BOLETÍN ECONÓMICO
INGRESOS Y GASTOS TRIBUTARIOS N°6
Notas Aclaratorias al Boletín Económico de Ingresos y Gastos Tributarios Nro. 6
7
Abreviaturas
y
Siglas
8
PRESENTACIÓN
11
I.
ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
15
I.1.
Recaudación
de
Mercado
Interno
16
I.1.1. Recaudación tributaria por tipo de impuesto
16
I.1.2. Recaudación tributaria por actividad económica
18
I.1.3. Recaudación tributaria por departamento
19
I.2.
Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital
20
I.3.
Recaudación Aduanera
23
I.4.
Liberaciones
24
I.5.
Indicadores tributarios
25
I.5.1
Presión tributaria
25
I.5.2. Presión tributaria departamental
26
I.5.3. Incumplimiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
29
I.6.
Conclusiones
32
II.
GASTO TRIBUTARIO ESTIMADO 2005 – 2014
35
II.1.
Introducción
35
II.2.
¿Qué son los Gastos Tributarios?
35
II.3.
Metodología de estimación
38
II.4.
Descripción de los Gastos Tributarios estimados
38
II.4.1. Gasto Tributario según impuesto, tipo de gasto y categoría descriptiva
38
II.4.2. Clasifi cación de los Gastos Tributarios por sector benefi ciado
40
II.4.3. Serie Histórica de los Gastos Tributarios
42
II.5.
Consideraciones Generales
44
II.6.
Consideraciones Específi
cas
44
III.
ANEXOS GASTO TRIBUTARIO
49
Bolivia: Leyes de exención vigentes a diciembre de 2014
51
Bolivia: Emisión de notas de crédito fi scal realizados por el TGN, 2006-2014
53
Bolivia: Gasto Tributario según tipo de gasto, 2006-2014
53
Bolivia: Gasto Tributario según tipo de gasto, impuesto y sector benefi ciado, 2005 – 2014
54
V.
APÉNDICE ESTADÍSTICO
67
Índice de Cuadros
Cuadro 1
Bolivia: Recaudación tributaria y aduanera por tipo de impuesto,
2006-2015(p)
17
Cuadro 2
Bolivia: Estimación del incumplimiento del IVA, 2005 – 2014
30
Cuadro 3
Bolivia: Cobertura de la base gravable del IVA, 2005 – 2014
31
Cuadro 4
Bolivia: Variación porcentual del incumplimiento, base imponible,
recaudación en el IVA y PIB, 2006 – 2014
31
Cuadro 5
Principales Gastos tributarios según impuesto, GA y NCF, 2012 – 2014
39
Cuadro 6
Principales Gastos tributarios según categoría descriptiva
y tipo de gasto, 2012 – 2014
39
Cuadro 7
Bolivia: Emisión de CEDEIM por sector tradicional
y
no
tradicional,
2012-2014
41
Cuadro 8
Bolivia: Clasifi cación de los gastos tributarios por sector benefi ciado, 2014
42
Índice de Gráfi cos
Gráfi co 1
Bolivia: Recaudación tributaria y aduanera por tipo de impuesto,
1990-2015(p)
15
Gráfi co 2
Bolivia: Recaudación tributaria de mercado interno en efectivo,
por
actividad
económica,
2014-2015(p)
18
Gráfi co 3
Bolivia: Bolivia: Recaudación tributaria de mercado interno en efectivo,
por
departamento,
2014-2015(p)
19
Gráfi co 4
Bolivia: Padrón Nacional de Contribuyentes, 1990-2015(p)
20
Gráfi co 5
Bolivia: Recaudación de tributos aduaneros, por departamento,
2000
–
2015(p)
23
Gráfi co 6
Bolivia: Recaudación liberada 2004 – 2015(p)
24
Gráfi co 7
Bolivia: Presión tributaria con y sin IDH, 1990-2015(p)
25
Gráfi co 8
Bolivia: Principales impuestos como porcentaje del PIB, 2000-2015(p)
26
Gráfi co 9
Bolivia: Presión tributaria departamental de mercado interno,
2005-2014
27
Gráfi co 10
Bolivia: Evolución del incumplimiento en el IVA, 2005 – 2014
30
Gráfi co 11
Bolivia: Gasto tributario según categoría descriptiva, 2014
40
Gráfi co 12
Bolivia: Incidencia en el crecimiento del Gasto tributario, 2014
40
Gráfi co 13
Bolivia: Evolución de los gastos tributarios, 2005 – 2014
43
Gráfi co 14
Bolivia: Recaudación y gasto tributario por impuesto, 2005 – 2014
43
Gráfi co 15
Bolivia: Pago a cuenta del IUE contra el IT, 2005 – 2014
45
Índice de Recuadros
Recuadro 1:
Recaudación del Mercado Interno y el Sector de Hidrocarburos
21
Recuadro 2:
Presión Tributaria en América Latina
27
Fecha de Pago
Fecha en la que el contribuyente realiza la cancelación del impuesto correspondiente, en cualquier
entidad fi nanciera que preste el servicio.
Fecha de Acreditación
Fecha en que los recursos captados por las entidades fi nancieras son acreditados o abonados en
el Banco Central de Bolivia a las cuentas recaudadoras del Tesoro General de la Nación.
Recaudación Ordinaria
Recaudación tributaria regular de impuestos.
Recaudación Extraordinaria
Recaudación que se origina por concepto de programas especiales y transitorios de regularización
impositiva.
Recaudación en Efectivo
Recaudación pagada en moneda nacional afectada por la fecha de pago o acreditación.
Recaudación en Valores
Es la recaudación pagada con NCF-21060, CEDEIM o CENOCREF-1886.
Recaudación de Mercado Interno
Recaudación administrada por el Servicio de Impuestos Nacionales.
Recaudación por Importaciones
Recaudación administrada por la Aduana Nacional, por la importación de bienes y servicios.
Recaudación Liberada
Recaudación aduanera que se deja de percibir por concepto de acuerdos regionales, tratos
pre-ferenciales y normativa específi ca a ciertos productos.
NOTAS ACLARATORIAS AL BOLETÍN ECONÓMICO:
INGRESOS Y GASTOS TRIBUTARIOS Nº 6
AA-IUE
AAPAG-2
ACE
AN
ARPAR4
CEDEIM
CENOCREF-1886
CENOCREF-GTB
CENOCREF-I
CIIU
D.S.
