UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA
OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORIA Y FINANZAS CPA
TEMA: CONTROL DE INVENTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA TOMA DE DECISIONES DEL COMERCIAL DON AGUCHO DE BABAHOYO
AUTORA: MÀRQUEZ GAMARRA THALIA GABRIELA
TUTOR: LCDO. PARRALES CARVAJAL VÍCTOR MARTIN, MBA.
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación realizado por la Srta. Márquez Gamarra Thalía Gabriela, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría CPA, Facultad de Sistema Mercantiles, con el
tema, “CONTROL DE INVENTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA TOMA DE
DECISIONES DEL COMERCIAL DON AGUCHO DE BABAHOYO”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los Andes -UNIANDES-, por lo que apruebo su presentación.
Babahoyo, Julio de 2019
____________________________________
Lcdo. Parrales Carvajal Víctor Martin, MBA
TUTOR
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Márquez Gamarra Thalía Gabriela, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, Facultad de Sistema Mercantiles, declaro que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención
del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORIA y
FINANZAS CPA, son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de la citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Babahoyo, Julio de 2019
____________________________________
Srta. Márquez Gamarra Thalía Gabriela
C.I. 120709645-2
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Ing,…………..., ESP. En calidad de Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la estudiante Márquez Gamarra Thalía Gabriela sobre el tema: “CONTROL DE INVENTARIO Y SU INCIDENCIA
EN LA TOMA DE DECISIONES DEL COMERCIAL DON AGUCHO DE BABAHOYO”, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido constatar que cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Regional Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su presentación.
Babahoyo, Julio de 2019
____________________________________
Ing,…………...,ESP.
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Márquez Gamarra Thalía Gabriela, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella.
Babahoyo, Julio de 2019
____________________________________
Srta. Márquez Gamarra Thalía Gabriela
C.I. 120709645-2
RESUMEN
ABSTRACT
The object of investigation of this work was the accounting process, whose general
objective, to develop an inventory control system that ensures timely decision
making to the management of the Commercial Don Agucho of the city of
Babahoyo; the specific objectives served to analyze the different concepts and
theories of authors related to the control of inventory and decision making,
diagnose the current situation of inventory control of the commercial Don Agucho
and propose the implementation of an inventory control system according to the
needs of the Commercial. The need and the main contribution of the project was to
provide management with accurate information on the inventory recording and
control system, the valuation methods recognized by IFRS; In addition to the use of
kardex cards for the strict control of inputs, outputs and returns of merchandise.
The methodology was initiated with the qualitative and quantitative modalities; the
types of research design were non-experimental, transversal and longitudinal; as a
scope, descriptive, explanatory and correlational research was considered; the
methods that were applied: analytical, synthetic, inductive and deductive, the line
of investigation, management of the accounting information. The results were
presented in the proposal, through the development of the inventory registration
ÍNDICE
Aprobación del tutor del trabajo de titulación
Certificación de autoría
Certificación del lector del trabajo de titulación
Derechos de autor
Resumen
Abstract
Introducción 1
Actualidad e Importancia 1
Problema de Investigación 5
Objetivos de Investigación 6
Capitulo I. Fundamentación Teórica 7
Antecedentes de la Investigación 7
Actualidad del Objeto de Estudio de la Investigación 8
Actualidad Ecuatoriana del Sector donde Desarrolla el Proyecto 43
Capitulo II. Diseño Metodológico y Diagnóstico 44
Paradigma y Tipo de Investigación 44
Resultados del Diagnóstico de la Situación actual 59
Capitulo III. Propuesta de Solución al Problema 61
Aplicación Práctica de la Propuesta 62
Conclusiones y Recomendaciones 93
BIBLIOGRAFÍA
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1. Conocimiento si la empresa trabaja con un contador 50
Cuadro 2. Estricto control de inventarios de mercaderías 51
Cuadro 3. Control permanente de ingresos, salidas y devoluciones de 52
Mercaderías
Cuadro 4. Sistemas de registros y control de inventarios 53
Cuadro 5. Tarjetas de control de existencias kardex 54
Cuadro 6. Implementación de las tarjetas de control de existencias kardex 55
Cuadro 7. Toma de decisiones 56
Cuadro 8. Tipos de decisiones empresariales 57
Cuadro 9. Etapas para el proceso de tomas de decisiones 58
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Grafico 1. Conocimiento si la empresa trabaja con un contador 50
Grafico 2. Estricto control de inventarios de mercaderías 51
Grafico 3. Control permanente de ingresos, salidas y devoluciones de 52
Grafico 4. Sistemas de registros y control de inventarios 53
Grafico 5. Tarjetas de control de existencias kardex 54
Grafico 6. Implementación de las tarjetas de control de existencias kardex 55
Grafico 7. Toma de decisiones 56
Grafico 8. Tipos de decisiones empresariales 57
Cuadro 9. Etapas para el proceso de tomas de decisiones 58
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1. RUC del Gerente del Comercial Don Agucho
Anexo 2. Fotografía de la empresa
1 Introducción
Actualidad e importancia
El presente proyecto que lleva por tema control de inventario y su incidencia en la toma de decisiones del comercial Don Agucho de Babahoyo se relaciona con el
objetivo 5 del plan nacional del buen vivir (2017 – 2021) el mismo que expresa “Impulsar la Productividad y Competitividad para el Crecimiento Económico Sustentable de Manera Redistributiva y Solidaria” (Senplades, 2017, p. 72).
La investigación se relaciona con El objetivo 5 en impulsar la productividad y competitividad, porque toda empresa de consumo masivo por pequeña que sea para su crecimiento económico debe ofrecer productos de calidad, realizar promociones y ofertas para poder competir en el mercado; llevar el control de bodega, es decir de ingresos y salidas de mercaderías, a través de los kardex, para que dichas existencias estén en constante rotación, compra – venta y no se dañen o caduquen.
El proyecto se conecta con la Agenda de Transformación de la Matriz Productiva en los siguientes términos “garantizar un proceso articulado y sostenible, de modo que se alcancen metas y objetivos de corto y mediano plazo” (Senplades, 2012, p. 19).
Par alcanzar los objetivos propuestos y metas, las empresas deben mantener un estricto control de sus inventarios, tener conocimiento de cual o cuales son los productos de mayor y menor rotación, tener suficiente stock en bodega para no caer en desabastecimiento, con este proceso se logrará la competitividad y el crecimiento de la organización.
