Ley sobre Deducción de Gastos Educativos

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DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

Ley 179-09 sobre Deducción

de Gastos Educativos

Departamento de Estudios Económicos y

Tributarios

2014

Mayo

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Informe Gastos Educativos 2014

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INFORME

DEDUCCIÓN DE GASTOS EDUCATIVOS 2014

Esta es una publicación de la Dirección General de Impuestos Internos. En caso de reproducción debe citarse la fuente.

Publicado en: mayo 2014

DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS ECONÓMICOS Y TRIBUTARIOS

DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

Ave. México No. 48; Gazcue, DN.

Teléfono: (809) 689-2181

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Contenido

Resumen ... 3

1. Introducción ... 4

2. Proceso para realizar la deducción de gastos educativos ... 5

3. Gastos educativos reportados ... 6

3.1. Total de asalariados y profesionales liberales que reportaron gastos educativos vs. los beneficiados ... 6

3.2. Monto de gasto en educación reportado y autorizado ... 9

3.3. Centros educativos de los cuales se reportaron gastos ... 12

4. Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09 ... 14

5. Dependientes y/o beneficiados por la Ley 179-09 sobre deducción de gastos educativos... 18

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Resumen

Los resultados de la aplicación de la Ley 179-09, sobre el beneficio tributario otorgado a las personas físicas que permite la deducción de la inversión en educación en el Impuesto Sobre la Renta, siguen mostrando con el paso de los años resultados satisfactorios. El total de declarantes aumentó un 14%, al pasar de 17,268 personas en el 2013 a 19,706 en el 20141. Asimismo, el monto de inversión en educación reportado por los declarantes ascendió a RD$2,179.9 millones en el año fiscal 2014, mostrando un aumento de RD$256.6 millones respecto al año 2013. En este mismo orden, el alivio tributario recibido por los contribuyentes en forma de devolución o compensación, pasó de RD$186.9 millones en el 2013 a RD$203.4 millones en el 2014, lo que representó un incremento de un 8.8%.

A partir de estos resultados, se puede constatar la alta credibilidad que perciben los ciudadanos del proceso de devolución, el manejo transparente del mismo y del suministro de información oportuna para la población. Lo cual puede verificarse con el aumento sostenido de la cantidad de personas que solicitan el beneficio.

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1. Introducción

La Ley No. 179-09, sobre deducción de gastos de educación, surge como una de las medidas tomadas por el Gobierno Dominicano con el fin de fomentar la inversión en educación y al mismo tiempo aumentar el salario efectivo.

Mediante esta Ley quedó establecido que los asalariados, profesionales liberales y trabajadores independientes, declarantes del Impuesto sobre la Renta (ISR), pueden considerar como un ingreso exento del referido impuesto los gastos incurridos en la educación personal y la de sus dependientes directos no asalariados (esto en adición a la exención contributiva establecida en el artículo 296 del Código Tributario).

La Dirección General de Impuestos Internos (DGII), a través de la Norma 06-09, estableció que para que los asalariados puedan beneficiarse de la Ley No. 179-09, deberán procesar los comprobantes fiscales que sustentan sus gastos en la Oficina Virtual de la DGII y aceptar o completar la declaración propuesta por la DGII a partir de los datos de sus remuneraciones, a más tardar el último día laborable del mes de febrero. Para el caso de las personas físicas o profesionales liberales, en su declaración anual de renta deberán incluir los comprobantes fiscales de sus gastos educativos.

En el año 2014, según datos de las declaraciones del ISR y de los comprobantes fiscales de gastos educativos, se remitieron gastos3 ascendentes a RD$ 2,179 millones y se beneficiaron 16,285 contribuyentes (15,127 asalariados y 1,158 profesionales independientes), distribuidos en 1,224 centros educativos. El monto total devuelto a los beneficiados sumó RD$ 203.4 millones.

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Proceso para realizar la deducción de gastos educativos

Los pasos para realizar la deducción de los gastos educativos de la renta neta imponible de una persona, en un período son los siguientes:

Gráfico 2.1

Proceso para la deducción de gastos educativos

Nota: Para más detalles ingrese a www.dgii.gov.do

Fuente: Realizado por el Departamento de Estudios Económicos y Tributarios a partir de información suministrada por el departamento de Educación Tributaria.

