Auditoria de gestión

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y DE NEGOCIOS

ESCUELA DE CONTABILIDAD

Para optar Título profesional de:

CONTADOR PÚBLICO.

Presentado por:

Iquitos – Perú

2018

AUDITORIA DE GESTION

VIVANCO RIOS JULIO CESAR

EXAMEN DE SUFICIENCIA PROFESIONAL

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AUDITORIA DE GESTION 4 | P á g i n a

DEDICATORIA.

A mis padres en reconocimiento a su esfuerzo y sacrificio, en testimonio a sus

enseñanzas, a su dedicación para darme lo mejor en la vida que es mi

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El trabajo de la auditoria de gestión no sería de utilidad si no se lograran concretar y materializar las recomendaciones incluidas en el informe, las mismas que deben traducirse en mejoras en los niveles de efectividad, eficiencia y economía en las operaciones que utilizan las entidades, así como en el fortalecimiento del control gerencial inherente a los funcionarios que tienen a su cargo los procesos de dirección y gerencia.

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AUDITORIA DE GESTION 6 | P á g i n a AUDITORIA DE GESTION (GUBERNAMENTAL)

I. CRITERIOS BASICIOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

Auditoria Gubernamental.- Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General de la Republica, el grado de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos; y, si estos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

Tipos de Auditoria Gubernamental

a) Auditoría Financiera b) Auditoria de Gestión c) Examen Especial

Criterios básicos.- En el ámbito gubernamental los criterios de auditoria son emitidos por la Contraloría General de la Republica, con el fin de orientar la gestión de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control. Los criterios básicos son líneas generales de acción que aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los auditores.

II. VISION GENERAL

2.1 Definición de Auditoria de Gestión

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por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar sus responsabilidad en beneficio del ciudadano.

2.2 Objetivos de la Auditoria de Gestión

Los objetivos de la Auditoria de Gestión son:

a) Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o proyecto, según sea el caso.

b) Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica.

c) Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.

d) Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

Características

La Auditoria de Gestión comprende cuatro (4) componentes principales, son:

 Efectividad.- Se refiere al grado en el cual una entidad, programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos, metas y otros efectos que se habían propuesto.

Este aspecto tiene que ver con los resultados del proceso de trabajo de la entidad, por lo que debe comprobarse:

 Que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperada.

 Que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado.

El auditor deberá comprobar el cumplimiento de la producción o el servicio y hacer comparaciones con el plan y los periodos anteriores para determinar progresos o retrocesos.

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Trabajar con eficiencia equivale a decir debe desarrollar sus actividades siempre bien.

Entre otros, debe lograr:

 Que las normas de consumo o gastos sean correctas y que la producción o los servicios se ajustan a las mismas.

 Que los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio prestado sean los mínimos.

 Que las normas de trabajo sean correctas.

 Que se aprovechen al máximo las capacidades instaladas.

 Que se cumplan los parámetros técnicos productivos, en el proceso de producción o de servicio, que garanticen la cantidad requerida.

 Que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar y que esta sea la necesaria y .conveniente para la

Para que una entidad trabaje con economía, es necesario que, no se compre, gaste y pague más de lo necesario.

Para conocer si se cumple lo antes expuesto, el auditor deberá comprobar, entre otros aspectos si la entidad invierte racionalmente los recursos, a saber, si:

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AUDITORIA DE GESTION 9 | P á g i n a  Ahorran estos recursos o los pierden por falta de control

o por deficiencias condiciones de almacenaje y de trabajo.

 Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria.

 Los trabajadores aprovechan la jornada laboral, etc.

 Si se emplean óptimamente los recursos monetarios y crediticios.

 Financiero.- Es fundamental para tener una adecuada

contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboración de informes financieros. En una auditoría de gestión puede constituir solo un elemento a considerar en la evaluación de otras áreas en la entidad examinada. El cumplimiento está referido a la sujeción de los funcionarios públicos a las leyes y regulaciones aplicables, políticas y procedimientos internos. El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla mediante tres etapas:

 Fase de Planeamiento

 Fase de Ejecución

 Fase de Elaboración del Informe

III. PLANEAMIENTO

3.1 Aspectos generales

El planeamiento de la auditoría de gestión se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la definición de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades más importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.

