Pruebas Sustantivas y de Cumplimiento de Auditoria

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Pruebas sustantivas y de cumplimiento de

auditoria

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Son aquellas pruebas que diseña el

Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el auditor como el obeto de conse!uir evidenciaobeto de conse!uir evidencia

re"erida a la

re"erida a la in"ormaci#n "inanciera auditada$ Est%n relacionadas con la inte!ridad&in"ormaci#n "inanciera auditada$ Est%n relacionadas con la inte!ridad&

la e'actitud y la valide( de

la e'actitud y la valide( de la in"ormaci#n "inanciera auditada$la in"ormaci#n "inanciera auditada$

)os procedimientos sustantivos intentan da

)os procedimientos sustantivos intentan dar valide( y "iabilidad a r valide( y "iabilidad a toda latoda la

in"ormaci#n que !eneran los estados contables y en

in"ormaci#n que !eneran los estados contables y en concreto a la econcreto a la e'actitud'actitud

monetaria de las cantidades re"leadas en

monetaria de las cantidades re"leadas en los estados "inancieros$ )as pruebaslos estados "inancieros$ )as pruebas

sustanciales se orientan a obtener evidencia de

sustanciales se orientan a obtener evidencia de la si!uiente manera*la si!uiente manera*

+$ Evidencia ",sica* permite identi"icar la e'istencia ",sica de

+$ Evidencia ",sica* permite identi"icar la e'istencia ",sica de activos& cuanti"icar lasactivos& cuanti"icar las

unidades en poder de la empresa& y en ciertos casos especi"icar la calidad de los

activos

-$ Evidencia documental* consistente en veri"icar documentos ."inancieros&

nominas& etc$/

0$ Evidencia por medio de libros diarios y

0$ Evidencia por medio de libros diarios y mayores* resume todo el proceso demayores* resume todo el proceso de

contabili(aci#n de las operaciones contabili(adas por la empresa y

contabili(aci#n de las operaciones contabili(adas por la empresa y adem%s sonadem%s son

elementos imprescindibles para la preparaci#n de los

elementos imprescindibles para la preparaci#n de los Estados "inancierosEstados "inancieros

1$ Evidencia por medio de comparaciones y ratios* Es un

1$ Evidencia por medio de comparaciones y ratios* Es un medio de locali(armedio de locali(ar

cambios si!ni"icativos que deber%n ser e'plicados al

cambios si!ni"icativos que deber%n ser e'plicados al auditor auditor

2$ Evidencia por medio de c%lculos* reali(aci#n de c%lculos y pruebas !lobales

para veri"icar la precisi#n aritm3tica de saldos& re!istros y documentos

4$ Evidencia verbal* por medio de pre!untas a empleados y eecutivos

5$ El control interno como evidencia* es un

5$ El control interno como evidencia* es un medio de obtener evidencia sustantiva ymedio de obtener evidencia sustantiva y

al mismo tiempo de determinar el alcance e i

al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que se deben aplicarntensidad con el que se deben aplicar

los otros tipos

los otros tipos de evidencia indicadosde evidencia indicados

Se pueden identi"icar 6

Se pueden identi"icar 6 di"erentes pruebas sustantivas*di"erentes pruebas sustantivas*

+ 7pruebas para identi"icar errores en el procesamiento o de "alta de se!uridad o

con"idencialidad$

- 7prueba para ase!urar la calidad de los datos$

0 7pruebas para identi"icar la

0 7pruebas para identi"icar la inconsistencia de datos$inconsistencia de datos$

1 7prueba para comparar con

1 7prueba para comparar con los datos o contadores ",sicos$los datos o contadores ",sicos$

2 7con"irmaciones de datos con "uentes

2 7con"irmaciones de datos con "uentes e'ternase'ternas

4 7pruebas para con"irmar la

4 7pruebas para con"irmar la adecuada comunicaci#nadecuada comunicaci#n$$

5 7prueba para determinar "alta

5 7prueba para determinar "alta de se!uridad$de se!uridad$

6 7pruebas para determinar problemas de l

6 7pruebas para determinar problemas de le!alidad$e!alidad$

PRUEBAS 8E 9U:P)I:IENT;

