UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS
ESCUELA DE INGENIERÍA FINANCIERA Y AUDITORÍA, CPA
TEMA: ELABORACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA GREATPEOPLE S.A.
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERÍA FINANCIERA Y AUDITORÍA, CPA
AUTOR: VÍCTOR GERMÁN VINUEZA SIMBAÑA
DIRECTOR: DR. JORGE GUERRERO
APROBACIÓN
Certifico que la presente Tesis fue desarrollada bajo mi dirección y control
Dr. Jorge Guerrero Director
AUTORÍA
La información e ideas expresadas en el presente trabajo son responsabilidad del autor.
Víctor Vinueza Simbaña
DEDICATORÍA
A José Manuel, mi abuelo, quien ha sido un ejemplo de honestidad y trabajo constante.
AGRADECIMIENTO
A mis padres y hermanos, quienes han sido un apoyo incondicional en cada momento de mi vida.
A mi Director de Tesis Dr. Jorge Guerrero, por su colaboración y apoyo para realización de este trabajo.
A la Universidad Tecnológica Equinoccial, por brindarme ese espacio de aprendizaje y profesionalismo.
Y
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPÍTULO I PÁGINA
1. INTRODUCCIÓN
1.1 Planteamiento del Problema 1
1.2 Formulación del Problema 1
1.3 Objetivos 2
1.3.1 Generales 2
1.3.2 Específicos 2
1.4 Justificación 2
1.4.1 Impacto Social 2
1.4.2 Impacto Práctico 3
1.4.3 Impacto Metodológico 3
1.4.4 Impacto Ambiental 3
1.5 Delimitación del Tema 4
1.6 Hipótesis 4
1.7 Variables 4
1.7.1 Independiente 4
1.7.2 Dependientes 4
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO 5
2.1 BASE CONCEPTUAL 5
2.1.1 Empresa 5
2.1.2 Contabilidad 5
2.1.3 Cuenta 6
2.1.4 Clasificación de Cuentas 6
2.1.5 Transacciones 7
2.1.6 Proceso Contable 7
2.2 BASE LEGAL 10
2.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 12
2.1.1 Principios Básicos 12
2.1.2 Principios Esenciales 16
2.1.3 Principios Generales de Operación 22
2.2 Normas Ecuatorianas de Contabilidad 32
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad 43
2.4 Ley de Compañías. 52
CONTENIDO PÁGINA
2.5 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y reglamento 56
2.5.1 Impuesto a la Renta 57
2.5.2 Impuesto al Valor Agregado 67
CAPÍTULO III
EVALUACION DE LA EMPRESA
3.1 Antecedentes 76
3.1.1 Objeto 76
3.1.2 Misión 77
3.1.3 Visión 77
3.1.4 Valores 77
3.2 Análisis de la situación actual 77
3.2.1 Diagnóstico Administrativo 78
3.2.2 Diagnóstico Contable 78
3.2.3 Diagnóstico Tributario 79
3.3 Análisis FODA 80
CAPÍTULO IV
DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS CONTABLE
4.1 Introducción 81
4.2 Objetivos 81
4.2.1 General 81
4.2.2 Específico 81
4.3 Ámbito de Aplicación 81
4.4 Políticas Contables 82
4.5 Referencias Legales 89
4.6 Organización 90
4.6.1 Funciones y responsabilidades 91
4.7 Estructura del Plan de Cuentas 93
4.8 Descripción y movimiento de cada cuenta 102
4.9 Proceso Contable 113
4.10 Formularios y registros 115
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones 124
5.2 Recomendaciones 125
6 BIBLIOGRAFIA 126
1
CAPÍTULO I
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las empresas cuentan con recursos humanos, materiales y económicos, que interactúan mediante las decisiones tomadas por la Gerencia y dependiendo de estos su correcta utilización. La medición de estos resultados se refleja mediante la información contable.
La información contable debe ser oportuna y confiable, ello permitirá una verdadera toma de acciones tanto de crecimiento y corrección del negocio que le encaminen al cumplimiento de su misión y visión planteadas.
Para lograr este objetivo las empresas deben contar con una claro Procedimiento Contable, desde el inicio de sus operaciones, basado en la normativa vigente que permita minimizar los riesgos que puede darse por una información errónea.
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
2
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Elaborar e Implementar Procedimientos Contables de acuerdo a las normas vigentes para GreatPeople S.A. que permitan obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECIFÍCOS
El presente trabajo estará encaminado a cumplir los siguientes objetivos específicos:
Realizar un diagnóstico actual de la empresa.
Definir el Plan de Cuentas de acuerdo a las necesidades. Determinar las Políticas Contables más adecuadas. Determinar el movimiento de las Cuentas Contables.
1.4JUSTIFICACIÓN
1.4.1 Impacto Social
3
1.4.2 Impacto Práctico
Se tomarán decisiones más acertadas, en base a la información de los estados financieros, cuando estén realizados bajo Procedimientos Contables que cumplan las normativas vigentes y muestren la razonabilidad de las cuentas, en busca de una mayor rentabilidad y elevando el valor a la compañía.
