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Proyecto de Reforma- Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA)

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Proyecto de Reforma- Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Capacitación

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

• Generalidades.

• ¿Quiénes son contribuyentes?

• ¿Cuál es el objeto del impuesto?

• Exenciones.

• No sujeciones.

• Tarifas.

• ¿Cómo se determina la base imponible?

• Crédito Fiscal.

• Prorrata general y prorrata especial.

• Consideraciones relevantes.

CONTENIDO

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

GENERALIDADES

El hecho generador del Impuesto es la venta de bienes y la prestación de servicios, realizadas de forma habitual.

La tarifa general es de 13% y existen tarifas reducidas, de un 4% y de un 2%.

El impuesto se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.

El contribuyente queda obligado a trasladar el débito fiscal a quien adquiera el bien o el

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

GENERALIDADES

Se mantiene el Régimen Simplificado.

Se adiciona el Art. 85 bis al CNPT, creando una multa de 2 salarios base, al contribuyente que se niegue a aceptar como forma de pago, medios electrónicos, como tarjetas de crédito o débito.

Se debe hacer una liquidación parcial del impuesto a más tardar el día 15 natural de cada mes, mediante declaración jurada de las ventas correspondientes al mes anterior.

Se retendrá un 6%, por los procesadores de tarjetas de débito y crédito.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

¿Quiénes son contribuyentes?

Compradores (destinatarios) de servicios o bienes intangibles, cuando

el prestador está fuera de Costa Rica.

(*) Régimen de

Tributación Simplificada.

Personas físicas, jurídicas o entidades que realicen actividades

para intervenir en la producción, distribución,

comercialización de bienes y servicios.

Exportadores.

Personas de cualquier naturaleza,

que efectúen importaciones de bienes tangibles e

intangibles y servicios.

(*) Siempre que el destinatario sea contribuyente de este impuesto, e independientemente del

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

¿Cuál es el objeto del impuesto?

Venta de bienes

a)

Todos los bienes, excepto los exentos por ley, vendidos en Costa Rica.

b) Importación de bienes.

Prestación de servicios

a) Prestados por contribuyentes de este impuesto, ubicados en Costa Rica.

b) Cuando el destinatario es contribuyente de este impuesto, esté ubicado en Costa Rica, aunque el prestador esté en otro país y a pesar de que el servicio sea prestado desde otro país.

Inversión del sujeto pasivo Bien ≠ Mercancía

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

¿Cuál es el objeto del impuesto?

Prestación de servicios

c) Servicios relacionados con bienes inmuebles, cuando estos estén localizados en Costa Rica.

d) Transporte:

• Terrestre: por el trayecto hecho en CR.

• Marítimo y aéreo: cuando se origine en CR.

Prestación de servicios

e) Actividades culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos

de azar o similares,

exposiciones comerciales y servicios accesorios a los anteriores.

f) Telecomunicaciones, de radio y televisión, por cualquier medio o plataforma tecnológica.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Aplicación de IVA según tipo de transporte e inicio del recorrido

Terrestre Marítimo Aéreo

Exportación Costa Rica CAM

Sujeción por el trayecto hecho en CR

Sujeción de todo el servicio

Sujeción de todo el servicio

Importación CAM CR

Sujeción por el trayecto hecho en CR

No sujeción No sujeción Tipo de transporte

Servicio Origen Destino

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Exenciones subjetivas

Cruz Roja Costarricense

Fundación Ayúdenos a Ayudar.

Asociación Pro – Hospital Nacional de

Niños

Instituciones estatales para-universitarias y de educación superior.

Consejo Nacional de Rectores.

Sistema Nacional de Acreditación de la Educación Superior.

Juntas de Educación y Administrativas de instituciones públicas

de enseñanza del Ministerio de Educación Pública

Cuerpo de Bomberos.

EARTH. INCAE.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Exenciones objetivas

Venta de bienes y servicios - Canasta básica

- Maquinaria y equipo agrícola, reencauches y llantas para la maquinaria.

- Libros.

- Productos veterinarios, insumos agropecuarios.

- Energía (Igual o inferior a 250 kw/h mensual) y agua residencial (menor a 30m3).

