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Proyecto del Impuesto del Valor Agregado (IVA)

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(1)

Proyecto del Impuesto del Valor

Agregado (IVA)

(2)

Contenido:

1. Síntesis

2. Principales características

3. Elementos integrantes (hecho generador,exenciones ,sujetos pasivos, base, etc...)

4. Regímenes especiales

(3)

Contenido:

 Síntesis

 Principales características

 Elementos integrantes (hecho generador, exenciones ,sujetos pasivos, base, etc.)

 Regímenes especiales

“…la norma jurídica sólo dice el Derecho cuando se pone en contacto con los hechos.”

Dr. Gabriel Casado Ollero

(4)

Cambios centrales

Del gravamen excepcional al gravamen general de los servicios: impuesto general sobre el consumo de bienes y servicios (en economía que crece en servicios)

De la deducción física a la deducción financiera para captar el valor agregado

Tendencia internacional

(5)

Síntesis - iva

SUJETOS PASIVOS

DEBITO CRÉDITO

INGRESAN DIFERENCIA

quienes realizan actividades empresariales o profesionales

IVA en entrega bienes y prestación de servicios

IVA soportado en sus adquisiciones

Débito menos

(6)

Fase de venta (1)

Precio (2)

IVA

Repercutido (3)

IVA Soportado

(4)

Cuota a ingresar (3-4)

Materias primas 20 000 2 600 0 2 600

Producto

Terminado 50 000 6 500 2 600 3 900

Mayorista 60 000 7 800 6 500 1 300

Minorista 70 000 9 100 7 800 1 300

Ciclo de producción-consumo de un bien

(7)

Multifásico

Valor agregado

Indirecto

Grava el consumo

Instántaneo

Generalidad

Neutral

Interior

:

Frente a longitud y circunstancias de proceso tráfico mercantil

Exterior: Exportaciones exentas / Importaciones sujetas Mismo tipo interno

Favorece inversión empresarial

Principales características del IVA

(8)

Hecho generador

Múltiple (diferentes hechos, actos o negocios)

Operaciones interiores Importaciones

Operaciones interiores

Dos grupos:

Requisitos:

- Operación venta de bienes o prestación de servicios

- Onerosidad

- Actividad empresarial o profesional

(9)

Hecho generador

 Venta de bienes (1,1): Transferencia de dominio de bienes

sobre bienes tangibles, venta en consignación, apartado de bienes, arrendamiento con opción de compra cuando ésta sea vinculante, o, cuando no lo sea, en el momento en que se ejercite la opción. Se añade condición no existente hoy

Suministro de productos informáticos estandarizados

Importación: error al atribuirle condición de “habitualidad”.

Autoconsumo de bienes: Retiro de bienes para uso o consumo personal del contribuyente, o su transferencia sin contraprestación a terceros. Más amplia que la actual.

(10)

HECHO GENERADOR

Prestación de servicios (2,2): “Toda operación que no tenga la consideración de trasferencia o importación de bienes. Lista abierta, p. ej: profesiones, oficios,

contratos no traslativos (arrendamientos, cesiones)

Incluye específicamente: derivados de contratos de agencia de venta en exclusiva o convenios de distribución, transmisión derechos de llave, préstamos y créditos en dinero (pero se exoneran)

Transmisión de derechos distintos dominio pleno

Autoconsumo de servicios: Uso personal o para fines ajenos de la actividad de servicios, operaciones gratuitas.

(11)

Prestación de servicios

ENTRE OTROS:

Ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio

Cesiones del uso y disfrute de bienes, derechos de autor, licencias, patentes, marcas, etc.

Servicios derivados de contratos de agencia o distribución, traspasos de locales de negocio, transportes

Operaciones de seguro

Hospitalización

(12)

Prestación de servicios

Uso de instalaciones deportivas o

recreativas

Suministro de

productos informáticos

específicos

(13)

Autoconsumo

Operaciones asimilables a entregas de bienes:

a) Transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes tangibles del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal o al consumo particular

b) Transferencia también a socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen

(14)

Autoconsumo

Operaciones asimilables a servicios:

a) Transferencias de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo.

b) Aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo, o, en general, a fines ajenos a su actividad o empresarial o profesional de los bienes integrantes de su patrimonio empresarial o profesional

c) Demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito

(15)

Hecho generador

Importaciones, definición

Entrada al territorio de bienes extranjeros

Entrada definitiva de bienes de regímenes aduaneros especiales

No sujeciones (9bis)

Bienes inmuebles sujetos a ITBI

Establecimientos mercantiles y otras formas de adquisiciones en reorganización empresarial, cuando haya continuidad en el negocio

Muestras, servicios demostración, objetos publicitarios

Impresos u objetos publiciatarios sin contraprestación

Servcios en relación de dependencia, o cooperativos.