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2. Gastos educativos reportados

3.1. Total de asalariados y profesionales liberales que reportaron gastos

educativos vs los beneficiados

La cantidad de personas que reportaron gastos educativos (total de declarantes5) en el 2014 ascendió a 19,706, aumentando 14.1% respecto al año anterior. La tendencia desde el 2010 ha sido positiva, atribuyéndose a la credibilidad en el manejo del proceso y la confianza de los contribuyentes en la devolución efectiva de los saldos a favor autorizados por parte de la DGII. (Ver gráfica 3.1.1)

Gráfica 3.1.1

Total de personas que declararon gastos educativos

En unidades; 2010-2014

Nota: Cifras generadas el 24 de abril de 2014..

Fuente: Departamento de Estudios Económicos y Tributarios, DGII.

Del total de los que reportaron gastos educativos en 2014, 16,285 contribuyentes concluyeron el proceso de la Ley 179-09 satisfactoriamente6. Este total de beneficiados está compuesto por 15,127 declarantes asalariados y 1,158 profesionales liberales (quienes se acogieron a la Ley 179-09 y cumplieron con todos los requisitos establecidos por la Norma 06-09). (Ver gráfica 3.1.2 y 3.1.3). Hay que resaltar el gran aumento de los declarantes de cuenta propia que crecieron un 75% respecto al año anterior, al pasar de 665 en el 2013 a 1,158 en el año 2014. Esto confirma la creciente confianza hacia el proceso y sus resultados.

5

Total de declarantes se refiere a todos los contribuyentes que reportaron gastos educativos mediante comprobantes fiscales válidos para crédito fiscal por la oficina virtual.

6

Los declarantes que concluyeron el proceso de la Ley 179-09 satisfactoriamente son todos los contribuyentes que cumplieron con los requisitos de la Norma 06-09 o que realizaron sus declaraciones juradas de renta.

8,550

13,676 14,679

17,268

19,706

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Gráfica 3.1.2

Total de personas que declararon gastos educativos vs los que completaron el proceso satisfactoriamente

Nota: Cifras generadas el 24 de abril de 2014.

Gráfica 3.1.3

Total de personas que completaron el proceso satisfactoriamente según categoría ocupacional

Fuente: Departamento de Estudios Económicos y Tributarios, DGII. 17,268

19,706

14,817 16,285

2013 2014

Total declarantes Declarantes que completaron el proceso satisfactoriamente

14,156

15,127 661

1,158

2013 2014

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8 Al analizarlo según la edad de los declarantes, al igual que en el 2013, los rangos de 30 a 39 y de 40 a 49 años son los que poseen mayor participación en el 2014, con 38.9% y 40.3% respectivamente. El rango 30 a 39 años, disminuyó 0.37% respecto al año anterior, mientras el rango de 40 a 49 años presenta un incremento de 0.09%. (Ver gráfica 3.1.4)

Gráfica 3.1.4

Total de personas que declararon gastos educativos según rango de edad

En porcentaje; 2013-2014

En cuanto a la participación por género del total de personas que reportaron gastos educativos en el 2014, el 53% son mujeres y el 47% hombres, manteniéndose la misma ponderación del año pasado. (Ver gráfica 3.1.5)

Gráfica 3.1.5

Total de personas que declararon gastos educativos según género

8.15% 8.08% 40.39% 40.30% 39.29% 38.92% 11.03% 1.03% 11.50% 1.14% 2013 2014 19-29 30-39 40-49 50-59 60 o más 53% 53% 47% 47% 2013 2014 Femenino Masculino

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3.2. Monto de inversión en educación reportado y autorizado

El monto de inversión en educación reportado por el total de declarantes asciende a RD$2,179.9 millones en el 2014, mostrando un aumento de RD$256.6 millones respecto al año

2013, representando un crecimiento de un 13.3%. De estos, se aprobaron RD$1,902.4 millones correspondientes a aquellos asalariados y profesionales liberales que cumplieron con los requisitos de la ley para el año 2014. (Ver gráfica 3.2.1)

