Instrumentos Financieros La NIC 39.

2 2

I Definiciones

Instrumento Derivado (P9)



Es un instrumento financiero u otro contrato dentro

del alcance de esta Norma (véanse los párrafos 2 a 7)

que cumple las tres características siguientes:



Su valor cambia en respuesta a los cambios de alguna

variable como tasa de interés, tasa de cambio, etc.

(subyacente)

4 4

Definiciones

Instrumento Derivado



No requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a

realizar una inversión inicial neta inferior a la que se

requeriría para otros tipos de contratos, en los que se

podría esperar una respuesta similar ante cambios en las

condiciones de mercado; y

 Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo

financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

 La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala

exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero.

6 6

Definiciones

Costo de Transacción



Son los costos increméntales directamente atribuibles

a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía

de un AF o PF



Un costo incremental es aquel en el que no se habría

incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido,

vendido o dispuesto por otra vía el IF

Financieros

4 Clases de activos

2 Clases de pasivos

8 8

ACTIVO FINANCIERO AL VALOR RAZONABLE

CON CAMBIOS EN RESULTADOS

1 Valor razonable Medición inicial Medición posterior Reclasificacione s Ganancias y pérdidas Deterioro Valor razonable

No permitido (hay excepción)

Resultado del periodo

No corresponde

1) Los mantenidos para negociar, 2) Los designados Derivados de especulación

Valor razonable más costos de transacción Medición inicial Medición posterior Reclasificaciones Ganancias y

Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva

Puede ser reclasificado como un activo disponible para la venta

10 10

PRÉSTAMOS Y PARTIDAS POR

COBRAR

3

Valor razonable más costos de transacción Medición inicial Medición posterior Reclasificaciones Ganancias y pérdidas Deterioro

Costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva

No permitido (hay excepciones)

Resultado del periodo

• Resultado del periodo

Valor razonable más costos de transacción Medición inicial Medición posterior Reclasificaciones Ganancias y pérdidas Valor razonable

No permitido (excepción P54 y P50E NIC 39)

• Patrimonio neto, excepto las diferencias de cambios, intereses y dividendos.

12 12

PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y

CUENTAS POR PAGAR

Valor razonable más costos de transacción Medición inicial Medición posterior Reclasificacione s Ganancias y pérdidas Deterioro

Costo amortizado utilizando la tasa de interés efectiva

No permitido

Resultado del periodo

No corresponde

Valor razonable Medición inicial Medición posterior Reclasificacione s Valor razonable No permitido

14 14

CA =

CI - RP + - AA -DE

CA = Costo amortizado CI = Costo inicial

16 16

Definiciones

Costo amortizado de un AF o un PF



La amortización acumulada se calculara con el

método de la tasa interés efectiva y esta se

refiere a cualquier

diferencia entre el importe inicial y

el valor de reembolso en el vencimiento

Caso 1



La empresa Omega S.A.. recibe un préstamo bancario de

S/4’000,000 a devolver en 4 años mediante 4 cuotas anuales

de S/1’100,000 cada una. Adicionalmente el banco cobra una

comisión del 0.8% sobre el nominal del préstamo por la

formalizaron de la operación.



Se pide:

18

Caso 1 Solución

Caso 1 solución

PASO 1 FLUJO DE FONDOS EN EL TIEMPO

Año / Semestre Monto

0 3,968,000.00 (*)

AÑO 1 -1,100,000.00

AÑO 2 -1,100,000.00

AÑO 3 -1,100,000.00

20

Caso 1 solución

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

22

Caso 1 solución

PASO 2 ENCONTRAR LA TASA EFECTIVA (función TIR)

TIR 4.265785%

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

24

Caso 2



La empresa Tres Caminos S.A. emite un bono por S/100,000

este bono tiene un plazo de tres años y es un bono cupón

cero. Este bono es colocado bajo la par por lo cual la

empresa Tres Caminos recibe S/86,000 en efectivo. Los

costos de transacción de esta operación son S/1,000



Se solicita lo siguiente:

