CARÁTULA
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS DEPARTAMENTOS DE
CRÉDITO Y CARTERA DEL BANCO PICHINCHA, AGENCIA
BUENA FE, AÑO 2011.
AUTORA
MARTHA ELIZABETH SABANDO CEDEÑO
TUTOR
DR. WILLIAMS CAMPUZANO FLOR, Msc.
QUEVEDO - LOS RÍOS - ECUADOR
Tesis de Grado, previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría
COPIA DE PORTADA
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA
AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS DEPARTAMENTOS DE
CRÉDITO Y CARTERA DEL BANCO PICHINCHA, AGENCIA
BUENA FE, AÑO 2011.
AUTORA
MARTHA ELIZABETH SABANDO CEDEÑO
TUTOR
DR. WILLIAMS CAMPUZANO FLOR, Msc.
QUEVEDO - LOS RÍOS - ECUADOR
Tesis de Grado, previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría
HOJA DEL TRIBUNAL
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍATEMA
AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS DEPARTAMENTOS DE
CRÉDITO Y CARTERA DEL BANCO PICHINCHA, AGENCIA
BUENA FE, AÑO 2011.
APROBADO POR:
MIEMBROS DEL TRIBUNAL
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL __________________________
MIEMBRO DEL TRIBUNAL __________________________
MIEMBRO DEL TRIBUNAL __________________________
QUEVEDO - LOS RÍOS – ECUADOR
Tesis de Grado, previo a la obtención del título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría
CERTIFICACIÓN
Dr. Williams Campuzano, Docente de la Facultad de Ciencias Empresariales, Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo.
CERTIFICA:
Que la Egresada MARTHA ELIZABETH SABANDO CEDEÑO, realizó el trabajo de investigación titulado: “AUDITORÍA DE GESTIÓN A LOS
DEPARTAMENTOS DE CRÉDITO Y CARTERA DEL BANCO PICHINCHA, AGENCIA BUENA FE, AÑO 2011” bajo mi dirección ha sido revisada en su
totalidad por lo que autorizo su presentación formal ante el tribunal respectivo.
Quevedo, 26 de Febrero del 2013.
____________________________
Dr. Williams Campuzano Flor, Msc.
AUTORÍA
Yo, Martha Elizabeth Sabando Cedeño, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría, que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su reglamento y por la normatividad institucional vigente.
.
____________________________
DEDICATORIA
Dios constituye mi fortaleza desde siempre y gracias a su infinito poder he podido culminar con éxito esta meta anhelada.
A mis queridos Padres quiénes constantemente me han apoyado con sus palabras de aliento, contribuyendo incondicionalmente en el logro de las metas y objetivos propuestos.
A ti hijo por ser el impulso diario en mi vida, te dedico con amor este logro alcanzado.
Y por último quiero dedicar la elaboración de este trabajo de investigación a mi esposo, gracias amor por tu paciencia, apoyo y comprensión.
AGRADECIMIENTO
Quiero dejar constancia de mi más sincero y profundo agradecimiento a todas aquellas personas que de una u otra manera contribuyeron en la realización de este proyecto de investigación:
A Dios Padre Celestial por permitirme llegar a este momento con salud, energía y poder cumplir con esta meta planteada.
A mis queridos padres por su infinito e incondicional apoyo, por enseñarme a luchar y a no desmayar para alcanzar mis sueños, éste triunfo lo comparto con ustedes.
A mi hijo quién es el motor que me impulsa a ser cada mejor persona, a quién le dedico de manera especial la realización de este trabajo.
A las Autoridades de esta prestigiosa Institución como lo es la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, por su trabajo diario y constante en beneficio de la Educación.
A mi Tutor de Tesis Dr. Williams Campuzano Flor por su aporte valioso en el desarrollo de esta tesis.
Y por último a mis amigos y demás familiares, gracias por sus valiosos consejos, les agradezco infinitamente.
(DUBLIN CORE) ESQUEMAS DE CODIFICACIÓN
1 Título / Title M Auditoría de Gestión a los Departamentos de Crédito y Cartera del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, año 2011.
2 Creador /
Creator M Sabando M.; Universidad Técnica Estatal de Quevedo
3 Materia/
Subject M Ciencias Empresariales, Contabilidad y Auditoría
4 Descripción /
Descrption M
El presente trabajo de investigación se realizó en el Banco Pichincha Agencia Buena Fe, ubicada en la Av. 7 de Agosto y V. Rocafuerte Esquina, la cual tuvo como objetivo general realizar una Auditoría de Gestión al Departamento de Crédito y Cartera respecto a las normas y procedimientos aplicados y la manera como estos inciden en el accionar del personal con relación a la calificación, aprobación y recuperación de los créditos asignados durante el período 2011.
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos se estructuró un Plan de Auditoría el cual estuvo enfocado a detectar y determinar los problemas que afectan el normal desenvolvimiento del personal en ésta Área.
5 Editor /
Publisher M FCE; Carrera Contabilidad y Auditoría.
6 Colaborador
/ Contributor O Ninguno
7 Fecha / Date M 28-02-13
8 Tipo / Type M Tesis de Grado; Artículo
9 Formato /
Format R .doc MS Word 97-2003; .pdf.
