Nuevo Informe de Auditoria

(1)

Las normas

profesionales y sus

informes

+

NA2

en borrador

(revisada y corregida)

KPMG Correspondent firm KPMG Correspondent firm

2

2 Mg. Sc. Victor Peláez Mariscal

Mg. Sc. Victor Peláez Mariscal

Nacionalidad : Nacionalidad : BolivianaBoliviana

Títulos Profesionales

Maestría en Auditoría y Control Financiero, otorgado por la UCB a través de Maestrías para el Maestría en Auditoría y Control Financiero, otorgado por la UCB a través de Maestrías para el desarrollo con la cooperación técnica de Harvard Institute for International Development, con desarrollo con la cooperación técnica de Harvard Institute for International Development, con mención honorífica de “Distinción”

mención honorífica de “Distinción” Experiencia profesional

Experiencia profesional

Actualmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsal de KPMG International.) Actualmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsal de KPMG International.) Desde el año 1993 al 2003 fue

Desde el año 1993 al 2003 fue Socio de la firma KPMG Peat MarwickSocio de la firma KPMG Peat Marwick Tiene 30 años de ejercicio profesional

Tiene 30 años de ejercicio profesional en auditoría externa.en auditoría externa. Experiencia docente

Experiencia docente

Profesor de Maestrías para el Desarrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universidad NUR y Profesor de Maestrías para el Desarrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universidad NUR y Universidad Andina Simón Bolívar

Universidad Andina Simón Bolívar

Docente emérito Universidad Mayor de San Andrés y la

Docente emérito Universidad Mayor de San Andrés y la Universidad Católica Boliviana.Universidad Católica Boliviana. Otros antecedentes

Otros antecedentes

Ex - Presidente del

Ex - Presidente del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad CTNACConsejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad CTNAC

20 años de Consejero del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad –CTNAC- actual 20 años de Consejero del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad –CTNAC- actual Consejero

Consejero

Consultor Proyecto BID/FOMIN de Convergencia de Normas Internacionales de Auditoría Consultor Proyecto BID/FOMIN de Convergencia de Normas Internacionales de Auditoría.. Representante por Bolivia ante el GLENIIF

(2)

3

3 3

Contenido

••

El desempeño profesional bajo normas

El desempeño profesional bajo normas de la IFAC

de la IFAC

••

Estructura de las normas profesionales

••

Marco Internacional de Referencias de

Marco Internacional de Referencias de Trabajos

Trabajos

para Atestiguar

•• La atestación y no atestación

La atestación y no atestación

•• Formas del asunto principal

Formas del asunto principal

••

La identificación de los criterios

•• Las Normas internacionales para atestiguar (las

Las Normas internacionales para atestiguar (las

NIA)

•• Proceso general de auditoría

Proceso general de auditoría

•• LA NA2 (Revisada y

LA NA2 (Revisada y corregida) en Borrador

corregida) en Borrador

•• Otros informes de atestación y no

Otros informes de atestación y no atestación

atestación

4

4 El desempeño profesional bajo normas de la IFAC

El desempeño profesional bajo normas de la IFAC

44

.

Normas

específicas

de Atestación

y NO

atestación

(3)

5

El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC vigente desde

el 1 de enero del 2011, contiene tres partes:

Parte A:

Aplicación General del Código.- Contiene la introducción y

los Principios Fundamentales, en los cuales se encuentran definidos

los cinco principios fundamentales de la Ética.

Parte B:

Los Contadores Profesionales en la práctica

pública.-Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas en

la práctica profesional y las salvaguardas que se pueden tomar en

cuenta para observar los principios fundamentales de la Ética.

Parte C:

Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contiene

algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para los

Contadores que pueden ser empleados, socios, directores, y las

salvaguardas para amparar los Principios de la Ética.

6 Ética y control de calidad

Asuntos a ser abordados en el sistema de control de calidad de

la firma para asegurar cumplimiento con requisitos éticos y con

las Normas profesionales

Valores y metas de la ﬁrma

Liderazgo (roles, asignaciones y responsabilidad por rendir cuentas)

Ética e

independencia

Aceptación y

continuación

del cliente

Desempeño del

trabajo

Administración

del Personal

Documentación y Monitoreo Contínuo

(4)

7 Estructura de las NORMAS

7

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CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Marco Internacional

de Referencias de

Trabajos para

Atestiguar

Atestiguar conjugar • Declarar como testigo:

• Ofrecer indicios ciertos de algo cuya existencia ofrecía duda:

(5)

9 Panorama global del Marco de referencia

9

Esta sección identifica y discute cinco elementos que

presentan los trabajos para atestiguar desempeñados

por los Contadores Públicos:

1. una relación entre tres partes,

2. un asunto principal,

3.criterios,

4.evidencia y

5. un informe de atestiguar.