1. Encontrar la tasa efectiva

2. Elaborar el cuadro del costo amortizado utilizando la tasa efectiva 3. Hacer los asientos del tercer año

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 2 Solución

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 2 Solución

Años

-85,000

1

0

2

0

3

100,000

28

Caso 2 Solución

Años

Capital

Intereses

Capital

Inicial

Devengados

Final

1

85,000

4,732

89,732

2

89,732

4,995

94,727

3

94,727

5,273

100,000

15,000

Caso 2 Solución

Intereses del año 3

Cargo

Abono

6792 Gastos financieros en la medición a valor

descontado

5,273

30

Caso 2 Solución

Pago del bono año 3

Cargo

Abono

4531 Bonos emitidos

_100,000

104 Ctas Ctes en IF

_100,000

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 3

 La empresa Tres Ositos S.A. compra un bono cuyo valor nominal es

S/1’000,000 al precio de S/840,000. Dicho bono paga un interés anual de 4% y su vencimiento es dentro de 2 años. La empresa Tres Ositos clasifica esta inversión como mantenida hasta su vencimiento y el costo de transacción incurrido es de S/10,000.

 Se requiere hacer los cálculos y registros de toda esta operación desde

el momento de la inversión hasta el momento del cobro del bono incluyendo el registro de los intereses cobrados y devengados según lo normado por la NIC 39.

32

Caso 3 Solución

-850,000

1

40,000

2

1,040,000

TIR

12.991228%

Caso 3 Solución

Capital

Intereses

Intereses

Capital

Inicial

Devengados cobrados

Final

1

850,000

110,425

40,000

920,425

34

Caso 3 Solución

Por la compra del bono

Cargo

Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

840,000

104 Ctas Ctes en IF

_840,000

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 3 Solución

Por los costos de transacción

Cargo

Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

10,000

36

Caso 3 Solución

Por los intereses devengados

del año 1

Cargo

Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

110,425

7724 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

110,425

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 3 Solución

Por el cobro de los intereses

del año 1

Cargo

Abono

104 Ctas Ctes en IF

_40,000

38

Caso 3 Solución

Por los intereses devengados

del año 2

Cargo

Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

119,575

7724 Inversiones a ser mantenidas hasta

su vencimiento

119,575

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 3 Solución

Por el cobro de los intereses

del año 2

Cargo

Abono

104 Ctas Ctes en IF

_40,000

40

Caso 3 Solución

Por el cobro del Bono en el

año 2

Cargo

Abono

104 Ctas Ctes en IF

1’000,000

hasta su vencimiento

1’000,000

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 4



La empresa Pirámide tiene los siguientes activos financieros

clasificados como sigue:



Activos financieros al valor razonable con cambios en

resultados : 1,000 acciones de Telefónica a un valor de

adquisición de S/100 cada una (compradas el 30-6-11).



Activos financieros disponible para la venta: 3,000 acciones

42

Caso 4



Al 31-12-11 el valor razonable de las acciones eran

las siguientes:

1.

Acciones de Telefónica S/180 cada una

2.

Acciones de Buenaventura S/250 cada una



Se solicita hacer los registros necesarios al 31-12-11

según lo establece la NIC 39

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 4 Solución



Telefónica = (180 – 100) x 1,000 = 80,000

44

Caso 4 Solución

Por el cambio del valor razonable de las acciones de Telefónica

Cargo

Abono

111 Inversiones mantenidas para negociar

80,000

777 Ganancia en la medición de activos y pasivos al valor

razonable

80,000

NIC 39,32 y NIIF 7 2011

Caso 4 Solución

Por el cambio del valor razonable de las acciones de Buenaventura

Cargo

Abono

112 Inversiones disponibles para la venta

150,000

563 Ganancia o perdida en activos o pasivos financieros disponible para la venta

46

Caso 20 – NIC 39

 Manu S.A emite un bono el 18 de marzo del 2014 por un valor nominal

de S/1’000,000, dicho bono es colocado bajo la par por el monto de S/960,000 , los costos de transacción han sido S/10,000 y la tasa cupón es 1.5% mensual que se paga todos los meses el día 18 por el tiempo de 12 meses en cual será redimido el bono.

 Se solicita lo siguiente:

1. Determinar la tasa efectiva mensual 2. Determinar la tasa efectiva anual

3. Elaborar el cuadro de costo amortizado

4. Elaborar el cuadro de costo amortizado al cierre de cada mes (trabajar con mes de

30 días)

Valor Nominal

1,000,000

Monto recibido

960,000

Costo de transacion

10,000

48

Caso 20 Solución

50

Caso 20 Solución

264068

.