Gráfica 3.2.1

Montos reportados como inversión en educación

En millones de RD$; 2013-2014

Si clasificamos la inversión en educación según el nivel educativo del beneficiario, en 2014 el nivel universitario es el que presenta el mayor crecimiento en términos absolutos con respecto al 2013, con una diferencia de RD$91.4 millones. (Ver cuadro 3.2.1)

Cuadro 3.2.1

Montos reportados7 como gastos de educación del total de declarantes, según nivel educativo

En millones de RD$; 2013 vs. 2014 Nivel educativo del beneficiario Año Diferencia 2013 2014 Absoluta Relativa Pre-escolar 319.4 351.1 31.70 9.92% Primario 796.8 886.5 89.70 11.26% Secundario 392.1 438.2 46.10 11.76% Universitario 371.9 463.3 91.40 24.58% Técnico 43.1 40.8 (2.30) -5.34% Total 1,923.30 2,179.9 256.60 13.34%

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1/ Incluye los gastos del total de contribuyentes que declararon, incluyendo a los beneficiados y a los que no se beneficiaron de la Ley 179-09 (porque no realizaron sus declaraciones juradas de renta o porque no cumplieron con los requisitos dispuestos en la Norma 06-09).

1,923.30 _1,760.60 2,179.90 1,902.40

2013 2014

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10 La distribución de la inversión en educación, según el nivel educativo de los beneficiarios, no varía en gran proporción del 2013 al 2014. Para este año, el nivel primario es el que mayor peso posee, con 40.7% del total, y el nivel secundario 20.1%; el restante 38% se encuentra distribuido entre los niveles de pre-escolar, universitario y técnico. (Ver gráfico 3.2.2)

Gráfica 3.2.2

Participación de los montos reportados por el total de declarantes según nivel educativo de los beneficiarios

En cuanto a los montos reportados como gastos en educación según la provincia del domicilio fiscal del declarante, podemos observar que el 92.4% de los gastos en educación se concentra en tres provincias, las cuales son el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago con 63.08%, 20.83% y 8.44% respectivamente. (Ver mapa 3.2.1)

16.61% 16.11% 41.43% 40.67% 20.39% _20.10% 19.34% 21.25% 2.24% 1.87% 2013 2014

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Mapa 3.2.1

Montos reportados como gastos en educación según el domicilio fiscal del declarante

En porcentaje; 2014

El total de comprobantes válidos para crédito fiscal8 reportados por el total de contribuyentes, fue de 125,646 para el 2014, registrando un aumento de 8,249 comprobantes, es decir, de 7% respecto al año anterior. (Ver cuadro 3.2.2)

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Cuadro 3.2.2

Comprobantes reportados1/ por el total de declarantes según tipo de centro educativo

En unidades; 2013 vs. 2014 Nivel educativo del beneficiario Año Diferencia 2013 2014 Absoluta Relativa Pre-escolar 21,383 22,058 675 3.2% Primario 48,466 50,899 2,433 5.0% Secundario 19,639 20,853 1,214 6.2% Universitario 19,375 23,354 3,979 20.5% Técnico 8,534 8,482 (52) -0.6% Total 117,397 125,646 8,249 7.0%

1/ Incluye los gastos del total de contribuyentes que declararon, incluyendo a los beneficiados y a los que no se beneficiaron de la Ley 179-09 (porque no realizaron sus declaraciones juradas de renta o porque no cumplieron con los requisitos dispuestos en la Norma 06-09)

3.3. Centros educativos de los cuales se reportaron gastos

En el 2014 se reportaron gastos en educación de 1,224 centros educativos, aumentando 6.4% respecto al año anterior. (Ver gráfica 3.3.1)

Gráfica 3.3.1

Centros reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal por año

Fuente: Departamento de Estudios Económicos y Tributarios, DGII. 754

953 1,046

1,150 1,224

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13 Estos 1,224 centros educativos se encuentran distribuidos en las diferentes provincias del país. No obstante, podemos observar que el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago cuentan con la mayor cantidad de centros, con 435, 378 y 137 respectivamente. (Ver mapa 3.3.1)

Mapa 3.3.1

Cantidad de centros educativos reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal según provincia