10 Identificador /
Identifier M http://biblioteca.uteq.edu.ec
11 Fuente /
Source O
Investigación Institución Financiera. Aplicación de una Auditoría de Gestión 12 Lenguaje / Languaje M Español 13 Relación/ Relation O Ninguno 14 Cobertura /
Coverage O Auditoría de Gestión
15 Derechos /
Rights M Ninguno
16 Audiencia /
ÍNDICE GENERAL
CARÁTULA ... i
PÁGINA EN BLANCO ... ii
COPIA DE PORTADA ... iii
HOJA DEL TRIBUNAL ... iv
CERTIFICACIÓN ... v
AUTORÍA ... vi
DEDICATORIA... vii
AGRADECIMIENTO ... viii
(DUBLIN CORE) ESQUEMAS DE CODIFICACIÓN ... ix
ÍNDICE GENERAL ... x
ÍNDICE DE CUADROS ... xv
ÍNDICE DE GRÁFICOS ... xvi
RESÚMEN EJECUTIVO ... xvii
INTRODUCCIÓN ... 1
CAPÍTULO I ... 2
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ... 2
1. MARCO CONTEXTUAL ... 3
1.1. PROBLEMATIZACIÓN ...3
1.1.1. Formulación del Problema ...4
1.1.2. Sistematización Del Problema...4
1.1.3. Delimitación del Problema ...4
1.2. JUSTIFICACIÓN ...4 1.3. OBJETIVOS ...5 General ... 5 Específicos... 5 1.4. HIPÓTESIS ...6 Hipótesis General ... 6 Hipótesis específicas ... 6 1.5. VARIABLES ...6 Independientes ... 6 Dependientes ... 7
CAPÍTULO II ... 8
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN ... 8
2. MARCO TEÓRICO ... 9
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ...9
2.1.1. Concepto de Auditoría... 9
2.1.2. Auditoría de Gestión ... 10
2.1.3. Campo de Acción de la Auditoría de Gestión... 11
2.1.4. Objetivos de la Auditoría de Gestión ... 11
2.1.5. Propósito de la Auditoría de Gestión ... 12
2.1.6. Proceso de una Auditoría de Gestión ... 16
2.1.6.1. Fase I: Conocimiento Preliminar ... 16
2.1.6.2. Fase II: Planificación ... 17
2.1.6.3. Fase III: Ejecución ... 18
2.1.6.4. Fase IV: Comunicación ... 19
2.1.6.5. Fase V: Seguimiento ... 19
2.1.7. Indicadores para la Auditoría de Gestión ... 19
2.1.7.1. Rentabilidad ... 20
2.1.7.2. Eficiencia ... 20
2.1.7.3. Eficacia... 21
2.1.8. Riesgo de la auditoría de Gestión ... 22
2.1.8.1. Riesgo Inherente ... 23
2.1.8.2. Riesgo de Control ... 23
2.1.8.3. Riesgo de Detección ... 24
2.1.9. Sistema Financiero ... 24
2.1.9.1. Sistema Financiero Ecuatoriano ... 24
2.1.9.2. Importancia del Sistema Financiero Ecuatoriano ... 25
2.1.10. Superintendencia de Bancos y Seguros ... 25
2.1.10.1. Entidades que conforman la Superintendencia de Bancos y Seguros ... 26
2.1.10.2. Misión de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador ... 26
2.1.10.3. Visión de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador
... 26
2.1.11. ¿Qué es un riesgo financiero? ... 26
2.1.12. ¿Qué relación existe entre el riesgo y rentabilidad? ... 27
2.1.13. ¿Qué relación existe entre el riesgo y rentabilidad? ... 27
2.1.14. Calificaciones de Riesgos ... 28
2.1.15. Objetivos y funciones del Departamento de Crédito ... 30
2.1.16. Cartera de Crédito ... 30
2.1.17. Cobranza... 31
2.1.18. Políticas de Crédito ... 31
2.2. FUNDAMENTACIÓN LEGAL ...32
2.2.1. Ley de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador 32 2.3. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ...40
2.3.1. Auditoría de Gestión – Gendor Pérez Carranza ... 40
2.3.1.1. La Auditoría de Gestión como Elemento ... 41
2.3.1.2. La Gestión Financiera ... 41 CAPÍTULO III ... 44 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 44 3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 45 3.1. Localización de la Investigación ... 45 3.2. Materiales y Equipos ... 45 3.3. Tipos de Investigación... 45 3.4. Métodos de Investigación... 46 3.5. Fuentes de Investigación ... 47 3.6. Técnicas de Auditoría ... 47 3.7. Población y Muestra ... 49
3.8. Creación de Firma Auditora ... 50
CAPÍTULO IV ... 51
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN ... 51
4. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN... 52
4.1.1. Antecedentes de la Institución ... 52
4.1.2. Misión ... 53
4.1.3. Visión ... 53
4.1.4. Filosofía Institucional ... 53
4.1.5. Políticas de Riesgo ... 55
4.1.6. Metas de Cumplimiento por Asesor de Crédito y Cartera Vencida ... 61
4.2. FASE II – PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ...66
4.3. FASE III – EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA (RESULTADOS) ...72
4.3.1. Comportamiento de la Cartera Vencida del Banco Pichincha – Agencia Buena Fe, año 2011... 72
4.3.1.1. Créditos colocados por la Agencia durante el período 2011 ... 72
4.3.1.2. Distribución y variación de la Cartera de créditos del Banco Pichincha Agencia Buena Fe durante el período 2011 ... 76
4.3.1.3. Aplicación de Indicadores de Gestión ... 78
4.3.1.4. Resultados de las encuestas aplicadas a los clientes del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, con el objetivo de realizar una Auditoría de Gestión a los Departamentos de Crédito y Cartera, Año 2011 ... 83
4.3.1.5. Resultados de las entrevistas aplicadas al Gerente y Talento Humano de Crédito y Cartera. ... 93
4.4. FASE IV – COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ... 101
4.5. Comprobación de la Hipótesis... 103 CAPÍTULO V ...104 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...104 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 105 5.1. Conclusiones ... 105 5.2. Recomendaciones ... 106 BIBLIOGRAFÍA Y ANEXOS ...107 BIBLIOGRAFÍA ... 108 Linkografía ... 109 ANEXOS ...110 Anexo 1 ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CLIENTES DEL BANCO
PICHINCHA AGENCIA BUENA FE. ... 110 Anexo 2 ENTREVISTA DIRIGIDA A LA GERENTE DEL BANCO PICHINCHA AGENCIA BUENA FE. ... 111 Anexo 3 ENTREVISTA DIRIGIDA AL TALENTO HUMANO DEL DEPARTAMENTO DE CRÉDITO Y CARTERA. ... 113 Anexo 4 MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE LA HIPÓTESIS ... 114
Anexo 5 DIAGRAMA DE FLUJO PROCESO DE CRÉDITOS
COMERCIAL ... 115 Anexo 6 DIAGRAMA DE FLUJO PROCESO DE CRÉDITOS CONSUMO ..
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro N° 1 Clientes que mantienen créditos vigentes con el Banco.…….. 83
Cuadro N° 2 Tiempo de vigencia del Crédito……….….. 84
Cuadro N° 3 Acceso al préstamo solicitado………. 85
Cuadro N° 4 Opinión respecto a la aprobación y asignación del crédito…… 86
Cuadro N° 5 Tipo de crédito que posee……… 87
Cuadro N° 6 El monto fue aprobado de acuerdo al monto solicitado……… 88
Cuadro N° 7 Atención brindada por el oficial de crédito……… 89
Cuadro N° 8 Respecto a la tasa de interés que cobra el Banco……….. 90
Cuadro N° 9 Situación del crédito……… 91
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico N° 1 Clientes que mantienen créditos vigentes con el Banco…………. 83
Gráfico N° 2 Tiempo de vigencia del Crédito………. 84
Gráfico N° 3 Acceso al préstamo solicitado……… 85
Gráfico N° 4 Opinión respecto a la aprobación y asignación del crédito…….. 86
Gráfico N° 5 Tipo de crédito que posee……… 87
Gráfico N° 6 El monto fue aprobado de acuerdo al monto solicitado………….. 88
Gráfico N° 7 Atención brindada por el oficial de crédito………. 89
Gráfico N° 8 Respecto a la tasa de interés que cobra el Banco………. 90
Gráfico N° 9 Situación del crédito……….. 91
RESÚMEN EJECUTIVO
La presente investigación tiene por objetivo fundamental desarrollar una Auditoría de Gestión al Departamento de Crédito y Cartera del Banco Pichincha Agencia Buena Fe.
El desarrollo y ejecución del estudio se lo hizo en las Instalaciones del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, ubicada en la Av. 7 de Agosto y V. Rocafuerte Esquina, la cual tuvo como objetivo general realizar una Auditoría de Gestión al Departamento de Crédito y Cartera respecto a las normas y procedimientos aplicados y la manera como estos inciden en el accionar del personal con relación a la calificación, aprobación y recuperación de los créditos asignados durante el período 2011.