0

1

)

019720

.

0

1

(







52

Caso 20 Solución

Capital Capital

meses Inicial Interes Pago Final

1 950,000 18,734 15,000 953,734 2 953,734 18,807 15,000 957,541 3 957,541 18,883 15,000 961,424 4 961,424 18,959 15,000 965,383 5 965,383 19,037 15,000 969,420 6 969,420 19,117 15,000 973,537 7 973,537 19,198 15,000 977,735 8 977,735 19,281 15,000 982,016 9 982,016 19,365 15,000 986,381 10 986,381 19,451 15,000 990,832 11 990,832 19,539 15,000 995,371 12 995,371 19,629 15,000 1,000,000 230,000 180,000 P 3

M = C (1+ i)^n

M = C + I

54

Caso 20 Solución

Capital Capital

Dias Inicial Interes Pago Final

marzo 14 13 950,000 8,073 0 958,073 abril 17 958,073 10,661 15,000 953,734 13 953,734 8,105 0 961,839 mayo 17 961,839 10,703 15,000 957,541 13 957,541 8,137 965,679 junio 17 965,679 10,745 15,000 961,424 13 961,424 8,170 969,594 julio 17 969,594 10,789 15,000 965,383 13 965,383 8,204 973,587 agosto 17 973,587 10,833 15,000 969,420 13 969,420 8,238 977,658 setiembre 17 977,658 10,879 15,000 973,537 13 973,537 8,273 981,810 octubre 17 981,810 10,925 15,000 977,735 13 977,735 8,309 986,044 noviembre 17 986,044 10,972 15,000 982,016 13 982,016 8,345 990,361 diciembre 17 990,361 11,020 15,000 986,381 13 986,381 8,382 994,763 enero 15 17 994,763 11,069 15,000 990,832 13 990,832 8,420 999,252 febrero 17 999,252 11,119 15,000 995,371 13 995,371 8,459 1,003,830 marzo 17 1,003,830 11,170 15,000 1,000,000 360 230,000 180,000 P 4

56

Caso 20 Solución

Valor en libros al 30/12/14 = 994,763

enero del 2008 cuyo pago será el siguiente (pagos no periódicos):

2,750 01/03/2008

4,250 30/10/2008

3,250 15/02/2009

2,750 01/04/2009

Solución del caso 21 – tasa efectiva

58

Solución Caso 21 – tasa efectiva

Fecha

-10,000

01/01/2008

2,750

01/03/2008

4,250

30/10/2008

3,250

15/02/2009

2,750

01/04/2009

Solución Caso 21 – tasa efectiva

Fecha -10,000 01/01/2008 2,750 01/03/2008 4,250 30/10/2008 3,250 15/02/2009 2,750 01/04/2009 Tasa anual 0.37336254 Tasa diaria 0.00086959

Solución Caso 21 – cuadro de amortización

Solución Caso 21 – cuadro de amortización

66

Capital

Fracion

Interes

pago

Capital

Inicial

año

Final

10,000.00 0.164383562

535.37 2,750.00

7,785.37

7,785.37 0.665753425 1,830.98 4,250.00

5,366.34

5,366.34 0.295890411

528.17 3,250.00

2,644.51

2,644.51 0.123287671

105.49 2,750.00

0.00

Tercer periodo Cargo Abono

67 Gastos financieros _528.17

45 Obligaciones Financieras _528.17

68 68

resultados



Una entidad:

A. no reclasificará un derivado sacándolo de la categoría de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras esté en su poder o continúe emitido;

B. no reclasificará ningún instrumento financiero sacándolo de la categoría de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados si, en el momento del reconocimiento inicial, la entidad lo ha designado como contabilizado al valor razonable con cambios en resultados; y

70 70

Reclasificaciones (p50)

Clasificado al valor razonable con cambios en

resultados

C. podrá, cuando un activo financiero no se mantenga ya con

la intención de venderlo o recomprarlo en un futuro inmediato (aun cuando el activo financiero haya podido adquirirse o se haya incurrido en él principalmente con el objetivo de venderlo o volver a comprarlo en un futuro inmediato), reclasificar ese activo financiero sacándolo de la categoría de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados si se cumplen los requisitos establecidos en el párrafo 50B o 50D.

resultados



Una

entidad

no

reclasificará

ningún

instrumento financiero incluyéndolo en la

categoría de los contabilizados al valor

razonable con cambios en resultados con

posterioridad al reconocimiento inicial.