- Sillas de ruedas, equipo ortopédico, servicios de apoyo para personas con discapacidad.

- Transporte de pasajeros regulado por ARESEP.

Exportaciones - Exportaciones de bienes y operaciones relacionadas con estas.

- Venta de bienes y servicios para la exportación y entre beneficiarios de ZF.

- Servicios prestados por contribuyentes de IVA, cuando se utilicen fuera de CR.

Compras e Importaciones - Canasta básica

- Introducción de bienes en depósitos aduaneros o su colocación al amparo de regímenes aduaneros.

- Reimportación de bienes – 3 años después a su exportación.

- Bienes y servicios

destinados a ser

utilizados por ZF.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Comisiones e intereses sobre préstamos

realizados por:

- Entidades con licencia de operador financiero.

-Centros Agrícolas Cantonales.

- Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales.

- Entes Públicos No Estatales del Sector Agropecuario.

Comisiones e intereses sobre préstamos

realizados por:

- Entidades financieras reguladas, supervisadas o fiscalizadas por

superintendencias o

dependencias a cargo del Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero.

- Créditos para

descuentos de facturas.

Arrendamientos - Destinados a vivienda, si el monto mensual es menor que 1 SB.

- Organizaciones

religiosas de cualquier credo por el alquiler del local o establecimiento en los que realice su culto.

Exenciones objetivas

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

No sujeciones

Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la transferencia.

La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias líneas de negocio del contribuyente, en casos de reorganización empresarial, cuando el adquiriente continúe en el ejercicio de las mismas actividades del transmitente.

Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades y las muestras gratuitas.

Servicios de radio y televisión con fines de interés social.

El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario, sin que medie contraprestación.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

No sujeciones

Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia.

El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos, sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.

El suministro de bienes y prestaciones de servicios a titulo gratuito, que sean obligatorios para el contribuyente, en virtud de las normas jurídicas y los convenios colectivos.

La venta de combustibles; las materias primas e insumos utilizados en los procesos de refinación y fabricación, incluso la mezcla y el combustible consumido en el proceso productivo para la obtención de los productos listos para la venta que expende RECOPE

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Tarifas: General: 13% Reducidas: 4% y 2%

Tarifa de 4%

• Comisiones pagadas a las operadoras de pensiones establecidas de conformidad con la Ley de Protección al Trabajador.

• Compra de boletos aéreos cuyo punto de origen y destino sea Costa Rica.

• Servicios de a) salud privados, b) educación privada y c) Seguridad privada residencial.

• Primas de seguro personales, riesgos del trabajo, agropecuarios y de viviendas de interés social.

Tarifa de 2%

• Compra de empaque y embalaje y materia prima para producir estos últimos.

• Maquinaria y equipo que no se encuentren exentos del pago de este impuesto y sean utilizados para la producción de bienes establecidos en la canasta básica.

• Servicios utilizados en la producción de productos agropecuarios, agroindustriales, agroindustriales, acuicultura y pesca no deportiva, entre otros.

*No estarán sujetos a tarifa reducida los servicios de este tipo, prestados por profesionales liberales, los cuales estarán sujetos a la tarifa general de este impuesto.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Base Imponible

• Precio de venta + tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre tales bienes.

Venta de bienes

• Precio de venta, que debe ajustarse al precio normal de mercado.

Arrendamiento con opción de compra

• Costo de la mercancía o servicio.

Autoconsumos

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Base Imponible

• Precio de venta que se habría acordado en condiciones normales de mercado y en la misma fase de producción o comercialización, entre partes independientes.

Permutas

• El precio neto de venta debe ajustarse al valor normal de mercado que pactarían partes independientes, siempre que se produzca un perjuicio fiscal .

Operaciones entre partes vinculadas

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Base Imponible

• Valor de los intereses.

Préstamos

• Valor CIF + derechos de importación + ISC + Imp. Específicos + cargos de la póliza o formulario aduanero.

Importaciones

Contradicción jurídica con Ley

9449

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Exclusiones de la Base Imponible

Descuentos comerciales, usuales y generales, que se consignen por separado del precio de venta en la factura.