DUI
GA
GRACO
GT
ICE (Importaciones)
ICE (Mercado Interno)
IDH
IEHD
ISAE
IT
ITF
IUE
IUE – RE
IUM
IVA (Importaciones)
IVA (Mercado Interno)
NA
NANDINA
NCF
NIT
PNCBD
PRICO
R. N. D.
RAU
RC-IVA
RTS
RUC
SIN
STI
TGB
Alícuota Adicional al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
Acuerdo de Alcance Parcial TM 80, Acuerdo Agropecuario Nº 2
Acuerdo de Complementación Económica
Aduana Nacional
Acuerdo Regional Nº 4, Preferencia Arancelaria Regional
Certifi cado de Devolución Impositiva
Certifi cado de Notas de Crédito Fiscal Ley N°1886 de Benefi cios
al Adulto Mayor
Certifi cado de Notas de Crédito Fiscal emitidos a la empresa
GasTransBoliviano
Certifi cado de Notas de Crédito Fiscal - Pago Indebido,
emisión para evitar la doble contabilización
Clasifi cación Internacional Industrial Uniforme
Decreto Supremo
Declaratoria Única de Importación
Gravamen Arancelario
Grandes Contribuyentes
Gasto Tributario
Impuesto a los Consumos Específi cos por Importaciones
Impuesto a los Consumos Específi cos del Mercado Interno
Impuesto Directo a los Hidrocarburos
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior
Impuesto a las Transacciones
Impuesto a las Transacciones Financieras
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Remesas al Exterior
Impuesto sobre las Utilidades Mineras
Impuesto al Valor Agregado por Importaciones
Impuesto al Valor Agregado de Mercado Interno
No aplica
Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina
Notas de Crédito Fiscal
Número de Identifi cación Tributaria
Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital
Principales Contribuyentes
Resolución Normativa de Directorio
Régimen Agropecuario Unifi cado
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Régimen Tributario Simplifi cado
Registro Único de Contribuyentes
Servicio de Impuestos Nacionales
Sistema Tributario Integrado
Impuesto a las Sucesiones y las Transmisiones Gratuitas de Bienes
ABREVIATURAS Y SIGLAS
PRESENTACIÓN
En el marco de la política de transparencia del Gobierno Nacional, se presenta por sexto año el
detalle de la recaudación tributaria, arancelaria y aduanera; asimismo, por segundo año incluye
la estimación de Gastos Tributarios enmarcado también en directrices internacionales de
transpa-rencia fi scal. En el apéndice estadístico del Boletín Económico de Ingresos y Gastos Tributarios se
muestra la evolución de las recaudaciones tributarias de los últimos 26 años.
En el documento se resaltan los resultados alcanzados durante la gestión 2015; año que estuvo
marcado por un panorama internacional adverso, principalmente producto de una coyuntura de
menores precios internacionales y desaceleración de las economías vecinas.
No obstante, este escenario de ralentización de la economía internacional, Bolivia se erigió como
el país con la mayor tasa de crecimiento del producto de la región, como efecto de la aplicación
del Modelo Económico Social Comunitario Productivo (MESCP) y la dinamización de la demanda
interna como motor de crecimiento económico.
La estabilidad macroeconómica y el crecimiento sostenido del PIB son resultado de las políticas
emprendidas por el Estado en el marco del MESCP, que prioriza la inversión productiva y social,
fi nanciada con los recursos provenientes de la nacionalización de hidrocarburos así como de los
crecientes ingresos tributarios.
Así, durante 2015 la recaudación tributaria alcanzó un monto de Bs61.540,6 millones menor en
4.5% a lo observado en 2014, como resultado de las menores recaudaciones por IDH producto del
descenso del precio del petróleo. Sin embargo, se destaca que la recaudación sin IDH mantuvo su
crecimiento sostenido y registró un incremento de 3.3% ligado a la mayor dinámica de la demanda
interna y al componente estructural de la recaudación tributaria.
A este resultado positivo se suma la orientación de la política tributaria a través de la cual se busca
capturar excedentes económicos para la redistribución, luchar contra la evasión fi scal y el
contra-bando así como proteger la industria nacional.
En este sentido, en 2015 se aprobó la Ley Nº771 que aplica una alícuota adicional al Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas para Entidades de Intermediación Financiera de 22%; medida
que permite capturar las utilidades extraordinarias producto de las medidas de dinamización de la
demanda interna.
Por otro lado, en el marco de la lucha contra el contrabando, ligada a que toda mercancía que
circule en territorio nacional acredite su importación legal, se aprobaron los D.S. Nº 2295 y Nº 2297
que establecen los mecanismos para la nacionalización en frontera en cuya modalidad ingresaron
34,608 camiones equivalente a 1,153 toneladas de mercancías. Estas medidas redujeron el tiempo
y los costos en los trámites de importación. Asimismo, se aprobó la Ley Nº707 declarando de
priori-dad nacional la Construcción e Implementación de Recintos Multipropósito de Frontera.
Cabe destacar que en 2015, el Instituto Boliviano de Normalización y Calidad (IBNORCA) otorgó la
Certifi cación al Sistema de Gestión de la Calidad (SGC) del ISO 9001:2008 al proceso de
elabora-ción del Boletín Económico de Ingresos y Gastos Tributarios y otros documentos que realiza la
Direc-ción General de Estudios Tributarios del Viceministerio de Política Tributaria.
En este contexto, en el marco de la política de mejora continua del SGC se incluye en el presente
documento el apéndice estadístico en formato digital a objeto de que pueda ser utilizado por
inves-tigadores, docentes, universitarios y público en general en el análisis de las cifras fi scales; así como,
el apéndice normativo que detalla las medidas de política tributaria, arancelaria y aduanera que
han permitido ampliar la base tributaria, capturar excedentes extraordinarios, coadyuvar al proceso
de bolivianización, luchar contra el contrabando y la evasión fi scal; que dotaron de sostenibilidad
al fl ujo de ingresos tributarios.
Luis Alberto Arce Catacora
Ministro de Economía y Finanzas Públicas
INGRESOS Y GASTOS TRIBUTARIOS
I.
ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
En la gestión 2015, la recaudación tributaria, arancelaria y aduanera alcanzó una cifra de
Bs 61.540,6 millones, presentando una disminución en 4,5% con relación a la gestión 2014. Este
efecto es producto principalmente del comportamiento del sector de hidrocarburos, debido a la
baja de precios internacionales, que afecta a la recaudación por concepto de Impuesto Directo
a los Hidrocarburos (IDH); al contrario, la recaudación de otros sectores presentó un incremento,
impulsado por la demanda interna que de igual manera estimuló el crecimiento de la economía
nacional; refl ejados en un crecimiento de 3,3% en la recaudación impositiva sin considerar el IDH.
Las medidas de política tributaria implementadas en el marco del Modelo Económico Social
Co-munitario Productivo, orientadas a la captación por parte del Estado de excedentes económicos
extraordinarios, así como la ampliación de la base tributaria, lucha contra la evasión, fraude fi scal y
el contrabando, en el marco de los preceptos constitucionales, han permitido mantener un ritmo de
crecimiento en la recaudación estable para su posterior redistribución en benefi cio de los sectores
generadores de ingreso y empleo de manera directa a la población más vulnerable, a través de
programas sociales, como ser los Bonos: Juancito Pinto, Juana Azurduy y la Renta Dignidad.
La recaudación impositiva presenta un tendencia creciente en los últimos diez años con una tasa
interanual de crecimiento de 14,4%, pasando de Bs15.999,7 millones en 2005 a Bs 61.540,6
millo-nes en la gestión 2015.