72 72

Reclasificaciones (p50)

Las otras 3 categorías de los AF

No se puede



Un activo financiero al que se aplique el párrafo 50

literal (c) (salvo los activos financieros del tipo

descrito en el apartado 50D) podrá reclasificarse

sacándolo de la categoría de los contabilizados al valor

razonable con cambios en resultados

sólo en

circunstancias excepcionales.

74 74

Si se aplica el párrafo 50 B

(P 50C)



Si una entidad reclasifica un activo financiero sacándolo de la

categoría de contabilizados al valor razonable con cambios en

resultados de conformidad con el párrafo 50B, el activo

financiero deberá reclasificarse a su valor razonable en la

fecha de reclasificación.



No se revertirá ninguna pérdida o ganancia ya reconocida en

los resultados. El valor razonable del activo financiero en la

fecha de reclasificación pasará a ser su nuevo costo o costo

amortizado, según proceda.

 Un activo financiero al que se aplique el párrafo 50 literal (c) y que se

hubiera ajustado a la definición de préstamos y partidas por cobrar (de no haberse requerido clasificar el activo financiero como mantenido para negociar en el momento del reconocimiento inicial) podrá reclasificarse

sacándolo de la categoría de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados si la entidad tiene la intención y, además, la capacidad de conservar el activo financiero en un futuro previsible o

76 76

Reclasificación de AF disp. para la Vta. a cuentas

o préstamo por cobrar

(P 50E)



Un activo financiero clasificado como disponible para la venta

y que se hubiera ajustado a la definición de préstamos y

partidas por cobrar (de no haberse designado como

disponible para la venta)

podrá reclasificarse

sacándolo de la

categoría de disponibles para la venta

a la categoría de

préstamos y partidas por cobrar

si la entidad tiene la intención

y, además, la capacidad de conservar el activo financiero en

un futuro previsible o hasta el vencimiento.

(P 50E)

78 78

¿Qué se hace con los resultados anteriores si uno

aplica los párrafos 50D o 50E? (P 50F)

 Si una entidad reclasifica un activo financiero sacándolo de la categoría de

contabilizados al valor razonable con cambios en resultados de conformidad con el párrafo 50D o sacándolo de la categoría de disponibles para la venta de conformidad con el párrafo 50E, deberá reclasificar el activo financiero a su valor razonable en la fecha de reclasificación. Cuando se trate de un activo financiero reclasificado de conformidad con el párrafo 50D, no se revertirá ninguna pérdida o ganancia ya reconocida en resultados. El valor razonable del activo financiero en la fecha de reclasificación pasará a ser su nuevo costo o costo amortizado, según proceda.

 Cuando se trate de un activo financiero reclasificado sacándolo de la categoría de los

disponibles para la venta de conformidad con el párrafo 50E, cualquier pérdida o ganancia anterior en ese activo que se haya reconocido en otro resultado integral de conformidad con el párrafo 55(b) se contabilizará con arreglo al párrafo 54 (AF disp. para la vta. A Costo amortizado).



Si, como resultado de un cambio en la intención o en la

capacidad de mantenerla, la clasificación de una inversión

como mantenida hasta el vencimiento dejase de ser

adecuada, se la reclasificara como un activo disponible

para la venta y se la medirá al valor razonable; la

diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se

contabilizara de acuerdo con lo establecido en el apartado (b)

del párrafo 55

(otro resultado integral)

.