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos se estructuró un Plan de Auditoría conforme a las siguientes fases de: Fase I Planificación preliminar, Fase II Planificación de Auditoría, Fase III Ejecución y Fase IV Comunicación de resultados, cuyo resultaron arrojaron que no existen situaciones de mayor peligro, ya que el índice de cartera que reporta el Banco se encuentra entre los niveles aceptables.
Un factor importante que afecta el normal desenvolvimiento del personal del Área de Crédito es que éste debe realizar dos actividades al mismo tiempo Gestiones de colocación y recuperación, viéndose afectada la segunda ya que el personal mayor importancia le da a la colocación que a su recuperación, lo que repercute de manera directa en la recuperación oportuna de la cartera especialmente la Comercial ya que registra mayor morosidad principalmente al escaso seguimiento que le dan los Asesores.
EXECUTIVE SUMMARY
This research aims to develop critical Auditing the Credit Department and Agency Portfolio of Banco Pichincha Good Faith
The development and implementation of the study did in Banco Pichincha Agency Facilities Buena Fe, located at Av August 7 and V. Rocafuerte Corner, which aimed General conduct an audit of the Department of Management and Portfolio Credit regarding the rules and procedures applied and how these affect the staff's actions regarding the qualification, approval and loan recovery allocated during 2011.
For the fulfillment of the proposed objectives, a structured audit plan according to the following phases: Phase I Preliminary Planning, Audit Planning Phase II, Phase III and Phase IV Execution communication results, which proved that there are no situations yielded higher danger, since the rate reported by the Bank portfolio is among the acceptable levels.
An important factor that affects the normal development of the Credit Department staff is that it must perform two activities simultaneously Gestiones placement and recovery, being affected the second and more important personnel placement gives it to recovery which impacts directly on the timely recovery of the commercial portfolio especially since increased delinquencies recorded mainly limited monitoring that give Advisors.
INTRODUCCIÓN
La Auditoria de Gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento y surge como resultado del desarrollo social, avance tecnológico y la práctica productiva, de manera que las Empresas tienen que ser cada vez más competentes para desenvolverse en este campo, por lo que requieren del uso de la Auditoría que les permita evaluar sus resultados.
Según la calificadora Bank WatchRatings S.A. en su publicación del 07 de Mayo del 2011, indica que la situación financiera del Banco Pichincha a nivel Nacional es muy fuerte ya que posee una sobresaliente trayectoria de rentabilidad, más la presente investigación tiene por objetivo realizar una auditoría en los Departamentos de Crédito y Cartera del Banco Pichincha Agencia Buena Fe que permita evaluar los resultados obtenidos al término de este período.
La investigación está estructura de acuerdo a los siguientes capítulos:
El Capítulo I está compuesto por la problemática de la investigación, justificación con la presentación de los objetivos generales y específicos.
El capítulo II comprende el Marco Teórico de la Investigación, en el que se expone la fundamentación conceptual de varios autores.
En el capítulo III se desarrolla la metodología de la investigación, en el que se explican los métodos y técnicas de investigación utilizados.
El Capítulo IV está compuesto por los resultados de la investigación en donde se detalla la estructura y ejecución del Plan de Auditoría.
CAPÍTULO I
1. MARCO CONTEXTUAL
1.1. PROBLEMATIZACIÓN
La colocación de créditos se ha constituido para muchas entidades financieras en el instrumento de penetración y profundización de mercado, y en consecuencia, la fuente de mayor riesgo de pérdidas y afectación patrimonial y más aún cuando no se cuenta con el personal o asesoramiento adecuado que permita mitigar los riesgos que se derivan en la asignación de los mismos.
Por lo tanto, considerando que el crédito es un proceso ordenado de pasos y procedimientos interconectados al desenvolvimiento económico y financiero necesita de políticas bien encaminadas para que dicha actividad no interfiera en el cumplimiento de los principales objetivos de la entidad, de tal manera que las políticas de crédito se convierten en la columna vertebral sobre la que giran las actividades de todo negocio.
El mayor problema que se presenta en el Banco Pichincha, Agencia Buena fe se deriva principalmente a un incremento en los valores de cartera vencida, debiéndose entre otros factores a que no existe un seguimiento oportuno en cuanto a gestión de recuperación por parte del personal involucrado.
Para tal efecto y en base a la indagación preliminar e información obtenida en la Agencia Buena Fe, se ha podido determinar que existe en el Departamento de Crédito una deficiente aplicación de políticas, débil aplicación de normas y procedimientos de control interno, sumándose a esto la falta de talento humano dedicado exclusivamente a la gestión oportuna de cobranza.
La Agencia Buena Fe cuenta con auditores internos pero no se ha sometido a un proceso de auditoría de gestión, para conocer si se están otorgando los créditos adecuadamente, y además si la cartera se está recuperando
oportunamente.
1.1.1. Formulación del Problema
¿Cuáles son los parámetros que demandan la aplicación de una Auditoría de gestión a los departamentos de Crédito y Cartera del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, año 2011?
1.1.2. Sistematización Del Problema
¿Cuál es la gestión de crédito que se aplica en la Empresa?
¿Cuál es el índice de cartera vencida que presenta el Banco?
¿Cómo es el comportamiento de la Cartera Vencida?
1.1.3. Delimitación del Problema
Campo: Auditoría de Gestión aplicada al Banco Pichincha Agencia Buena Fe.
Área: Crédito y Cartera.
Aspecto: Ejecución de una Auditoría de Gestión
Delimitación Espacial: Buena Fe, Provincia de Los Ríos Delimitación Temporal: 90 días
1.2. JUSTIFICACIÓN
Banco Pichincha es una Institución financiera fuertemente consolidada, de larga trayectoria y con una excelente rentabilidad financiera, lo que le ha permitido mantenerse dentro del Sistema Financiero como una de las Instituciones de mayor prestigio.
En la Institución se realizan auditorías periódicas las cuales permiten tener un control sobre cada una de las actividades que realiza su personal, pero no el seguimiento y examen oportuno sobre el procedimiento y gestión de cobranzas que realiza el personal que trabaja en dicha área.
El presente estudio adquiere relevancia, por cuanto permitirá conocer y determinar el nivel de cumplimiento que ha tenido el personal de los departamentos de crédito y cartera con relación a las disposiciones legales, reglamentos internos, normas, planes y demás programas, las cuáles están orientados a la identificación y previsión del riesgo financiero, con el objeto de evitar el incremento en los índices de morosidad.
1.3. OBJETIVOS
General
Establecer los parámetros que demandan la aplicación de una auditoría de Gestión a los departamentos de crédito y cartera del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, año 2011.