Gráfico 1
Bolivia: Recaudación tributaria y aduanera por tipo de impuesto, 1990-2015(p)
(En millones de Bolivianos)
1.276,7 1.669,9 2.348,5 2.843,6 3.514,7 4.237,4 4.866,6 5.680,9 6.916,0 6.595,2 7.913,8 7.764,4 8.287,2 8.752,2 11.352,1 15.999,7 21.321,2 24.307,9 29.757,8 30.160,4 31.647,5 41.548,5 49.674,2 5 9 .8 8 2 ,5 6 4 .4 5 1 ,9 6 1 .5 4 0 ,6 0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 80.000 19 90 19 91 19 92 19 93 19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09 20 10 20 11 20 12 20 13 20 14 2 01 5( p )
IVA (mercado Interno, importaciones) IDH
IUE
ICE (mercado interno, importaciones) IEHD (mercado Interno, importaciones) Otros
IT GA
Recaudación Tributaria y Aduanera
1.276,7 1.669,9 2.348,5 2.843,6 3.514,7 4.237,4 4.866,6 5.680,9 6.916,0 6.595,2 7.913,8 7.764,4 8.287,2 8.752,2 11.352,1 13.671,6 1 5 .8 2 4 ,0 18.353,5 2 3 .1 1 4 ,3 2 3 .6 9 5 ,3 24.903,2 3 2 .5 5 2 ,4 3 7 .5 6 3 ,1 44 .3 3 9 ,9 4 8 .8 5 0 ,1 50.443,7 0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 80.000 19 90 19 91 19 92 19 93 19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09 20 10 20 11 20 12 20 13 20 14 2 0 1 5 (p)
IVA (mercado Interno, importaciones) IUE
ICE (mercado interno, importaciones) IEHD (mercado Interno, importaciones) Otros
IT GA
Recaudación Tributaria y Aduanera sin IDH
a) Recaudación total b) Recaudación sin IDH
(p) preliminar
Nota 1: Otros incluye los siguientes impuestos: RC-IVA, TGB, ISAE, ITF, IJ/IPJ, RTS, STI, RAU, Conceptos Varios, Programa Transitorio, Otros Ingresos en Efectivo. Nota 2: La recaudación por concepto de IUE incluye los pagos por remesas al exterior y la alícuota adicional minera y fi nanciera.
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional
I.1. Recaudación de Mercado Interno
I.1.1. Recaudación tributaria por tipo de impuesto
Considerando que la demanda de mercado interno representa el motor de la economía, la
re-caudación sin considerar el IDH presentó un crecimiento de 5,1%; los principales impuestos que
coadyuvaron a este crecimiento son el Impuetso al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a las
Transac-ciones (IT) y Conceptos Varios, principalmente el componente de facilidades de pago. En términos
de incidencia, Conceptos Varios presentó 1,9%, seguido por el IVA (1,6%) y fi nalmente el IT que
alcanzó 1,0%.
El IVA representa un pilar en el sistema tributario boliviano, como efecto del mayor consumo de
bienes y servicios nacionales e internacionales, producto del crecimiento del Ingreso Nacional
Dis-ponible Bruto. Asimismo, se implantó la política de lucha contra la evasión y el fraude fi scal a través
de medidas formativas y coercitivas de mayor alcance, así como, operativos de control a la
emi-sión de facturas y las constantes campañas de cultura tributaria emprendidas por la Administración
Tributaria, que lograron mejorar la recaudación por este concepto. En 2015, el IVA de mercado
interno registró una recaudación de Bs10.579,9 millones, presentando una variación de 5,4%
res-pecto a la gestión 2014, con una incidencia de 1,6%, que representa el 29,5% de la recaudación
de mercado interno.
Asimismo, el IT, un impuesto directo, alcanzó una recaudación de Bs4.490,7 millones superior en
Bs356,8 millones respecto a 2014, presentando una variación positiva de 8,6%, con una incidencia
de 1,0 % sobre el crecimiento de la recaudación de mercado interno.
Por su parte, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) alcanzó una recaudación de
Bs12.301,8 millones, aproximadamente 6 veces el monto recaudado en la gestión 2005, con una
participación de 34,3% sobre la recaudación de mercado interno, impulsado principalmente por
los sectores de Comunicaciones, Transporte y almacenamiento, Comercio y Servicios fi nancieros.
Entre los componentes que le dan relevancia a este impuesto se encuentra la aplicación de la
Alícuota Adicional al IUE (AA-IUE), que permite la captura de excedentes económicos
extraordina-rios de determinados sectores, como el minero y fi nanciero, cuya recaudación alcanzó a Bs103,1
millones y Bs318,9 millones respectivamente.
Dentro de la estructura tributaria se encuentra también el Impuesto a los Consumos Específi cos (ICE),
la recaudación de este impuesto en el mercado interno presentó una variación positiva de 3,4%,
con una participación del 4,9% de la recaudación de mercado interno. Dentro de la recaudación
del ICE, tienen mayor preponderancia los ingresos por concepto de bebidas alcohólicas específi
-camente cerveza (69%) y tabaco y cigarrillos (10%). Asimismo, la alícuota porcentual al ICE (AP-ICE),
implementada en 2010 mediante la Ley N° 066, que grava a determinadas bebidas alcohólicas,
recaudó Bs56,1 millones, monto que es destinado a fi nanciar proyectos e infraestructura deportiva.
En el ámbito fi nanciero, destacan el Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera (IVME) y el Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF); el primero cumplió su período de vigencia de 36 meses en
diciembre de 2015, alcanzando una recaudación de Bs 277,3 millones, este impuesto permitió al
Estado participar de las ganancias generadas por las operaciones de cambio, debido
principal-mente al spread cambiario, mismas que fueron redistribuidas entre la población. Por su parte, el ITF
presentó una recaudación de Bs 387,7 millones menor en 3,2% con respecto a 2014; explicada
principalmente por menores operaciones en moneda extranjera producto también de menores
operaciones de Comercio Exterior.
La recaudación generada por las acciones directas de la Administración Tributaria, producto de las
acciones de control, fi scalización y principalmente las facilidades de pago otorgadas a los
contribu-yentes se refl ejan en los Conceptos Varios rubro que presentó una incidencia de 1,9% alcanzando
una recaudación de Bs2.398,0 millones, una variación de 37,9% con respecto a 2014.
Cuadro 1
Bolivia: Recaudación tributaria y aduanera por tipo de impuesto, 2006-2015(p)
(En millones de Bolivianos y porcentaje)
(p) preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Impuesto 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015(p) 2015(p)%Var. 2015(p)%Inc. Var.Abs. 2015(p) 2015(p)%Part.