Valor de servicios prestados con motivo de venta de bienes gravados, siempre que sean suministrados por terceras personas y se facturen y contabilicen por separado.

Gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado, siempre que la tasa de interés no supere 3 veces el promedio de las tasas activas de los bancos del SBN o, sin superarlo, el financiamiento no sea el resultado de reducir el precio de la mercancía por debajo del precio de contado.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Créditos Fiscales

• El crédito fiscal nace en el momento en que, con posterioridad a que ocurra el hecho generador, el contribuyente dispone de la correspondiente factura, los comprobantes de pago de este impuesto en aduanas, según corresponda o cuando se trate de descuentos en otro documento expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente.

• Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito en un período fiscal, la diferencia constituye un saldo del impuesto a favor del contribuyente que podrá compensarse.

Concepto

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal – ¿Cuándo NO procede?

Adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no estén vinculadas, directa y

exclusivamente a su actividad.

Cuando las compras no estén debidamente documentadas o no tengan:

• Factura original

• Documento en el que conste el impuesto pagado (en importaciones).

• Factor que determine la AT por Resolución, en caso de recaudación a nivel de fábrica, mayorista o aduana.

No procede en la adquisición de:

• Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados con oro o platino.

• Alimentos, bebidas y tabaco.

• Espectáculos y servicios de carácter recreativo.

• Servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación

• Vehículos con placa que no sea de equipo especial.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal – ¿Cuándo SÍ procede?

En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas.

Cuando se hayan realizado operaciones con instituciones del Estado, o con entes públicos o privados, que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo, cuando tales operaciones hubieran estado de otro modo sujetas y no exentas.

En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones con tarifa

0% por exportaciones.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal – Prorrata General. Art 22

Bienes/Servicios adquiridos

Operaciones sin derecho a crédito fiscal

Operaciones mixtas (con y sin derecho a crédito

fiscal)

Operaciones con derecho a crédito fiscal

Crédito pleno (100% contra

el débito

fiscal).

No hay crédito fiscal. El impuesto pagado es costo o gasto.

Derecho al crédito parcial, únicamente en la proporción correspondiente a las operaciones con derecho a crédito del periodo sobre el total de operaciones. El

Identificación específica

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal – Prorrata General. Art 23

NUMERADOR:

Monto total anual de

operaciones con derecho a crédito

DENOMINADOR:

Monto total anual de operaciones (con y sin derecho a crédito fiscal, impuesto cobrado a nivel de fábrica o aduanas, operaciones no sujetas del art. 9 inciso 1)

%

Exclusiones de la relación:

• Operaciones realizadas desde

establecimientos permanentes, situados fuera de Costa Rica.

• Importe de las ventas y exportaciones de bienes de capital que el contribuyente haya utilizado en su actividad.

• Importe de operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual.

• Operaciones no sujetas, excepto las del Será la fijada como

definitiva para el año calendario precedente (Estimación)

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal en operaciones sujetas a tarifa reducida

El crédito fiscal será el que resulte de aplicar la tarifa reducida a la base imponible del impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de las operaciones sujetas al tipo reducido.

Cuando se trate de bienes o servicios utilizados indistintamente en operaciones con derecho a crédito fiscal pleno y en otras operaciones, se seguirán las reglas del Art. 22 (Prorrata General) para determinar la parte de impuesto que ha sido pagada, pero a la que se le aplican la limitaciones del párrafo anterior (Prorrata Especial).

La determinación del crédito fiscal en operaciones de tarifa reducida debe realizarse de la

siguiente manera:

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Declaración anual con liquidación mensual provisional – Art 24

En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones realizadas en el correspondiente año calendario. Ésta se aplicará a la suma del impuesto pagado durante el año correspondiente.

En función de este resultado de crédito definitivo, el contribuyente practicará el ajuste del

crédito provisional en la liquidación del impuesto correspondiente al mes de diciembre.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Crédito Fiscal – Plazo y formas de aplicarlo

• Plazo de prescripción: 4 años.

• Si en un mes hay saldo a favor, dicho saldo se transfiere al mes siguiente y se suma al crédito fiscal originado en ese mes.