80 80

Reclasificaciones (p51)

Activo disponible para la venta llevado a

valores razonables (4)

La diferencia de valores se registra en “otro resultado integral”



Si al disponerse de una medida fiable de un AF o PF para

el que ella no estaba previamente disponible, fuera

obligatorio medir el AF o PF al VR cuando tal medida estuviera

disponible, el AF o PF se medirá de nuevo al VR, y la

diferencia entre su importe en libros y este VR se

contabilizara de acuerdo con lo establecido en el párrafo 55

(resultados o

“otro resultado integral”

según corresponda)

82 82

Reclasificaciones de VR (disp para vta)

a

CA (p54)

 Si fuera adecuado contabilizar un activo financiero o pasivo financiero

al costo o al costo amortizado, en lugar de a su valor razonable, debido a un cambio en la intención o en la capacidad de la entidad, o en la rara circunstancia de que ya no se disponga de una medida fiable del valor razonable (véanse el apartado (c) del párrafo 46 y el párrafo 47) o cuando hubieran transcurrido los ‘dos periodos precedentes’ referidos en el párrafo 9, el importe en libros del valor razonable del activo o pasivo financieros en esa fecha se convertirá en su nuevo costo o costo amortizado, según el caso. (va…)

CA (p54)

(viene…)



Cualquier resultado procedente de ese activo,

que previamente se hubiera reconocido en

otro resultado integral

, de acuerdo con el

apartado (b) del párrafo 55, se contabilizará

de la forma siguiente:

84 84

Reclasificaciones de VR (disp para vta)

a

CA (p54)

A. En el caso de AF con vencimiento fijo, la ganancia o perdida se llevara al resultado del periodo a lo largo de la vida restante de la inversión mantenida hasta el vencimiento, utilizando el método de tasa efectiva. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y el importe a vencimiento se amortizara también a lo largo de la vida restante del AF utilizando el método de la tasa de interés efectiva, de forma similar a la amortización de una prima o un descuento. Si el activo financiero sufriese posteriormente un deterioro del valor, cualquier ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida en otro resultado integral, se reclasificará de patrimonio al resultado, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 67.

a

CA (p54)

B.

En el caso de un AF que no tenga un Vto fijo, la ganancia o

perdida se reconocerá en el resultado del periodo cuando el

activo financiero es vendido o se ha dispuesto de el de otra

forma. Si el activo financiero sufriese posteriormente un

deterioro del valor, cualquier ganancia o pérdida previa que

hubiese sido reconocida en

otro resultado integral

, se

reclasificará de patrimonio al resultado, de acuerdo con lo

establecido en el párrafo 67.

86 86

Reclasificaciones de VR (disp para la vta)

a

CA (p54)

Perdida o ganancias Llevadas a

Otro resultado integral?

Vencimiento fijo?

SI

G o P dejar en “Otro resultado integral”

hasta la vta

Sigue procedimiento normal

88

Caso 5

 La empresa Carrión S.A. adquirió un bono el 31-12-06 por un importe de

S/980,000 el valor nominal del bono es S/1’000,000 que paga intereses anuales de 7% y tiene su vencimiento el 31-12-10. Dicho bono fue clasificado disponible para la venta. Al 31-12-07 el bono se cotiza en bolsa a esa fecha a S/950,000 por lo cual la empresa ha realizado un ajuste en el patrimonio (ORI).

 A partir del 1-1-2008 la empresa llevará dichos bonos al costo amortizado

con lo cual se tendrá que amortizar la diferencia del ajuste del patrimonio según el método de tasa efectiva y también se deberá amortizar la diferencia de S/50,000 (1’000,000 – 950,000) para llegar al valor nominal del bono al vencimiento.

 Se solicita los asientos y cálculos que ha realizado la empresa a lo largo

del tiempo.

NIC 39,32 y NIIF 7

09

Los asientos y cálculos que ha realizado la empresa a lo largo del tiempo son los siguientes:

31-12-2006 Cargo Abono

112 Inversión disponible para la venta 980,000

Solución Caso 5

-980,000

70,000

70,000

70,000

1,070,000

TIR

7.598%

Capital

Capital

Inicial

Interes

Cobros

Final

1

980,000

74,465

70,000

984,465

2

984,465

74,804

70,000

989,269

3

989,269

75,169

70,000

994,438

Solución Caso 5

92

Cargo Abono

112 Inversión en bonos

779 Ingresos financieros 74,465

Por los intereses devengados del año 2007 M

31-12-2007 Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 70,000

112 Inversión disponible para la venta 70,000

Por el cobro de intereses 2007

31-12-2007 Cargo Abono

563 Ganancia o perdida en activos o

pasivos financieros disponibles para la

venta

34,465

94

Solución Caso 5

Inicial Intereses Final

2008 950,000 11,352 961,352 2009 961,352 11,488 972,840 2010 972,840 11,625 984,465