1.4.3. Impacto Metodológico
El conocimiento de las normativas vigentes tanto contables y tributarias aplicables a la empresa y al proceso en forma general permitirá el Diseño e Implementación de los Procedimientos Contables más adecuados.
1.4.4 Impacto Ambiental
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1.5 DELIMITACIÓN DEL TEMA
El presente trabajo se realizará en aplicación a la empresa GreatPeople S.A, ubicada en la ciudad de Quito, con Procedimientos Contables dentro de la normativa vigente para la obtención de información confiable y oportuna.
1.6 HIPÓTESIS
El análisis de las normativas contables y tributarias vigentes permitirá la Elaboración e Implementación de Procedimientos Contables aplicables a GreatPeople S.A. que ayudará a la toma de decisiones y administrar los riesgos.
1.7 VARIABLES
1.7.1 INDEPENDIENTE
El análisis de las normativas contables y tributarias que se encuentren vigentes y sean aplicables a GreatPeople S.A.
1.7.2 DEPENDIENTE
Los Procedimientos Contables más adecuados a GreatPeople S.A.
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CAPÍTULO II 2. MARCO TEÓRICO
2.1 BASE CONCEPTUAL 2.1.1 Empresa
“Es un ente económico-jurídico que actúa como unidad de producción de bienes y servicios para satisfacer las necesidades de un mercado consumidor. Una persona conceptual que asume por propia iniciativa, debido a su deseo de obtener ganancias personales, la responsabilidad de reunir los distintos factores de producción o distribución, o ambos, necesarios para el establecimiento y operación de una empresa comercial, que aceptando el riesgo de su éxito o de su fracaso, planea la producción y la distribución de los bienes y servicios y dirige las operaciones mercantiles de una entidad”.1
2.1.2 Contabilidad
“La contabilidad es la disciplina que tiene por objeto agrupar, tratar, organizar e interpretar los datos cuantitativos relativos al patrimonio de las familias, las empresas o los Estados, y garantizar la exactitud de las cuentas; es decir, se trata de registrar en unidades monetarias los hechos materiales, jurídicos y económicos que tienen influencias sobre estos patrimonios, y las operaciones y movimientos de valores que afectan al conjunto de la actividad económica”.2
“La contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a
1 Diccionario Contable y más. CD-ROM. Corporación Edi - Abaco. Quito 2007
6
facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o potencial del mismo”.3
2.1.3 Cuenta
“Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una empresa. Al asignar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explicito y completo que por el solo nombre se identifique lo que representa”.4
2.1.4 Clasificación de Cuentas
Las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de resultados, de orden y de orden por el contrario y de valoración.
Cuenta
Reales Nominales Valorización De orden y de orden por contrra
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Costos
De orden
De orden por contra
3 Newton Fowler, Enrique, Contabilidad Financiera. Enfoque Moderno, Editorial Limusa, 1997
7
2.1.5 Transacciones
“Operaciones financieras que se realizan de conformidad a las autorizaciones específicas o generales de la Dirección y que se las registran contablemente para permitir la obtención de los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.5
2.1.6 Ciclo Contable
El ciclo o proceso contable lo constituyen pasos sucesivos y definidos que se repiten de un ejercicio a otro, enmarcado dentro de un marco de leyes, principios y normas contables, para el registro de las transacciones con la finalidad de poder emitir los Estados Financieros.
CICLO CONTABLE
Documentos Fuente
Son comprobantes básicos y fundamentales que respaldan una transacción, es decir, la evidencia escrita que da inicio a los registros contables, constituyéndose el material objetivo y físico de entrada al proceso contable.
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Libro Diario
Es el registro contable principal en el cual se detallan las operaciones en forma de asientos, de una manera cronológica y basada en los documentos fuente que lo respaldan.
Libro Mayor
En el se registra y clasifica el movimiento de las operaciones de cada cuenta principal, mediante la acumulación de débitos y créditos determinando su respectivo saldo, esta tomado de la información de los asientos contables.
Por efectos de control se hace necesaria la utilización de Libros Auxiliares para aquellas subcuentas que lo requieran, estos están vinculadas al Libro Mayor de la cuenta principal.
Balance de Comprobación
Permite obtener un resumen de los saldos de las cuentas del Libro Mayor, evidenciando la exactitud de los asientos en el Libro Diario y su fiel traslado a las cuentas correspondientes del Libro Mayor, obligatoriamente debe resultar en una suma igual entre los débitos y créditos.
Ajustes
Son asientos contables que se elaboran al término de un período o ejercicio económico que permiten mostrar saldos razonables de las cuentas que participan en la Contabilidad, con ello eliminando errores, omisiones u otras situaciones.
Balance Ajustado
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Cierre de Libros
Según Mercedes Bravo en su libro de Contabilidad General indica:
“Los asientos de cierre de libros se elaboran al finalizar el ejercicio económico o período contable con el objeto de:
• Centralizar o agrupar las cuentas que ocasionan gasto o egreso
• Centralizar o agrupar las cuentas que generan renta o ingreso
• Determinar el resultado final, el mismo que puede ser: Ganancia, utilidad o superavit; pérdida o déficit.
