En resumen los estándares para 2010 para Corporación Estándar.
Precio de los materiales directos………. C$ 100 por yarda Eficiencia de los materiales directos……… ….. 2 yardas por unidad Precio de la MOD………... C$ 160 por HMOD Eficiencia de la Mano de obra directa………….. 3 HMOD por unidad Tasa de aplicación de los CIF variables……… … C$ 11 por HMOD Tasa de aplicación de los CIF fijos……… C$ 60 por HMOD
Producción esperada a la capacidad normal…….. 2,000 unidades Horas de MOD esperada a la capacidad normal… 6,000 HMOD El costo toral estándar por unidad se calcula de la siguiente manera: Materiales directos (C$100 p/yarda X 2 yardas)………... C$ 200.00 Mano de obra directa (C$160 p/HMOD X 3HMOD)… 480.00 Costos indirectos de fabricación:
Variables (C$11 p/HMOD X 3 HMOD)……...
Fijos(C$60 p/HMOD X 3 HMOD)………….. 180.00 33.00 Costo total estándar por unidad………. C$893.00 Análisis de variaciones
Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias, así mismo, le permite a la gerencia encargarse de la función explicativa. Los jefes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Esta debe asignarse sólo al departamento o centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo. Cuando la autoridad se delega por parte de la alta gerencia hacia los gerentes de niveles medio o bajo, ellos serían los encargados de su desempeño.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones de precio y eficiencia.
Variaciones del precio: es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
La gerencia tiene muy poco control en este aspecto, ya que depende de las condiciones del mercado, en especial cuando se generan cambios inesperados en los precios de compra. Sin embargo, el departamento de compras puede tener algún control sobre los precios, ordenando compras en cantidades económicas a proveedores que oferten materia prima de calidad a los más bajos precios del mercado. La mayoría de las industrias asignan la responsabilidad de las variaciones de precio al departamento de compras.
Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad multiplicada por la producción equivalente.
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de costos, ya que es la instancia que controla la utilización de los materiales directos en el proceso de producción.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en:
Variaciones del precio: es la diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de MOD, multiplicada por las horas reales trabajadas de MOD.
Variaciones de la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales trabajadas de MOD y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tarifa salarial estándar de la MOD.
Las variaciones de los CIF se calculan comúnmente bajo estos tres métodos:
1. Análisis de los CIF con base en una variación, diferencia entre CIF reales y CIF estándares aplicados a la producción.
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones, la variación de un factor de los CIF se dividen en:
Variación del presupuesto (controlable). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas estándares permitidas.
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos.
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide además en:
Variación del precio (gasto). Diferencia entre los CIF reales y CIF presupuestados con base en las horas reales trabajadas de MOD.
Variación de la eficiencia. Diferencia entre horas reales trabajadas de MOD y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables. La variación del volumen de producción es la misma del método de análisis de los CIF con base en dos variaciones.
Ahora se está a finales del año 2010 y se han acumulado los siguientes datos de costo real, de producción e ingresos:
Compras de materiales directos
Nº Cantidad comprada (Yardas) Precio Unitario Compra Total 1 2 3 4 1,000 900 1,400 1,200 C$ 98.70 102.90 105.00 103.95 C$ 98,700 92,610 147,000 124,740 4,500 C$463,050
Precio de compra promedio ponderado por yarda = C$463,050 ÷ 4,500 = C$102.90 por yarda de tela Materiales directos usados . . . 4,200 yardas
Nómina de mano de obra directa . . . C$1,044,225 Horas de MOD . . . 5,850 Total de CIF variables: C$130,095 Materiales indirectos C$ 16,590
Mano de obra indirecta 64,050 Reparaciones 12,600 Energía 36,855
Total de CIF fijos: C$762,300 Calefacción y luz C$ 79,800 Supervisión 525,000 Depreciación de las máquinas de cortar y coser 31,500 Arriendo de la fábrica 126,000
Unidades comenzadas y terminadas . 1,800 Unidades en inventario de productos en proceso (100% materiales directos, 60% de costos de conversión)… 100 Unidades vendidas . . . 1,650 Precio de venta unitario . . . C$ 2,100 Gastos administrativos y mercadeo . . . C$945,000 CALCULO DE VARIACIONES
Materiales directos:
Precio: Variación del Precio Precio Cantidad precio de los = unitario - unitario X real materiales directos real estándar comprada C$13,050 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X 4,500
desfavorable
(cantidad o uso): eficiencia de los = real - estándar X unitario materiales directos utilizada permitida estándar Cantidad estándar permitida = Cantidad estándar por unidad X Producción equivalente
Producción equivalente (en cuanto a materiales directos):
1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 100%)= 100 Producción equivalente = 1,900 unidades
Cantidad estándar permitida = 3,800 yardas (2 yardas por unidad X 1,900 unidades equivalentes)
Por tanto:
C$40,000 = ( 4,200 yardas – 3,800 yardas ) X C$100 desfavorable
Para eliminar el efecto de la eficiencia de la variación del precio, podría calcularse una variación pura de precios multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por la cantidad estándar permitida. Así mismo, podría calcularse una variación combinada de precio-eficiencia, multiplicando la variación del precio unitario de material directo por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estándar permitida.