Profesional Criterios Asunto principal

10 Definición y objetivo de un trabajo para atestiguar

MR p. 7 y 8

Confiabilidad

Atestación

No atestación

Mas: Conclusión

Seguridad

razonable

Seguridad

_limitada

•Procedimientos convenidos

•Compilación

•Declaración de impuestos

•Consultoría impositiva

•Consultoría administrativa

•Consultoría de adquisición

Sin Conclusión 7. Para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios

P 11

12. No todos los trabajos son para atestiguar NIpSR ASSURANCE

(6)

11

12 Confiabilidad

uditoría y servicios relacionados - Marco de

referencia

Revisión

Certeza positiva sobre aseveraciones Certeza alta pero no absoluta Examen Certeza moderada Certeza o seguridad negativa sobre aseveraciones Resultados de hechos No certeza Procedimientos convenidos Identificación de información compilada No certeza Compilación

Selecciona todos los procedimientos

disponibles – Reducción del riesgo de

auditoría al mínimo Se limita a indagación y procedimientos analíticos Procedimientos establecidos

por el cliente

Compilación

Naturaleza del Servicio Nivel de certeza provisto por el auditor Informe que proporciona Procedimientos que aplica

Auditoría y revisión

Servicios relacionados

12

Riesgo de

Auditoría

Riesgo de

Revisión

=

Riesgo

inherente

X

Riesgo de

Control

X

Riesgo de

Detección

Assurance

(7)

13 El asunto principal para atestiguar

13

31. puede adoptar muchas formas, como:

Desempeño financiero o condiciones

financieras (por ejemplo, posición

financiera histórica o prospectiva,

desempeño financiero y flujos de

efectivo)

para los que la información del asunto

principal puede ser el reconocimiento,

medición, presentación y revelación

representados en estados financieros.

Desempeño o condiciones no financieras

(por ejemplo, desempeño de una

entidad)

para los cuales la información del asunto

principal pueden ser los indicadores

clave de eficiencia y efectividad.

Características físicas (por ejemplo,

capacidad de una instalación)

para las cuales la información del asunto

principal puede ser un documento de

especificaciones.

Sistemas y procesos (por ejemplo, el

control interno o sistema de TI de una

entidad)

Para los cuales la información del asunto

principal puede ser una aseveración

sobre efectividad.

Conducta (por ejemplo, gobierno

corporativo, cumplimiento con

regulaciones, prácticas de recursos

humanos)

para la cual la información del asunto

principal puede ser una declaración de

cumplimiento o una declaración de

efectividad.

14 US y NIAS Clarificadas

14

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(8)

15

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16 2.1 Las NIA

16

Marco de Internacional de

Referencia

NIA 200

de Responsabilidad

profesional

NIA 500 y 600

De Respuesta o

eveidencia de auditoría

NIA 300 y 400

de valoración de

riesgos y controles

700 De informes

(9)

17

Materialidad

Discusiones del equipo de auditoría

Estrategia general de auditoría

Planiﬁcar la auditoría

Desarrollar una estrategia general de auditoría y un plan de auditoría Listado de factores de riesgo Independencia Carta Contrato Efectuar actividades preliminares de auditoría

Tomar una decisión sobre si aceptar un contrato Realizar procedimientos de valoración de riesgos Identiﬁcar/evaluar REM3 a Mediante el entendimiento de la entidad

Riesgos del negocio y fraude incluyendo riesgos signiﬁcativos

Diseñar/implementar CI relevantes

REM3_{valorado a:} ! Nivel de los EEFF ! Nivel de aseveraciónes V a l o r a c i ó n d e l r i e s g o