IVA (Mercado Interno) 3.117,7 3.654,3 4.230,5 4.401,8 4.681,3 5.628,2 7.178,3 8.587,9 10.033,4 10.579,9 5,4% 1,6% 546,4 29,5% IT 1.811,8 2.081,2 2.572,3 2.192,7 2.281,7 2.866,6 3.258,4 3.703,0 4.133,8 4.490,7 8,6% 1,0% 356,8 12,5% IUE 2.312,1 2.539,9 3.998,0 5.547,2 4.641,7 6.113,0 7.929,1 9.826,5 10.988,8 10.995,8 0,1% 0,0% 7,0 30,7% IUE RE 560,8 518,9 570,6 622,8 742,2 793,9 817,8 941,3 1.141,3 1.095,7 -4,0% -0,1% -45,5 3,1% ICE (Mercado Interno) 607,5 709,1 838,5 932,5 1.084,1 1.318,6 1.446,6 1.514,1 1.690,8 1.748,6 3,4% 0,2% 57,9 4,9% RC-IVA 216,8 217,5 258,7 288,7 262,8 277,2 278,9 363,9 439,1 507,6 15,6% 0,2% 68,6 1,4% IEHD (Mercado Interno) 521,7 322,6 619,0 1.659,1 1.219,9 313,6 1.474,2 1.244,8 1.078,4 555,7 -48,5% -1,5% -522,7 1,5% IEHD (Refinerías) 1.454,1 2.003,6 1.880,7 544,5 941,4 2.094,9 953,0 1.504,1 1.810,5 2.409,6 33,1% 1,8% 599,1 6,7% TGB 8,8 10,9 13,8 18,4 20,2 21,8 22,8 28,0 32,3 36,1 11,7% 0,0% 3,8 0,1% IUM 34,2 156,6 112,8 72,8 647,3 742,2 653,2 512,1 153,8 210,2 36,7% 0,2% 56,4 0,6% ISAE 40,4 32,5 31,4 37,7 47,2 52,1 50,7 71,3 89,8 102,3 13,9% 0,0% 12,5 0,3% ITF 446,1 323,6 340,3 338,6 347,1 379,5 378,1 384,1 400,6 387,7 -3,2% 0,0% -12,9 1,1% IVME 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 305,8 311,4 277,3 -11,0% -0,1% -34,1 0,8% IJ/IPJ 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 13,1 9,4 19,6 30,0 24,9 -17,2% 0,0% -5,2 0,1% Conceptos Varios 183,3 257,9 477,4 971,4 422,6 559,0 859,6 1.249,3 1.738,8 2.398,0 37,9% 1,9% 659,2 6,7% Programa Transitorio 26,9 28,9 25,2 5,9 0,6 0,1 1,1 0,0 0,0 0,0 0,0% 0,0 0,0% Otros Ingresos en Efectivo 33,5 23,2 14,1 10,0 1,6 1,7 1,6 1,5 2,0 2,9 44,7% 0,0% 0,9 0,0% Régimen Tributario Simplificado 6,8 7,9 10,9 11,5 12,1 12,5 14,1 16,9 20,2 25,2 24,7% 0,0% 5,0 0,1% Sistema Tributario Integrado 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,3 99,7% 0,0% 0,1 0,0% Régimen Agropecuario Unificado 11,2 7,2 9,1 12,3 14,0 17,4 22,3 22,7 22,6 25,6 13,1% 0,0% 3,0 0,1%
Mercado Interno 11.393,9 12.895,9 16.003,2 17.668,2 17.367,7 21.205,3 25.349,5 30.296,9 34.117,9 35.874,1 5,1% 5,1% 1.756,2 100,0%
IDH 5.497,2 5.954,4 6.643,5 6.465,2 6.744,3 8.996,1 12.111,2 15.542,6 15.601,9 11.096,8 -28,9% -13,2% -4.505,0 23,6%
Total Mercado Interno 16.891,1 18.850,3 22.646,8 24.133,3 24.112,0 30.201,4 37.460,7 45.839,5 49.719,7 46.971,0 -5,5% -5,5% -2.748,8 100,0%
GA 920,8 1.113,7 1.408,2 1.170,3 1.544,7 2.218,0 2.485,1 2.849,4 3.102,1 3.254,0 4,9% 1,0% 152,0 22,3% IVA (Importaciones) 3.173,3 3.832,8 5.078,9 4.460,2 5.578,1 8.463,6 9.127,6 10.444,9 10.547,0 10.176,6 -3,5% -2,5% -370,4 69,8% ICE (Importaciones) 323,5 492,9 602,3 372,8 382,4 641,7 580,1 719,1 1.053,7 1.108,5 5,2% 0,4% 54,8 7,6% IEHD (Importaciones) 12,5 18,1 21,6 23,8 30,2 23,7 20,7 29,7 29,4 30,4 3,5% 0,0% 1,0 0,2% Importaciones 4.430,1 5.457,6 7.111,1 6.027,1 7.535,5 11.347,1 12.213,5 14.043,1 14.732,2 14.569,6 -1,1% -1,1% -162,6 100,0% Recaudación Total 21.321,2 24.307,9 29.757,8 30.160,4 31.647,5 41.548,5 49.674,2 59.882,5 64.451,9 61.540,6 -4,5% -4,5% -2.911,4 100,0%
I.1.2. Recaudación tributaria por actividad económica
Debido sustancialmente al dinamismo de la economía interna, la principal actividad en términos
de participación en la recaudación fue Comercio, que alcanzó a Bs5.805,8 millones, seguida por
la actividad de Petróleo Crudo y Gas Natural cuya recaudación asciende a Bs3.106,7 millones.
En tercer lugar, destacan los Servicios Financieros que en 2015 presentaron una recaudación de
Bs2.651,1 millones, la recaudación de estos sectores responde a las medidas de política tributaria
destinadas a la captación de excedentes extraordinarios para su posterior redistribución.
La recaudación de mercado interno en efectivo, sin considerar el IDH ni el Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados, presentó una variación positiva de 11,1% con respecto a la gestión
2014, este concepto es producto de la actividad de Comercio con una incidencia de 2,4%,
segui-da por la activisegui-dad de Transporte y almacenamiento con 2,1%, en tercer lugar la activisegui-dad de
Servi-cios de la administración pública con 1,6% sucedida por Construcción y obras públicas con 1,5%.
Gráfico 2
Bolivia: Recaudación tributaria de mercado interno en efectivo, por actividad económica,
2014-2015(p)
(En millones de Bolivianos y porcentaje)
(p) preliminar
Nota 1: No incluye IEHD, IDH, valores fi scales ni tributos aduaneros. Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
5.80 5,8 3.106,7 2.65 1,1 2.56 9,3 2.428,0 1.671,2 1.93 4,9 1.981,0 1.27 7,3 92 0,0 1.24 7,0 646,0 51 4,2 46 8,7 2.56 9,9 2,4% -1,1% 0,7% 1,1% 1,1% 0,2% 1,5% 2,1% 0,8% 0,2% 1,6% -0,1% 0,2% 0,3% 0,1% 0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000 Comercio l ar ut a n s a g y o d ur c o el órt e P Servicios financieros Bebidas
Servicios a las empresas
Comunicaciones
Construcción y obras públicas Transporte y almacenamiento
Servicios comunales, sociales y personales
Electricidad, gas y agua
Servicios de la administración pública Productos de minerales no metálicos
Substancias y productos químicos
Restaurantes y hoteles
Otras Actividades (18 sectores)
Gráfico 3
Bolivia: Recaudación tributaria de mercado interno, por departamento, 2014-2015(p)
(En millones de Bolivianos y porcentaje)
(p) preliminar
Nota 1: No incluye tributos aduaneros, IDH ni IEHD.
Nota 3: La recaudación tributaria de mercado interno por departamento se construye en función al domicilio fi scal del contribuyente. Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
I.1.3. Recaudación tributaria por departamento
En lo referente a la recaudación a nivel regional, fue el departamento de Santa Cruz que presentó
la recaudación de mercado interno más alta, alcanzando Bs13.865,4 millones, en segundo lugar
se encuentra el departamento de La Paz con una recaudación que asciende a Bs12.736,6
millo-nes, seguido por Cochabamba cuya recaudación fue de Bs3.538,9 millones. En este sentido, el
eje central concentró el 92% de los ingresos tributarios en el país, explicado por la mayor actividad
económica que se desarrolla en estos departamentos.
Es importante resaltar que la recaudación del departamento de Cochabamba tuvo un variación
positiva de 21,4%, gracias a ello su incidencia fue de 2%, la recaudación del departamento de La
Paz por su parte presentó una incidencia de 1,4%, seguida por el departamento de Santa Cruz con
una incidencia de 0,9%.