Bienes y servicios de entes públicos, gratuitos o con contraprestación tributaria

Bienes y servicios gratuitos, obligatorios para sujeto pasivo por normas jurídicas o convenios colectivos

Dinero a título de contraprestación o pago

Combustibles según Ley Simplificación

(16)

Exenciones

Objetivas, lista cerrada:

Canasta básica alimentaria según estudios del INEC según consumo efectivo de los hogares en los dos primeros deciles de ingresos

Venta o entrega de llantas para maquinaria agrícola y reencauches; productos veterinarios e insumos agropecuarios que se definan entre el MAG y el MH: no se incluyen servicios ni maquinaria.

Medicinas, libros con independencia de formato

Exportaciones de bienes y operaciones relacionadas con ésta, operaciones con Zona Franca, introducción de bienes en depósitos aduaneros, su colocación al amparo de regímenes aduaneros y reimportación de bienes nacionales en 3 años siguientes;

exportación de servicios utilizados fuera del territorio y por beneficiarios de Zona Franca. No aplica si hay desplazamiento al territorio del impuesto.

(17)

Exenciones

Transporte terrestre de pasajeros

Préstamos y créditos

Educación cuya remuneración total anual por cualquier vía represente, en promedio mensual, un monto equivalente o inferior al 35% de un salario base mensual. Si hay exceso se paga sobre el total de la remuneración.

Energía eléctrica residencial con consumo igual o inferior a 250 kw/h; si hay exceso se paga sobre el total.

Venta o entrega de agua residencial, siempre que el consumo mensual sea igual o inferior a 40 metros cúbicos; si hay exceso se paga sobre el total. Se excluye el agua envasada.

(18)

Lugar de realización del hecho generador

Ventas de bienes: cuando no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a disposición del adquirente en el territorio CR

Cuando deban ser objeto de transporte para su puesta a disposición del adquirente, si el transporte se inicia en el territorio CR, pero hay exención se va para fuera del territorio.

Cuando los bienes se importen

(19)

Lugar de realización del hecho generador

 Prestaciones de servicios: cuando el prestador sea un contribuyente del artículo 4 y esté ubicado en el territorio CR; cuando el destinatario sea un contribuyente del art. 4 y esté ubicado en el territorio, con independencia de la ubicación del prestador y del lugar en que se presten los servicios. Inversión del sujeto pasivo.

 Reglas especiales: a) los relacionados con bienes inmuebles localizados en el territorio (arrendamientos, construcciones, mediación); b) transporte terrestre por la parte de trayecto realizado en el territorio, pero hay exención; transporte marítimo y aéreo, cuando se origine en el territorio de la República.

(20)

Lugar de realización del hecho generador

c) Lista de servicios cuando se realicen materialmente en el territorio: carácter cultural, artístico, deportivo, científico, educativo, recreativo, juegos de azar, exposiciones comerciales, incluyendo servicios de organización de los mismos y servicios accesorios;

d) Servicios de telecomunicaciones, radio y televisión, independientemente del medio o plataforma tecnológica por medio del cual se preste dicho servicios.

(21)

Devengo en el IVA

 Venta de bienes: momento de facturación o entrega de ellos, lo que ocurra primero.

 Importación: aceptación póliza o formulario aduanero; cuando salga de zona franca o depósito temporal o ciertos regímenes aduaneros.

 Prestaciones de servicios: momento de factuación o prestación, el acto que se realice primero; en prestaciones de servicios que originen pagos anticipados anteiores a o en el curso de éstas, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.

(22)

Devengo en el IVA

Autoconsumo bienes o servicios: cuando se retiren de la empresa o cuando se efectúen las operaciones gravadas

Arrendamientos de bienes con opción de compra vinculante en el momento de la puesta a disposición del bien y cuando la opción no es vinculante en el momento de ejercicio de la opción.