Estados Financieros
“Los estados financieros son informes que se elaboran al finalizar un período contable, con el objeto de proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa. Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial económico de la entidad”.6
“Los estados financieros constituyen el producto final que persigue un sistema de contabilidad. En ellos se sintetiza la posición financiera de un ente contable en fecha determinada y los resultados de sus operaciones circunscritos a un período específico, como mecanismos de control y toma de decisiones”.7
6 Zapata Sánchez Pedro, Contabilidad General, McGrawHill. Quinta Edición, Bogotá 2005.
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2.2 BASE LEGAL
Es primordial establecer los principios con los cuales se debe llevar la Contabilidad en el Ecuador, para ello se deberá referirse a los siguientes criterios:
En la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI), actualizada a marzo del 2009, indica en su artículo 19 de la Obligación de llevar Contabilidad por parte de las sucursales de compañías extranjera, sociedades, además de las personas naturales o sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o tengan ingresos brutos o gastos anuales en el período anterior superior a los límites de esta Ley.
En este mismo cuerpo legal indica la forma de llevar la Contabilidad:
“Art.20.- Principios Generales.- La Contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo”
Y aclara en el respectivo Reglamento a Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (RLORTI):
“Art. 36.-Principios generales.-La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras.”
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“Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad deberán considerar las disposiciones de la Ley de Régimen tributario interno y de este Reglamento, así como las de otras normas legales o reglamentarias de carácter tributario”
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), promulgadas por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, señala dentro de su Marco Conceptual el siguiente párrafo referente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC):
“Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
En el caso de que no exista una Norma Ecuatoriana de Contabilidad específica para el tratamiento de ciertas transacciones o partidas de los estados financieros se recomienda aplicar los lineamientos contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad hasta que se emita una Norma Ecuatoriana de Contabilidad.”
En consecuencia se muestra que las NEC están basadas en las NIC, en una adaptación a nuestra realidad social, económica y legal, según lo describe en el Prefacio de de Marco Referencial para la preparación y presentación de estados financieros.
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Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (actualmente existen 8 NIIF y 29 NIC vigentes).
Cabe aclarar que cuando se refiere al término Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se incluye tanto a las mismas NIIF, NIC y las interpretaciones de ambas, a medida que se vaya emitiendo nuevas normas e interpretaciones NIIF estas pueden reemplazar a las NIC.
2.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador se encuentran divididos en tres grupos.
Principios Básicos.- Aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable.
Principios esenciales.- Los que tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros principios.
Principios generales de operación.- Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.
2.1.1 Principios Básicos
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Equidad.- La contabilidad y su información deben basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.
Medición de Recursos.- La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor económico y por lo tanto son susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.
Período de tiempo.- La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente.
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Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta.
Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha.
Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud cienos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.
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Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación.
Juicio o Criterio.-Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.
Uniformidad.-Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable.
No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros.
Clasificación y contabilización.-Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables.
Significatividad.- Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados.
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actividad económica, y siempre y cuando demuestre continuidad de sus operaciones. La información contable debe ser valuadas en términos monetarios y en períodos específicos que permitan una comparación.
Las operaciones en ciertas ocasiones se deben realizar en base a estimaciones ahí el uso de buen juicio o criterio del profesional contable.
2.1.2 Principios Esenciales
Determinación de los resultados.- En contabilidad financiera, la determinación de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principio de realización.
Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, en base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente.
La determinación de los resultados está interrelacionada con la valuación del activo.
Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos están divididos en:
• Expirados y que se convierten en gastos
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Desde el punto de vista de valuación de los activos, aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser registrados como activos, deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta.
Ingresos y realización.- Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultado de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios.
El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de las actividades:
a) venta de productos b) prestación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios, etc.; y c) utilización de otros recursos; por ejemplo, planta y equipo o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores.
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Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina:
• La información que debe registrarse en el proceso contable • El momento de registro
• Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.
Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medición del principio de realización.
Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos:
• En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado, si es el caso.
• Cuando existen modalidades especificas inherentes a una venta a ingresos como tal, aún cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes.
• En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta.
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El ingreso es, en ciertos casos, reconocido sobre bases diferentes al principio de realización, como por ejemplo en el caso de los contratos de construcción. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectué la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta, está relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad de ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepción al principio de realización.
El principio de realización, requiere que el ingreso esté devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del período en el cual se recibe, sino como ingreso del período en el cual se devenga.
Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el período futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.
Reconocimiento de costos y gastos.- Los costos y gastos constituyen disminuciones brutas en activos o brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, que resultan de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios.
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• Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artículos vendidos.
• Gastos de ventas, administrativos y financieros.
• Gastos de transferencias no recíprocas y casos fortuitos, por ejemplo: impuestos, incendios y robos.
• Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma.
• Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios del ente contable, incluyendo compra de acciones para tesorería.
Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del período ya sea directa o indirectamente, mediante la asociación con el período al cual el ingreso es asignado.
Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros períodos contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un período contable están constituidos por:
• Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del período, como en el caso del costo de mercaderías vendidas.
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• Costos y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro período, aún cuando no se identifiquen con la producción de ingresos por el período corriente, como en el caso de pérdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.
Asociación de causa y efecto.- Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos.
La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de los productos vendidos y servicios prestados.
Reconocimiento inmediato.- Algunos costos se asocian como gastos en el período contable corriente cuando:
• Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles.
• Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionarán beneficios futuros.
• La distribución de los costos, sobre la base de asociación con ingresos corrientes, o sobre varios períodos contables no sirven para ningún propósito útil.
La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultados de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados.
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• Sueldos de oficina • Gastos de venta
• Valores pagados por demandas legales
• Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos
El principio de reconocimiento inmediato también requiere que partidas mantenidas como activos en períodos anteriores y que actualmente reflejen que no se pueda obtenerse beneficios futuros sean registrados como gastos.
Los Principios Esenciales tienen su particularidad en la realización, en el cual todo Ingreso debe ser registrado cuando se conoce y cumpla los requisitos, de igual manera para el registro de Costos y Gastos, y su relación directa o indirecta con el Ingreso de ahí el origen de Causa y Efecto, esto es también conocido como Principio de Devengamiento.
2.1.3 Principios Generales de Operación
Principios de Selección y Medida
Registro de intercambios.- Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados.
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Adquisición de activos.-Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a períodos futuros son cargados a gastos.
Costo de adquisición.-Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición.
Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo de los mismos.
Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio, tales gastos financieros, deber cargarse a los resultados del respectivo período contable.
Valor equitativo o justo.-En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.
Registro de pasivos.-Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre, en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.
Medición de pasivos.-Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
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Compromisos.-Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida de compromisos firmados, los cuales son registrados.
Ingresos de intercambio.- Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio
Medición de los ingresos.- Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben registrar por separado de la venta o ingresos bruto.
Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.-Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
Medición de costos y gastos.- La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.
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Partida doble.- Cada hecho u operación que se registre afectará por lo menos, a dos partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.
En los siguientes principios, los cambios en activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, reconocidos de acuerdo con principios de contabilidad vigentes en el país, se detallan acompañados con algunas indicaciones del doble efecto.
Aumentos en los activos.-Los aumentos en los activos provenientes de:
• Intercambio en los cuales se adquieren activos.
• Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios.
• Transferencia no recíproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas.
• Transferencias de costos a diferentes categorías de activos en la producción. • Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.
Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias.
En los intercambios, los aumentos en activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros activos, como por ejemplo una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.
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• Intercambios en los cuales se dispone de los activos.
• Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario.
• Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños.
• Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilización de los activos.
• Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción.
• Casos fortuitos.
Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito; puede deberse también a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda, o también por aumento en los gastos, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos.
La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos.
Aumento en los pasivos.- Se producen en los siguientes casos:
• Intercambios en los cuales se incurre en una deuda.
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• Cuando hay transferencias entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos en efectivo.
Los aumentos de los pasivos pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída; o aumentos en los activos, esto es el caso, cuando se realiza una compra a crédito.
Disminución en los pasivos.- La disminución en los pasivos se presenta:
• En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos.
• En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en capital social.
• En las transferencias no recíprocas, como en el caso de la concordancia de una deuda.
En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; también por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso, por ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.
Aumentos en el patrimonio.- Se presenta en los siguientes casos:
• Inversión de los dueños en la empresa.
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• Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes a los dueños. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones.
• El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.
Disminución en el patrimonio.- Con el producto de:
• Transferencias de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc.
• Pérdida neta de un período.
• El patrimonio también puede disminuirse por ajustes en períodos anteriores
El ingreso se origina principalmente por los intercambios.- El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias.
EL ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo, pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
Origen de los gastos.- Los gastos tienen su origen en:
• Intercambios
• Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños. • Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
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Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son presentados, incluyendo el costo del producto o servicio.
Gastos que resultan de la producción;
• Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.
• Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de su vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios.
• Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
• Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producción o a medida que avanza la obra.
Principios para la presentación de estados financieros
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Estado de situación.- Balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases del patrimonio, en la forma establecida en los principios de estabilidad vigentes en el país.
Estados de resultados.- El estado de resultado de un período deberá asimismo, incluir una adecuada descripción en los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables; vigentes en el país.
Estado de evolución del patrimonio.- Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable.
Estado de cambios en la posición financiera.-Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión.
Partidas extraordinarias.- Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas por otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas.
Utilidad neta.- La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados.
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Revelación de los cambios de los principios contables.- Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros.
Revelación de eventos posteriores.- Es necesario revelar los eventos que afectan indirectamente a los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados.
32
2.2 Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) están conformadas por un Marco Conceptual y un total de 27 normas emitidas, dos de las cuales no están vigentes debido la adopción del dólar de los Estados Unidos – NEC16: Corrección Monetaria integral de Estados Financieros y NEC 17: Conversión de Estados Financieros para efectos de aplicar el sistema de dolarización.