Lleva concordancia además con la Agenda Zonal Zona 5-Litoral Centro “Una de
La especulación de precios ha existido siempre, los comerciantes mayoristas guardan los productos en sus bodegas cuando existe tendencia a la alza, pero hay mecanismos para evitar la especulación, uno de ellos es el control de los inventarios mediante la aplicación de tarjetas de kardex para controlar los ingresos, salidas y devoluciones de mercaderías mediante el método primeras en entrar primeras en salir, PEPS; con la aplicación de este método los productos tienen mayor rotación, es decir ventas sobre ventas, evitando de esta manera que la mercadería por el tiempo de almacenamiento no se caduquen o deterioren; logran de esta manera las empresas bonanza económica y ampliar su capacidad e infraestructura.
El proyecto lleva correspondencia con el ítem 8.7.1 del objetivo económico del Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial de la Provincia de Los Ríos (2015–2019), “Fomentar el sistema económico local inclusivo y sostenible para la transformación de la matriz productiva en el territorio” (p. 254).
Para fomentar el sistema económico de una empresa, se debe llevar el control de los inventarios, conocer con lo que se cuenta para ofertar a los clientes, ya que una empresa sin control de sus mercaderías está destinada al fracaso y cierre de la misma. El objetivo es vender y satisfacer a los clientes, realizar promociones, contar con los productos del inventario para organizar las perchas, que estén limpios y en perfecto orden; de esta manera se logra el crecimiento económico de la empresa que será un aporte primordial a la matriz productiva de nuestro país.
El proyecto concuerda con el Plan de Desarrollo y ordenamiento territorial cantón Babahoyo (2014-2020), “Es necesario recalcar que el centro de atención
del Buen Vivir es la satisfacción de las necesidades básicas de la población en los territorios, a través de procesos de generación de riqueza que resulten sostenibles en el tiempo” (p. 2).
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egresos de mercaderías, contar con suficiente stock, liquidaciones de existencias con poca fecha de vencimiento, ofertas, entre otras, todo esto se logra con la utilización de los kardex; para el éxito de la organización y generar riquezas para el cantón.
Descripción de la actualidad internacional y nacional con respecto al tema propuesto.
A nivel internacional en muchas empresas no se realiza el control de sus inventarios debido a la falta de conocimientos contables por parte de sus propietarios y a la no contratación de un contador para la teneduría de libros.
Hay autores que resaltan que:
En una época extremadamente competitiva, los riesgos de quedarse y desaparecer son cada vez mayores; esto lo han entendido perfectamente los empresarios y los emprendedores en potencia. Para reducir el riesgo, la mayoría de empresas llevan a cabo reformas internas sustantivas que conlleven principalmente al mejoramiento del servicio y atención al cliente. Los resultados de dichos cambios, como reducción de costos y mejoras en los procesos, benefician finalmente a los compradores.
(Zapata, 2011, p. 4)
La inflación es un fenómeno económico infaltable en cualquier país, que afecta en el tiempo los precios de los bienes y servicios; para tener precios diferentes en las adquisiciones, se justifica la presencia de los denominados métodos de valoración de inventarios. Al respecto, las NIIF recomiendan el uso de los métodos a) Primeros en entrar, primeros en salir (FIFO, por sus siglas en inglés o PEPS por sus siglas en castellano) y b) Promedio Ponderado (PP).
En Ecuador todas las entidades requieren conocer de manera precisa cuales son los activos que posee, dónde están, en qué estado se encuentran y su valor actual. En otras palabras: brindamos información actualizada y útil para la gestión más eficiente de estos activos consiste en revisar cada procedimiento en la gestión de bienes; se procede a realizar una toma de inventario inicial bajo los lineamientos de la empresa, actividad que incluye el reconocimiento físico de cada uno de los productos y/o bienes; y al final conciliamos los valores de los libros contables con el inventario físico.
Contar con la bodega de inventarios en orden es de mucha ayuda, puesto que gracias a eso, se puede contar con una base de datos con valores reales; mejorar los juicios de amortización contable; regular el control de activos.
(Rodríguez, 2015, p. 4)
Importancia del tema para el desarrollo socioeconómico del cantón y la provincia.
La importancia de conocer métodos que determinen inventarios adecuados, ayudan a mejorar los rendimientos haciendo que la inversión monetaria en mercadería sea la adecuada, para evitar obsolescencia de los productos y que el capital se encuentre amortizado y manteniendo el dinamismo en el flujo de dinero.
El mantener un control en el manejo de inventarios es primordial por estar entre los activos más importantes y constar de un valor monetario representativo, más aun en comercios que están rotando con mayor rapidez sus productos.
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Problema de investigación
El inventario es un registro documental, preciso y ordenado de bienes a la venta en una actividad comercial, industrial y agraria; representa un porcentaje importante del capital de trabajo de la empresa; el control de inventario implica la determinación de la cantidad de inventario que la empresa deberá mantener para satisfacer las necesidades de los clientes.
Dentro de la etapa de crecimiento las empresas, adquieren y acumulan inventarios para su posterior venta, desconocen prioridades en los artículos que tienen mayor rotación en el mercado, en proporción a la participación de los ingresos o cuáles de ellos generan mayor riesgo de resultar obsoletos. Ante esta situación la inexistencia de políticas y procedimientos eficiente, respecto al correcto control del inventario en bodega.
El Comercial Don Agucho situado en la ciudad de Babahoyo, se dedica a la comercialización de productos de consumo masivo al por mayor y menor; el propietario del establecimiento no cuenta con políticas adecuadas para el correcto control de bodega, se basa en sus conocimientos básicos contables, al llevar el conteo físico para el control de bodega; contrata a un contador solo para el asesoramiento tributario; desconoce los indicadores de medición de inventarios, por lo que en ocasiones tiene un incremento de mercadería de poca rotación, lo que perjudica al capital de trabajo de la empresa, no se realiza una revisión de inventario permanente, la información no es la correcta, causa que los productos se acumulen o se encuentren con un déficit de mercadería que tiene mayor rotación.
La empresa no cuenta con los niveles de stock que debe mantener, la bodega está en total desorden, existe escaso manejo de inventario, por el deficiente control, todo ello ocasiona que la información sea errónea; por tanto, perjudica a la empresa al no poder satisfacer las necesidades de sus clientes.
Árbol de problemas
Efecto
Desconocimiento de los productos existentes en bodega
Causa
Línea de investigación, gestión de la información contable.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Elaborar un sistema de control de inventarios que garantice una oportuna toma de decisiones a la gerencia del Comercial Don Agucho de la ciudad de Babahoyo.
Objetivos Específicos
Analizar los diferentes conceptos y teorías de autores relacionados con el control de inventario y la toma de decisiones, mediante el desarrollo del marco teórico de la investigación.
Diagnosticar la situación actual del control de inventario del Comercial Don Agucho.
Proponer la implementación de un sistema de control de inventario acorde a las necesidades del comercial.