1. Consultar la NIA 230 para una lista más completa de documentación requerida.

2. La planiﬁcación (NIA 300) es un proceso continuo e iterativo a lo largo de la aud.

3. REM = Riesgo de error material

Actividad Propósito Documentación1

El 2.2 El proceso de auditoría

18

R e s p u e s t a a l r i e s g o Actualizar la estrategia global Respuestas generales Plan de auditoría que vincule los REM1_valorados

con los procedimientos adicionales de auditoría Diseñar respuestas generales. y procedimientos adicionales de auditoría Desarrollar respuestas adecuadas a los REM valorados Trabajo efectuado Hallazgos de auditoría Supervisión de auditores Revisar papeles de trabajo Implementar respuestas a los REM valorados Reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo

Actividad Propósito Documentación

Notas:

1. REM = Riesgo de Error Material

(10)

19 Auditoría en base a riesgos

19

P r e s e n t a c i ó n d e i n f o r m e s Eval. la evidencia de auditoría obtenida

Determinar qué trabajo adicional (si hubiera) de aud. se requiere

Decisiones significativas Dictamen firmado de aud

Prepare el informe de auditoría

Fórmar la opinión con base en la auditoría ¿Se requiere trabajo adicional? Nuevos/revis. factores de riesgo y proc. de aud. Cambios en materialidad Comunicaciones s/ los hallazgos de aud. Conclusiones sobre los proc. de aud. efectuados

Volver a la valoración del

riesgo

Gráfico 4.3-6

Actividad Propósito Documentación1

I l l l l l l Si No

20 Los informes de

atestación y no

atestación

(11)

21

Auditoría

(NIAs 100 – 900)

Informes de auditoría

(700 – 800)

22

22 I n f o r m e d e a t e s t a c i ó n s o b r e i n f o r m a c i ó n h i s t ó r i c a ( N I A 1 0 0 a 9 9 9 ) Informe sobre estados financieros de propósito general (NIA 700 a 720) Informe sobre Consideraciones especiales (NIA 800 -820) 720 -8+&@")&%<(-(.%.+& .+- %A.(*"# #+-%,(")%.%& ,") "*#% ()B"#$%,(C) +) .",A$+)*"& DA+ ,")E+)+) +&*%."&

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706 -JK##%B"& .+ L)B%&(& I @K##%B"& .+ "*#"& %&A)*"& +) +- .(,*%$+)

.+-%A.(*"# ().+@+).(+)*+

705 - Modiﬁcaciones a la opinión en el dictamen del

auditor independiente 700 - Formando una opinión e

informando sobre los estados financieros

810 -M#%<%N"& @%#% .(,*%$()%# &"<#+ +&*%."& F)%),(+#"& ,").+)&%."&

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(12)

23

Dictamen de los Auditores Independientes

A la Junta Directiva y los Accionistas Compañía X, S.A.

Hemos examinado los balances generales que se acompañan de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de evolución del patrimonio neto, y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Bolivia. Esas normas requieren que planifiquemos y reali cemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores significativos. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados fi nancieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.

Duncan & Fox S.R.L. Firma (Socio) Reg. Nº CAUB

La Paz,... de ...

NA2 El actual esquema

en Bolivia, tomado de

SAS 93

24 Ejemplo de un informe NIA 700

24

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES [Destinatario correspondiente]

Informe sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicio terminados en esas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas I nternacionales de Información Financiera, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable

(13)

25

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel29_{por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de}

auditoría que sean adecuados en función de l as circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad30_{. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las}

políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.]

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor]

26

La Norma de

Auditoría 2 NA2

(Revisada y corregida)

en BORRADOR

B O

R R

A D

O R

R

(14)

27

27 I n f o r m e d e a t e s t a c i ó n s o b r e i n f o r m a c i ó n h i s t ó r i c a

Informe sobre estados financieros de propósito general

NA2

(Revisada y corregida) NA 2 - 720 -8+&@")&%<(-(.%.+& .+-%A.(*"# #+-%,(")%.%& ,") "*#% ()B"#$%,(C) +) .",A$+)*"& DA+ ,")E+)+) +&*%."& F)%),(+#"& %A.(*%."&NA - 710 -/)B"#$%,(C) ,"$@%#%EG%

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NA2 - 705 - Modiﬁcaciones a la opinión en el dictamen del

auditor independiente NA2 - 700 - Formando una opinión e informando sobre los

estados financieros S e c c i o n e s

28 La nueva NA Boliviana en BORRADOR

28

Informe de los auditores independientes

Al (Destinatario correspondiente)

Sociedad X, S.A.