En unidades; 2014

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14 El top 10 de los centros educativos reportados con comprobantes válidos para crédito fiscal concentra el 30.6% de los gastos educativos reportados. (Ver cuadro 3.3.1)

Cuadro 3.3.1

Top 10 de centros según el monto reportado de inversión en educación

2013

Centro Educativo

1. Pontificia Universidad Católica Madre y Maestra 2. Universidad APEC

3. Instituto Tecnológico de Santo Domingo 4. Carol Morgan School

5. Universidad Iberoamericana 6. Colegio Bilingüe New Horizons 7. Saint Michael's School

8. Educación Integral SRL

9. Comunidad Educativa Lux Mundi 10. The Ashton School

Nota: Sólo incluye los NCF válidos para crédito fiscal.

3. Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley

179-09

El monto de beneficio10 (montos devueltos o compensados) por deducción de los gastos educativos ascendió a RD$203.4 millones en el 2014, para un incremento de 8.8% con respecto al año anterior.

El mayor porcentaje de estos beneficios le corresponde a las personas asalariadas, quienes cuentan con un 92.1% de los montos devueltos en el 2014, un 94.9% en el 2013, un 91.9% en el 2012 y un 90.2% en el 2011. En cuanto a la participación de los profesionales liberales esta creció en el 2014, al pasar de un 5.05% en el 2013 a un 7.9%. (Ver gráfica 4.1.)

10

El beneficio obtenido fue calculado como el impuesto que hubiese tenido que pagar el contribuyente en caso de no haber declarado los gastos educativos, menos el impuesto a pagar luego de la declaración. Este beneficio puede ser visto como una compensación en la misma declaración de renta o un reembolso (el cual es hecho en el próximo mes de la declaración en el caso de los asalariados y mediante una solicitud en el caso de las personas físicas).

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Gráfica 4.1

Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-091/

En millones de RD$; 2010-2014

1/ Incluye las modificaciones establecidas en la Reforma, Ley 253-12.

Clasificando el beneficio por tramo de ingresos, es notable observar que a mayor rango de ingresos, mayor es la cantidad de contribuyentes beneficiados por la Ley 179-09. El 61.3% de los beneficiados se encuentra en el tramo de ingresos gravado superior a los RD$833,171 anual. A estos les corresponde el 88% del beneficio en el 2014.

Cuadro 4.1

Montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09; según tramos de ingresos1/;

En millones de RD$; 2013-2014 Rango de renta anual (en RD$) 2013 2014 Cantidad de Declarantes Monto de Beneficio Cantidad de Declarantes Monto de Beneficio De 399,923.00 a 599,884.00 2,381 3.8 2,669 4.25 De 599.884.01 a 833,171.00 3,385 18.8 3,630 20.14 De 833,171.01 en adelante 9,051 164.3 9,986 179.04 Total 14,817 186.9 16,285 203.4

1/Los tramos cambian por año producto de ajuste por inflación de estos, en los anexos se encuentran los tramos correspondientes para cada año. No se encuentra el tramo 1 debido a que estos están exentos del pago de Impuesto sobre la Renta y por tanto no se benefician.

Fuente: Departamento de Estudios Económicos y Tributarios, DGII. 90.37 171.9 212.12 177.47 187.36 11.93 18.68 18.71 9.44 16.07 2010 2011 2012 2013 2014

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16 Clasificando el beneficio por la actividad económica del empleador se observa que el sector que más creció en términos de beneficio fue el de Servicios, el cual concentra el 79.9% de los beneficios estimados para este año.

Cuadro 4.2

Beneficio recibido según la actividad económica del empleador o del profesional liberal;