Incorrecta toma de decisiones
Ausencia de un control de inventarios
Control de inventario y su incidencia en la toma de decisiones del comercial Don Agucho de Babahoyo
Inexistencia de información de ingresos y egresos de
7 Capítulo I Fundamentación teórica Antecedentes de la investigación
El control de inventarios en las empresas grandes, medianas o pequeñas sean estas públicas o privadas; siempre han estado presente en la gestión comercial; la mayoría de la empresas aplican diferentes métodos para el control de mercaderías.
El control de los inventarios permite conocer las existencias en bodega así como los ingresos y salidas de la mercadería para el buen funcionamiento de la empresa y la distribución al cliente; es un proceso complejo, ya que existe variaciones en los intereses de los clientes y entrega de los productos por parte de los proveedores.
Como antecedente de la investigación se consideran las publicaciones realizada en internet, artículo científico, repositorio de tesis de las diferentes universidades del país, documentos presentados en el sitio web.
Una vez revisado el repositorio de tesis de La Universidad Regional Autónoma de Los Andes, UNIANDES, se encontró la investigación realizada por Vinueza, T. (2017), cuyo tema es Metodología de control de inventarios para la empresa CEREPFIS de la ciudad de Ibarra.
Uno de los aspectos más relevantes de este trabajo de investigación fue el desarrollo de metodologías de control de inventarios para la optimización del uso de insumos de la citada empresa. En esta investigación se alcanzan resultados con ejercicios prácticos de control eficiente de las existencias, se determinaron políticas, funciones y procedimientos para obtener un mejor control de bodega.
Los resultados de investigación ayudaron a visualizar una perspectiva de control interno de inventarios para poder definir los procesos conjuntamente con sus actividades, este proyecto se desarrolló mediante la aplicación de métodos y técnicas apropiadas para la recolección de la información y análisis de datos, los mismos que sirvieron para plantear la propuesta.
Además se considera la investigación realizada por Crespín, A. (2018), de la Universidad de Guayaquil, con el tema Plan de mejora en la gestión de inventarios para una empresa de telecomunicaciones.
Los resultados de la tesis se fundamentan en identificar procesos, procedimientos, actividades y políticas para la administración de inventario; propone un manejo de los recursos para la reducción de costos y un manejo eficaz para el incremento del nivel de satisfacción de los clientes.
Actualidad del objeto de estudio de la investigación
Control de inventarios
El autor resalta que:
Los registros de inventarios pueden correlacionarse con el registro de pedidos pendientes, mostrando en las tarjetas de inventario las cantidades que han sido pedidas. Esto contribuirá a evitar la sobrexistencia proveniente de la duplicación de pedidos.
Deberán mantenerse registros por separado para las mercaderías a consignación, en bodegas exteriores, con subcontratistas o mercancías que por otras circunstancias, se encuentren en otros lugares.
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embarques enviados tales consignatarios deberán quedar evidenciados, recibidos y firmados.
Los procedimientos de información deberán diseñarse en forma tal que faciliten el mantenimiento de una adecuada cobertura de seguros sobre los inventarios. Las constantes fluctuaciones en la cantidad y valor de los inventarios crean un problema especial en cuanto a la obtención de una adecuada, aunque no excesiva cobertura de seguros.
(Estupiñán, 2016, p. 22)
El autor manifiesta que:
Los Inventarios incluyen los bienes comprados y disponibles para su venta, como las mercancías compradas por un ente económico para luego vender a sus clientes, los terrenos y otro bienes raíces que se tienen para ser vendidos a terceros, los productos terminados, o en proceso de fabricación por la empresa, los materiales y suministros que serán usados en el proceso de producción.
(Carvalho, 2015, p. 52)
Importancia del control de inventarios
Como lo menciona Vásconez (2012), “es importante la utilización de la contabilidad para el registro, clasificación y análisis de las transacciones comerciales ya que se inicia con el nacimiento del comercio” (p. 21).
El autor señala que:
de los diferentes materiales que suelen presentarse con frecuencia, es muy importante ejercer un buen control; porque la fuga de estos materiales, representan recursos económicos de que indudablemente van a afectar a la economía de la empresa.
(Sarmiento, 2017, p. 47)
Fierro indica que:
La importancia en el control de inventarios reside en el objetivo primordial de toda empresa: obtener utilidades. La obtención de utilidades obviamente reside en gran parte de ventas, ya que este es el motor de la empresa, sin embargo, si la función del inventario no opera con efectividad, ventas no tendrá material suficiente para poder trabajar, el cliente se inconforma y la oportunidad de tener utilidades se disuelve.
(Fierro, 2014, p. 149)
Como lo describe Sarmiento (2017), “Los inventarios de mercaderías está relacionado a proveedores, producción, bodegas, distribuidor, mercado y ventas efectivo, por cuanto todos tienen que ver con las mercaderías que de una manera u otra están con las existencias y guardan relación con los inventarios” (p. 48).
El autor expresa que:
La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta inventarios. Esto se debe a que las cuentas inventarios, compras y pagos pertenecen al capital en trabajo.
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Ciclo de una operación de una organización económica
Salida de mercancía Entrada de mercancía
Ventas al Compras al Contado Contado
Ventas a Cobranza Pagos
Crédito
Fuente: (Guajardo, 2008, p. 367)
Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de inventarios
El autor expone que:
Al finalizar la cuenta de inventario en el estado de situación financiera es necesario identificar tres aspectos importantes:
a) Los sistemas de registro VENTAS
COMPRAS EFECTIVO
CLIENTES
GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS IMPUESTOS
PROVEEDORES ¿EXCEDENTE DE EFECTIVO? INVERSIONES TEMPORALES CAPITAL CONTABLE
PASIVO A LARGO PLAZO
¿FALTANTE DE EFECTIVO?
PASIVO A CORTO PLAZO
ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO INVENTARIO DE
b) Los métodos de valuación c) Los sistemas de estimación
(Guajardo, 2008b, p.368)
En seguida se analiza cada sistema y método con mayor detalle.
1. Sistemas de registro. Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro:
a) Inventario perpetuo
b) Inventario periódico
2. Métodos de valuación. Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercaderías vendidas y el costo de las mercaderías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos:
a) Costo específico.
b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas). c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas). d) Promedio ponderado.
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de inventarios. Los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos métodos:
a) Precio de menudeo o detallista. b) Utilidad bruta.
De esta manera, un pequeño supermercado puede decidirse por valuar su inventario de acuerdo con el método de UEPS, registrarlo por periódico y optar por el método detallista ante algún imprevisto. Ello implica un adecuado control de calidad sobre la información que será la base para calcular el inventario final.
(Guajardo, 2008c, p. 368)
Resumen de los sistemas y métodos de inventarios
Concepto Objetivo Sistema o método
Sistemas de registro Registrar entradas y salidas en el inventario.