Son aquellas pruebas que diseña el

Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el auditor con el obeto de conse!uir evidenciaobeto de conse!uir evidencia

que permita tener una se!uridad ra(onable de

que permita tener una se!uridad ra(onable de que los controles internosque los controles internos

establecidos por la empresa auditada est%n siendo aplicados correctamente y

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e"ectivas$ Es el e'amen de la evidencia disponible de que una o m%s t3cnicas de control interno est%n en operaci#n o actuando durante el per,odo auditado$ Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno& en los que el auditor basa su con"ian(a en el sistema& se aplican en la "orma

establecida$

El conunto de m3todos o procedimientos ase!urar son* < Protecci#n de activos

< Re!istros 9ontables "idedi!nos < Actividad e"ica(

< Se!=n directrices de la direcci#n

Es el e'amen de la evidencia disponible de que una o m%s t3cnicas de control interno est%n en operaci#n o actuando durante el per,odo auditado$ Estas pruebas tratan de obtener evidencia de que los procedimientos de control interno& en los que el

auditor basa su con"ian(a en el sistema& se aplican en la "orma establecida$

Teniendo en cuenta que el obetivo de una auditor,a "inanciera es veri"icar o comprobar la ra(onabilidad y con"iablidad de la in"ormaci#n "inanciera& y adem%s evaluar el control interno implementado por la alta direcci#n en relaci#n con el proceso de in"ormaci#n contable& es

primordial aplicar las pruebas denominadas de doble prop#sito sobre la muestra que se escoa para dic>o estudio$

)as pruebas que se tienen de doble prop#sito son* pruebas sustantivas y pruebas de cumplimiento$

Pruebas sustantivas: 9onsisten en aquellas pruebas de detalle que se reali(an sobre las transacciones y saldos para la obtenci#n de la

evidencia relacionado con la valide( y el tratamiento contable? la idea de este tipo de pruebas es determinar eventuales errores que est3n

implicados en el procesamiento de los datos contables con el obetivo de anali(ar si los valores re!istrados son los correctos$

Por eemplo entre al!unas pruebas sustantivas se tienen*

7 Provisi#n adecuada para las p3rdidas de posibles cuentas incobrables 7)os listados de inventarios est%n recopilados& calculados& sumados de la "orma correcta y si estos listados re"lean la realidad de la contabilidad$

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7Anali(ar la manera como se contabili(aron las p3rdidas de al!una inversi#n

78eterminar la autenticidad tanto de calidad como de cantidad los "ondos en caa y@o dep#sitos en bancos$

Pruebas de Cumplimiento: Su obetivo principal es determinar y

comprobar la e"ectividad del sistema del control interno que la empresa >aya implementado& por lo tanto en el momento de anali(ar las pruebas esco!idas se debe veri"icar si los procedimientos son los adecuados& si se est%n eecutando y si se est%n eecutando se est% reali(ando de la manera correcta$

El prop#sito es reunir evidencia su"iciente para anali(ar si el control interno "unciona e"ectivamente y si est% lo!rando sus obetivos por lo que !eneralmente se re"iere a la inspecci#n de documentos$

Entre al!unos eemplos de pruebas de cumplimiento se tienen* 7Ventas reali(adas sin ser "acturadas o re!istradas

7Recibimiento de pa!os sin ser re!istrados

7)a auditor,a interna practica arqueos sorpresivos y "recuentas a los "ondos de caa

7Anali(ar e'istencias ",sicas en inventarios y si sus movimientos est%n en re!istros apropiados

7Estudios para determinar la posible e'istencia de inventarios dañados u obsoletos

El auditor puede anali(ar una muestra con la cual se obtienen dos

prop#sitos& probar el cumplimiento del control interno y comprobar si el importe monetario de las transacciones es el correcto$

)a "orma en que se e'aminen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se analice de los estados "inancieros& puesto que cada una

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de 3stas tienen elementos y caracter,sticas di"erentes que >acen que sus procesos de inspecci#n y prueba sean di"erente y particulares$

1. ¿Qué son las pruebas de cumplimiento? ¿En qué períodos se realizan pruebas de cumplimiento?

Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría.

El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:

 Existencia: el control existe

 Efectividad: el control está funcionando con eciencia

 Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el

periodo.

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría.

Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión os auditores independientes podrán reali!ar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar.