Ventas en consignación, con la entrega en consignación; apartados de bienes, cuando queda apartado (se resuelve vacío hoy existente)

(23)

Base imponible

Precio neto de venta, incluyendo tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre los bienes (incluyendo ISC, impuesto específico bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador, impuesto específicos sobre bebidas alcohólicas)

En autoconsumo de bienes y servicios, costo de mercancía o servicio.

En transacciones no dinerarias: la que se habría acordado en condiciones normales de mercado y en la misma fase de producción o comercialización, entre partes independientes.

En operaciones entre vinculadas: precio neto se puede ajustar al valor normal de mercado que pactarían partes independientes, siempre que se produzca un perjuicio fiscal.

(24)

Base imponible

No se incluirán:

-Descuentos aceptados en prácticas comerciales que sean usuales y generales y se consignen por separado del precio de venta en la factura respectiva o en otro documento expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente. No aplica si las

disminuciones constituyen remuneraciones de otras operaciones.

 -Valor de servicios que se presten con motivo de las ventas suministrados por terceras personas y se facturen y

contabilicen por separado, así como gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado (ej.: compras a

(25)

Base imponible

Se deduce la base:

Importe de envases y embalajes, susceptibles de reutilización objeto de devolución

Devoluciones de bienes según prácticas comerciales, así como bienes entregados en consignación no vendidos.

Operaciones dejadas sin efecto por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a derecho o usos del comercio.

(26)

Base imponible

 Facultad para la Administración Tributaria para establecer

sistema de cobro en fábrica o aduanas

(27)

Base imponible

Importaciones: Valor CIF, aduanas de Costa Rica, lo efectivamente pagado por derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida sobre la importación. NO CAMBIA

(28)

Sujetos pasivos

Venta de bienes o prestación de servicios

c

Las del artículo 2 LISR que vendan bienes o presten servicios;

exportadores y los que se acojan al régimen de tributación simplificada.

Contribuyentes del artículo 2 LISR destinatarios de servicios de no residentes (inversión del sujeto pasivo)

Importaciones:

quienes las realicen

(29)

SUJETOS PASIVOS

Se excluyen a quienes puedan probar de forma directa o por indicios un promedio de ingreso mensual equivalente para los últimos 12 meses, a medio salario base por el total de operaciones, sujetas o no al pago del impuesto, y que, además, no estén o hayan estado inscritos en los últimos doce meses como contribuyentes de este impuesto, del régimen de tributación simplificada, o del impuesto sobre la renta; que no tengan ni hayan tenido empleados durante los últimos 12 meses.

(30)

 Obligación del sujeto pasivo de trasladar el débito fiscal a quien adquiera el bien o servicio

Obligación de soportar para el cliente (art. 14)

Traslación

(31)

Tipos

(32)

Determinación del impuesto

Diferencia entre los débitos y créditos fiscales del mes.

Crédito fiscal nace en el momento en que, ocurrido el hecho generador, el contribuyente dispone de la correspondiente factura o documento aceptado cuando hay descuento.

El crédito fiscal procede por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios vinculados directa y exclusivamente con la actividad.

Saldo de un mes se compensa según art. 16.

(33)

Deducciones (créditos)

Requisitos subjetivos:

Ser contribuyente y haber iniciado actividades sujetas al impuesto.

Pero pueden aplicarse cuando se ha pagado un impuesto con anterioridad al inicio de la actividad siempre que proceda de operaciones que sean

necesarias para el ejercicio de la actividad y se inicie efectivamente la misma.

(34)

Deducciones (créditos)

Tienen derecho al crédito por adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no exentas del impuesto, salvo cuando se realizan operaciones con instituciones del Estado, entes públicos o privados

exentos, así como por exportación y servicios relacionado exentos.

Si se vende exento por operaciones interiores no se tiene derecho al crédito.

(35)

Deducciones (créditos)

Limitaciones: No son deducibles las cuotas soportadas por bienes o servicios que no se afecten directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional.

No se entienden vinculados directa y exclusivamente:

Bienes o servicios que se utilicen alternativa o simultáneamente para la actividad y para necesidades privadas.

Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad

Bienes y derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.