Inventario perpetuo Inventario periódico PEPS
Métodos de valuación Determinar el costo de ventas y el valor del inventario final.
UEPS
Promedio ponderado Costos específicos Sistemas de estimación Estimar el valor del inventario
ente algún imprevisto.
Menudeo o detallista Utilidad bruta Fuente: (Guajardo, 2008, p. 369)
Sistemas de registros de inventarios
El autor explica que:
Existen dos sistemas para llevar los registros de inventarios y la cuenta del costo de la mercancía vendida: perpetuo y periódico.
Sistema de inventario perpetuo
cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo.
Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta inventario de mercancías.
Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a la cuenta inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes, en tanto que se acredita la cuenta proveedores o bancos, según corresponda.
Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre a realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de inventario.
(Guajardo, 2008d, p. 369)
Sistema de inventario periódico
El autor resalta que:
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tanto, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del periodo.
(Guajardo, 2008e, p. 369)
El autor establece que:
Este sistema involucra las cuentas de Ventas, Devoluciones en ventas, Costo de ventas, Inventario de mercaderías, Devoluciones en compras, Transporte en compras y Ganancia bruta en ventas, de la manera que analizaremos a continuación.
Ventas
La venta es una transacción mercantil por medio de la cual las mercaderías se traspasan a la propiedad de otro, recibiendo a cambio una promesa de pago posterior o el equivalente en dinero, o la combinación de éstos. Esta cuenta de resultados operacional debita por el cierre del ejercicio y acredita cada vez que se repita la facturación. Las ventas de mercaderías se pueden clasificar por su cuantía o por las condiciones de pago.
(Zapata, 2011c, p. 90)
Devoluciones en ventas
Son aquellos retornos de mercaderías que el cliente realiza por diversos motivos y que se registra por el valor de la devolución. Dichos motivos son:
No está de acuerdo con el pedido.
El reintegro de mercaderías debe estar respaldado por una nota de crédito comercial, la cual es emitida por el vendedor.
(Zapata, 2011d, p. 91)
Si por acuerdo de las partes se decidiera que a cambio de las mercaderías devueltas se han de entregar otras con las mismas características e identidad, entonces no hará falta emitir una nota de crédito. Si se concerta una rebaja en el precio, se debe emitir la nota de crédito mercantil, por el monto de está.
Asiento tipo de la devolución:
FECHA CUENTA DEBE HABER - 1 -
200X DEVOLUCIÓN EN VENTAS 153,00
Enero 1 BANCOS/CLIENTES 153,00
Ref. Para registrar devolución en ventas, según factura
Total 153,00 153,00
Fuente: (Zapata, 2011, p. 92)
Costo de ventas
El valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisición de las mercaderías vendidas en un periodo determinado. Comprende el monto asignado por el ente económico a los artículos y productos vendidos o servicios prestados.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Mercaderías (Inventario inicial) 12.320,00
+ Compras netas 9.496,00
= Compras brutas 9.580,00
- Devolución en compras (349,00)
+Transporte en compras y otros servicios directos 265,00
= Disponible para la venta 21.816,00
- Mercaderías (Inventario final) (7.816,00)
= Costo de ventas $14.461,00
17 Inventario de mercaderías
Los inventarios de mercaderías constituyen aquellas existencias de artículos que se encuentran en las bodegas y que aún no han sido vendidas.
Los inventarios pueden ser identificados en dos momentos:
Inventario inicial. Valor representado en mercaderías con el que se Inicia un periodo
Inventario final. Valor de las mercaderías, no vendidas, en consecuencia constan físicamente al final del periodo.
(Zapata, 2011e, p. 92)
Los inventarios pueden ser determinados de dos maneras:
Toma física. Caso que se conoce como inventario físico extracontable. Se obtiene pesando, midiendo y valorando al costo (de la última adquisición más una porción de fletes, embalajes y otros costos directos). Cuando se utiliza el sistema periódico, este tipo de toma física es indispensable.
Contablemente. Se obtiene sumando los saldos de todas las tarjetas de Kárdex. La cantidad de artículos debe coincidir con el saldo físico de las mercaderías. Cualquier diferencia debe ser ajustada. (Zapata, 2011f, p. 92)
Compras
Las compras son transacciones mercantiles por medio de las cuales se adquiere la propiedad de determinados artículos disponibles para la venta; a cambio se entrega un valor monetario o el equivalente, en una obligación futura.
adquisición de mercaderías. Se acredita en caso de errores en facturación y de cierre del ejercicio (para transferir su saldo a Mercaderías).
En el mismo sentido que las ventas, las compras pueden ser clasificadas:
Por su cuantía: al por menor y al por mayor.
Por las condiciones de pago: de contado y a crédito (pago a futuro).
En cualquiera de las dos formas de pago, se emitirá la respectiva factura, que a la vez puede constituirse en instrumento financiero (pagaré) si el pago es a futuro.
(Zapata, 2011g, p. 93)
EJEMPLO
Enero 4. Se adquieren mercaderías, según factura, por $2.300,00; paga en efectivo.
FECHA CUENTA DEBE HABER
- 1 -
200X COMPRAS 2.300,00
Enero 4 BANCOS 2.300,00
Ref. Para registrar compras, según factura No…
Total 2.300,00 2.300,00
Fuente: (Zapata, 2011, p. 93)
Devoluciones en compras
Devoluciones son aquellos retornos de mercaderías que se hacen a los proveedores, por acuerdo establecido previamente o por una decisión unilateral, al considerar inadecuada la mercadería recibida.
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EJEMPLO
Enero 7. De las compras realizadas en enero 1 se devuelven $30.00 de mercaderías.
FECHA CUENTA DEBE HABER
- 1 -
200X CAJA 30,00
Enero 7 DEVOLUCIÒN EN COMPRAS 30,00
Ref. Para registrar devolución en compras, según nota crédito No…
Total 30,00 30,00
Fuente: (Zapata, 2011, p. 93)
El documento que respalda la devolución de mercaderías se denomina nota de crédito comercial, la cual es emitida por el proveedor.
Transporte en compras
Es una cuenta que influye en el costo y aparece por los pagos u obligaciones adquiridas por concepto de traslado de mercaderías desde la bodega del proveedor hasta la del comprador.
El autor manifiesta que:
“El transporte es llevar personas o cosas de un lugar a otro utilizando cualquier tipo de vehículo; este servicio debe ser prestado por empresas de servicio creadas expresamente con este objeto”.
En el contrato de transporte intervienen:
Transportista o portador. Persona encargada de conducir las mercaderías.
Ganancia bruta en ventas
Diferencia obtenida por la compra y venta de mercaderías, durante un periodo determinado. Esta primera representación de la renta empresarial es la más significativa y decisiva dentro de los resultados económicos de la empresa.