NEC 1 Presentación de Estados Financieros
Objetivo.- Establecer la base de presentación de los estados financieros, permitiendo la comparabilidad de los mismos en diferentes periodos y con los de otras entidades
Alcance.- Se aplica a los estados financieros de propósito general preparados y presentados con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Es responsabilidad de la Junta de Directores y/o otros cuerpos directivos de la preparación y presentación de sus estados financieros, los cuales están compuestos por los siguientes:
a) balance general; b) estado de resultados;
c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; d) estado de flujos de efectivo; y
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Estos deben cumplir con una presentación razonable, para lo cual se debe seleccionar
políticas contables en cumplimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, presentar información relevante, confiable, comparable, comprensible y oportuna.
NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo
Objetivo.-requerir la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento durante el período.
Alcance.-Esta norma se aplica a todas las empresas, que deben preparar el estado de flujo de efectivo de acuerdo con los requisitos indicados.
El estado de flujos de efectivo suministra los fundamentos para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, e indicar en que necesidades fueron utilizados dichos flujos, repartidos en tres actividades: operativas, de inversión y de financiamiento. Para determinar las actividades operativas existen dos métodos: directo e indirecto.
El efectivo corresponde a los valores en caja o depósitos a la vista; los equivalentes de efectivo a las inversiones a corto plazo (con un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisición) que sean fácilmente convertibles en efectivo y tengan un riesgo insignificante.
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Objetivo.- Señalar las revelaciones que debe realizar la empresa por hechos posteriores a la fecha de balance.
Alcance.-Esta Norma debe aplicarse en la contabilización y revelación de contingencias, y sucesos que ocurren después de la fecha del balance.
Las contingencias son situaciones que pueden o no ocurrir, y dependiendo de ello su resultado podría ser pérdida o ganancia, esto sujeto a Juicio o Criterio, y Estimaciones
de la administración, apoyados en las opiniones de abogados y otros asesores, enmarcado en fecha posterior a la del balance.
NEC 5 Utilidad o Pérdida Neta por el período, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
Objetivo.- Señalar la clasificación, revelación y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultado permitiendo la comparabilidad de los estados financieros entre periodos y empresas. También especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en políticas contables y la corrección de errores fundamentales.
Alcance.- Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la contabilización de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en políticas contables.
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su tratamiento permitido de registrarlo cuando o que a criterio de la empresa se tenga que abrir libros de períodos anteriores pues el error es significativo.
NEC 9 Ingresos
Objetivo.- Es determinar el tratamiento contable del ingreso que se origina en ciertos tipos de transacciones y eventos. Partiendo del reconocimiento del ingreso en su principio de realización.
Alcance.- Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se origina de las transacciones y eventos siguientes:
a) la venta de bienes o mercancías; b) la prestación de servicios; y
c) el uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden interés, regalías y dividendos.
Se debe tener claro el reconocimiento de los ingresos.
Venta de bienes:
• Se transfiere al comprador riesgos y beneficios significativos del bien • Se transfiere al comprador el control y administración del bien
• El ingreso puede ser cuantificado confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa
• Costos incurridos y asociados pueden ser cuantificados confiablemente (Causa y Efecto)
36
• El ingreso puede ser cuantificado confiablemente
• Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa
• La etapa de terminación de la transacción a la fecha de los estados financieros puede ser determinada confiablemente
• Costos incurridos por la transacción y para completar la misma pueden ser cuantificados confiablemente (Causa y Efecto)
Los ingresos deben ser reconocidos en el período contable en que los servicios se prestan. Aplicándose también a los gastos o costos incurridos que deben ser reconocidos como tales.
Intereses, Regalías y Dividendos:
• El ingreso puede ser cuantificado confiablemente
• Es probable que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa
• los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporción de tiempo que toma en cuenta el rendimiento efectivo sobre el activo
• las regalías deben ser reconocidas sobre una base de acumulación de acuerdo con la sustancia del convenio pertinente; y
• los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago.
NEC 11 Inventarios
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Alcance.- Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la contabilidad de inventarios. Excepto los activos biológicos, productos agrícolas, servicios como financieros y construcción.
Los métodos de valoración de inventarios según la norma son: PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS, (últimas
entradas, primeras salidas).El costo de los inventarios tiene que ser registrado simultáneamente con la venta, es decir un costeo permanente.
La medición debe mostrar el valor monetario del inventario a una fecha determinada en relación a un parámetro de comparación. Deben estar medidos a su costo o Valor Neto Realizable el menor, pues los inventarios pueden verse afectados por daños, obsolescencia total o parcial, o su precio esta a la baja.
NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo.- Establecer el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo (también llamados activos fijos).
Alcance.-La Norma debe ser aplicada en la contabilización de propiedades, planta y equipo, excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser reconocida como un activo cuando:
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• Pueda ser usado en varios períodos
• Es probable que genere económicos futuros a la empresa
• El costo del activo para la empresa puede ser cuantificado confiablemente
Deben ser reconocidos inicialmente a su costo, después estos pueden ser revaluados, por valuadores calificados y en este caso debe ser aplicado a todo el grupo al que pertenece el activo.