El planeamiento garantiza que el resultado de la auditoría satisfaga sus objetivos y tenga efectos productivos, su realización cuidadosa reviste especial importancia cuando se evalúa la efectividad, eficiencia y economía en las entidades o proyectos gubernamentales, dado que los procedimientos que se aplican son complejos y variados.

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El planeamiento se inicia cuando la entidad, programa o proyecto es seleccionada, al estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoría Gubernamental. La entidad a examinar puede formar parte del gobierno central, actividad empresarial del Estado, gobierno regional o local o cualquier organismo autónomo. También puede ser objeto de la auditora de gestión un programa o proyecto específico de cualquier entidad del Estado.

La Contraloría General de la República y los órganos de auditora interna conformante del Sistema Nacional de Control, planificaran sus actividades de auditoría a través de sus planes anuales, aplicando criterio de materialidad económica, objetividad y oportunidad, y evaluación periódicamente a la ejecución de sus planes.

Para la selección de la entidad por auditar puede adoptarse varios enfoques tales como:

a) Consideración de problemas y debilidades conocidas.- La

identificación de los problemas específicos en determinada entidad constituye el punto de partida de cualquier proceso de selección. Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellos:

 Medios de comunicación

 Organismos reguladores

 Indicadores de rendimiento

b) Identificación de áreas importantes no auditadas.- Otra de las

razones para seleccionar una entidad, se encuentra dado por el interés de evaluar un programa o actividad gubernamental que no ha recibido atención en el pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones.

c) Revisión de informes de otros auditores.- Los informes

elaborados, tanto por los Órganos de Auditoria Interna o Sociedades de Auditoria Independiente, representan una fuente adecuada para la identificación de problemas potenciales en las entidades, programas y/o proyectos.

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La fase del planeamiento comprende dos etapas: 3.3 Revisión General

Se inicia con la obtención de información sobre la entidad, programa o proyecto por examinar. El equipo de auditoría debe adquirir un adecuado conocimiento de las actividades y operaciones del ente a ser visitado, identificando aspectos tales como:

 Leyes y reglamentos aplicables, publicaciones de la entidad o programa sobre el desarrollo de sus actividades;

 Normas de administración financiera y requisitos estipulados en la ley de presupuesto;

 Información sobre seguimiento de medidas correctivas derivadas de informes anteriores;

 Documentación sobre la entidad en el archivo permanente de la Contraloría General de la Republica o el Órgano de Auditoria Interna en el caso que sea aplicable.

La etapa de Revisión General cuenta con los siguientes elementos:

3.3.1 Conocimiento inicial de la entidad a examinar.- Implica el diseño de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de auditoría probables y la factibilidad de lograrlos, durante la etapa de revisión general deben obtenerse información sobre los siguientes aspectos:

a) Fines, objetivos y metas b) Recursos autorizados

c) Sistemas y controles gerenciales

d) Importancia de la auditoría y necesidades de los usuarios del informe

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AUDITORIA DE GESTION 12 | P á g i n a actividades y objetivos establecidos por ella.

b) Factores externos e internos.- Pueden incidir en la entidad y

en el logro de sus objetivos y metas, así como en la eficiencia y economía requerida para el desarrollo de sus actividades.

c) Áreas generales de revisión.- Son aquellos asuntos

seleccionados en esta etapa de la auditoría.

d) Fuentes de criterio y evidencias.- Las fuentes de criterio de

auditoría son establecidas por el auditor, mediante la revisión de la naturaleza de la entidad, programa o actividad a examinar, así como respecto de las características operativas y procesos más importantes de la gestión administrativa. Cuando el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas a la que será examinada, estos deben ser reformulados, de modo que resulten apropiados a las nuevas condiciones donde serán aplicados.

3.4. Revisión Estratégica

Enfatiza el conocimiento y comprensión de la entidad, programa o proyecto a examinar, mediante la recopilación de información y observación de la forma como llevar a cabo sus operaciones. Esta tarea implica el análisis preliminar en la propia entidad sobre diversos asuntos: ambiente de control interno, factores externos e internos, áreas generales de revisión y fuentes de criterio de auditoría.

La etapa de revisión estratégica cuenta con los siguientes elementos:

 Ejecución del plan

 Aplicación de pruebas preliminares e identificación de criterios de auditoría

 Identificación de los asuntos más importantes

 Formulación del reporte de revisión estratégica

3.4.1 Ejecución del plan de revisión estratégica.- Una vez que haya

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debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditoría que tendrán a su cargo el desarrollo de los trabajos. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:

a) Aplicación de pruebas preliminares

b) Comprensión del ambiente de control interno c) Identificación de factores externos e internos d) Definición de criterios de auditoría

e) Descripción de los Sistemas y Controles Gerenciales

f) Identificación de los asuntos más importantes para la formulación del informe.