La obtención de este resultado tendrá directa vinculación entre el precio de venta que se fije y el costo de adquisición de la mercadería, puesto que:
Precio de venta. Es fijado en función de las condiciones del mercado y de las políticas de comercialización de la empresa.
Costo de venta. Puede ser controlado por la empresa, pues para obtener costos adecuados convendrá:
- Buscar la mejor alternativa en precios (ley de oferta y demanda).
- Ser austero en los gastos inherentes a la compra.
- Implantar un buen sistema de control interno, especialmente en el manejo y custodia de bodegas.
(Zapata, 2011j, p. 94)
Sistemas de cuenta permanente o inventario perpetuo
El autor menciona que:
Éste es el sistema apropiado a las necesidades de control e información, que por sus ventajas se ha posicionado en empresas comerciales, industriales y de servicios. Sus características son:
Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas.
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Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo (Kárdex). Por tanto, el inventario se puede determinar en cualquier momento. Sólo por control se deberán efectuar constataciones físicas periódicas sobre base de rotación (muestreo).
Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario
realizar otro que registre dicho movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente.
(Zapata, 2011k, p. 96)
El autor señala que:
El sistema de inventario perpetuo funciona adecuadamente mediante un minucioso control contable del movimiento que se produce en la bodega; el citado movimiento se registra en tarjetas de control abiertas por cada grupo de ítems o artículos similares. El movimiento de cada ítem debe ser valorado al costo. Para mayor información, a continuación se tratan los métodos que técnicamente se pueden utilizar con este objeto:
Los métodos de valuación reconocidos por las NIIF son el FIFO o PEPS, y el método de Promedio Ponderado (P.P).
(Zapata, 2011l, p. 98)
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
El autor indica que:
últimas, es decir, las de compra más recientes, valoradas al precio actual o al último precio de compra.
Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado).
(Guajardo, 2008f, p. 376)
Fecha de compra Cantidad (costales) Precio por unidad Costo total
Fecha de la venta
Cantidad (costales)
Desglose (capas del inventario)
Enero 6 50 $100 $5 000 Enero 10 25 25 unidades de 6 enero
Marzo 20 100 105 10 500 Marzo 25 120 25 unidades de 6 enero
95 unidades de 20 marzo
Abril 29 150 110 16 500 Mayo 5 145 5 unidades de 20 marzo
140 unidades de 29 abril
Octubre 26 200 115 23 000 Octubre 31 195 10 unidades de 29 abril
185 unidades de 26 octubre
Noviembre 7 75 120 9 000 Noviembre 9 50 15 unidades de 26 octubre
35 unidades de 7 noviembre
Total 575 $64 000 535 Quedaron 40 costales de 7
noviembre
Fuente: (Guajardo, 2008, p. 376)
Los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 40 costales de harina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costales se valúan de la siguiente forma:
40 costales a $120 cada uno = $4 800 Costo del inventario final según el método PEPS
El costo de ventas sería:
50 costales a $100 cada uno = $5 000 100 costales a $105 cada uno = 10 500 150 costales a $110 cada uno = 16 500 200 costales a $115 cada uno = 23 000 35 costales a $120 cada uno = 4 200
535 costales $59 200 Costo de ventas según el método PEPS
De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual al costo total ($59 200 + $4 800 = $64 000).
23 Promedio ponderado
El autor expresa que:
El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año. Antas de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final.
(Guajardo, 2008g, pp. 377-378)
Fecha de compra Cantidad Precio por unidad Costo total
Enero 6 50 costales $100 $5 000
Marzo 20 100 costales 105 10 500
Abril 29 150 costales 110 16 500
Octubre 26 200 costales 115 23 000
Noviembre 7 75 costales 120 9 000
Total 575 costales $64 000
Fuente: (Guajardo, 2008, p. 377)
A continuación se muestra el costo promedio de los 575 costales de harina comprados durante el año:
$64 000 costo
= $111.30 costo promedio por unidad 575 costales comprados
Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método del promedio ponderado, se calcula así:
40 costales x $111.30 = $4 452 Valor del inventario final por el método del promedio ponderado
El costo de ventas es:
El autor expone que:
La inflación es un fenómeno económico infaltable en cualquier país, que afecta en el tiempo los precios de los bienes y servicios; por tener precios diferentes en las adquisiciones, se justifica la presencia de los denominados métodos de valoración de inventarios. Al respecto, las NIIF recomiendan el uso de los métodos a) Primeros en entrar, primeros en salir (FIFO, por sus siglas en inglés o PEPS por sus siglas en castellano) y b) Promedio Ponderado (PP).
(Zapata, 2011ll, p. 105)
Problemas en inventarios
El autor explica que:
hay que tener un equilibrio en los inventarios porque al contar con un exceso de inventarios se originan problemas que pueden conllevar a un difícil control, pérdidas por deterioros o fin vida útil, almacenamiento costoso, disminución de la liquidez; por otro lado al tener un bajo inventario puede originar la falta de productos, interrupciones y retrasos en los procesos productivos, multas, tiempos muertos, baja satisfacción de los usuarios o clientes, pérdida en ventas y aumentos en costos, trabajadores sin realizar actividades por falta de productos, y cuando llega se podrían generar horas extras (Villacís, 2010, p. 9).
También hay autores que establecen que:
El inventario se genera debido a disparidad que existe entre oferta y demanda no es adecuado poseer grandes cantidades de inventario ya que se incurriría en altos costos de almacenamiento, mientras que al mismo tiempo si se poseen pequeñas cantidades de inventarios se puede incurrir en ventas perdidas.
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Existen otras dificultades relacionadas con el control de inventarios.
Los autores describen que:
Los relacionados con la cantidad y la periodicidad de los pedidos de compra. Estos problemas seguramente se presentan en muchos almacenes pero en aquellos relacionados con la venta de alimentos y productos varios, la cantidad solicitada varía en función de varios factores como la temporada del año y el comportamiento de los consumidores.
(Rander, Hanna, & Stair, 2016, p. 38)
El autor resalta que:
Es que se disponga de excesivas cantidades de ciertos productos de lenta salida y faltantes en otros de alta demanda. Un sistema de inventario efectivo es un componente indispensable para cualquier operación de venta o manufactura. El principal propósito de inventario de venta es tener la cuenta de toda la mercadería que se tiene en almacén.
(Calleja, 2014, p. 36)
Control de existencias
Bravo (2016) citado por López (2014, pp. 19-21), manifiesta que es de gran importancia el control de las existencias (Mercaderías, Materia primas, materiales indirectos, etc.) de tal manera que la empresa pueda satisfacer adecuada y oportunamente sus necesidades especialmente los requerimientos de los clientes. Este control comprende el establecimiento de tres niveles de existencias:
Existencia máxima: es la cantidad máxima que la empresa debe mantener en stock (de cada artículo) con el fin de cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Se determina considerando la demanda, consumo o venta máxima y el tiempo de reposición o reemplazo.