• Si el contribuyente prevé que no va a originar un débito fiscal en los tres meses siguientes, que le permita absorber su crédito fiscal, puede:

a) Compensar – Art 45 CNPT

b) Solicitar devolución – Art 47 CNPT

• Si el contribuyente acumula créditos fiscales porque realiza compras gravadas y ventas exentas en una cuantía superior al 75% del total de sus operaciones con derecho a crédito, puede:

• Solicitar devolución expedita del crédito – Debe inscribirse en un registro especial.

• En el caso de exportaciones: sistema de devolución automática.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Entrada en vigencia

• Rige 6 meses después de la publicación de la Ley.

• El Poder Ejecutivo emitirá en un plazo no mayor que 6 meses, las

disposiciones reglamentarias que resulten necesarias para la aplicación de la

Ley.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Consideraciones relevantes (transitorios)

Se entenderán gravados los servicios prestados con posterioridad a la entrada en vigencia de esta Ley, aun cuando el acto, convenio o contrato que los origina se hubiera suscrito con anterioridad. En la porción del servicio que reste por prestar.

Se cuenta con 3 meses posteriores a la publicación de la Ley para que los contribuyentes actuales que presten servicios sujetos a IVA amplíen sus actividades inscritas ante la DGT.

Para efectos de aplicación de la prorrata, los contribuyentes que realicen operaciones con y sin derecho a crédito, deberán utilizar la información correspondiente a las operaciones del año anterior, como si las operaciones se hubieran encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley.

Se podrán cancelar deudas devengadas al 30 de septiembre de 2016, por un periodo de dos meses a partir del primer día del mes siguiente de la publicación de la ley, con exoneración total de intereses y sanción por mora.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Consideraciones relevantes (transitorios)

Mientras no se cuente con un sistema de devoluciones automáticas de créditos fiscales, la DGT se encuentra facultada para otorgar órdenes de compra autorizadas sin impuesto .

En un año a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Ministerio de Hacienda deberá poner en operación el sistema para devolver la totalidad del impuesto pagado por servicios de salud, exceptuando los servicios de hospitalización y cirugía. Hasta tanto no esté en operación este sistema, los servicios de salud gravados se mantendrán exonerados.

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Consideraciones relevantes (Sector Construcción)

• Prestados a los proyectos registrados en el CFIA, antes y durante 3 meses después de la vigencia de la Ley que cuenten con los planos debidamente visados por el CFIA, estarán exentos del IVA, durante el primer año de vigencia de la Ley.

• Prestados a proyectos registrados en el CFIA, estarán sujetos a una tarifa reducida 4% durante el primer año de vigencia de la Ley, la cual se incrementará en 4% para el tercer año de vigencia de la Ley. A partir del cuarto año de vigencia, se aplicará la tarifa general del IVA

Los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil

• Durante el lapso de tiempo que rija la aplicación de la exención y la tarifa reducida del impuesto prevista en el transitorio, estarán sujetos a la tarifa general del IVA.

• El CFIA suministrará la información correspondiente, en la forma y las condiciones que determine la Administración Tributaria.

Los servicios que no se encuentren registrados en los términos aquí

previstos

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Consideraciones relevantes- Sector turismo

• La lista taxativa de servicios turísticos, prestados por quienes se encuentren debidamente inscritos ante el ICT, estarán exentos del IVA, durante el primer año de vigencia de la Ley.

• Estarán sujetos a una tarifa reducida del 4% durante el primer año de vigencia de la Ley, la cual se incrementará en 4% durante el tercer año de vigencia de esta Ley.

• A partir del cuarto año de vigencia de la Ley, estarán sujetos a la tarifa general del IVA.

• Los servicios que no se encuentren registrados ante el ICT, estarán sujetos a la tarifa regular.

Tratamiento especial

• Alquiler de automóviles o "Rent a Car" y alquiler de triciclos o cuadraciclos.

• Agencia de viajes emisoras, receptivas y mayoristas

• Guía turístico

• Transporte turístico

• "Canopy“, “Rafting”, "Surf“, "Kayaking“ y "Bungee"

Servicios turísticos

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Proyecto de Reforma-

Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Capacitación

COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Referencias

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