Cuando éste sea el caso" la aplicaci#n de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria" dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar así como de la evidencia del cumplimiento" dentro del periodo restante" que puede obtenerse de las pruebas sustantivas reali!adas por el auditor independiente.

a determinaci#n de la extensi#n de las pruebas de cumplimento se reali!ará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadístico es" en principio" el medio id#neo para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la ra!onabilidad" determinando la extensi#n de las pruebas $ evaluando su resultado.

Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá dejar constancia en los papeles de trabajo de las ra!ones que han conducido a tal elecci#n" justicando los criterios $ bases de selecci#n.

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2. ¿En qué etapa de la auditoria se desarrollan las pruebas de cumplimiento?

El estudio $ evaluaci#n del control interno inclu$e dos fases:

%. a revisi#n preliminar del sistema con objeto de conocer $ comprender los procedimientos $ métodos establecidos por la entidad.

&. a reali!aci#n de pruebas de cumplimiento para obtener una se'uridad ra!onable de que los controles se encuentran en uso $ que están operando tal como se dise(aron.

. ¿Qué le ayuda al !uditor la re"isión del control interno? Una funci#n del control interno es la de suministrar se'uridad de que los errores o irre'ularidades se pueden descubrir con prontitud ra!onable" ase'urando así la abilidad e inte'ridad de los re'istros nancieros $ operativos. a revisi#n del control interno por parte del auditor le a$uda a determinar otros procedimientos de auditoría apropiados para formular su opini#n sobre la ra!onabilidad de los saldos nales.

)or denici#n" el control interno contempla una se'uridad ra!onable" pero no absoluta" de que los objetivos del sistema se cumplirán. a implantaci#n $ el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administraci#n del ente $ el dise(o del mismo ha de reali!arse teniendo en cuenta los juicios de la administraci#n en cuanto a la relaci#n costo*benecio de cada procedimiento de control" aunque no siempre es posible obtener ma'nitudes objetivas de los costos $ benecios involucrados.

Un planteamiento conceptual l#'ico de la evaluaci#n que hace el contador p+blico del control interno contable" que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irre'ularidades importantes en los saldos de las cuentas" consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones $ a los respectivos activos involucrados en la auditoría" los si'uientes criterios:

 a, Considerar entre otros" los tipos de errores e

irre'ularidades que puedan ocurrir.

 b, -eterminar los procedimientos de control interno

contable que puedan prevenir o detectar errores o irre'ularidades.

 c, -eterminar si los procedimientos necesarios están

establecidos $ si se han se'uido satisfactoriamente.

 d, Evaluar cualquier deciencia" es decir" cualquier tipo

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procedimientos de control interno existentes" para determinar su efecto sobre:

 a naturale!a" momento de ejecuci#n o extensi#n de los procedimientos de auditoría a aplicar" $  as su'erencias a hacer al ente.

PRUEBAS DE CUMPLIMENT !S" PRUEBAS

SUSTANTI!AS

as pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el prop#sito de probar el cumplimiento de una or'ani!aci#n con procedimientos de control. Esto diere de la prueba sustantiva" en la que la evidencia se reco'e para evaluar la inte'ridad de transacciones individuales" datos u otra información.

Una prueba de cumplimiento determina si los controles están siendo aplicados de manera que cumplen con las políticas $ los procedimientos de 'esti#n. )or ejemplo" si al auditor de /0 le preocupa si los controles de las bibliotecas de pro'ramas de producci#n están funcionando correctamente" el auditor de /0 podría seleccionar una muestra de pro'ramas para determinar si las versiones fuente $ objeto son las mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es proveer a los auditores de /0 una certe!a ra!onable de que un control en particular sobre el cual el auditor de SI planifica ponersuconan!a está operando como el auditor de /0 lo percibi# en la

evaluaci#n preliminar.

Es importante que el auditor de /0 entienda el objetivo especico de una prueba de cumplimiento $ del control que se está probando. as pruebas de cumplimiento pueden usarse para probar la existencia yefectividad de un proceso

denido" el cual puede incluir una pista de evidencia documental $ lo automati!ada" por ejemplo" para proveer la certe!a de que s#%o se reali!an modicaciones autori!adas a los pro'ramas de producción.