En millones de RD$; 2013 vs 2014

Actividad económica del empleador Años Variación

2013 2014 Cantidad %

Agropecuaria 0.17 0.18 0.01 7.13%

Industrias 35.98 37.75 1.77 4.92%

Manufactura 1.78 2.01 0.22 12.57%

Construcción 1.38 1.36 -0.02 -1.14%

Explotación de Minas y Canteras 32.82 34.38 1.56 4.76%

Servicios 147.50 162.61 15.11 10.24%

Intermediación Financiera, Seguros y Otras 22.53 22.25 -0.28 -1.25%

Comunicaciones 1.46 1.39 -0.07 -5.05%

Comercio 23.46 25.35 1.89 8.07%

Administración Pública 21.84 24.32 2.48 11.38%

Otros Servicios 4.96 6.52 1.56 31.37%

Electricidad, Gas y Agua 2.11 2.22 0.11 5.38%

Hoteles, Bares y Restaurantes 54.55 60.65 6.10 11.18%

Transporte y Almacenamiento 10.00 12.23 2.22 22.21% Servicios de Enseñanza 2.23 2.47 0.24 10.87% Alquiler de Viviendas 0.82 0.81 -0.02 -2.06% Servicios de Salud 3.54 4.41 0.87 24.64% Otros 3.26 2.90 -0.36 -11.15% Total 186.91 203.44 16.53 8.84%

Nota: En el caso de los asalariados se toma la actividad del empleador y en el caso de las personas que declaran el IR-1, la actividad de las mismas.

Cifras generadas el 24 de abril de 2014.

En cuanto a los montos devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09 según la provincia del domicilio fiscal del declarante, podemos observar que el 91.5% de los montos devueltos y compensados se concentran en tres provincias, las cuales son el Distrito Nacional, Santo Domingo y Santiago con RD$120.8 millones, RD$47.1 millones y RD$18.2 millones respectivamente. (Ver mapa 3.3.1)

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Mapa 3.3.1

Monto devueltos y compensados a los beneficiarios de la Ley 179-09 según provincia

En millones de RD$; 2014

En el cuadro 4.3, se muestran las principales empresas que tienen mayor gasto educativo reportado por sus empleados. En el 2014, el gasto educativo reportado por los empleados de CODETEL fue el mayor en comparación con los demás empleadores, recuperando esta posición que el año pasado estuvo ocupado por el Banco de Reservas..

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Cuadro 4.3

Principales empleadores de los asalariados que reportaron gastos educativos12

2014

Empresas

CODETEL Banco de Reservas

Banco Popular Dominicano S A

Banco Central de la República Dominicana Banco BHD S A

Dirección General de Impuestos Internos Scotiabank

Banco Múltiple León S A

Cervecería Nacional Dominicana Tricom S A

El gasto reportado por los empleados de estas empresas representa el 29.2% del gasto educativo reportado total, para el año 2014.

4. Dependientes y/o beneficiados por la Ley 179-09 sobre

deducción de gastos educativos

En 2014 se reportaron gastos educativos de 30,885 estudiantes, que corresponden a los mismos declarantes y/o sus dependientes o familiares directos que recibieron algún tipo de educación en dicho período. Con respecto al 2013, esta cantidad aumentó en un 24.2%.

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Gráfica 5.1

Cantidad de dependientes, familiares directos y/o beneficiados

Al clasificar estos estudiantes, según el nivel educativo donde se encontraban, se observa que el mayor porcentaje corresponde al nivel primario con un 37.8% del total de declarantes y/o sus dependientes, en promedio para el 2013.

Cuadro 5.1

Dependientes y/o beneficiados según el nivel educativo

En porcentaje; 2013-2014 Nivel educativo 2013 2014 Pre-escolar 17.7% 16.7% Primario 37.8% 37.7% Secundario 15.3% 15.4% Universitario 18.1% 20.5% Técnico 11.1% 9.6% Total 100.0% 100.0%

Fuente: Departamento de Estudios Económicos y Tributarios, DGII. 10,320 20,059 22,667 24,866 30,885 2010 2011 2012 2013 2014

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Anexo 1

Tramos de la Escala Impositiva

Año 2013-2014

Rango Renta Escala salarial Tasa

Tramo 1 Rentas hasta RD$399,923.00 Exento Tramo 2 Rentas desde RD$399,923.01

hasta RD$599,884.00 15% del excedente de RD$399,923.00 Tramo 3 Rentas desde RD$599,884.01

hasta RD$833,171.00

RD$29,994.00 más el 20% del excedente de RD$599,884.01

Tramo 4 Rentas desde RD$833,171.01 en adelante

RD$76,652.00 más el 25% del excedente de RD$833,171.01

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