Específicos
1. Conocer la Gestión de Crédito que aplica la Empresa.
2. Determinar el índice de cartera vencida que presenta el Banco.
1.4. HIPÓTESIS
Hipótesis General
La aplicación de la Auditoría permitirá conocer la Gestión de Crédito y el comportamiento de la cartera vencida del Banco Pichincha Agencia Buena Fe, año 2011
Hipótesis específicas
1. La restricción de las políticas de crédito genera un alto número de solicitudes de créditos negadas
2. El escaso personal dedicado a la Gestión de cobranza contribuye al incremento de la cartera vencida
3. La escasa aplicación de una auditoría de Gestión de Crédito y Cobranzas impide conocer las falencias en materia de recuperación y rentabilidad de los créditos asignados
1.5. VARIABLES
Independientes
1. Las políticas de créditos son lineamientos técnicos que consisten en la determinación o no de la concesión de un crédito.
2. Gestión de Cobranza es organizar adecuadamente la cartera vencida. 3. La auditoría de Gestión de Crédito y Cobranza examina en forma detallada
cada aspecto operativo de la Empresa, respecto a la colocación y cobro de los créditos.
Dependientes
1. Número de solicitudes de Créditos Negadas. 2. Examen de la Gestión de Cobranza.
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1. FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL
2.1.1. Concepto de Auditoría
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras o administrativas, realizado con posterioridad a su ejecución, con el objetivo de verificar, evaluar y elaborar el respectivo informe sustentado en evidencias obtenidas por el auditor, que contiene sus comentarios, conclusiones y sugerencias para mejoras y, en caso de examen a los estados financieros, el correspondiente dictamen profesional.1
La auditoría, en general, es un campo especializado del saber humano basado principalmente la lógica y en otras áreas del conocimiento y, como tal, mantiene una estructura racional y sistemática de postulados, normas, conceptos, técnicas, procedimientos, métodos y prácticas.
La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obedecer y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.2
Auditoría interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en
1 Benjamín, Franklin 2007. Auditoría Administrativa, Mc. Graw Hill. Segunda Edición, México.
examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles3
2.1.2. Auditoría de Gestión
La auditoría de gestión es el examen sistemático y profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la gestión operativa y su resultado, así como, la eficacia de la gestión de una entidad, programa, proyecto u operación, en relación a sus objetivos y metas. 4
Es el examen de planes, programas, proyectos y operaciones de una entidad público privada, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos previstos, la utilización de los recursos en forma económica y eficiente, y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas jurídicas involucradas en cada caso.5
Uno de los aspectos de mayor incidencia en la valoración del riesgo empresarial, es el de la cartera y la debida gestión para su recaudo. En tal sentido, la dinámica de su apreciación al interior de las organizaciones se caracteriza por estimar como una contingencia altamente negativa (en su gestión comercial) la acumulación de la misma. 6
Sin embargo, la tendencia internacional comparada (en tiempos de globalización) nos obliga a considerar diversas alternativas para su gestión y recaudo, que abarcan aspectos tan amplios, partiendo desde su castigo bajo parámetros contables, hasta su valoración como activo para efectos de una negociación que conlleve inversión para la organización.
3 Santillana, Juan. 2006. Auditoría Interna Integral. Editorial Océano, Barcelona – España. 4 González, Roberto, 2006. Marco Teórico y conceptual de la Auditoría de Gestión. Cuba 156
Pág.
5 Maldonado, Mario. 2004. Auditoría de Gestión. Docu Tech. Primera Edición. Quito – Ecuador.
256 Pág.
6 Evans K. & Marcus L. 2007. Técnicas de recobro para la prevención de Impagos y la lucha
La auditoría de Gestión aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que esta última, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeño de la organización. La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se lograr los objetivos previstos por el Ente.7
2.1.3. Campo de Acción de la Auditoría de Gestión
Siempre bajo la visión de las funciones o actividades de las empresas o instituciones, podemos indicar que es aplicable la auditoría de gestión a la evaluación de la gestión, la que tradicionalmente se conocía como administración. Hoy en día la administración por su concepción limitante, rígida, no acorde con los tiempos cambiantes de flexibilización, integración, cooperación ha evolucionado hacia la nueva concepción de gestión moderna de las organizaciones; es decir, aplicando la planificación estratégica, fijación de objetivos y metas, coordinación y acuerdos, estableciendo los círculos de calidad, o sea, mediante la organización horizontal.8
2.1.4. Objetivos de la Auditoría de Gestión
Los principales objetivos que se tienen cuando se realiza una auditoría de gestión pueden ser los que se indican a continuación:9
• Auditar el plan de organización y gestión.
• Evaluar el sistema de organización y gestión en relación al plan.
• Examinar las funciones y responsabilidades de los principales funcionarios.
7 Závaro, León 2009. Auditoría de Gestión a la Dirección. Revista Joven Club. 12 Pág. 8 Subía, Jaime 2008. Enfoque de Auditoría. Universidad Técnica Particular de Loja. 128 Pág.
• Evaluar las políticas establecidas y su cumplimiento.
• Verificar el cumplimiento de las actividades de supervisión y control.
El objetivo primordial de la Auditoría de Gestión va encaminado a formular y presentar una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad, eficiencia y economía con que se han utilizado los recursos materiales y financieros en los procesos de una empresa mejorando así los métodos operativos e incrementando la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las áreas examinadas.10
La Auditoría de Gestión tiene como objetivos primordiales los siguientes:11
• Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
• Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su cumplimiento. • Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles. • Verificar la existencia de métodos adecuados de operación. • Comprobar la correcta utilización de los recursos.
2.1.5. Propósito de la Auditoría de Gestión
Metodología de la auditoría de gestión según Resolución del MAC 2006.12
• Medición y comparación de logros
• Medir y comparar logros alcanzados por las entidades en relación con las metas y objetivos previstos, lo cual permitirá promover la aplicación de las recomendaciones necesarias, al amparo de los principios económico, eficiencia y eficacia.
• Control interno eficaz.
10 Subía, Jaime 2008. Enfoque de Auditoría. Universidad Técnica Particular de Loja. 128 Pág. 11 www.gestiopolis.com. 2006.
12 Fernández, José. 2010. Auditoría y Control Interno. Tercera Edición. Editorial Mac Graw Hill.
• Enfatizar la importancia de poseer un sistema de control interno que promueva el logro de los objetivos y metas de calidad, la detección temprana de desviaciones o áreas susceptibles de mejoras en los procesos productivos, administrativos y de servicios, y la aplicación de las medidas que sean necesarias de manera oportuna.
• Cultura de la responsabilidad.
• Promover en las entidades el mejoramiento de la formulación de sus presupuestos, con miras a lograr una mayor economía, eficiencia y eficacia en la ejecución.