Una prueba sustantiva fundamenta la inte'ridad de un procesamiento real. )rovee evidencia de la valide! e inte'ridad de los saldos en los estados nancieros $ de las transacciones que respaldan dichos saldos. os auditores de /0 podrían usar pruebas sustantivas para comprobar si ha$ errores monetarios que afecten directamente a los saldos de los estados nancieros u otros datos relevantes de la or'ani!aci#n. 1dicionalmente" un auditor de /0 podría desarrollar

una prueba sustantiva para determinar si los re'istros del inventario de la biblioteca de cintas son correctos. )an reali!ar esta prueba" el auditor de #$ podría reali!ar un inventario completo o podría usar una muestra estadística" que le permita lle'ar a una conclusión respecto de la exactitud de todo el inventario.

Existe una correlaci#n directa entre el nivel de los controles internos y la cantidad de pruebas sustantivas requeridas.

/i los resultados de las pruebas a los controles 2pruebas de cumplimiento, revelaran la presencia de controles internos adecuados" entonces el auditor

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de /0 tiene una justicaci#n para minimi!ar los procedimientos sustantivos. )or el contrario, si laprueba a los controles revelara debilidades en los controles

que podrían 'enerar dudas sobre la completitud" exactitud o valide! de las cuentas" las pruebas sustantivas pueden responder esas dudas.

1l'unos ejemplos de pruebas de cumplimiento de controles en las cuales se podrían considerar las muestras inclu$en derechos de acceso de usuarios"procedimientos de control de cambio de pro'ramas" procedimientos de documentaci#n" documentaci#n de pro'ramas" excepciones de se'uimiento" revisi#n de registros (logs), auditoría de licencia de software, etc.

1l'unos ejemplos de pruebas sustanti"as en las cuales se podrían considerar las muestras inclu$en el desempe(o de un cálculo complejo 2por ejemplo" interés, en una muestra de cuentas o una muestra de transacciones para 'aranti!ar una documentación de respaldo, etc.

El auditor de /0 podría también decidir" durante la evaluaci#n preliminar de los controles" incluir al'unas pruebas sustantivas

si los resultados de esta evaluaci#n preliminar indican que los controles implementados no son conables o no existen.

a 'ura muestra la relaci#n entre las pruebas de cumplimiento $ las pruebas sustantivas $ describe las dos cate'orías de pruebas sustantivas.

Normas Internacionales de Auditoría *

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400. EVALUACIÓN DE RIES! " C!N#R!L IN#ERN!

Introducción

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

El auditor de$er% o$tener una com&rensi'n de los sistemas de

conta$ilidad ( de control interno su)iciente &ara &lanear la auditoría (

desarrollar un en)oue de auditoría e)ecti+o. El auditor de$er% usar ,uicio

&ro)esional &ara e+aluar el ries-o de auditoría ( disear los

&rocedimientos de auditoría &ara ase-urar ue el ries-o se reduce a un

ni+el ace&ta$lemente $a,o.

Ries-o in/erente

Al desarrollar el &lan -lo$al de auditoría el auditor de$ería e+aluar el

ries-o in/erente a ni+el de estado )inanciero. Al desarrollar el &ro-rama

de auditoría el auditor de$ería relacionar dic/a e+aluaci'n a

ase+eraci'n de saldos de cuenta ( clases de transacciones de im&ortancia

relati+a o asumir ue el ries-o in/erente es alto &ara la ase+eraci'n.

Sistemas de conta$ilidad ( de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetios como:

• Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autori!ación general o

especí"ica de la administración.

• #odas las transacciones y otros eentos son prontamente registrados en el

monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado.

• El acceso a actios y registros es permitido sólo de acuerdo con la autori!ación

de la administración.

• Los actios registrados son comparados con los actios e$istentes a interalos

ra!onables y se toma la acción apropiada respecto de cual%uier di"erencia.

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Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del dise'o de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operación.

(istema de contabilidad

El auditor de$ería o$tener una com&rensi'n del sistema de conta$ilidad

su)iciente &ara identi)icar ( entender1

2a3 las &rinci&ales clases de transacciones en las o&eraciones de la

entidad

2$3 c'mo se inician dic/as transacciones

2c3 re-istros conta$les im&ortantes documentos de so&orte ( cuentas en

los estados )inancieros (

2d3 el &roceso conta$le ( de in)ormes )inancieros desde el inicio de

transacciones im&ortantes ( otros e+entos /asta su inclusi'n en los

estados )inancieros.