13.865,4 12.736,6 3.538,9 754,9 719,0 562,6 431,7 247,2 52,5 0,9% 1,4% 2,0% 0,3% 0,3% 0,1% 0,3% 0,1% 0,0% 0 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 12.000 14.000 16.000 18.000 20.000 22.000 24.000 26.000 Santa Cruz La Paz Cochabamba ChuquisacaTarija Potosí Oruro Beni Pando
I.2. Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital
Durante la gestión 2015 el Padrón Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital (PNCBD) alcanzó
a 353.226 aportantes al Estado activos y habilitados, producto de nuevas inscripciones, así como
el control mediante fi scalizaciones, medidas formativas y coactivas que desplegó la Administración
Tributaria en los últimos años.
El PNCBD se mantiene concentrado en el eje central del país que engloba el 70,4% del total de
contribuyentes. Resaltar que desde la gestión 2005, fecha de implementación efectiva del Número
de Identifi cación Tributaria (NIT), el número de contribuyentes creció de manera importante
pasan-do de 211.519 registros a 353.226. En este contexto, el 81,2% de los contribuyentes correponde al
Régimen General de Tributación (RGT), el 16,4% al Régimen Tributario Simplifi cado (RTS); cifras que
refl ejan los esfuerzos del Gobierno Central por ampliar el universo de nuevos aportantes al Estado.
Gráfico 4
Bolivia: Padrón Nacional de Contribuyentes, 1990-2015(p)
Evolución del Padrón Nacional de Contribuyentes, 1990-2015(p)(En número de contribuyentes) PNCBD por régimen, 2015(p)(En porcentajes)
(p) preliminar
Nota 1: Régimen General de Tributación (RGT), Sistema Tributario Integrado (STI), Régimen Agropecuario Unifi cado (RAU) y Régimen Tributario Simplifi cado (RTS). Nota 2: En el último trimestre de la gestión 2014 se implementó un proceso de inactivación automática de un número de un total de 96.499 contribuyentes que no registraron movimientos en la presentación de declaraciones juradas.
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
1 3 9 .4 7 9 1 5 2 .0 5 8 1 6 5 .1 9 1 1 8 0 .5 6 6 9 8 .3 4 1 1 2 5 .3 3 2 1 4 8 .8 2 5 1 7 3 .2 3 1 1 9 7 .2 8 5 2 1 7 .2 4 7 2 2 5 .2 0 3 2 2 7 .5 0 0 2 7 1 .6 1 6 2 8 6 .1 7 2 1 8 7 .0 2 9 1 7 1 .2 6 9 200.327 22 7 .0 9 1 2 0 9 .3 5 0 2 3 0 .5 6 2 2 1 9 .3 8 3 2 5 5 .1 3 3 2 9 4 .8 1 6 3 3 9 .3 0 2 2 8 2 .8 4 3 282.675 238.182 146.172 257.229 296.538 323.151 403.118 211.519 275.264 274.876 302.213 343.941 393.811 341.793 353.226 0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 350.000 400.000 450.000 199 0 199 1 199 2 199 3 199 4 199 5 199 6 199 7 199 8 199 9 200 0 200 1 200 2 200 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8 200 9 201 0 201 1 201 2 201 3 201 4 201 5
Sistema Tributario Integrado Régimen Tributario Simplificado Régimen Agropecuario Unificado Grandes Contribuyentes Régimen General Padrón de Contribuyentes
Entra en plena vigencia el NIT Proceso de re-empadronamiento y depuración
Proceso de recarnetización en base a reordenamiento y depuración
Padrón Nacionalde
Contribuyentes Biométrico Digital GRACO; 1,1%
RGT;80,0% RTS; 16,4%
STI; 0,7% RAU; 1,7%
Resaltar que la serie histórica del Padrón es irregular como efecto de procesos de depuración e
inhabilitación automáticos y programados de contribuyentes, producto de la dinámica constante
de la actividad económica, así como decisión de los contribuyentes.
Recuadro 1: Recaudación del Mercado Interno y el Sector de Hidrocarburos
En el presente apartado se realiza un análisis del efecto que tuvo la caída del precio
internacio-nal del petróleo en las Recaudaciones del Mercado Interno
1(RMI), considerando que se
perci-ben ingresos de este sector por concepto de IVA, IUE e IT.
Si bien el principal efecto de la caída de precios del petróleo se registró en el IDH, también
re-percutió en el pago de otros tributos. La recaudación del mercado interno alcanzó a Bs32.908,8
millones la gestión 2015, lo que representa un crecimiento del 5,4% respecto el período 2014;
por su parte, considerando el mismo período y excluyendo las recaudaciones por
hidrocarbu-ros
2, las RMI alcanzaron a Bs27.837,6 millones con un crecimiento del 12,2%.
Es decir que los demás sectores de la economía ligados a la demanda interna si tuvieron mayor
dinamismo; asimismo, se observa que las RMI globales en términos de variación porcentual
presentan mayor volatilidad respecto aquella serie que excluye las recaudaciones por
hidro-carburos, comportamiento que refl eja la evolución estable y continua del resto de actividades
económicas.
Como proporción del Producto Interno Bruto (PIB) las RMI pasaron de representar el 13,7% el
2014 a 14,4% el 2015, un incremento de únicamente 0,7 pp; sin embargo, excluyendo al sector
de hidrocarburos, se registró un incremento de cerca de 1,3 pp, mostrando con ello la
relevan-cia de las RMI como una de las principales fuentes de fi nanrelevan-ciamiento del gasto fi scal.
Recaudación tributaria del mercado interno con y sin recaudación de hidrocarburos, 2006-2015
(En porcentaje)
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
1. No considera la recaudación del IDH, del IVA, ICE, IEHD importaciones y del Gravamen Arancelario (GA).
2. Se excluye de la recaudación del mercado interno a fecha de pago los ingresos de los sectores Petróleo y Gas Natural y Productos de Refi nación del Petróleo. 18,0% 12,2% 27,8% 14,5% -1,7% 23,6% 21,9% 20,2% 13,4% 5,4% 14,3% 11,7% 19,6% 13,0% 7,7% 20,3% 17,8% 15,6% 13,2% 12,2% -5% 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Var %. Recaudación Mercado Interno Var. % Recaudación sin hidrocarburos
Recaudación tributaria del mercado interno con y sin recaudación de hidrocarburos
(Como % del PIB)
Tendencia y Ciclo de la serie RMI en términos reales
3(En millones de Bs de 2007)
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Nota: Se utilizó el fi ltro de Christiano-Fitzgerald para descomponer la serie RMI Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
A manera de realizar un análisis en términos reales y observar la tendencia de largo plazo, se
procedió a descomponer la serie RMI en sus componentes de ciclo y tendencia, cuyos
resulta-dos se muestran en el siguiente gráfi co:
Las RMI en términos reales continuaron con su tendencia creciente en los dos casos analizados;
no obstante, se observa que la crisis fi nanciera del 2009 disminuyó el ritmo de crecimiento en
ambos casos analizados; asimismo, de acuerdo a lo observado en el gráfi co a), el shock a
corto plazo de la caída de los precios del petróleo habría desacelerado el crecimiento de las
recaudaciones incluido el sector de hidrocarburos y no así al resto de las actividades
económi-cas, las cuales continúan con su tendencia creciente como se aprecia en el gráfi co b).