(36)

Deducciones (créditos)

Exclusiones y restricciones:

No más que la cuantía ni antes de que ocurra el hecho generador.

Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivas, objetos de oro o platino.

Alimentos, bebida y tabaco.

Espectáculos y servicios de carácter recreativo.

Desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación.

Vehículos cuya placa no tenga clasificación especial, o cesión de uso de éstos por cualquier título. Solo se concede el 50% del impuesto pagado.

SALVO QUE SEAN OBJETO DE VENTA O ALQUILER POR CONTRIBUYENTES DEDICADOS HABITUALMENTE A TALES OPERACIONES O QUE EL IMPORTE SEA GASTO DEDUCIBLE EN ISR.

(37)

Deducciones (créditos)

Tratándose de bienes de capital que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional sí podrán deducirse en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, según un criterio que se definirá en el Reglamento.

Probablemente implique un sistema de

rectificaciones. (Ver artículo 14 I).

(38)

Deducciones (créditos)

Requisitos formales:

• Factura original o comprobantes autorizados por la AT, o los documentos aceptados en materia de descuentos.

• Documento acreditativo del pago del impuesto a la importación.

Los defectos pueden subsanarse de previo al inicio de

cualquier actuación fiscalizadora.

(39)

Deducciones

En caso de bienes adquiridos en común, en cada

factura y duplicado debe indicarse la proporción de

cada cual.

(40)

Deducciones

Regla de prorrateo:

Aplica cuando el sujeto pasivo realiza entrega de bienes y prestaciones de servicios que generan derecho a deducción y otras que no generan derecho a deducción (ventas exentas en operaciones interiores).

Si hay relación directa entre la adquisición y la producción de operaciones con derecho a crédito, se utiliza el 100% del crédito. Igual en el caso contrario, en que no hay derecho a crédito sino que es costo o gasto.

Si no puede determinarse esta relación directa, aplica el prorrateo.

(41)

Deducciones

Es decir: se deducen sólo las cuotas

soportadas en la adquisición o

importación de bienes o servicios,

utilizados exclusivamente en la

realización de operaciones que

originen derecho a deducir. Si hay

algunos de utilización mixta, debe

aplicarse el prorrateo, parcialmente.

(42)

Deducciones

Prorrateo:

Numerador: Monto total, por año natural, de entregas de bienes y prestaciones de servicios que dan derecho a deducción

Denominador: Monto total, por año natural, de entregas de bienes y prestaciones de servicios que no dan derecho a deducción

Resultado se multiplica por 100.

No se toman en cuenta, las ventas de bienes de inversión, operaciones

inmobiliarias o financieras y operaciones no sujetas

(43)

Deducciones

Prorrateo:

El porcentaje provisional aplicable a cada año será el fijado como definitivo para el año precedente, pero se puede solicitar uno diferente.

Al inicio de actividades, el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración Tributaria

En la última declaración del año natural se debe calcular el

porcentaje definitivo y rectificar las deducciones provisionales.

(44)

Devoluciones

 Régimen general: Si no se han podido aplicar las deducciones al interno del impuesto en 3 meses, se puede pedir devolución.

 Régimen para los exportadores y vendedores a instituciones exentas: se puede pedir devolución expedita en la forma que se determine reglamentariamente, para lo que deberá inscribirse en un registro especial.

 La Administración puede solicitar garantías.

(45)

Objetivo: cumplimiento / control / informalidad

 Reducida dimensión (a determinar por Reglamento)

 Estimación objetiva / Declaración trimestral / No deberes formales

Régimen simplificado (45 a 58)

Bienes usados (54 a 58)

Objetivo: Minorar IVA en bienes usados cuando no se tenga derecho a crédito; si se tiene se aplica el régimen general.

Definición: Adquiridos

no

empresarios ni revendedores del régimen

Regimenes Especiales

(46)

Regímenes especiales

Opción especial:

Ropa usada: precio de venta (precio neto de venta más IGSV) entre 2,25

Repuestos de vehículos: precio de venta (precio neto de venta más IGSV) entre 1.8.

Demás casos: entre 1.25.

El resultado obtenido se restará del valor de venta y sobre esta diferencia se cobrará el impuesto general sobre las ventas.

(47)

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Sabana Business Center, Bv. Ernesto Rohrmoser, San José, Costa Rica

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Referencias

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