Ambiente de control

El auditor de$ería o$tener una com&rensi'n del am$iente de control

su)iciente &ara e+aluar las actitudes conciencia ( acciones de directores

( administraci'n res&ecto de los controles internos ( su im&ortancia en

la entidad.

)rocedimientos de control

El auditor de$ería o$tener una com&rensi'n de los &rocedimientos de

control su)iciente &ara desarrollar el &lan de auditoría.

Al obtener esta comprensión el auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control.

Ries-o de Control

Ealuación preliminar del riesgo de control

La ealuación preliminar del riesgo de control es el proceso de ealuar la e"ectiidad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para preenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relatia. (iempre habrá alg*n riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cual%uier sistema de contabilidad y de control interno.

Des&u5s de o$tener una com&rensi'n de los sistemas de conta$ilidad (

de control interno el auditor de$ería /acer una e+aluaci'n &reliminar del

ries-o de control al ni+el de ase+eraci'n &ara cada saldo de cuenta o

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clase de transacciones de im&ortancia relati+a.

La e+aluaci'n &reliminar del ries-o de control &ara una

ase+eraci'n

del

estado )inanciero de$ería ser alta a menos ue el

auditor1

2a3 &ueda identi)icar controles internos rele+antes a la ase+eraci'n ue

sea &ro$a$le ue &re+en-an o detecten ( corri,an una re&resentaci'n

err'nea de im&ortancia relati+a (

2$3 &lanee desem&ear &rue$as de control &ara so&ortar la e+aluaci'n.

+ocumentación de la comprensión y de la ealuación del riesgo de control

El auditor de$ería documentar en los &a&eles de tra$a,o de la auditoría1

2a3 la com&rensi'n o$tenida de los sistemas de conta$ilidad ( de control

interno de la entidad (

2$3 la e+aluaci'n del ries-o de control.

&uando el riesgo de control es ealuado como menos %ue alto, el auditor debería documentar tambin la

para las conclusiones.

)ruebas de control

El auditor de$ería o$tener e+idencia de auditoría &or medio de &rue$as

de control &ara so&ortar cualuiera e+aluaci'n del ries-o de control ue

sea menos ue alto. 6ientras mas $a,a la e+aluaci'n del ries-o de

control m%s so&orte de$ería o$tener el auditor de ue los sistemas de

conta$ilidad ( de control interno est%n adecuadamente diseados (

o&erando en )orma e)ecti+a.

7asado en los resultados de las &rue$as de control el auditor de$ería

e+aluar si los controles internos est%n diseados ( o&erando se-8n se

contem&l' en la e+aluaci'n &reliminar de ries-o de control.

La ealuación de desiaciones puede dar como resultado %ue el auditor concluya %ue el niel ealuado de riesgo de control necesita ser reisado. En tales casos el auditor modi"icaría la naturale!a, oportunidad y alcance de los procedimientos sustan

planeados.

&alidad y oportunidad de la eidencia de auditoría

Al determinar la eidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la eidencia de auditoría obtenida en auditorías preias. En un trabajo continuo, el auditor estará cons ciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a tras del trabajo lleado a cabo preiamente pero necesitará actuali!ar el conocimiento ad%uirido y considerar la necesidad de obtener eidencia de auditoría adicional de cuales%uier cambios en control.

Antes de a&o(arse en &rocedimientos a&licados en

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auditorías &re+ias el auditor de$ería o$tener e+idencia de auditoría ue

so&orte esta con)ia$ilidad.

El auditor debería obtener eidencia sobre la naturale!a, oportunidad y alcance de cuales%uier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya %ue dichos procedimientos "ueron aplicados y debería ealuar su impacto sobre la con"ian!a %ue intenta depositar en ellos. -ientras más tiempo haya transcurrido desde %ue se aplicaron dichos procedimientos, disminuye el niel de seguridad.

El auditor de$ería considerar si los controles internos estu+ieron +i-entes

a lo lar-o del &eriodo.