3. Se utilizó el IPC para obtener la serie RMI en términos reales.
10,4% 10,3% 10,3% 11,2% 12,7% 11,0% 11,3% 12,2% 13,0% 13,7% 14,4% 9,3% 9,0% 8,9% 9,1% 10,2% 9,7% 9,7% 10,1% 10,3% 10,9% 12,2% 7% 8% 9% 10% 11% 12% 13% 14% 15% 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Recaudación Mercado Interno / PIB Recaudación sin el sector hidrocarburos / PIB
- 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 -1.500 -1.000 -500 - 500 1.000 1.500 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 a) Con HHDD Rec. Mercado Interno en Ciclos Rec. Mercado Interno en Tendencia
0 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 12.000 14.000 16.000 18.000 -600 -400 -200 - 200 400 600 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 b) Sin HHDD
Rec. sin HHDD en Ciclos Rec. sin HHDD en Tendencia
4. A fecha de pago
I.3. Recaudación Aduanera
4La recaudación aduanera en 2015 alcanzó Bs14.940,9 millones; producto de las medidas
aduane-ras, como ser la facilitación de las operaciones de comercio exterior, el proceso de nacionalización
en frontera; así como los esfuerzos de la Administración Aduanera en el marco de la política de
lucha contra el contrabando.
Si bien la recaudación aduanera presentó una disminución de 3,3% con respecto a 2014, este
he-cho se explica por una reducción en las importaciones de 7,5% en la gestión 2015.
Según la Nomenclatura Común de la Comunidad Andina (NANDINA) el capítulo más relevante
en términos de recaudación fue el 87, que representa la importación de vehículos automotores,
que recaudó Bs2.966,5 millones, en segundo lugar se encuentra la recaudación por importación
de maquinaria pesada, equipos de computación y accesorios, correspondiente al capítulo 84,
alcanzando un monto de Bs1.980,7 millones, producto de la importación para la construcción de
proyectos de inversión ejecutados por el Gobierno Central, en tercer lugar se encuentra el capitulo
27, combustibles minerales que alcanzó Bs1.729,6 millones.
Por su parte, el mayor fl ujo de importaciones se nacionalizó en el departamento de Santa Cruz con
una participación en las recaudaciones aduaneras del 46,0%, seguido del departamento de La
Paz (26,4%) y Oruro (10,5%).
Gráfico 5
Bolivia: Recaudación de tributos aduanerose Importaciones, 2000 – 2015(p) (En millones de Bs, $us y Kg.)
Bolivia: Participación en la Recaudación Aduanera, por departamento, 2014-2015(p)
(En millones de Bs y porcentaje)
(p) preliminar a fecha de pago
Nota 1: La recaudación extraordinaria corresponde a programas transitorios de saneamiento de importaciones.
Nota 2: La recaudación de tributos aduaneros por departamento se refi ere a la aduana de nacionalización de la mercancía y no así al destino o domicilio fi scal del importador. Fuente: Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadísticas
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios 6.070,4 7.616,7 10.722,0 11.892,8 13.431,5 15.451,7 14.940,9 0 2.000 4.000 6.000 8.000 10.000 12.000 14.000 16.000 18.000 200 0 200 1 200 2 200 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8 200 9 201 0 201 1 201 2 201 3 201 4 20 1 5( p ) Recaudación Extraordinaria Recaudación Ordinaria Importaciones en Valor CIF ($us.) Importaciones en Volúmen (Kg.) Recaudación Aduanera Total
6. 875, 8 3.949,5 1.565,1 1.397,1 88 1,1 20 2,4 50 ,4 16 ,0 3,3 46,0% 26,4% 10,5% 9,4% 5,9% 1,4% 0,3% 0,1% 0,0% 0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000 8.000 Sant a Cr uz La Paz Oru ro Co c h abamb a Tar ija Poto s í Ch uq uisaca Be ni Pand o 2014 2015(p) % Participación 2015(p)
Gráfico 6
Bolivia: Recaudación liberada, 2004 – 2015(p)
(En millones de Bolivianos)
(p) preliminar Fuente: Aduana Nacional
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
I.4. Liberaciones
5En el marco de los Acuerdos de Complementación Económica
6(ACE), exoneraciones
7y
desgrava-ciones que otorgó Bolivia, se liberaron de tributos por importación un monto de Bs3.370,0 millones
en 2015. Es menester destacar, que en la gestión 2009 el Gobierno Nacional implementó un
trata-miento tributario y arancelario temporal para la importación de insumos y aditivos para la obtención
de Gasolina Especial
8, Gas Licuado de Petróleo GLP y Jet Fuel
9y para la comercialización de
hidro-carburos a objeto de abastecer el mercado interno de combustible, debido a los precios elevados
del petróleo y sus derivados, efecto de la crisis internacional; repercutiendo en un elevado nivel de
liberaciones para esa gestión únicamente; en 2015 Yacimiento Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB)
tiene una participación de 21% de la liberación total, infl uenciado por el IEHD que representa 14%
10.
Por otra parte, a partir de la gestión 2010 el Gravamen Arancelario (GA) tiene un comportamiento
creciente en la liberación de este tributo por la diferenciación de 0% de alícuota en diferentes
pro-ductos importados principalmente en Bienes de Capital
11y Diésel Oíl
12.
En términos de participáción, la mayor recaudación aduanera liberada se refl eja en los Acuerdos
Preferenciales que representan 67,7%, resalta principalmente el ACE 36 con el MERCOSUR cuya
par-ticipación es de 43,6% seguido por las liberaciones a las importaciones provenientes de los países
miembros de la Comunidad Andina con una participación en las liberaciones de 18,7%.
5. Las liberaciones están sujetas a modifi caciones debido a enmiendas, rectifi caciones y regularizaciones efectuadas por parte de los importadores por lo que es una cifra que puede ajustarse anualmente.
6. Acuerdo de Complementación Económica Nº 22 entre Bolivia y Chile (ACE 22); Acuerdo de Complementación Económica Nº 31 entre Bolivia y México (ACE 31) y reemplazada por el Acuerdo de Complementación Económica Nº 66 entre Bolivia y México (ACE 66) a partir del 7 de junio de 2010; Acuerdo de Complementación Económica Nº 36 entre Bolivia y MERCOSUR (ACE 36); Acuerdo de Complementación Económica Nº 47 entre Bolivia y Cuba (ACE 47); Desgravación arancelaria a las importaciones de bienes originarios de la Comunidad Andina de Naciones (CAN) ; Acuerdo N° 2 de Alcance Parcial para la liberación y expansión del comercio intraregional de semillas entre Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Paraguay, Perú y Uruguay-, con el 100% de preferencia arancelaria (AAPAG-2); y el Acuerdo Regional N°4 Preferencia Arancelaria Regional - PAR4 - entre Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela. Actualmente éste Acuerdo se aplica a las importaciones de Bolivia con Chile y Cuba con el 12% de preferencia arancelaria otorgada por el país (AR PAR4); Acuerdo de Complementación Económica con Venezuela (ACEBOLVE).