3.5 Elaboración del Plan de Auditoría

Plan de Auditoría; es el documento que el auditor elabora al final de la fase del planeamiento, el cual contiene los objetivos de la auditoría y adjunta la propuesta del programa de auditoría. Este documento constituye el instrumento de conducción del proceso de auditoría. El Programa debe incluir el cronograma con los plazos para las actividades, personal responsable de la ejecución, el costo estimado de la auditoría y la distribución de tareas.

Estructura del Plan de Auditoría a) Origen de auditoría.

b) Resultado de la revisión estratégica. c) Objetivos de la auditoría.

d) Alcance de la auditoría, metodología. e) Criterios de auditoría a realizarse. f) Recurso de personal.

g) Áreas a ser examinadas

 Objetivos y alcance de auditoría.

 Criterios de auditoría a utilizar.

 Fuentes de obtención de evidencia de auditoría.

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 Informes a emitir y fechas de entrega.

 Estructura del informe a emitir.

 Cronograma de actividades.

IV. EJECUCION

La fase ejecución de la Auditoría de Gestión, comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa, con la finalidad de obtener evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.

Toda labor de auditoría debe ser controlada a través de programas de trabajo. Tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de auditoría y se sustentan en objetivos incluídos en el Plan de Auditoría y en la información disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada en el informe de revisión estratégica.

Una de las actividades más importantes de la fase de ejecución, es el desarrollo de hallazgos. El término hallazgo en auditoría tiene un sentido de recopilación y síntesis de información específica sobre una actividad u operación, que ha sido analizada y evaluada y, que se considera de interés para los funcionarios a cargo de la entidad examinada.

En base a la evidencia de auditoría reunida y a través de la evaluación de las opiniones vertidas por los funcionarios de la entidad, el auditor puede arribar a conclusiones concretas sobre las deficiencias identificadas durante la fase de ejecución.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases del planeamiento y ejecución, los cuales sirven como fundamento y respaldo del informe.

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El programa de auditoría es el documento que contiene los procedimientos de recopilación y análisis de la información e incluyen las técnicas de auditoría consideradas necesarias para cumplir con sus objetivos.

Tiene por finalidad asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de auditoría, identificar al personal responsable de su ejecución; obtener evidencia que será evaluada para emitir un pronunciamiento de acuerdo a los objetivos previstos; guiar las actuaciones de la comisión auditora; así como sustentar la determinación de los recursos y plazos necesarios para la realización de la auditoría, permitiendo su respectiva medición y evaluación. El programa de auditoría debe ser lo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante la ejecución de la auditoría que se consideren pertinentes, en función de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificación. Asimismo, debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía a la comisión auditora y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución de sus labores.

Para el desarrollo del programa de auditoría, se deben adoptar las previsiones necesarias para la apropiada aplicación de los procedimientos establecidos; procurándose un marco adecuado de comunicación y coordinación con la entidad, que contribuya al cumplimiento eficaz de los objetivos del control gubernamental. Igualmente, se debe cuidar que la aplicación de los procedimientos se inicie, desarrolle y culmine oportunamente, con sujeción a los plazos previstos, los principios del control gubernamental regulados en la Ley y los requisitos de calidad correspondientes.

Los programas de auditoría proporcionan una base para la asignación de tiempo y recursos. Los estimados son más fáciles de preparar cuando los procedimientos de auditoría han sido identificados.

a) Contenido del programa de trabajo.- El programa de trabajo debe

ser formulado por áreas de auditoría, especificando:

 Sub objetivos de auditoría

 Criterios de auditoría

 Evidencia a ser obtenida

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 Fuentes para la obtención de evidencia

 Instrucciones especificas

 Cronograma tentativo de actividades

b) Programa de auditoría detallado.- Incluye procedimientos

específicos de manera que el supervisor de este documento tenga una mejor descripción del trabajo a realizarse, es conveniente utilizar un programa detallado por la siguientes razones:

 Sirven mejor a todos los propósitos de la auditoría; sin embargo, con auditores experimentados se puede encontrar aceptable usar programas simplificados.