Dentro de lo que pueden considerarse beneficios de la Auditoría de Gestión se pueden mencionar:13
a. Alternativas de mejoras
Identificar áreas problemáticas, causas relacionadas y las alternativas para mejorar. Éste es un propósito importante de la Auditoría de Gestión, aunque a menudo son conscientes de un problema, la gerencia no siempre puede definir exactamente las dimensiones. El auditor debe dar su punto de vista objetivo, para ayudar a enfocar apropiadamente los problemas operacionales y sugerir alternativas que sean aplicables con vías de mejorar la gestión.
b. Identificación de problemas
Para definir un problema en algunos casos, el auditor necesita simplemente hablar con el personal de operaciones, y después compartir sus puntos de vista con la gerencia, debe tenerse presente de que la gente que trabaja en operaciones es usualmente la más consciente de los problemas y las causas, que el personal de gerencia.
c. Análisis de causas
El papel de auditor es también identificar las causas actuales, no los síntomas o las causas probables de los problemas, que pueden ser el resultado de los manejos políticos o acciones. El auditor debe formular soluciones realistas y prácticas a esos problemas. Aquí es que la experiencia del auditor en el trabajo es valiosa.
d. Reducción de costos
Localizar las oportunidades para eliminar derroches e ineficiencia, es decir, reducción de costos. La reducción de costos es un elemento significativo en las auditorías de gestión, sin embargo, hay que tener cuidado con las reducciones de costos a corto plazo que causan problemas a largo plazo (por ejemplo, reducción de operaciones y/o personal cuando los negocios empiezan a caer).
Es el papel del auditor de gestión, recomendar a la gerencia en operaciones al costo más bajo de operaciones posibles, en todas las situaciones en relación con los planes adecuados.
e. Mejorar mecanismos de medición
Identificar los criterios para medir el logro de metas y objetivos de la organización. Puede no haber criterios apropiados para medir el logro de las metas y los objetivos de organización, requiriendo así al auditor sugerir a la gerencia que los adopte.
f. Mejorar los sistemas de información y control de la gerencia
El auditor direccionará un número de preocupaciones en esta área: ¿Son tales sistemas de divulgación adecuados para proporcionar al personal de
operaciones la información necesaria para el funcionamiento efectivo de todos los aspectos de la organización, como es el nivel del detalle proporcionado al nivel de las operaciones (es decir, más detalle en niveles más bajos y menos detalle en niveles más altos) ¿Está faltando información que debería estar presente? ¿Se están considerando todos los indicadores claves?.
g. Identificar vacíos de información
Abastecimiento de un canal adicional de la comunicación, entre los niveles de operación y la alta gerencia. En muchas organizaciones hay una separación clara entre la gerencia y las operaciones; es decir, la gerencia toma las decisiones y el personal de operaciones las ejecuta. Una de las ventajas más importantes de la auditoría de gestión es la capacidad de los auditores de transmitir preocupaciones operacionales a la gerencia.
h. Divulgar irregularidades
Luego del repaso de los requisitos legales, metas, objetivos, políticas y procedimientos de la organización. El auditor se cerciora de que la organización obre de acuerdo con las leyes y las reglas internas bajo los cuales realiza sus funciones.
i. Evaluación objetiva de las operaciones o gestión
Abastecimiento de una independiente y objetiva evaluación de operaciones. Ambos, el personal de la gerencia y operaciones están a menudo muy cerca de qué va pasando dentro de sus propias operaciones, para evaluar con eficacia sus resultados. El auditor de gestión independiente puede hacer esto de manera objetiva, señalando esas áreas que necesitan mejorar, así como las que se estén desarrollando bien.
2.1.6. Proceso de una Auditoría de Gestión
Para explicar esta temática se retoman ideas de dos importantes autores: Franklin 2007, para tratar la aplicación de cada fase: Para su organización y desarrollo la auditoria de gestión comprende cinco fases generales, que se enuncian a continuación:14
1. Fase I: Conocimiento Preliminar 2. Fase II: Planificación
3. Fase III: Ejecución 4. Fase IV: Resultados 5. Fase V: Seguimiento
Por otra parte Ray & Kurt 2005 para afianzar el criterio que a continuación se expone Indica que son cuatro los pasos fundamentales en el desarrollo de una Auditoría.15
1. Fase I: Conocimiento Preliminar 2. Fase II: Planificación
3. Fase III: Ejecución 4. Fase IV: Resultados
2.1.6.1. Fase I: Conocimiento Preliminar
Esta primera fase no es la más importante pero si constituye una guía para el posterior trabajo, facilitando así determinar cuestiones fundamentales como: hacia qué área se dirige el trabajo, cuantas personas se necesitan, el tiempo, es decir crear las condiciones que permitan establecer los elementos de control
14 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 63
15 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
de la calidad. 16
El motivo de esta etapa es obtener un conocimiento general del objetivo de la organización, de sus principales características y del medio externo en que se desenvuelve con el fin de reformular el presupuesto de auditoria, originalmente elaborado por la supervisión.17
2.1.6.2. Fase II: Planificación
La planificación de la auditoría se refiere a la revisión hacia los objetivos establecidos para los cuales debe establecerse las actividades a desarrollar; la planificación debe contener la precisión de los objetivos especifico y el alcance del trabajo por desarrollar considerando entre los elementos, los indicadores de gestión de la entidad; la revisión debe estar fundamentada en programas para los componentes, los procedimientos de auditoría, los responsables, y las fechas de ejecución del examen; también debe preverse la determinación de recursos necesarios tanto en número como en calidad de equipo de trabajo que será utilizado, con especial énfasis en el presupuesto de tiempo y costos estimados; finalmente los resultados de la auditoria esperados. 18
Esta actividad es compleja, es un proceso de carácter permanente que se intensifica a medida que los auditores se concentran en efectuar los procedimientos para conocer a fondo la problemática que van a analizar en la empresa. La planificación es un proceso que requiere una alta coordinación de todas las tareas que el auditor va a realizar la que demanda de toda la colaboración de los involucrados que le permita emitir su informe de manera objetiva y real. Se debe prever con minuciosidad todo los pasos a seguir en el
16 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 63
17 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
edición México D.F. Pág.85
desarrollo de la misma para confeccionar el programa de auditoria.19
2.1.6.3. Fase III: Ejecución
En esta etapa es donde se ejecuta propiamente la auditoría, pues en esta instancia se desarrolla los hallazgos y se obtienen en toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada suficiente, competente y relevante, basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos en cada programa, para sustentar las conclusiones y recomendaciones de los informes.20
Se realizan los siguientes pasos:21
a. Selección de la muestra a ser evaluada.
b. Determinación del universo de análisis manejable por el equipo multidisciplinario.
c. Aplicación de los programas de auditoría- pruebas substantivas y de cumplimiento y recopilación de la evidencia.
d. Papeles de trabajo. e. Evidencias.
f. Identificación y determinación de desviaciones. g. Hallazgos de la auditoría.
h. Determinación de causa y efecto de los hallazgos.
i. Identificación de las causas de los problemas y sus responsables j. Identificación de las consecuencias por los problemas y sus afectados k. Organización de la evidencia.
l. Papeles de trabajo.