7. Las exoneraciones contemplan principalmente a YPFB, Sector Diplomático, Ministerio de Economía y Finanzas, Organismos Internacionales y otras Exoneraciones. 8. El D.S. Nº 29868 fecha 20 de diciembre 2008. 53,3 63,6 78,8 52,7 41,1 19,4 25,1 52,3 30,2 18,9 41,9 9,7 134,0 170,4 300,7 258,0 562,5 5.313,1 816,4 556,6 576,7 888,0 1.324,2 1.078,5 547,7 744,3 835,9 904,9 1.179,1 1.141,0 1.469,8 1.884,0 2.182,3 2.299,9 2.395,0 2.281,8 0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015(p) Acuerdos Preferenciales Exoneraciones Donaciones
Se exonera a los insumos y aditivos para elaboración de Gasolina y Jet Fuel a partir de la
I.5. Indicadores tributarios
I.5.1. Presión tributaria
La Presión Tributaria (PT) defi nida por el total de impuestos (directos e indirectos) que recauda el
Esta-do en relación al PIB, es un indicaEsta-dor que permite cuantifi car la capacidad que tiene un país para
generar ingresos de la actividad económica. La PT se determina a través de la siguiente relación:
En los últimos 25 años, la PT presentó una tendencia creciente, al margen de los ingresos por
hidro-carburos. En la gestión 2015 la PT global alcanzó a 27% y sin considerar el IDH la misma alcanzó
22,1%. Este comportamiento positivo de la PT se explica por un mayor dinamismo en la actividad
económica, principalmente la demanda de mercado interno que representa el motor de la
eco-nomía y es resultado de una mayor efi ciencia en el sistema tributario, debido a la confi anza de la
población en el manejo de las fi nanzas públicas, generando mayor grado de conciencia tributaria.
Gráfico 7
Bolivia: Presión tributaria con y sin IDH, 1990-2015(p)
(En porcentaje)
(p) preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
=
* 100
: = = =8,3% 8,7% 10,7% 11,6% 12,7%13,1% 13,0% 13,6% 14,8% 13,7% 15,2% 14,4% 14,5% 14,0% 16,1% 20,6% 23,2%23,6% 24,6%25,1% 22,4% 24,9% 26,6%28,3% 28,3% 27,0% 17,6% 17,2% 17,8% 19,1% 19,8% 17,5% 19,5% 20,1% 21,0%21,4% 22,1% 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015(p)
Presión Tributaria Global Presión Tributaria sin IDH
Gráfico 8
Bolivia: Principales impuestos como porcentaje del PIB, 2000-2015(p)
(En porcentaje)
(p) preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
En la gestión 2015 se registró una disminución en este indicador explicado por una menor
recauda-ción del IDH, no obstante, el componente estructural de los ingresos impositivos ligados al mercado
interno presentan un comportamiento positivo como resultado de las medidas de captura de
exce-dentes tal es el caso de la AA-IUE al Sistema Financiero y la ampliación de la Base Tributaria. En este
sentido, el país continua demostrando tener mayor capacidad para recaudar impuestos, lo que
permite al sistema tributario boliviano constituirse en uno de los componentes que posibilita alcanzar
la estabilidad macroeconómica.
Los principales impuestos dentro de la estructura tributaria son el IVA y el IUE, cuyo porcentaje en
conjunto en relación al PIB alcanza 14,5% aproximadamente; asimismo, el IT presenta una
partici-pación de 2%, la relevancia de estos impuestos se debe al mayor dinamismo del mercado interno
en la economía.
5,6% 6,0% 6,2% 6,2% 6,3% 6,7% 6,8% 7,3% 7,7% 7,2% 7,4% 8,4% 8,7% 9,0% 9,0% 9,1% 1,9% 1,8% 1,8% 1,8% 2,1% 2,8% 3,2% 3,1% 3,8% 5,1% 4,4% 4,6% 5,0% 5,3% 5,4% 5,4% 2,0% 2,7% 2,4% 2,3% 1,8% 1,6% 2,4% 2,2% 2,3% 2,1% 1,8% 1,6% 1,5% 1,3% 1,3% 1,3% 1,3% 3,0% 6,0% 5,8% 5,5% 5,3% 4,9% 5,4% 6,5% 7,4% 6,8% 4,9% 1,2% 1,1% 1,1% 0,9% 1,0% 1,0% 1,0% 1,1% 1,2% 1,0% 1,1% 1,3% 1,3% 1,3% 1,4% 1,4% 0,5% 0,6% 0,5% 0,7% 2,0% 1,4% 1,1% 0,9% 1,0% 1,4% 0,8% 0,8% 0,9% 1,0% 1,2% 1,5% 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015(p)IVA IUE IT ICE IEHD IDH GA Resto
1,9% 1,8% 1,9% 2,3% 2,2% 2,0% 2,0% 2,1% 1,8% 1,6% 1,7% 1,7% 1,8% 1,8% 2,0%
I.5.2. Presión tributaria departamental
13Es posible deducir de la fórmula general la presión tributaria a nivel departamental, que resulta de
la siguiente relación:
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Al realizar la construcción del indicador a nivel departamental, se observa que el departamento
con la mayor presión tributaria es La Paz, que en la gestión 2014 alcanzó a 21,4% presentando un
incremento de 4,3 p.p. en relación a 2005; en segundo lugar se encuentra el departamento de
Santa Cruz que en el período de análisis (2005-2014) muestra un incremento de 6,3 p.p., seguida
por el departamento de Cochabamba cuya PT muestra una variación positiva de 3,3 p.p. respecto
a 2005.
Este análisis refl eja que el esfuerzo fi scal se concentra en el eje central del país, denotando a su vez
las regiones en las cuales es necesario intensifi car las actividades de control, fi scalización, así como
las campañas de cultura tributaria.
Gráfico 9
Bolivia: Presión tributaria departamental de mercado interno, 2005 y 2014
(En porcentaje)
17,0%
14,6%
5,7%
6,6%
1,9%
2,1%
2,9%
21,4%
20,9%
9,0%
5,8%
4,3%
4,0%
3,2%
2,5%
2,0%
,0
17
7
LA PAZ SANTA CRUZ COCHABAMBA CHUQUISACA POTOSÍ BENI ORURO PANDO TARIJA2005
2014
0,6%
1,5%
Recuadro 2: Presión Tributaria en América Latina
En un esfuerzo conjunto entre el Centro de Política y Administración Tributaria y el Centro de
Desa-rrollo de la Organización para la Cooperación y el DesaDesa-rrollo Económicos (OCDE), Centro
Intera-mericano de Administraciones Tributarias (CIAT), la Comisión Económica para América Latina y el
Caribe (CEPAL) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), se publicó el documento
“Estadísti-cas Tributarias en América Latina y el Caribe 1990-2014” que presenta la evolución histórica de la
recaudación tributaria a nivel de Latinoamérica y el Caribe con una tendencia creciente debido
principalmente a las condiciones macroeconómicas favorables en la región.
En este contexto, resalta el Estado Plurinacional de Bolivia debido a que presenta cambios
impor-tantes en cuanto a los ingresos tributarios como proporción del PIB, en el periodo 2000-2014 este
indicador aumentó en 11,9pp, pasando de 16,4% a 28,3%, la segunda variación más
importan-te después de Argentina. Asimismo, la presión tributaria en Bolivia supera en 6,9pp al promedio
de este indicador en América Latina (AL), y ocupa el tercer lugar después de Brasil y Argentina.