La depreciación es la distribución sistemática de la cantidad depreciable de un activo durante su vida útil, esto dado en el tiempo. En donde cantidad depreciable es igual al costo menos el valor residual, se exceptúa a los terrenos.
La depreciación se la realizará en base a la vida útil, naturaleza del bien técnica contable de los cuales se tiene métodos como: línea recta, el método de saldo decreciente y el método de suma de unidades.
NEC 13 Contabilización de la Depreciación
Objetivo.-Establecer el procedimiento para la contabilización de la depreciación.
Alcance.- Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables exceptuando:
a) propiedades, planta y equipo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo);
b) bosques y recursos naturales renovables similares;
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d) gastos de investigación y desarrollo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 14 referente a Costos de Investigación y Desarrollo).
e) crédito mercantil (ver Norma referente a Combinaciones de Negocios).
NEC 14 Costos de investigación y desarrollo
Objetivo.- Establecer el tratamiento contable para los costos de investigación y desarrollo
Alcance.- Se aplica a todas las empresas en la contabilidad de los costos de investigación y desarrollo.
Es primordial saber si la actividad es de investigación o desarrollo para poder determinar su registro, el cual comprenderá todos los costos atribuibles a las mismas.
Para señalar si su reconocimiento como activo los costos de investigación o desarrollo deben dar origen a beneficios económicos futuros y estos puedan ser cuantificados confiablemente. Si en el caso de investigación no hay suficiente certeza de recibir beneficios económicos futuros, estos deben ser registrados como gasto en el período en que se realizan. Los valores identificados como activos deben ser amortizados sobre una base sistemática
NEC 18 Contabilización de las Inversiones
Objetivo.-Es determinar el tratamiento contable de las inversiones
40 Una inversión, es un activo que conserva una empresa para el acrecentamiento de la
riqueza por medio de actos distributivos (tales como intereses, regalías, dividendos y
arrendamientos), para que aumente el capital o para el logro de otros beneficios para
la empresa inversionista, tales como aquellos obtenidos a través de sus relaciones
mercantiles.
Las inversiones a corto plazo (menores a un año) deben ser registradas al costo de mercado el menor o valor de mercado, las inversiones a largo plazo (que no son inversiones a corto plazo) se registran al costo o valor revaluado.
NEC 23 Utilidad por acción
Objeto.- Determinar los principios para la determinación y presentación de las utilidades por acción.
Alcance.- Se aplica a las empresas que coticen en bolsa, o aquellas que se encuentren en proceso de emisión acciones ordinarias en el mercado público de valores.
La valoración de utilidad por acción se obtiene de dividir la utilidad o pérdida neta del periodo atribuible a los accionistas ordinarios (posterior a la deducción de los dividendos de acciones preferentes) para el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación.
NEC 25 Activos Intangibles
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Alcance.- Debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar activos intangibles.
Los Activos Intangibles es aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, del cual se espera recibir beneficios económicos futuros y el costo del activo puede ser valorado confiablemente. Este tipo de activos están sujetos a la amortización, que corresponde a la distribución sistemática del importe amortizable en función de su vida útil.
NEC 26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Objetivo.-Señalar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas a los estados financieros.
Alcance.- Se debe aplicar a todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente.
Conceptos básicos:
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia a de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.
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Las entidades reconocerán las provisiones solo si cumple las siguientes condiciones:
• Se tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado;
• Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación, y
• Puede hacerse una estimación confiable de la obligación.
Tanto los activos y pasivos contingentes deben ser revelados solo en las notas a los estados financieros.
NEC 27 Deterioro del valor de los activos
Objetivo.- establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos.
Alcance.- Se debe aplicar en la contabilización de los deterioros de valor de cualquier clase de activos (Propiedades, Planta y Equipo).
Ddeterioro es la pérdida de flujo del activo, es decir, cuando el activo deja de dar los beneficios económicos esperados.
Pérdida de Deterioro se da cuando existe exceso en el importe en libros frente al importe recuperable.
Importe en libros.- Es costo del activo fijo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro acumulado.
43 Valor de mercado.- precio de venta estimado menos los gastos de venta estimados.
Valor de uso.- Flujos futuros traídos a valor presente mediante una tasa de descuento, de los beneficios en efectivo que se esperen del activo.
Las empresas deben evaluar, una vez por período de preferencia al cierre del balance, si existe algún indicador de deterioro del valor de los activos. Y con ello poder determinar el importe recuperable para poder compararlo con el importe en libros y si es procedente realizar el registro respectivo.
2.3 Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se remontan al año 1966, cuando se estableció un grupo común de estudio con representantes de contadores de Estados Unidos, el Reino Unido y Canadá, emitiendo publicaciones sobre temas contables relevantes. De aquí nació la idea de crear un organismo internacional para la armonización de regulaciones y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, y es así como en el año 1973 de crea el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
Comité de las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
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En 1981 la Federación Internacional de Contadores (IFAC) acordó que el IASC tenga la total y completa autonomía en la formulación y publicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), así como también de su promoción y aceptación a nivel mundial. Para dar apoyo a esta decisión los miembros del IFAC llegaron a convertirse en miembros del IASC.