19 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
edición México D.F. Pág. 85
20 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 64
21 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
2.1.6.4. Fase IV: Comunicación
En esta etapa hacemos la exposición del informe de auditoría, este debe expresarse de forma concreta, clara y sencilla los problemas, sus causas y efectos, con vista a que se asuma por los ejecutivos de la entidad como una herramienta de dirección. 22
Los informe de la auditoria, son los resultados de la auditoria deberán quedar reflejados en un informe que la empresa auditada deberá mantener a disposición de la autoridad laboral competente y de los representantes de los trabajadores.23
2.1.6.5. Fase V: Seguimiento
Con posterioridad y como consecuencia de la auditoría de gestión realizada, los auditares internos y en su ausencia los auditores externos que ejecutaron la auditoria, deberán realizar el seguimiento correspondiente. 24
2.1.7. Indicadores para la Auditoría de Gestión
Al indicador se le define como, la referencia numérica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos del desempeño de la unidad auditada. Esa referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la organización. Podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la administración deberá tomar acciones. 25
22 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 65
23 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
edición México D.F. Pág. 86
24 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 65
Para la aplicación de la auditoría de gestión, se requiere del conocimiento e interpretación de los siguientes parámetros:
2.1.7.1. Rentabilidad
El objetivo de los indicadores de rentabilidad es establecer y expresar en porcentaje la capacidad de cualquier ente económico para generar ingresos.26 Un indicador hace más fácil la interpretación de la rentabilidad; en este caso nos permite analizar de diferentes formas el Estado de Resultados.
Los Indicadores de Rendimientos son factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan al ente o al auditor un indicio sobre el grado de eficiencia, economía y efectividad de la ejecución de las operaciones. 27
2.1.7.2. Eficiencia
Insumos que producen los mejores resultados con el menor costo o la utilización provechosa de los recursos, en otros términos, es la relación entre los recursos consumidos y la producción de bienes y servicios, se expresa como porcentaje comparando la relación insumo – producción, con un estándar aceptable o norma; la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumo.
Su grado viene dado de la relación entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados, con el manejo de los recursos humanos, económicos y tecnológicos para su obtención; incluye la relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las actividades; por tanto, es la relación entre el rendimiento de los bienes,
26 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 105
servicios u otros resultados, y los recurso utilizados para producirlos.28
La eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen una cantidad dad de insumos. Su grado viene dado de la relación entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados, con el manejo de los recursos humanos, económicos y tecnológicos para su obtención; incluye la relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las actividades; por lo tanto, es la relación entre rendimiento de los bienes, servicios u otros resultados para producirlos.29
2.1.7.3. Eficacia
Son los resultados que brinda los efectos deseados, en otra palabra es la relación entre los servicios o productos generados y los objetivos, y metas programados; es decir entre los resultados esperados y resultados reales, de los proyectos programas u otras actividades; por lo que la eficacia es el grado en que una actividad o programa logra sus objetivos, metas u otros efectos que se había propuesto tiene que ver con el resultado del proceso del trabajo de la entidad, por lo que debe comprobarse que la producción o servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperadas, y que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado. 30
Los indicadores de eficacia, sirven para evaluar el nivel de cumplimiento de los objetivos planteados, sin considerar necesariamente los recursos asignados para ello. La eficacia tiene relación al grado de cumplimiento de los objetivos planteados en el departamento que se está auditando, por ende deben tener relación, es decir, es el resultado del proceso del trabajo realizado, por lo que debe comprobarse que la producción o servicio se haya cumplido en la 28 Franklin, Enrique. 2007. Auditoría Administrativa. Gestión Estratégica del cambio. Editorial
Pearson. México Pág. 106
29 Cubero, Teodoro. 2009. Manual Específico de Auditoría de Gestión.
cantidad y calidad esperada con el propósito que el servicio brindado al cliente sea útil y satisfactorio para el mismo.31
Para el análisis de estos indicadores se requiere la aplicación de las siguientes fórmulas:
FÓRMULAS – ÍNDICES FINANCIEROS
INDICES FORMULAS
RENTABILIDAD
Rentabilidad sobre la Colocación Real de Créditos
Utilidad
Colocación Real Créditos Rentabilidad sobre la
Recuperación Real de Cartera
Utilidad
Recuperación Real de Cartera
EFICIENCIA
Atención cliente # de clientes atendidos # de clientes recibidos
Solicitud Créditos Tiempo establecido en el Reglamento Tiempo que toma la aprobación de un crédito
EFICACIA
Colocación Créditos Monto Real Monto Presupuestado Recuperación de cartera Monto Real
Monto Presupuestado Satisfacción del Cliente Reclamos recibidos
Población atendida
2.1.8. Riesgo de la auditoría de Gestión
La identificación y análisis de los riesgos, a todos los niveles de la entidad, y la capacidad para tomar las medidas oportunas a fin de evitarlos o limitar sus posibles efectos, es un proceso interactivo continuo y constituye un componente fundamental de un eficaz control interno.32
31 Cubero, Teodoro. 2009. Manual Específico de Auditoría de Gestión.
32 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
En este tipo de auditoría debemos tener en cuente también los tres tipos de riesgo:33
2.1.8.1. Riesgo Inherente
Es la posibilidad que existe de que la información financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada en forma importante por la naturaleza misma de la actividad realizada.34
Es el riesgo de que ocurran errores significativos en la información contable, independiente de la existencia de los sistemas de control, este tipo de riesgo depende del: tipo de negocio, de su medio ambiente, y del tipo de transacción.
El riesgo inherente afecta a la extensión del trabajo de auditoria, por ello a mayor riesgo inherente, deberá existir una mayor cantidad de pruebas para satisfacerse de determinadas afirmaciones, transacciones o acontecimientos afectados por el riesgo.35
2.1.8.2. Riesgo de Control
Se produce cuando no se haya detectado el error material en forma oportuna. Los errores se evitan o identifican en forma oportuna mediante pruebas que son parte del sistema. Para obtener una comprensión de los controles internos del cliente, y determinar si están diseñados y operan en forma efectiva, los auditores combinan procedimientos de: indagación, inspección, observación y reejecución.36
33 Pérez, Nicolás. 2009. Control de Gestión Empresarial. Editorial ESIC. Séptima Edición.
Madrid – España Pág. 432.
34 Pérez, Nicolás. 2009. Control de Gestión Empresarial. Editorial ESIC. Séptima Edición.
Madrid – España Pág. 432.
35 Whittington Ray & Pany Kurt. 2005. Principios de Auditoría Mc. Graw-Hill. Décima cuarta
edición México D.F. 371 Pág.
Es la posibilidad que existe de que la información financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada en forma importante, a pesar de los controles existentes, debido a que éstos no han podido prevenir, detectar y corregir las deficiencias existentes. 37
2.1.8.3. Riesgo de Detección
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoria conduzcan a concluir que no existe un error material en una cuenta o afirmación cuando de hecho ese error existe. El riesgo de detección se limita mediante la realización de pruebas sustantivas.
Es la posibilidad que existe de que las distorsiones importantes en la información financiera, administrativa u operativa, no sean detectadas mediante los procedimientos de auditoría.