(i se modi"icaron sustancialmente los controles en arias ocasiones durante el periodo, el auditor debería considerar cada uno separadamente. na "alla en los controles internos por una porción especí"ica del periodo re%uiere consideración por separado de la naturale!a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados a las transacciones y otros eentos de ese periodo.

El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una isita interina antes del "inal del periodo. (in embargo, el auditor no puede con"iar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener eidencia de auditoría adicional relacionada con el resto del periodo.

Ealuación "inal del riesgo de control

Antes de la conclusi'n de la auditoría $asado en los resultados de los

&rocedimientos sustanti+os ( de otra e+idencia de auditoría o$tenida &or

el auditor el auditor de$ería considerar si la e+aluaci'n del ries-o de

control )ue adecuada.

Relaci'n entre las e+aluaciones de ries-os in/erente ( de control

La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente dise'ando sistemas de contabilidad y de control interno para preenir o detectar y corregir representaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a ealuar los riesgos inherente y de control por separado, habría la posibilidad de una ealuación inapropiada del riesgo. &omo resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente deter

dichas situaciones haciendo una ealuación combinada.

Ries-o de detecci'n

El niel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantios del auditor. La ealuación del auditor del riesgo de control, junto con la ealuación del riesgo inherente, in"luye en la naturale!a, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantios %ue deben desarrollarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un niel aceptable

Alg*n riesgo de detección estaría siempre presente a*n si un auditor e$aminara /00 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones por%ue, por

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ejemplo, la mayor parte de la eidencia de auditoría es persuasia y no concluyente.

El auditor de$ería considerar los ni+eles e+aluados de ries-os in/erentes

( de control al determinar la naturale9a o&ortunidad ( alcance de los

&rocedimientos sustanti+os reueridos &ara reducir el ries-o de auditoría

a un ni+el ace&ta$le.

A este respecto, el auditor consideraría:

2a3

la naturale!a de los procedimientos sustantios, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes "uera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetio particular de auditoría además de procedimientos analíticos1

2$3

la oportunidad de procedimientos sustantios, por ejemplo, desarrollándolos al "inal del periodo y no en una "echa anterior1 y

2c3

el alcance de los procedimientos sustantios, por ejemplo, usar un tama'o mayor de muestra.

Los nieles ealuados de riesgos inherentes y de control no pueden ser su"icien temente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar alg*n procedimiento sustantio.

Sin im&ortar los ni+eles e+aluados de ries-os

in/erentes ( de control el auditor de$ería desarrollar al-unos

&rocedimientos sustanti+os &ara los saldos de las cuentas ( clases de

transacciones im&ortantes.

6ientras m%s alta sea la e+aluaci'n del ries-o in/erente ( de control

m%s e+idencia de auditoría de$ería o$tener el auditor del desarrollo de

&rocedimientos sustanti+os.

&uando tanto el riesgo inherente como el de control son ealuados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantios pueden brindar su"iciente eidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un niel aceptablemente bajo.

Cuando el auditor determina ue el ries-o de

detecci'n res&ecto de una ase+eraci'n de los estados )inancieros &ara el

saldo de una cuenta o clase de transacciones de im&ortancia relati+a

no &uede ser reducido a un ni+el ace&ta$lemente $a,o el auditor de$ería

e:&resar una o&ini'n cali)icada o una a$stenci'n de o&ini'n.

Comunicaci'n de de$ilidades

&omo resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los sistemas.

El auditor de$ería in)ormar a la administraci'n tan &ronto

sea )acti$le ( a un a&ro&iado ni+el de res&onsa$ilidad so$re las

de$ilidades de im&ortancia en el diseo u o&eraci'n de los sistemas de

conta$ilidad ( de control interno ue /a(an lle-ado a la atenci'n del

auditor. La comunicaci'n a la administraci'n de las de$ilidades de

im&ortancia ordinariamente seria &or escrito.

(in embargo, si el auditor

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ju!ga %ue la comunicación oral es apropiada, dicha comunicación seria documentada en los papeles de trabajo de la auditoría. Es importante indicar en la comunicación %ue sólo han sido reportadas debilidades %ue han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y %ue el e$amen no ha sido dise'ado para determinar lo adecuado del control interno para "ines de la administración.