-950,000 2,008 70,000 2,009 70,000 2,010 1,070,000

TIR 0.089744

Fecha al Capital Intereses Interés Capital Final del año Inicial devengados cobrados Final

96

Solución Caso 5

1-1-2008 Cargo Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

950,000

112 Inversión disp para la vta 950,000

Por la reclasificación de AF disponible para la venta a inversiones mantenidas hasta su vencimiento

31-12-2008 Cargo Abono 677 Perdida por medición de activos y pasivos

a valor razonable

11,352

563 Ganancia o perdida en activos o

pasivos financieros disponibles para la

venta

11,352

Por la amortización de los S/34,465 según párrafo 54 inciso a), cambio de valor razonable a costo amortizado.

31-12-2008 Cargo Abono

98

Caso 5 Solución

31-12-2008 Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 70,000

301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

70,000

Por el cobro de los intereses 2008

31-12-2009 Cargo Abono

677 Perdida por medición de activos y pasivos a valor razonable

11,488 563Ganancia o perdida en activos o

pasivos financieros disponibles para la

venta

11,488

Por la amortización de los S/34,465 según párrafo 54 inciso a), cambio de valor razonable a costo amortizado.

NIC 39,32 y NIIF 7

31-12-2009 Cargo Abono 301 Inversiones a ser mantenidas

hasta su vencimiento

86,626

779 Otros Ingresos financieros 86,626

Por los intereses devengados del año 2009

31-12-2009 Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 70,000

301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

100

Caso 5 Solución

31-12-2010 Cargo Abono

677 Perdida por medición de activos y pasivos a valor razonable

11,625 563 Ganancia o perdida en activos o

pasivos financieros disponibles para la venta

11,625

Por la amortización de los S/34,465 según párrafo 54 inciso a), cambio de valor razonable a costo amortizado.

31-12-2010 Cargo Abono

301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

88,118

779 Otros Ingresos financieros 88,118

Por los intereses devengados del año 2010

NIC 39,32 y NIIF 7

31-12-2010 Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 70,000

301 Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento

70,000

Por el cobro de los intereses 2010

31-12-2010 Cargo Abono

104 Ctas Ctes en IF 1’000,000

102

Caso 5 Solución

Si se desea comprobar que lo afectado a resultado es correcto se puede hacer la siguiente verificación de cuadre:

Interés cobrado en año 2007 70,000

Interés cobrado en año 2008 70,000

Interés cobrado en año 2009 70,000

Interés cobrado en año 2010 70,000

Diferencia de valor nominal y lo pagado

20,000

Total 300,000

NIC 39,32 y NIIF 7

Importes cargados o abonados a resultados en los 4 años: Intereses cobrados 2007 74,465 Amortización párrafo 54 a) 2008 -11,352 Intereses devengados 2008 85,257 Amortización párrafo 54 a) 2009 -11,488 Intereses devengados 2009 86,626 Amortización párrafo 54 a) 2010 -11,625 Intereses devengados 2010 88,118 M

NIIF 9

Instrumentos Financieros

Costo Amortizado P 4.1.2 Valor Razonable Resultado del periodo ORI Regla General (negociables) P 4.1.4 Designados (asimetrías) P 4.1.5 Inst. de deuda (dos condiciones) P 4.1.2A IN 8 Inst. de Patrimonio (elección)

106

Pasivos Financieros

108

Etapa I Etapa II Etapa III

Estimación ajustada a cada fecha de reporte 12 meses PE (perdidas que resultan por incumplimientos que son posibles en los próximos 12 meses)

PE por el total de la vida del crédito

PE por el total de la vida del crédito

PE por la vida del instrumento El riesgo de crédito aumentado de manera significativa desde el reconocimiento inicial (en forma individual o por cartera) El riesgo de crédito aumentado de manera significativa desde el reconocimiento inicial (en forma individual o por cartera) + Evidencia de deterioro Intereses en ingresos basados en : Tasa efectiva de interés (TEI) sobre el valor bruto del crédito

Tasa efectiva de

interés (TEI) sobre el valor bruto del crédito

TEI sobre el costo amortizado (valor bruto menos

estimación de perdida)