Hemos (He) auditado los estados financieros adjuntos de Sociedad X, S.A. que comprenden los

balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los estados de resultados, cambios en

el patrimonio neto y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas

fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información

explicativa.

Responsabilidad de la Dirección en relación con los estados financieros

La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas

en Bolivia (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la dirección

considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección

material debido a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra (mi) responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos

basada en nuestras (mis) auditorías. Hemos (He) llevado a cabo nuestras (mis) auditorías de

conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia . Dichas normas

exigen que cumplamos (cumpla) los requerimientos de ética, así como que planifiquemos

(15)

29

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre

los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos

seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de incorrección

material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del

riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación

razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los

procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la

finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría

también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la

razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de

la presentación de los estados financieros en su conjunto.

Consideramos (considero) que la evidencia de auditoría que hemos (he) obtenido proporciona una

base suficiente y adecuada para nuestra (mi) opinión de auditoría.

Opinión

En nuestra (mi) opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos

materiales, la situación financiera de la Sociedad X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 así

como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en

dichas fechas, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en

Bolivia.

(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor)

(Nombre y rúbrica del auditor)

(Lugar y fecha del informe de auditoría)

30

Auditoría

(NIAs 100 – 900)

705 - Modiﬁcaciones a

la opinión en el

dictamen del auditor

independiente

(16)

31

Atestación

Examen

ASEVERACIÓN POSITIVA

"Presentan razonablemente, en

todos sus aspectos

significativos" o "dan una visión

verdadera y justa"

Revisión

ASEVERACIÓN NEGATIVA

“nada llamó nuestra atención que

nos haga pensar que los estados

financieros de… al …. y por el

año…,no esten presentados

razonablemente…”

(17)

33

34 Opiniones en los informes de auditoria

₃₄

El informe debe presentar claramente nuestra opinión sobre los estados financieros. La terminología normal para una opinión sin salvedad es “los estados financieros dan una visión verdadera y razonable de . . . .” [o “los estados financieros presentan razonablemente . . . .”].

Cuando las normas de informe son prescritas por l ey o práctica profesional local, estas normas deben ser seguidas al establecer la forma y el contenido del informe de auditoría. Una opinión sin salvedad normalmente depende de la aplicación correcta de las prácticas contables y de r evelación relevantes y no es necesario hacer referencia a éstas si siguen las del país en el cual se radica la compañía, a menos que l o exijan los requisitos legales o profesionales locales. Cuando las prácticas contables y de revelación seguidas difieren de las locales, esto debe indicarse claramente en el informe de auditoría.

Generalmente distinguimos los siguientes tipos de dictámenes:

Tipo de informe

También conocida

como

Expresión

Informe con

opinión limpia

Informe estandard, no

modificada, favorable

…presentan razonablemente, en

todos sus aspectos significativos,

….

Informe con

salvedades

Opinión calificada,

modificada,

Excepto por….. presentan

razonablemente, en todos sus

aspectos significativos,

Informe con

opinión adversa

Opinión desfavorable

..debido a los efectos de los asuntos

que se discuten en el párrafo

anterior, los estados financieros a

que se hace referencia

anteriormente no presentan

razonablemente, ….

Informe con

abstención de

opinión

(18)

35 El proceso de formación de la opinión comprende

cuatro etapas básicas:

1. identificación

de la

naturaleza

del o los

problemas

2. cuantificación

de sus

efectos en los

estados

financieros

3. evaluación de

la

materialidad

4. derivación de

conclusiones

El proceso de formación de la opinión

₃₅

36 a.

Desviación a

una norma o

principio

contable

adecuado

b.

incertidumbre

sobre hechos

c.

limitación al

alcance del

trabajo

Identificación de la naturaleza de los problemas

₃₆

(19)

37 Consideración de Materialidad

37

Muy

grandes

• 0,3

Grandes

• 0,5

Mediana

• 1

Pequeña

• 2

Micro

• 3,6

Basados en el punto de

referencia

38 Criterio utilizado para 100 empresas,

que no consideró

entidades financieras

Rubros a nIvel de estados financieros DE

MAYOR IMPORTANCIA RELATIVA Rubros a nIvel de estados financieros DE_{MENOR IMPORTANCIA RELATIVA} UMBRAL DE MATERIALIDAD A