 Proveen mejores pistas de auditoría y documentan con mayor propiedad el trabajo realizado.

 Cuando se utilizan programas simplificados, puede ser fácil resaltar los procedimientos más importantes que han sido cubiertos, en cambio cuando se usan procedimientos más detallados es más difícil distinguir entre procedimientos importantes y procedimientos de rutina. auditoría son reservados siendo necesario mantener la debida confidencialidad durante y después del trabajo.

4.3 Procedimientos y técnicas de auditoría

El procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la aplicación de las técnicas de auditoría que permita la recopilación y análisis de la evidencia obtenida durante la ejecución de la auditoría y que servirá de sustento para emitir una opinión sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse en términos específicos para que pueda ser utilizado por la comisión auditora a cargo de su ejecución. 4.3.1 Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinión.

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AUDITORIA DE GESTION 17 | P á g i n a a) Técnicas de verificación ocular:

 Comparación, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos.

 Observación, se realiza para cerciorarse como se ejecutan las operaciones.

b) Técnicas de verificación oral:

 Indagación, se obtiene información verbal sobre un asunto, mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad.

 Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad.

 Encuestas, útiles para recopilar información de un gran universo de datos.

c) Técnicas de verificación escrita:

 Analizar, consiste en la separación y evaluación critica,

d) Técnicas de verificación documental:

 Comprobación, verifica la existencia, legalidad y autenticidad de operaciones.

 Computación, verifica la exactitud y corrección aritmética.

 Rastreo, da seguimiento y controla una operación de manera progresiva.

e) Técnicas de verificación física:

 Inspección, es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores para establecer la existencia y autenticidad.

4.4 Evidencias de auditoría y métodos de obtención de información

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adecuada las conclusiones y recomendaciones que se formulen sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la auditoría.

La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida mediante la aplicación de técnicas de auditoría, las cuales son

La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

a) Ser suficiente.- Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La comisión auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los resultados obtenidos.

b) Ser apropiada.- Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

La relevancia se refiere a la conexión lógica de la evidencia con la finalidad del procedimiento o con aquello que se requiere verificar. La fiabilidad está referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debiéndose afectar por las circunstancias en las que se obtienen la evidencia o la forma en la que se conserva la misma. La evidencia de auditoría debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

La evidencia de auditoría debe ser legalmente válida, es decir emitida por el funcionario competente, obtenida conforma al ordenamiento jurídico vigente, y en salvaguarda de los derechos fundamentales de las personas y el debido proceso de control.

En función a la fuente empleada para su obtención, la evidencia se clasifica de la siguiente manera:

a) Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección u observación directa de hechos relativos a los objetivos de la auditoría( memorándums, fotos, gráficos, mapas, muestras de materiales)

b) Evidencia documental.- Consiste en información que consta en

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determinado (cartas, contratos, registros de contabilidad, comprobantes de pago, informes de gestión)

c) Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de la materia examinada.

d) Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones,

razonamiento y separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente.

La comisión auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y apropiada de tal manera que le permita sustentar sus conclusiones y reducir el riesgo de auditoría.

4.5 Evaluación del Control Interno Gerencial

El control interno comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los servicios que prestan. La evaluación del control interno comprende la revisión del diseño, la implementación y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, así como sus niveles de cumplimiento. Incluye dos etapas:

 Comprensión de los controles implementados, obteniendo la documentación que los sustenta, con el propósito de verificar si el diseño de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a examinar.

 Comprobación de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.

Como resultado de la evaluación del control interno, y de acuerdo a la naturaleza de las deficiencias de diseño o funcionamiento detectadas, la comisión auditora emitirá las recomendaciones pertinentes a la Entidad.

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métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizada e instituida en cada entidad del Estado.

4.6 Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor, en los que se registra la información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al informe.

Constituyen un vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de auditoría; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Su contenido es como sigue:

a) Propósito de los papeles de trabajo.- Son elaborados con el objeto de:

 Registrar las labores.

 Registrar los resultados.

 Respaldar el informe del auditor.

 Indicar el grado de confianza del sistema de control interno.

 Servir como fuente de información.

 Mejorar la calidad del examen.

 Facilitar la revisión y supervisión. b) Requisitos de los papeles de trabajo.

 Completos y exactos.

 Claros, comprensibles y detallados.