Presión Tributaria en América Latina, 2000-2014
(En porcentaje)
12,6 16,5 17,1 18,1 18,2 18,8 19 19,5 19,8 19,8 20,3 20,3 22,5 27 28,3 32,2 33,4 12,4 12,1 14,5 17,4 13,6 14,6 10,1 16,5 18,8 15,3 14,6 13 18,2 21,6 16,4 18 29,5 0 5 10 15 20 25 30 35 Guatemala El Salvador Paraguay Panamá Venezuela Perú Ecuador México Chile Honduras Colombia Nicaragua Costa Rica Uruguay Bolivia Argentina Brasil 2000 2014 Promedio AL 2014 Promedio AL 2000Fuente: Estadísticas tributarias en América Latina y el Caribe 1990-2014 (2016) Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Este indicador que refl eja los ingresos disponibles que permiten a los Estados fi nanciar bienes y
servicios, y gestionar la inversión pública, representan un factor importante para el desarrollo
eco-nómico, coadyuvando además a la estabilidad macroeconómica, siendo los ingresos tributarios
una fuente de recursos más estable y predecible que otras fuentes de fi nanciamiento. (OCDE, et
al., 2016)
La tendencia positiva de este indicador está ligada a los fundamentos del Modelo Económico
Social Comunitario Productivo (MESCP) debido a que se busca la captura de excedentes
econó-micos para su posterior redistribución.
De esta forma, el MESCP planteó un círculo virtuoso a través del cual todos los recursos públicos
inyectados a la economía a través de la inversión productiva y social, generaron una mejora en
la dinámica económica interna, repercutiendo de esa forma en una clima favorable para
em-prendimientos empresariales, que a su vez tributan al Estado fi nanciando y dando sostenibilidad
al gasto público social y de inversión generando el crecimiento del producto.
Este mecanismo permitió contar con crecientes ingresos tributarios para fi nanciar políticas
públi-cas orientadas a sectores sociales y productivos logrando signifi cativos descensos en la pobreza,
la brecha de desigualdad de la distribución del ingreso y la tasa de desempleo.
I.5.3. Incumplimiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Las formas por las que un contribuyente paga menos impuestos se agrupan en tres categorías:
sub-declaración involuntaria, elusión y evasión tributaria. El concepto de incumplimiento tributario
se puede asociar a la suma de la evasión tributaria y la sub-declaración involuntaria, ambas son
formas de incumplir con las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.
Existen dos enfoques para estimar el incumplimiento tributario, el primero, basado en el “potencial
teórico” y el segundo de carácter muestral. El método utilizado en esta estimación corresponde al
potencial teórico basado en las cuentas nacionales.
De similar forma a la estimación presentada en la pasada edición del Boletín de Ingresos y Gastos
Tributarios el cálculo del incumplimiento a través del método del “IVA no deducible” inicia con la
aproximación de la base imponible a partir del consumo fi nal de hogares, sobre el que se
descuen-ta la fracción de consumo que está exento (gasto tribudescuen-tario) y se agrega el componente de
consu-mo intermedio gravado de los sectores liberados, dado que estas últimas pasan a ser transacciones
con IVA que no puede ser deducido. Aplicando la tasa de impuesto a esta base teórica, se obtiene
la recaudación teórica del IVA, la que se compara con la recaudación efectiva, es decir, con la
que proviene de las declaraciones de los contribuyentes. Bajo tal defi nición el incumplimiento
esti-mado incluye la evasión, la sub-declaración y la elusión.
La información utilizada proviene del Sistema de Cuentas Nacionales de Bolivia, específi camente la
Matriz de Insumo Producto (MIP). Asimismo, se utiliza información proporcionada por el Banco
Cen-tral de Bolivia (BCB) y declaraciones presentadas por los contribuyentes ante el SIN y la AN; además
de información de la estimación de gastos tributarios en el IVA.
Las limitaciones identifi cadas para la gestión pasada prevalecen y están relacionadas a la
anti-güedad del año base (1990) de las cuentas nacionales y el sesgo que ocasionan las actividades
informales, que pueden repercutir en una subvaluación de la base teórica y el potencial del IVA. No
obstante, estas particularidades están presentes en la estimación del incumplimiento a través de
esta metodología ampliamente utilizada a nivel internacional.
Como resultado del análisis se refl eja un descenso de la tasa de incumplimiento pasando de 43,2%
en 2005 a 21,7% en 2014, en términos nominales los niveles de incumplimiento alcanzan en
pro-medio a Bs5.410,9 millones, el incumplimiento representa el 2,4% del PIB, mostrando con ello la
efi cacia de las medidas de política tributaria aplicadas por la Autoridad Fiscal y la efi ciencia de la
Administración Tributaria en sus acciones para combatir este fenómeno fi scal. La disminución del
nivel de incumplimiento y el incremento de la recaudación efectiva contribuyeron al crecimiento
sostenido de la economía a través de la generación de mayores recursos para el Estado.
Gráfico 10
Bolivia: Evolución del incumplimiento en el IVA, 2005 – 2014
(En porcentaje)
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
43,2 39,3 34,8 25,8 41,1 35,6 25,5 20,4 18,4 21,7 0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Tasa de incumplimiento (%)
Por su parte, se observa también que la cobertura de la base gravable del IVA fue aumentando
paulatinamente, de 54,6% de la base potencial en 2005 llegando a 76,4% en 2014.
Cuadro 2
Bolivia: Estimación del incumplimiento del IVA, 2005 – 2014
(En millones de Bolivianos y porcentaje)
Concepto 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Incumplimiento en millones de Bs. 3.575,1 3.729,5 3.802,7 2.994,0 5.516,1 5.108,4 4.445,9 3.882,4 4.060,3 5.410,9
Tasa de incumplimiento (%) 43,2 39,3 34,8 25,8 41,1 35,6 25,5 20,4 18,4 21,7
Incumplimiento como % del PIB 4,6 4,1 3,7 2,5 4,5 3,7 2,7 2,1 1,9 2,4
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
En el año 2009, el incumplimiento, luego de registrar una tendencia constante a la baja, se
incre-menta alcanzando 41,1%, resultado de la crisis fi nanciera internacional de 2008-2009, que se
tra-dujo en mayores niveles de mora, elusión y evasión por parte de los contribuyentes, ligado también
que aquella gestión entró en vigencia la política de prohibición de importación de vehículos por
antigüedad, los años siguientes este porcentaje se reduce considerablemente. Cabe resaltar que el
corte registrado en 2009 refl eja la sensibilidad de la cultura de pago ante un escenario económico
negativo, que se traduce en evasión, por lo que, ha sido acertado dar continuidad y fortalecer las
campañas de cultura tributaria y operativos coercitivos.
Por su parte, en 2014 se presenta un incremento, siendo una de las principales razones de este
he-cho la pérdida de sensación de riesgo producto de la declaración de inconstitucionalidad de las
disposiciones adicionales quinta y sexta de la Ley N° 317, eliminando la clausura defi nitiva por la no
emisión de facturas y la sanción para los que fabrican y comercializan facturas falsas, mediante la
Sentencia Constitucional 100/2014.
Cuadro 3
Bolivia: Cobertura de la base gravable del IVA, 2005 – 2014
(En porcentaje)
Cuadro 4
Bolivia: Variación porcentual del incumplimiento, base imponible, recaudación en el IVA y PIB, 2006
– 2014
(En porcentaje)
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
(1) A precios corrientes de mercado.
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional, Instituto Nacional de Estadística Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios.