EMx = Venta máxima mensual / 30 días x Tiempo máximo de reemplazo.
El exceso de existencias, además de dinero sin movimiento y capital de trabajo sin retorno, ocasiona:
Costos y gastos de bodegaje, manipuleo, registro, control, etc. La mercadería se puede volver obsoleta pierde actualidad. Se corre el riesgo de prescripción, vencimiento, caducidad.
Por la naturaleza de la mercadería, ésta puede cambiar: solidificarse, licuarse, evaporarse, pierde calidad y se deteriora. Se pierde la oportunidad de obtener mercadería actualizada,
mejores diseños, lo que ocasiona que los productos anteriores sean difíciles de comercializar.
Existencia Mínima: es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para satisfacer a los clientes en la empresa comercial o para que los procesos productivos no se interrumpan en el caso de las empresas manufactureras. Se determina considerando la demanda, consumo o venta mínima periódica y el tiempo mínimo de reposición o reemplazo.
EMn = Venta mínima mensual / 30 días x tiempo mínimo de reemplazo.
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Disminución de las ventas y utilidades por no poder satisfacer la demanda.
Atenta a su liquidez.
Compras fortuitas no aprovechadas
Costos extras en la adquisición y transporte de insumos.
Existencia Crítica: es el nivel más bajo al que puede llegar el stock o inventario en el caso que fallen los suministros normales de los proveedores. Si se llega a este nivel la empresa debe establecer mecanismos especiales de compras para atender adecuadamente a los clientes (comercial) o para suspender las actividades de producción (manufacturera). Se determina considerando la demanda, consumo o venta mínima y el tiempo crítico de reemplazo o reposición.
ECr = Venta mínima mensual / 30 días x tiempo crítico de reemplazo.
La existencia crítica ocasiona:
Problemas
Riesgo declarado Peligro.
Sistema de Control de Inventario ABC
Lamiño (2011) citado por Fernández (2019), pp. 24-26), menciona que el sistema de control ABC nos muestra cómo manejar el inventario de acuerdo con la clasificación de prioridades, ésta puede realizarse de tres diferentes formas:
de acuerdo al costo de unitario.
de acuerdo al costo total de existencia.
Pueden observarse diferentes técnicas que mejoren los métodos de trabajo especialmente en el área de producción una de ellas es el análisis ABC, también llamado respuesta de esfuerzo, análisis de respuesta o análisis de estructura de dos fenómenos. "Esta técnica se utiliza especialmente en: Gestión de stock, análisis de productos, análisis de ventas, análisis de clientes, entre otros". Este sistema pretende que el costo y el manejo del inventario disminuyan. Además puede proporcionar una rotación de inventario más frecuente incremento en las ventas.
El autor manifiesta: A: Son aquellos que requieren mayor control por su costo de adquisición y por el costo de tenerlo en inventario, por su aporte directo a las utilidades y por ser material importante dentro del trabajo fundamental. Generalmente un pequeño número de elementos pertenece a este grupo y los pedidos se realizan por cantidades exactas o con base en las solicitudes hechas por los clientes.
B: Los que no son tan necesarios como los anteriores por costos, por utilidad y por el control que se ejerce sobre ellos. Para la realización de pedidos debe calcularse la cantidad óptima de pedido.
C: Artículos que requieren poca inversión por ser de poca importancia en la elaboración del producto final, requiriendo revisión sencilla sobre las existencias, pero que serán suficientes para lo requerido finalmente. Puede mantenerse una cantidad considerable en bodega, se procura no sobrepasar ni estar por debajo de los que debe mantener de existencia.
El autor refiere: Para la clasificación de los artículos dentro del análisis ABC pueden observarse varios aspectos:
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Costo unitario.
Escasez del material utilizado para la fabricación de ese artículo. Disponibilidad de recursos, fuerza de trabajo e instalaciones para producir el artículo.
Tiempo necesario de obtención.
Requerimientos de almacenamiento para un artículo. Costo de escasez del artículo.
Volatilidad del diseño de ingeniería
El análisis ABC puede observarse con un solo criterio o con múltiples. En el primer caso se separan los artículos en tres grupos de acuerdo a su consumo anual: A Elevado, B intermedio y C bajo.
Toma de decisiones
El autor señala que:
La toma de decisiones es fundamental para cualquier actividad humana. En este sentido, somos todos tomadores de decisiones. Sin embargo, tomar una “buena” decisión empieza con un proceso de razonamiento constante y focalizado que puede incluir varias disciplinas.
Las decisiones racionales generalmente se toman sin que nos demos cuenta quizá de manera inconsciente, podemos comenzar el proceso de toma de decisiones para decisiones complejas, importantes y críticas. Las decisiones críticas son aquellas que no pueden ni deben ser objetivos incorrectos, debemos preguntarnos: ¿Qué es lo más importante que estoy tratando de lograr en este caso?
justifica los medios), el historiador (como lo hicieron otros), el cauteloso (incluso nerviosa) y otros.
¿Cuál es la meta que usted desea alcanzar?, Elija la meta que satisfaga sus “valores”. Los valores deben expresarse en escala numérica mensurable. Esto es necesario para hallar las jerarquías entre los valores.
Averigüe cual es el conjunto posible de cursos de acción que pueden tomar y luego reúna información confiable sobre cada uno de ellos. La información objetiva sobre los cursos de acción también puede expandir su conjunto de alternativas. Cuantas más alternativas desarrolle, mejores decisiones podrá tomar. Debe convertirse en una persona creativa para expandir su conjunto de alternativas.
(Amaya, 2014, p.3)
Tipos de decisiones
Los autores indican que:
Las decisiones empresariales vienen a dar respuesta a las necesidades de las empresas en el ámbito de la gestión gerencial. Conscientes de las dificultades que tienen los negocios en innovar tecnológicamente y seguir creciendo.
Las decisiones comprenden a menudo una serie de pequeñas decisiones interrelacionadas que se toma en periodo de meses o incluso años; los gerentes deben generar soluciones que no se han probado (o son experimentales) y ambiguas.
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gerencial es un complejo proceso de solución de problemas que consiste en una serie de etapas sucesivas.
Estas etapas se unirán como sea posible si la gerencia espera cualquier grado de éxito que se derive del proceso de toma de decisión.
(Hellriegel, Slocum, & Woodman, 2015, p.28)
Las decisiones a tomar se subdividen en:
Decisiones rutinarias: Son elecciones normales que se toman en respuesta a problemas relativamente definidos y conocidos para los que hay soluciones alternas.