La aplicación de las NIC tiene el claro objetivo de “disminuir los costos de preparación de la información financiera de las empresas y las transacciones financieras entre países sean llevadas a cabo más fácilmente”.8
El IASC promulgo un total de 41 normas, 11 sustituidas, 1 eliminada, dando en la actualidad 29 vigentes, y a través de su Comité de Interpretaciones (SIC) emitió 33 interpretaciones, 20 incorporadas a las NIC y 15 vigentes.
En reunión mantenida en diciembre de 1999, el IASC designó un Comité de Nombramiento, para seleccionar a los primeros Administradores, los cuales se posesionaron el 24 de mayo del 2000, coincidiendo con la aprobación de una nueva Constitución.
Los Administradores en ejercicio de su cargo constituyeron para el año 2001 la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) sustituyendo de esta manera a la IASC.
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Como parte de la creación de la Fundación IASC se creó el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el cual comenzó sus actividades el 1 abril de 2001.
El IASB en la reunión mantenida el 20 de abril del 2001, aprobó la siguiente resolución:
“Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones anteriores continuarán siendo de aplicación, salvo y hasta el momento en que sean modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad podrá modificar o retirar las Normas de Contabilidad y las Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones anteriores del IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones”
Es la responsabilidad del IASB la preparación y emisión de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los documentos que conciernen a estas, como son: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros; y nuevos Proyectos de Norma.
Las 31 Normas Internacionales de Contabilidad vigentes a esa fecha y promulgadas por el IASC fueron consideradas como parte de las nuevas Normas Internacionales Información Financiera (NIIF), por lo tanto al referirse al término NIIF también se está haciendo referencia a las NIC y sus interpretaciones.
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se recomienda aplicar los lineamientos indicados en la NIC, hasta que se emita una NEC correspondiente.
Esto también definido mediante la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en su artículo 20 y su Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en su artículo 36, mencionados anteriormente.
Cabe resaltar que las NIC se encuentran en una constante revisión y actualización lo que no se ha aplicado a las NEC, las cuales desde su fecha de vigencia no han sido actualizadas.
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
EQUIVALENTES NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
Nº NIC TITULO NIC VIGENTES FECHA DE VIGENCIA NIC NEC TITULO NEC VIGENTES
1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros 01/01/2008 NEC 1 Presentación de Estados Financieros
2 NIC 2 Existencias 01/01/2005 NEC 11 Inventarios
3 NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 01/01/1994 NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo
4 NIC 8
Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables 01/01/2005 NEC 5
Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables.
5 NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. 01/01/2005 NEC 4
Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha del Balance
6 NIC 11 Contratos de Construcción 01/01/1995 NEC 15 Contratos de Construcción
7 NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias 01/01/1998
8 NIC 16 Inmovilización Material 01/01/2005 NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo
9 NIC 17 Arrendamientos 01/01/2005
10 NIC 18 Ingresos Ordinarios 01/01/1995 NEC 9 Ingresos
11 NIC 19 Beneficios de los empleados 01/01/2001
12 NIC 20
Contabilización de las subvenciones Oficiales e
Información a revelar sobre la ayudas Públicas 01/01/1984 NEC 24
48
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
EQUIVALENTES NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
Nº NIC TITULO NIC VIGENTES FECHA DE VIGENCIA NIC NEC TITULO NEC VIGENTES
13 NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera 01/01/2005 NEC 7
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
14 NIC 23 Costes por Intereses 01/01/1995 NEC 10 Costos de Financiamiento
15 NIC 24 Información a revelar sobre Partes relacionadas 01/01/2005 NEC 6 Revelación Partes relacionadas
16 NIC 26
Contabilización e información financiera sobre planes
de prestación por retiro 01/01/1998
17 NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados 01/01/2005 NEC 19
Estados Financieros Consolidados y
Contabilización de las Inversiones en Subsidiarias
18 NIC 28 Inversiones en entidades asociadas 01/01/2005 NEC 20 Contabilización de Inversiones en Asociadas
19 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 01/01/1990
20 NIC 31 Información Financiera sobre los Negocios Conjuntos 01/01/2005
21 NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información 01/01/2005
22 NIC 33 Ganancias por acción 01/01/2005 NEC 23 Utilidad por acción
23 NIC 34 Información Financiera Intermedia 01/01/1999
49
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
EQUIVALENTES NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
Nº NIC TITULO NIC VIGENTES FECHA DE VIGENCIA NIC NEC TITULO NEC VIGENTES
25 NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes 01/07/1999 NEC 26
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
26 NIC 38 Activos Intangibles 31/03/2004 NEC 25 Activos Intangibles
27 NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición 01/01/2005 NEC 18 Contabilización de las Inversiones
28 NIC 40 Propiedades de inversión 01/01/2005
29 NIC 41 Agricultura 01/01/2003
50