2.1.9. Sistema Financiero
Un sistema financiero es el conjunto de instituciones que tiene como objetivo canalizar el ahorro de las personas. Esta canalización de recursos permite el desarrollo de la actividad económica (producir y consumir) haciendo que los fondos lleguen desde las personas que tienen recursos monetarios excedentes hacia las personas que necesitan estos recursos. Los intermediarios financieros crediticios se encargan de captar depósitos del público y, por otro, prestarlo a los demandantes de recursos.38
2.1.9.1. Sistema Financiero Ecuatoriano
El sistema financiero ecuatoriano se encuentra compuesto por instituciones financieras privadas (bancos, sociedades financieras, cooperativas y mutualistas); instituciones financieras públicas; instituciones de servicios 37 Pérez, Nicolás. 2009. Control de Gestión Empresarial. Editorial ESIC. Séptima Edición.
Madrid – España Pág. 432.
financieros, compañías de seguros y compañías auxiliares del sistema financiero, entidades que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos, constituyéndose los bancos en el mayor y más importante participante del mercado con más del 90% de las operaciones del total del sistema.39
2.1.9.2. Importancia del Sistema Financiero Ecuatoriano
Una situación de estabilidad financiera podría definirse como aquella en que el sistema financiero opera de manera eficiente y constante. En una economía desarrollada las entidades financieras se encargan de distribuir los fondos que reciben de los ahorradores entre las personas necesitadas de créditos.
De esta manera se mantiene una economía saludable pero sobre todas las cosas se genera un clima de confianza entre la población para seguir generando riqueza. 40
2.1.10. Superintendencia de Bancos y Seguros
La Superintendencia de Bancos y Seguros es un organismo técnico, con autonomía administrativa, económica y financiera, cuyo objetivo principal es vigilar y controlar con transparencia y eficacia a las instituciones del sistema financiero, de seguro privado y de seguridad social, a fin de que las actividades económicas y los servicios que prestan se sujeten a la ley y atiendan al interés general.
Asimismo, busca contribuir a la profundización del mercado a través del acceso de los usuarios a los servicios financieros, como aporte al desarrollo económico y social del país.41
39 www.sbs.gob.ec. Enero 2012 40 www.sbs.gob.ec. Enero 2012
2.1.10.1. Entidades que conforman la Superintendencia de Bancos y Seguros
La Superintendencia de Bancos y Seguros tiene bajo su control a 77 entidades financieras que se dividen en: entidades privadas, entidades públicas, mutualistas, cooperativas de ahorro y crédito, sociedades financieras y otras entidades.42
2.1.10.2. Misión de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador
Velar por la seguridad, estabilidad, transparencia y solidez del sistema financiero, de seguros privados y de seguridad social, mediante un eficiente y eficaz proceso de regulación y supervisión para proteger los intereses del público e impulsar el desarrollo del país.43
2.1.10.3. Visión de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador
Ser un organismo autónomo e independiente de regulación y supervisión, que ejerza su mandato constitucional y legal según las mejores prácticas internacionales, que consolide la confianza de la sociedad, coadyuvando a la sostenibilidad de los sistemas controlados y a la protección del usuario; apoyado en capital humano competente y con recursos materiales y tecnológicos adecuados.44
2.1.11. ¿Qué es un riesgo financiero?
Riesgo se define como la probabilidad que ocurra un hecho adverso, con eso en mente se puede definir un riesgo financiero como a la probabilidad de 42 www.sbs.gob.ec. Enero 2012
43 www.sbs.gob.ec. Enero 2012 44 www.sbs.gob.ec. Enero 2012
ocurrencia de un evento inesperado que tenga consecuencias financieras negativas para una organización o una persona.45
2.1.12. ¿Qué relación existe entre el riesgo y rentabilidad?
A mayor riesgo que se expone el dinero, mayor es la rentabilidad que se exige ya que la probabilidad de que ocurra un hecho que afecte el dinero del cliente es mucho mayor.46
2.1.13. ¿Qué relación existe entre el riesgo y rentabilidad?
Riesgo de Mercado: El riesgo que se asocia a variaciones dentro de los
mercados financieros (acciones, certificados de depósitos, etc.), es decir, constituye un riesgo externo a la entidad financiera, entre los cuales se distinguen: Riesgo cambiario:
Consecuencia de que existan cambios en los tipos de cambios de monedas diferentes a la moneda local del país. Riesgo de interés: Sucede cuando existen variaciones tanto positivas como negativas en las tasas de interés de algún producto financiero Riesgo de precio: Riesgo de que el valor de un portafolio o un activo de inversión se reduzca en el futuro.47
Riesgo de Crédito: Probabilidad que una de las partes obligadas a pagar un
crédito no lo haga. Es decir es la probabilidad de incumplimiento de pago.
Riesgo de liquidez: Se refiere al hecho de que una de las partes de un
contrato financiero no pueda obtener la liquidez necesaria para asumir sus obligaciones a pesar de disponer de los activos (que no puede vender con la suficiente rapidez y al precio adecuado) y la voluntad de hacerlo.
45 www.sbs.gob.ec. Enero 2012 46 www.sbs.gob.ec. Enero 2012
Riesgo Legal: Riesgo de pérdida debido a la no exigibilidad de acuerdos
contractuales, procesos legales o sentencias adversas. También es derivado de cambios en la normativa fiscal, se produce por la posibilidad de que desaparezcan determinadas ventajas fiscales que gozan algunos activos.
Riesgo Sistémico: Riesgo común para todo el mercado y que afecta a todos
los participantes.
2.1.14. Calificaciones de Riesgos
AAA.- La situación de la institución financiera es muy fuerte y tiene una
sobresaliente trayectoria de rentabilidad, lo cual se refleja en una excelente reputación en el medio, muy buen acceso a sus mercados naturales de dinero y claras perspectivas de estabilidad.
AA.- La institución es muy sólida financieramente, tiene buenos antecedentes
de desempeño y no parece tener aspectos débiles que se destaquen. Su perfil general de riesgo, aunque bajo, no es tan favorable como el de las instituciones que se encuentran en la categoría más alta de calificación;
A.- La institución es fuerte, tiene un sólido récord financiero y es bien recibida
en sus mercados naturales de dinero. Es posible que existan algunos aspectos débiles, pero es de esperarse que cualquier desviación con respecto a los niveles históricos de desempeño de la entidad sea limitada y que se supere rápidamente. La probabilidad de que se presenten problemas significativos es muy baja, aunque de todos modos ligeramente más alta que en el caso de las instituciones con mayor calificación;
BBB.- Se considera que claramente esta institución tiene buen crédito. Aunque
son evidentes algunos obstáculos menores, éstos no son serios y/o son perfectamente manejables a corto plazo;
BB.- La institución goza de un buen crédito en el mercado, sin deficiencias
serias, aunque las cifras financieras revelan por lo menos un área fundamental de preocupación que le impide obtener una calificación mayor. Es posible que la entidad haya experimentado un período de dificultades recientemente, pero no se espera que esas presiones perduren a largo plazo.