 Legibles y ordenados.

 Información relevante.



c) Criterios para elaborar papeles de trabajo

 Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los datos necesarios y pertinentes.

 Incluyen los datos que sustenten afirmación o concepto

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 Son claros y explican en forma completa el asunto que trata. El encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen, título de su contenido y el periodo o la fecha correspondiente.

d) Elaboración de los papeles de trabajo.- Requieren de un

e) Ordenamiento, revisión y aprobación de los papeles de

trabajo.-Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado, inclusive para el archivo de papeles de trabajo.

En la auditoría de gestión el orden lógico está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas, según el esquema establecido por la Contraloría General de la República.

f) Archivos de papeles de trabajo.- Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos básicos:

 Archivo permanente, está conformado por un conjunto orgánico de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria para futuros exámenes.

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evidencia resumida en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y opinión, tal como están expresadas en borrador del informe.

h) Confidencialidad y protección de los papeles de trabajo.- La confidencialidad de los papeles de trabajo es una condición de especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditoría y la naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva, la confidencialidad se mantiene durante el curso de auditoría y después de realizada ésta, de manera permanente en los archivos de dichos documentos. Los papeles de trabajo deben protegerse para asegurarse de que son accesibles sólo a personas autorizadas.

4.7 Desarrollo de hallazgos de auditoría

De acuerdo al tipo de auditoría, durante la acción de control se deben comunicar los hallazgos de auditoría, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten sus comentarios sustentados con los documentos necesarios para su debida evaluación.

Los hallazgos de auditoría revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Deben elaborarse sobre la base de hechos determinados y redactarse utilizando un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.

En el caso de la auditoría de desempeño, al hallazgo se le denomina resultados.

Los hallazgos de auditoría comprenderán los siguientes elementos: a) Condición: Son los hechos que describen los errores las

deficiencias o las irregularidades detectadas. Está referida a la situación advertida y debe estar sustentada con la evidencia.

b) Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable a la condición.

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d) Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se consignará cuando haya podido ser determinada a la fecha de la comunicación del hallazgo.

4.8 Comunicación de hallazgos de auditoría

Los hallazgos de auditoría deben ser comunicados a las personas comprendidas en los mismos a fin que puedan proporcionar sus comentarios, de acuerdo al procedimiento que para cada tipo de auditoría establezca la Contraloría en la normativa específica correspondiente.

La realización de la comunicación de hallazgos será puesta oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el propósito que disponga el otorgamiento de las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas, a fin de presentar sus comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado. Una vez recibido los comentarios realizados a los hallazgos, estos deberán ser contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados de manera objetiva, exhaustiva y fundamentada.

Si como resultado de la evaluación se concluye que no se han aclarado satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse como observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las recomendaciones correspondientes.

4.9 Terminación de la fase de ejecución

La comunicación de los hallazgos y la evaluación de las respuestas de la entidad significan que el auditor ha concluido la fase de ejecución y que ha acumulado en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar, el informe de auditoría.

V. ELABORACION DEL INFORME

El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.

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auditada, así como para mostrar los beneficios que este tipo de examen le ofrece. Por esta razón el informe de auditoría cubre 02 funciones básicas:

 Comunica los resultados de la auditoría de gestión; y

 Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar su atención, respecto de algunos problemas que podría afectar adversamente sus actividades y operaciones.

Cada auditoría de gestión culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptación del informe por parte de los funcionarios de la entidad examinada dependerá de su calidad.

El contenido del informe de la auditoría de gestión es la siguiente:

 Síntesis gerencial.

 Introducción.

 Conclusiones

 Observaciones y recomendaciones

5.2 Características del informe

Los informes que emiten, tanto la Contraloría General de la República, como los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, se caracterizan por su alta calidad.

Sus características son:

 Significación.

 Utilidad y oportunidad.

 Exactitud y beneficios de la información sustentatoria.

 Calidad de convincente.

 Objetividad y perspectiva.

 Concisión.

 Claridad y simplicidad.

 Tono constructivo.

 Organización de los contenidos del informe.

 Positivismo.

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Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema Nacional de Control y su órgano rector la Contraloría General de la Republica, para comunicar los resultados de la auditoría practicada a los funcionarios responsables de la entidad examinada. Esto permite:

 Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los resultados de cada examen.

 Reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados erróneamente; y

 Facilitar las acciones de seguimiento orientados a establecer si la entidad ha adoptado las acciones correctivas pertinentes. El borrador del informe no debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo, este documento debe llevar en la parte visible de cada una de sus páginas un sello o impresión equivalente con la identificación “BORRADOR DEL INFORME”.

5.4 Evaluación de los comentarios de la entidad

Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas por los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditoría, en torno a los hallazgos comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el jefe del Órgano de Auditoría Interna, según corresponda.

En el proceso de evaluación de los comentarios de la entidad deben considerarse los aspectos siguientes:

 La documentación adicional, no conocida anteriormente por el auditor.

 Los juicios de valor aportados por los funcionarios de la entidad auditada.

 La receptividad concedida a la comunicación de los hallazgos y la prontitud en el inicio de acciones correctivas.

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5.5 Estructura y contenido del informe

Su estructura es como sigue:

a) Síntesis general

 Titulo.

 Observaciones y conclusiones más significativas.

 Recomendaciones más importantes.

 Comentarios de la entidad o acciones adoptadas.

 Asuntos de importancia pendientes de solución.

b) Introducción

 Información relativa al informe.

 Motivo del examen.

 Objetivos, alcance y naturaleza del examen.

 Antecedentes y base legal de la entidad.

 Comunicación de hallazgos de auditoría.

c) Conclusiones.

d) Observaciones y recomendaciones. Anexos:

 Relación de las personas comprendidas en las observaciones.

 Situación financiera, económica y presupuestaria.

5.6 Conclusiones

Son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado del examen.

Están referidas a la evaluación de la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilización de los recursos públicos en términos de eficiencia y economía y cumplimiento de la normativa legal.

Cada conclusión deberá estar referenciada con la observación correspondiente, que expondrá los detalles del hecho u operación examinada.

5.7 Observaciones y recomendaciones

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La parte más extensa e informativa del informe y que en oportunidades puede comprender varios capítulos, es aquella en que se desarrollan las observaciones de auditoría.

Estas constituyen el mensaje fundamental que el auditor desea comunicar, mediante la presentación del informe.

Si durante el desarrollo de la fase de ejecución se identifican hechos o circunstancias que afectan en forma significativa la gestión de la entidad auditada, tales como deficiencias en el control gerencial que inciden en la eficiencia y economía de las operaciones o en el logro de los objetivos y metas programados; en tales casos, el resultado obtenido adquiere la denominación de hallazgos de auditoría. Sin embargo para su presentación en el informe, tales hallazgos conjuntamente con la evaluación de los comentarios de la entidad se convierten en observaciones.

5.7.2 Recomendaciones

Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administración de la entidad examinada para la superación de las observaciones identificadas.

Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer su adopción y estar encaminadas a superar la condición y causas los problemas.

Las recomendaciones deben estar formuladas en tono constructivo y fluir de la conclusión correspondiente, teniendo en consideración que las medidas recomendadas sean lo más específicas posibles, factibles de implementar y tengan una relación costo beneficio apropiado.

Este rubro debe incluir las recomendaciones significativas determinadas en auditorías anteriores, no superadas y que estén relacionadas con los objetivos de la auditoría.

5.8 Seguimiento de medidas correctivas

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de efectividad, eficiencia y economía en las operaciones que realizan las entidades, así como en el fortalecimiento del control gerencial inherente a los funcionarios que tienen a su cargo los procesos de dirección y gerencia.

El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control, con el objeto de establecer el grado de superación de las observaciones efectuadas por los auditores, así como evaluar las acciones adoptadas por la administración de la entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el

informe de auditoría.

El seguimiento de medidas correctivas que realicen los órganos del Sistema Nacional de Control, deben incluir los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en qué medidas fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones consignadas en el informe de auditoría.

Los resultados de la evaluación de medidas correctivas, deben presentarse a través de un cuadro resumen que incluya:

 Detalle de las observaciones y recomendaciones comprendidas en el informe anterior.

 Acciones adoptadas por la entidad.

 Evaluación del auditor sobre las acciones adoptadas por la entidad.

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AUDITORIA DE GESTION 29 | P á g i n a BIBLIOGRAFIA

 Contraloría General de la República

Normas Generales de Control Gubernamental Resolución N° 273-2014 CG

 Resolución de Contraloría N° 473-2014 CG Auditoría de Cumplimiento

 Ley N°27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República.