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
EQUIVALENTES NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
Nº NIC TITULO NIC NO VIGENTES SUSTITUIDA NEC TITULO NEC VIGENTES
1 NIC 3 Estados Financieros Consolidados NIC 27 Y 28
2 NIC 4 Depreciación Contable NIC 16, 22 Y 28 NEC 13 Contabilización de la Depreciación
3 NIC 5 Información que debe revelar en los Estados Financieros NIC 1
4 NIC 6 Tratamiento Contable de Precios Cambiantes NIC 15
5 NIC 9 Costos de investigación y desarrollo NIC 38 NEC 14 Costos de investigación y desarrollo
6 NIC 13 Presentación de Activos y Pasivos Circulantes NIC 1
7 NIC 14 Información Financiera por segmentos NIIF 8 NEC 8 Reportando Información Financiera por segmentos
8 NIC 15
Información para reflejar los efectos de los precios
cambiantes
9 NIC 22 Combinaciones de Negocios NIIF 3 NEC 21 Combinación de Negocios
10 NIC 25 Contabilización de las Inversiones NIC 39 Y 40 NEC 18 Contabilización de las Inversiones
11 NIC 30
Información a Revelar en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras similares NIC 39 NEC 2
Revelación de Estados Financieros de Bancos y de otras Instituciones Financieras similares
12 NIC 35 Operaciones en descontinuación NIC 8 NEC 22 Operaciones discontinuadas
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Las Normas Internacionales de Información Financiera que se han emitido y están vigentes son:
• NIIF 01 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
• NIIF 02 Pagos Basados en Acciones • NIIF 03 Combinaciones de Negocios • NIIF 04 Contratos de Seguros
• NIIF 05 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
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2.4 Ley de Compañías
Ley de Compañías regula a las entidades que están bajo su vigilancia y control que las cita en el siguiente artículo:
Art. 431. La Superintendencia de Compañías tiene personalidad jurídica y su primera autoridad y representante legal es el Superintendente de Compañías.
La Superintendencia de Compañías ejercerá la vigilancia y control:
a) De las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones de economía mixta, en general;
b) De las empresas extranjeras que ejerzan sus actividades en el Ecuador, cualquiera que fuere su especie;
c) De las compañías de responsabilidad limitada; y,
d) De las bolsas de valores y sus demás entes, en los términos de la Ley de Mercado de Valores.
Art. 433.- El Superintendente de Compañías expedirá las regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías mencionadas en el Art. 431 de esta Ley resolverá los casos de duda que se suscitaren en la práctica.
53
en la Sección 6a. De la Compañía Anónima en la cual norman sobre las características, la fundación, el capital, la administración, fiscalización y balances de este tipo de entidades, de igual manera los derechos, obligaciones de los accionistas.
Dentro de la Sección 6a. existe capítulo específico de Balances, los cuales determinan la obligación de llevar contabilidad, artículo 290,
“Art. 290. Obligación y forma de llevar contabilidad.- Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en idioma castellano y expresarla en moneda nacional (1).
Sólo con autorización de la Superintendencia de Compañías, las que se hallen sujetas a su vigilancia y control podrán llevar la contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente del domicilio principal de la compañía.
(1) Nota.- Se reforma expresamente cualquier norma que obligue a expresar el
capital o la contabilidad de las personas en sucres o en unidades de valor constante, especialmente el artículo 290 de la Ley de Compañías, publicada en el Registro Oficial No. 312, de 5 de noviembre de 1999; el artículo 37 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, publicada en el suplemento del Registro Oficial No. 439, de 12 de mayo de 1994; y, el artículo 14 de la Ley General de Seguros, publicada en el Registro Oficial No. 390, de 3 de abril de 1998”.
Esto complementado con el artículo 294 de la misma Ley
54
obligatoriamente en la elaboración de los balances de las compañías sujetas a su control”
Con base a lo expuesto anteriormente la Superintendencia de Compañías mediante la resolución No. 99.1.3.3.007 del 25 de agosto de 1999, y publicada en el Registro Oficial Nº 270 del 6 de septiembre de 1999 hace de aplicación obligatoria para el registro, preparación y presentación de estados financieros de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) de la 1 a la 15 emitidas por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE), a través de su organismo técnico el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
Similar proceso ocurrió con las NEC de la 18 a la 27, siendo de obligatoria aplicación según la resolución 02.Q.ICI.002 del 18 de marzo del 2002 de la Superintendencia de Compañías y publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nº 04 del 18 de septiembre del 2002
55
Pero en la resolución Nº. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 y acogiendo el pedido del Gobierno Nacional se prorroga la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, con el afán de que las empresa puedan enfrentar la crisis financiera global, estableciéndose el siguiente cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera :
º TIPO DE COMPAÑIAS
FECHA DE APLICACION
Compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores
Compañías que ejercen actividades de auditoria externa
01 de enero del 2010
Compañías que al 31 de diciembre del 2007, posean activos iguales o superiores a USD 4.000.000,00
Holding o tenedoras de acciones
Las sociedades que constituya el Estado y de economía mixta.
Sucursales de compañías extranjeras
01 de enero del 2011
Las demás compañías que no estén consideradas en los grupos anteriores
01 de enero del 2012