La capacidad de la institución para afrontar imprevistos, sin embargo, es menor que la de organizaciones con mejores antecedentes operativos:
B.- Aunque esta escala todavía se considera como crédito aceptable, la
institución tiene algunas deficiencias significativas. Su capacidad para manejar un mayor deterioro está por debajo de las instituciones con mejor calificación;
C.- Las cifras financieras de la institución sugieren obvias deficiencias, muy
probablemente relacionadas con la calidad de los activos y/o de una mala estructuración del balance. Hacia el futuro existe un considerable nivel de incertidumbre. Es dudosa su capacidad para soportar problemas inesperados adicionales;
D.- La institución tiene considerables deficiencias que probablemente incluyen
dificultades de fondeo o de liquidez. Existe un alto nivel de incertidumbre sobre si esta institución podrá afrontar problemas adicionales;
E.- la institución afronta problemas muy serios y por lo tanto existe duda sobre
si podrá continuar siendo viable sin alguna forma de ayuda externa, o de otra naturaleza.
A las categorías descritas se pueden asignar los signos (+) o (-) para indicar su posición relativa dentro de la respectiva categoría.
2.1.15. Objetivos y funciones del Departamento de Crédito
El objetivo principal del departamento de Crédito es minimizar el riesgo en las operaciones de créditos a fin de evitar que las cuentas por cobrar corran el riesgo de caer en morosidad alta. Como funciones básicas del Departamento de Crédito constan:
• Mantener niveles relativamente bajos de un riesgo crediticio, además que permitan tener una buena rentabilidad y permanencia del mismo.
• Crear sistemas estándares de evaluación de créditos
• Detectar aquellos créditos con riesgos superior a lo normal para hacerles seguimiento más minucioso
• Preparar un sin número de análisis para futuros ejecutivos de cuentas
• Realizar estudios sectoriales
• Realizar estudios de segmento
2.1.16. Cartera de Crédito
Constituye una de la funciones básica de intermediación financiera y representa los préstamos otorgados por la Institución, bajo distintas modalidades autorizadas y en función al giro especializado que le corresponde cada una de ellas, con recursos propios o con fuente de financiamiento interno o externo. El interés que genere estas operaciones es la base para la rentabilidad de la entidad y el grado de recuperación de los créditos servirá para efectuar nuevos préstamos a los clientes. 48
Evidentemente el problema de cartera vencida surge principalmente cuando una empresa ofrece crédito a sus clientes sin el análisis adecuado de sus
48 Chiriboga, Luis. 2007. Auditoría. Primera Edición. Impreso por Publicágricas Jokama Quito –
políticas de crédito y/o de la falta de control y vigilancia de la cartera.49
Sin embargo, también existe un riesgo independiente a la capacidad de la empresa para fijar sus políticas de crédito y cobranza representado por condiciones circunstanciales y particulares del cliente que resultan en el vencimiento del crédito.50
2.1.17. Cobranza
Es una operación de cobranza, puede conceptualizarse como el conjunto de operaciones necesarias para transformar un activo exigible documentado o no (créditos) es un activo líquido (disponibilidades). Comienza con la existencia de un derecho representado en una cuenta o un documento a cobrar y trae como resultado el ingreso de dinero de algún título representativo de dinero. Cheque u orden de pago.51
2.1.18. Políticas de Crédito
Los procesos administrativos deben estar regidos por un criterio que sea compartido por todos y cada uno de los agentes que participan en las diferentes fases que lo componen. Dicho criterio, en términos de colocaciones bancarias, es lo que se conoce como política de crédito, la cual formalmente se puede definir como el conjunto de normas implícitas y explícitas que rigen para cada una de las etapas del proceso de créditos. 52
Al definir la política crediticia de una institución financiera se logra que todo el 49 Moreno, M. 2007. Cobranzas a través de Agencias Externas. Buenos Aires. Argentina. 60
Pág.
50 Moreno, M. 2007. Cobranzas a través de Agencias Externas. Buenos Aires. Argentina. 60
Pág.
51 Moreno, M. 2007. Cobranzas a través de Agencias Externas. Buenos Aires. Argentina. 60
Pág.
proceso que requiere esta gestión sea llevado a cabo en forma lo más eficiente y efectiva posible.
Esto se debe a que la definición de la política implica que todos los agentes participantes en dicho proceso tengan claramente acotado el ámbito de su decisión por tomar y, además, conozcan cuáles son las exigencias que deben cumplir tanto ellos mismos como el resto de los comprometidos en la gestación del crédito.
Al contar con una política de crédito, las instituciones financieras logran que todo el proceso de crédito sea ágil y coherente en cada una de sus fases. Y al reconocerse que las instituciones bancarias operan en mercados cada vez más exigentes, la necesidad de una política crediticia es evidente. En efecto, la principal tarea de los ejecutivos bancarios que trabajan en bancas insertas en un mercado competitivo se puede definir como la búsqueda de nuevas opciones de negocios, ya sea con los clientes ya existentes o con nuevos.
2.2. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
2.2.1. Ley de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador
TITULO I
DEL ÁMBITO DE LA LEY
ARTÍCULO 1.- Esta Ley regula la creación, organización, actividades,
funcionamiento y extinción de las instituciones del sistema financiero privado, así como la organización y funciones de la Superintendencia de Bancos, entidad encargada de la supervisión y control del sistema financiero, en todo lo cual se tiene presente la protección de los intereses del público. En el texto de esta Ley la Superintendencia de Bancos se llamará abreviadamente "la Superintendencia".
Las instituciones financieras públicas, las compañías de seguros y de reaseguros se rigen por sus propias leyes en lo relativo a su creación, actividades, funcionamiento y organización. Se someterán a esta Ley en lo relacionado a la aplicación de normas de solvencia y prudencia financiera y al control y vigilancia que realizará la Superintendencia dentro del marco legal que regula a estas instituciones en todo cuanto fuere aplicable según su naturaleza jurídica. La Superintendencia aplicará las normas que esta Ley contiene sobre liquidación forzosa, cuando existan causales que así lo ameriten.
Las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda, así como las instituciones de servicios financieros, entendiéndose por éstas a los almacenes generales de depósito, compañías de arrendamiento mercantil, compañías emisoras o administradoras de tarjetas de crédito, casas de cambio, corporaciones de garantía y retrogarantía, corporaciones de desarrollo de mercado secundario de hipotecas, que deberán tener como objeto social exclusivo la realización de esas actividades, quedarán sometidas a la aplicación de normas de solvencia y prudencia financiera y al control que realizará la Superintendencia dentro del marco legal que regula a dichas instituciones, en base a las normas que expida para el efecto.
Las instituciones de servicios auxiliares del sistema financiero, tales como: transporte de especies monetarias y de valores, servicios de cobranza, cajeros automáticos, servicios contables y de computación, fomento a las exportaciones e inmobiliarias propietarias de bienes destinados exclusivamente a uso de oficinas de una sociedad controladora o institución financiera; y, otras que fuesen calificadas por la Superintendencia de Bancos, sin perjuicio del control que corresponde a la Superintendencia de Compañías, serán vigiladas por la Superintendencia de Bancos y ésta dictará normas de carácter general aplicables a este tipo de instituciones.