La clave para que las decisiones rutinarias tengan una utilidad radica en revisar constantemente, mediante una planeación estratégica y táctica pasiva, si hay necesidad de mantenerlas o cambiarlas.
Decisiones de adaptación: Son elecciones hechas en respuesta una combinación de problemas de poca ocurrencia para los que hay soluciones alternas. Tales decisiones representan en general la modificación y el perfeccionamiento de decisiones y prácticas rutinarias anteriores.
Decisiones de innovación: Son elecciones que se hacen después de descubrir, identificar y diagnosticar soluciones alternas únicas, creativas o ambas.
Como las decisiones innovadoras suelen representar u corte abrupto en el pasado, en general no suceden en secuencia lógica y ordenada; por lo común se basan en una información incompleta.
(Hellriegel, Slocum, & Woodman, 2015, p.28)
Etapas para el proceso de tomas de decisiones
El autor expresa que:
Podemos considerar la toma de decisiones como un proceso formado por las siguientes etapas:
a) Definición del problema.- Para lo cual se tiene que realizar un estudio detallado de la realidad empresarial, este análisis debe completarse con un conocimiento del entorno o elementos exteriores a la empresa en la medida en que puedan afectar a la solución del problema.
b) Análisis de la información disponible.- sobre los puntos destacados en relación al problema. Los datos a utilizar pueden obtenerse en el interior o exterior de la empresa.
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d) Selección de la decisión.- las posibles soluciones al problema han de ser evaluadas y en función del objetivo perseguido seleccionar aquella alternativa que nos parezca más adecuada.
e) Implementación de la estrategia elegida.- de esta última fase depende el éxito de la solución del problema, de nada sirve elegir correctamente si después no es implementada, es decir se deben de adecuar las estructuras organizativas y asignar los medios necesarios para que sean realizadas todas las etapas o fases necesarias.
(Domínguez, 2017, p. 103)
MODELOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
Los autores exponen que:
El modelo para la toma de decisiones es encontrar una conducta adecuada para una situación en la que hay una serie de sucesos inciertos. La elección de la situación ya es un elemento que puede entrar en el proceso.
Hay que elegir los elementos que son relevantes y obviar los que no lo son y analizar las relaciones entre ellos. Una vez determinada cual es la situación, para tomar decisiones es necesario elaborar acciones alternativas, extrapolarlas para imaginar la situación final y evaluar los resultados teniendo en cuenta la incertidumbre de cada resultado y su valor.
1. Modelo racional: Este modelo recomienda una serie de faces que los gerentes o equipos de trabajo desean seguir para aumentar la probabilidad que sus decisiones sean lógicas y estén bien formuladas. Una decisión racional da por resultado la consecución máxima de metas dentro de los límites que impone la situación. Además esta información puede utilizarse como auxiliar para identificar, evaluar y elegir los objetivos que se habrá de alcanzar.
2. Modelo de racionalidad limitada: Un modelo de racionalidad limitada representa las tendencias del individuo a:
a) Elegir no precisamente el mejor objetivo o solución alterna, sino la más satisfactoria.
b) Realizar una búsqueda registrada de soluciones alternas.
c) Disponer de información y control sobre las fuerzas externas e internas del entorno que influyen en el resultado de decisiones.
3. El modelo político: Este modelo representa el proceso de Toma de Decisiones en términos de los intereses u objetivos particulares externos e internos poderosos. Sin embargo, antes de considerar este modelo debemos definir el término poder. El poder es la capacidad de influir o controlar las decisiones y metas individuales, del equipo determinante u organizacional. Contar con un poder es estar en condiciones de influir o controlar a :
La identificación del problema. La elección de los objetivos.
La consideración de las soluciones alternas.
La selección de la opinión que hay que instrumentar. Las acciones y los buenos resultados de la organización.
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Normas internacionales de información financiera (NIIF)
El autor explica que:
NIIF 1 Adopción por primera vez de NIIF. Vigencia 01-01-2004
Presenta una visión general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez como base de presentación de sus estados financieros anuales con carácter general, correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2005. Exige:
1. Seleccionar sus políticas contables en función de la NIIF, vigentes al 31de diciembre de 2005.
2. Preparar, al menos, los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con carácter retroactivo el balance de apertura (primer periodo para que se presenten estados financieros comparativos completos), aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2005.
Dado que la NIC 1 exige como mínimo la presentación de información comparativa del ejercicio anterior al periodo que se presenta, el balance de apertura será el del 1 de enero de 2004.
Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005 presenta una selección de datos financieros (sin presentar unos estados financieros completos) conforme a NIIF para periodos anteriores a 2004, además de los estados financieros completos de 2004, y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero del 2004.
NIIF 9 Para PIMES
Es un compendio simplificado de la NIIF que pueden utilizar las pequeñas y medianas empresas (PIMES). Para el caso de Ecuador, un gran número de empresas podrían caer en esta definición y, por tanto, tendrían que utilizar la normativa de esta NIIF.
(Zapata, 2011n, p.17)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
El autor establece que:
NIC 2 Inventarios (existencias). Vigencia 01-01-2005.
Prescribe el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la determinación del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Los costos comprenderán el precio de adquisición, el costo de transformación (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos, en los que se hayan incurrido para dar a las existencias su condición actual, pero no las diferencias de cambio.
(Zapata, 2011ñ, pp. 17-18).
Normas de información financiera aplicables a Inventarios
37 Normas internacionales de información financiera
Normas mexicanas de información financiera
Normas NIC 2 Inventarios C – 4 Inventarios
Concepto Son los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción de cara a tal venta, en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro de servicios.
Son los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta.
Reglas aplicables
I. Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según el que sea menor.
II. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición conversión de los mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales. III. En los estados financieros se
deben revelar las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, el valor total en libros desglosado en importes parciales según la clasificación de los inventarios.
I. Los inventarios se deben valuar al costo de adquisición o al de producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo. Esto significa la suma de las erogaciones por la compra más los cargos que directa o indirectamente se incurren para que el artículo esté disponible para la compra, como por ejemplo fletes, impuestos de importación, seguros etcétera.
II. Por su naturaleza, el rubro de inventarios debe presentarse dentro de los activos circulantes en el estado de situación financiera. Deberá especificarse el tipo de partidas que lo componen, tales como mercancías en tránsito, anticipos a proveedores, etcétera.
III. En los estados financieros se debe mencionar el método de valuación empleado por la empresa.
IV. Cuando la empresa decida cambiar los sistemas y/o métodos de
valuación en relación con el ejercicio anterior, deberá mencionarse en los estados financieros, así como el efecto que hubiese tenido sobre la partida de inventarios y en los resultados.