Variación del Precio Precio Cantidad precio de los = unitario - unitario X estándar materiales directos real estándar permitida C$11,020 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X 3,800
desfavorable
Variación Precio Precio Cantidad Cantidad combinada del = unitario - unitario X real - estándar precio-eficiencia real estándar comprada permitida C$2,030 = ( C$102.90 – C$100.00 ) X (4,500 - 3,800)
desfavorable
Variación pura del precio de los materiales directos C$11,020 desfavorable Variación combinada precio-eficiencia 2,030 desfavorable Variación del precio de los materiales directos . . . C$13,050 desfavorable
Precio: Variación del precio Tarifa Tarifa salarial Cantidad real de la mano de obra = salarial real – estándar X de horas de directa por hora por hora MOD C$108,225 = ( C$178.50 – C$160.00 ) X 5,850
desfavorable
Eficiencia: Variación de la Horas reales Horas estándares Tarifa salarial eficiencia de la = trabajadas – permitidas X estándar por MOD de MOD de MOD hora de MOD Horas estándar permitidas de MOD = Cantidad estándar de horas de MOD por unidad X Producción equivalente
Producción equivalente (en cuanto a MOD):
1,800 (unidades terminadas) + Unidades en proceso (100 x 60%)= 60 Producción equivalente = 1,860 unidades
Horas estándar permitidas de MOD = 5,580 HMOD (3 HMOD X 1,860 unidades equivalentes)
Por tanto:
C$43,200 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$160 desfavorable
Costos indirectos de fabricación:
1. Análisis de los CIF con base en una variación:
Variación total de los CIF = CIF reales – CIF aplicados
CIF aplicados = Horas estándares permitidas de MOD multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF.
CIF aplicados = 5,580 HMOD X C$71.00 CIF aplicados = C$396,180 C$496,215 = C$892,395 – C$396,180
desfavorable
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones:
Variación del presupuesto (controlable): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados con base en las horas estándares permitidas de MOD. La ecuación para la variación del presupuesto es:
Variación del Costos indirectos Presupuesto en horas presupuesto = de fabricación – estándares permitidas (controlable) reales de mano de obra directa
El presupuesto en horas estándares permitidas de MOD = CIF variables (horas estándares de MOD multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos presupuestados.
Presupuesto horas estándares permitidas MOD = 5,580 X C$11 + 360,000 = C$421,380 C$471,015 = C$892,395 – C$421,380
desfavorable
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa): Es la diferencia entre el nivel de actividad de denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los CIF fijos y las horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa de aplicación de los CIF fijos. La ecuación para la variación del volumen de producción es:
Variación del volumen de Horas de Horas estándares Tasa estándar de producción (denominador = MOD del – permitidas de X aplicación de o capacidad ociosa) denominador MOD CIF fijos C$ 25,200 = ( 6,000 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$60
desfavorable
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones:
Variación del precio (gasto): Es la diferencia entre los CIF reales y los presupuestados con base en las horas de MOD reales trabajadas. La ecuación para la variación del precio es:
Variación del precio (gasto) = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = CIF variables (horas reales de MOD trabajadas multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables) más los CIF fijos presupuestados.
CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD = 5,850 X C$11 + 360,000 = C$424,350 Variación precio = CIF reales – CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD
C$ 468,045 = C$892,395 – C$424,350 desfavorable
Variación de la eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales trabajadas y horas estándares permitidas de MOD, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables, y su ecuación es:
Variación Horas reales Horas estándares Tasa estándar de de la = trabajadas de – permitidas de X aplicación de eficiencia MOD MOD CIF variables C$ 2,970 = ( 5,850 HMOD – 5,580 HMOD ) X C$11
desfavorable
Variación del volumen de producción: Resulta de la combinación de las variaciones del precio y eficiencia y es igual a la variación del presupuesto.
Variación del precio C$468,045 desfavorable Variación de la eficiencia 2,970 desfavorable Variación del presupuesto C$471,015 desfavorable