Cambio en riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial

•

Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas por

pérdidas crediticias esperadas sobre un activo financiero que se

mide de acuerdo con los párrafos

4.1.2 (costo amortizado)

o

4.1.2A (VR con cambios en el ORI),

una

cuenta por cobrar por

arrendamientos

, un

activo de contrato o un compromiso de

préstamo

y

un contrato de garantía financiera

a los que se les

aplica los requerimientos de deterioro de valor de acuerdo con los

párrafos 2.1(g)

(compromisos de préstamo que están fuera del

alcance)

, 4.2.1(c)

(contratos de garantía financiera)

o 4.2.1(d)

Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas

Enfoque general (p 5.5.3)

•

Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, en cada fecha de

presentación, una entidad medirá la corrección de valor por

pérdidas de un instrumento financiero por un importe igual a

las

pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida

del activo

, si el riesgo crediticio de ese instrumento financiero

se ha incrementado de forma significativa desde su

reconocimiento inicial.

•

Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, si, en la fecha de

presentación,

el riesgo crediticio de un instrumento financiero

no se ha incrementado de forma significativa

desde el

reconocimiento inicial, una entidad medirá la corrección de

valor por pérdidas para ese instrumento financiero

a un

importe igual a las pérdidas crediticias esperadas en los

Determinación de incrementos significativos en el riesgo crediticio (P 5.5.11)

•

Si la información con vistas al futuro razonable y sustentable está

disponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, una entidad no puede

confiar únicamente en información sobre morosidad para determinar si

se ha incrementado el riesgo crediticio de forma significativa desde el

reconocimiento inicial.

•

Sin embargo, cuando la información que tiene más estatus de proyección

futura que de morosidad pasada

(ya sea sobre una base individual o

colectiva)

no está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, una

entidad puede utilizar la información sobre morosidad para determinar si

ha habido incrementos significativos en el riesgo crediticio desde el

reconocimiento inicial.

significativos en el riesgo crediticio, existe una presunción refutable de que el riesgo crediticio de un activo financiero se ha incrementado significativamente desde el reconocimiento inicial, cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días.

• Una entidad puede refutar esta presunción si tiene información razonable y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado, que demuestre que el riesgo crediticio no se ha incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial aun cuando los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días.

Activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados u

originados

. (p 5.5.13)

•

A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, en la

fecha de presentación una entidad solo reconocerá los

cambios acumulados en las pérdidas crediticias esperadas

durante el tiempo de vida del activo desde el reconocimiento

inicial

como una corrección de valor por pérdidas para activos

financieros

con deterioro de valor crediticio originados o

comprados

.

•

A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3 y 5.5.5, una

entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a

un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas

durante el

tiempo de vida

del activo para:

Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales,

activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos (p 5.5.15)

a. cuentas por cobrar comerciales

o activos de los contratos que

procedan de transacciones que están dentro del alcance de la

NIIF

15

y que:

i.

no contienen un componente financiero significativo

(

o cuando la

entidad aplica la solución práctica para los contratos que son a un año o

menos

) de acuerdo con la NIIF 15; o

ii.

contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF

15, si la entidad elige como su política contable medir la corrección de

valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas

durante el tiempo de vida del activo. Esa política contable se aplicará a

todas las cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos pero

puede aplicarse por separado a las cuentas por cobrar comerciales y

activos de los contratos.

b) Las

cuentas por cobrar por arrendamientos

que proceden de

transacciones que están dentro del alcance de la

NIC 17

, si la

entidad

elige como su política contable

medir la corrección

de valor por pérdida a un importe igual a las pérdidas

crediticias esperadas

durante el tiempo de vida del activo.

Dicha política contable se aplicará a todas las cuentas por

cobrar por arrendamientos pero puede aplicarse por

Medición de las pérdidas crediticias esperadas (p 5.5.17)

•

Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un

instrumento financiero de forma que refleje:

a) un importe de

probabilidad ponderada

no sesgado que se

determina mediante la evaluación de un rango de resultados

posibles;

b) el

valor temporal del dinero

; y

c) la

información razonable y sustentable

que está disponible sin

costo o esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentación

sobre sucesos pasados, condiciones actuales y pronósticos de

condiciones económicas futuras.