Fuente: (Guajardo, 2008, p. 382)
Plan General de Cuentas/Catálogo de Cuentas
El autor describe que:
o títulos de las cuentas, y estas deben colocarse en el orden de las cinco clasificaciones básicas: activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. Generalmente, en este catálogo las cuentas de activo comienzan con el número uno, las cuentas del pasivo con el dos, las de capital con tres; las de ingreso con cuatro, y las de gasto con cinco.
(Guajardo, 2008i, p. 67)
Plan de cuentas 1 Activos
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Caja 1.1.2 Bancos
1.1.2.1 Banco del Pichincha 1.1.2.2 Banco Guayaquil 1.1.3 Inventario de Mercadería 1.1.4 Compras
1.1.4.1 Descuento en Compra 1.1.4.2 Devoluciones en Compra 1.1.4.3 Transporte en Compra 1.1.5 IVA en Compras
1.1.6 Crédito Tributario 1.1.7 Clientes
1.1.7.1 Cliente “A” 1.1.7.2 Cliente “B” 1.1.7.3 Cliente “C” 1.1.8 Cuentas por cobrar 1.1.9 Documentos por cobrar
1.2 Activo no Corriente
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1.2.3 Depreciación de Muebles de oficina 1.2.4 Equipo de oficina
1.2.5 Depreciación de Equipo de Oficina
2 Pasivos
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Cuentas por Pagar 2.1.1.1 Proveedores “A”
2.1.1.2 Proveedores “B” 2.1.1.3 Proveedores “C”
2.1.2 Documentos por Pagar 2.1.3 IVA en Ventas
2.1.4 Sueldos por pagar 2.1.5 Iess por pagar
2.1.6 Beneficios sociales por pagar 2.1.6.1 Decimo 3er sueldo
2.1.6.2 Decimo 4to sueldo 2.1.6.3 Vacaciones
2.16.4 Fondo de Reserva
2.1.7 Participación a trabajadores 15%
2.2 Pasivo no Corriente
2.2.1 Hipotecas por Pagar
3 Patrimonio 3.1 Capital
3.1.1 Aporte de Capital 3.2 Resultados
4 Ingresos
4.1 Ventas
4.1.1 Descuento en venta 4.1.2 Devolución en Ventas 4.1.3 Transporte en Ventas 4.2 Ganancia Bruta en Venta
4.3 Descuento por pronto pago en Compras 4.4 Intereses ganados
5 Gastos
5.1 Gastos Administrativos 5.1.1 Sueldos y salarios 5.1.2 Aporte patronal 12,15% 5.1.3 Beneficios Sociales 5.1.3.1 Decimo 3er Sueldo 5.1.3.2 Decimo 4to Sueldo 5.1.3.3 Vacaciones
5.1.3.4 Fondo de Reserva 5.2 Gastos de Servicios Básicos 5.2.1 Energía Eléctrica
5.2.2 Agua Potable 5.2.3 Teléfono
5.3 Gastos de Suministros de oficina 5.4 Gastos de Ventas
5.5 Gastos por Seguros 5.6 Gastos por intereses 5.7 Gastos de anuncio 5.8 Gastos de Publicidad
5.9 Descuentos por pronto pago en ventas 5.10 Cuentas Incobrables
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5.12 Depreciación de Muebles de Oficina 5.13 Depreciación de equipo de Oficina
Fuente: (López, 2014, pp. 52-54)
Actualidad de la temática en el contexto nacional e internacional
A nivel internacional en muchas empresas no se realiza el control de sus inventarios debido a la falta de conocimientos contables por parte de sus propietarios y a la no contratación de un contador para la teneduría de libros.
Hay autores que resaltan que:
En una época extremadamente competitiva, los riesgos de quedarse y desaparecer son cada vez mayores; esto lo han entendido perfectamente los empresarios y los emprendedores en potencia. Para reducir el riesgo, la mayoría de empresas llevan a cabo reformas internas sustantivas que conlleven principalmente al mejoramiento del servicio y atención al cliente. Los resultados de dichos cambios, como reducción de costos y mejoras en los procesos, benefician finalmente a los compradores.
(Zapata, 2011o, p. 4)
La inflación es un fenómeno económico infaltable en cualquier país, que afecta en el tiempo los precios de los bienes y servicios; para tener precios diferentes en las adquisiciones, se justifica la presencia de los denominados métodos de valoración de inventarios. Al respecto, las NIIF recomiendan el uso de los métodos a) Primeros en entrar, primeros en salir (FIFO, por sus siglas en inglés o PEPS por sus siglas en castellano) y b) Promedio Ponderado (PP).
(Zapata, 2011p, p. 105)
información actualizada y útil para la gestión más eficiente de estos activos consiste en revisar cada procedimiento en la gestión de bienes; se procede a realizar una toma de inventario inicial bajo los lineamientos de la empresa, actividad que incluye el reconocimiento físico de cada uno de los productos y/o bienes; y al final conciliamos los valores de los libros contables con el inventario físico.
Contar con la bodega de inventarios en orden es de mucha ayuda, puesto que gracias a eso, se puede contar con una base de datos con valores reales; mejorar los juicios de amortización contable; regular el control de activos.
(Rodríguez, 2015, p. 4)
Aportes y limitaciones en el análisis de la teoría
El principal aporte de la presente investigación en el análisis de la teoría, es brindar a la gerencia la información precisa sobre el sistema de registro y control de inventarios que debe aplicar en su empresa, los métodos de valuación reconocidos por las NIIF; que son el método primeras en entrar primeras en salir,
PEPS y el método promedio ponderado, PP; además de la utilización de las tarjetas de kardex para el estricto control de entradas, salidas y devoluciones de mercaderías.
Limitaciones
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stock, precios anteriores, con los precios actuales; para de esta manera realizar promociones y ofertas y poder entrar en competencia en el mercado.
Actualidad ecuatoriana del sector donde desarrolla el proyecto
Villacis, A. G. (2017). En su proyecto de investigación resalta que:
Basándose en el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC, 2012) en el país existen alrededor de 705.556 empresas, de las cuales el que más aporta a la economía del país es el comercio con el 39%, seguido por servicios con el 38,4% y el de producción con 22,6%.
En los últimos años la rentabilidad de las empresas en nuestro país se ha incrementado en un 13%, como lo indica Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC, 2012). Básicamente los empresarios manifiestan que el desarrollo de la rentabilidad se debe al manejo idóneo que se realiza en los procedimientos para el control de los inventarios, un objeto muy importante es la implementación de tecnología, dando como resultado el mantener la información de manera segura, exacta e instantánea sin recurrir a papales. Esto ha permitido que las mercaderías se encuentren disponibles para la venta cuando sea necesario, satisfaciendo al mercado de manera regular.
