ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(1)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Conferencista

JOSE JAVIER JIMENEZ CANO

Perito Mercantil-Contable en España

Administrador de empresas en Colombia

Master en Dirección Económica y Financiera

Certificado en NIIF por ICAEW

(2)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

CONTENIDO

• 1. Estructura Temporal Tipos de Interés

• 2. Costo Medio Ponderado de Capital

• 3. ¿Porqué finanzas en las NIIF?

• 4. NIIF afectadas por finanzas.

- NIC 16, NIC 17, NIC 18, NIC 19, NIC 36,

NIC 37, NIC 38, NIC 40.

- NIC 32, NIC 39, NIIF 9.

2

(3)

3

José Javier Jiménez Cano www.apolosoft.com [email protected]

José Javier Jiménez Cano [email protected]

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Tema 3

¿POR QUÉ FINANZAS

EN LAS NIIF?

(4)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

TRES MOTIVOS RECOGIDOS EN EL MARCO

CONCEPTUAL:

4

DEFINICIONES DE ACTIVO Y PASIVO

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

(5)

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que

se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

ACTIVOS Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro

PASIVOS Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

PATRIMONIO NETO

Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten

(6)

Reconocimiento, cuando cumple • La definición de activo

• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo

• El coste del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente fiabilidad

.

Marco conceptual:

Activo, concepto y reconocimiento

Normas internacionales de contabilidad No puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su condición de tales, serán componentes positivos o negativos de los fondos propios:

No son activos los

desembolsos pendientes ni las acciones propias Es un ACTIVO La transacción tuvo Lugar (no es necesario Desembolso) Es un Recurso

económico _{Futuros para la empresa}Va a generar beneficios (potencial

(productiva/convertibilidad) Para contribuir dir. Indir. A

Los flujos de efectivo)

La empresa Tiene control Sobre dicho Recurso (no es Necesaria la Propiedad)

Condiciones esenciales frente a forma legal (ej: leasing)

Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente

(7)

Reconocimiento, cuando cumple • La definición de pasivo

• Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio beneficios económicos futuros derivados del mismo

• El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente fiabilidad

.

Marco conceptual:

Pasivo, concepto y reconocimiento

Normas internacionales de contabilidad (*) Si la cancelación se va a producir de forma diferida la valoración se hará por VAN utilizando como tasa de interés a que se financia la empresa.

Es un PASIVO

Es una obligación Presente (incluso los

Derivados de Garantías futuras (*)

Es resultado de Una transacción

Pasada o actual

Se van a derivar sacrificios de Beneficios futuros (en su Cancelación se utilizan activos

que los llevan incorporados)

(8)

REQUISITOS (CARACT. CUALITAT.)

_RELEVANCIA _FIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan del mismo rendimientos futuros para la entidad

Que tenga un valor que pueda Medirse con fiabilidad

(9)

JOSE JAVIER JIMENEZ CANO

[email protected]

Ejemplos de utilización:

• Más utilizado: costo histórico

• Inventarios: al menor del costo histórico o valor realizable • Cambios de precios en activos no monetarios: costo corriente • Obligaciones por pensiones: valor presente

Marco conceptual:

Criterios de valoración Para la medición de los elementos

De los EEFF

Normas internacionales de contabilidad

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

COSTO HISTORICO

Importe pagado Valor razonable de la contrapartida entregada

Valor del producto recibido Cantidad que se espera pagar para satisfacer la deuda (p.ej. Impuestos) COSTO CORRIENTE (reposición) VALOR REALIZABLE (liquidación) VALOR PRESENTE (actual neto)

Importe que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo o equivalente

Importe que podría obtenerse en el momento presente, por la venta no forzada de los activos

Descuento de las entradas netas de efectivo que se espera genere el activo, en el curso normal de la operación

Importe (sin descontar) que se precisaría para pagar el pasivo en el momento actual

Importe (sin descontar) que se espera pueda pagar las deudas en el curso normal de la operación

Descuento de las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación PAS ADO Entradas Salidas PRE SENTE FUTURO V alor raz onab le CRITERIOS DE VALORACIÓN

(10)

Marco conceptual de la contabilidad

MARCO CONCEPTUAL: Criterios de valoración



_{1. Costo histórico o costo}



_{2. Valor razonable}



_{3. Valor neto realizable}



_{4. Valor actual}



_{5. Valor en uso}



_{6. Gastos de venta}



_{7. Costo amortizado}



_{8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero}



_{9. Valor contable o en libros}



_{10. Valor residual}

(11)

11

José Javier Jiménez Cano www.apolosoft.com [email protected]

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Tema 4

NIIF AFECTADAS POR FINANZAS:

NIC 16, NIC 17, NIC 18, NIC19, NIC36,

(12)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y

(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento

descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) la inversión

bruta en el arrendamiento; y(b) la inversión neta en el arrendamiento.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al

inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa

de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

12

NIC 17: ARRENDAMIENTOS NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIÓN

(13)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Arrendamiento financiero – arrendatario

20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se

reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un

activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien

arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del

arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés

implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de

lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del

arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al

importe reconocido como activo.

13

NIC 17: ARRENDAMIENTOS NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIÓN

(14)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Arrendamiento financiero – arrendador

36 Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.

38 Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son incrementales y directamente atribuibles a la negociación y contratación del arrendamiento. De ellos se excluyen los costos de estructura indirectos, tales como los incurridos por un equipo de ventas y comercialización. En el caso de arrendamientos financieros distintos de aquéllos en los que está implicado un productor o distribuidor que también es arrendador, los costos directos iniciales se incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de forma que los costos directos iniciales se incluyen automáticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay necesidad de añadirlos de forma independiente.

14

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

(15)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Renta constante:

𝑉

₀

= 𝑐 × a

_n

┐i = c ×

1 − (1 + 𝑖)

−𝑛

𝑖

Renta variable en progresión geométrica:

𝑉

₀

= 𝑐 × 𝑎

_{𝑐,𝑞 𝑛⏋𝑖}

= 𝑐 ×

1 − 𝑞

𝑛

× (1 + 𝑖)

−𝑛

1 + 𝑖 − 𝑞

Renta variable en progresión aritmética:

𝑉

₀

=

𝑐 +

𝑑

𝑖

+ 𝑛 × 𝑑 ×

1 − (1 + 𝑖)

−𝑛

𝑖

−

𝑛 × 𝑑

𝑖

Donde:

c= Cuantía primer capital

i= Tipo de interés al que se valora la renta (unidad de tiempo de capitales)

n=Número de capitales que componen la renta

q= Razón de la progresión geométrica

d= Razón de la progresión aritmética (creciente o decreciente)

15

(16)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

16

►La sociedad X ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento:

Contrato 1:



Bien arrendado: camión.



Valor al contado: 63.000 u.m.



Duración del contrato: 36 meses



Importe de cada cuota: 1.900 u.m.

Contrato 2:



Bien arrendado: furgoneta.



Valor al contado: 15.000 u.m.



Duración del contrato: 4 años

(17)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

17

José Javier Jiménez Cano [email protected] ►►Clasificación de los contratos de arrendamiento como operativos o financieros. Tipo de descuento aplicable: 6,1678% anual efectivo.

☺Solución: Contrato 1: Arrendamiento financiero. Al inicio del contrato el valor actual de las cantidades a pagar equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo.

Para ello se calcula primero el tipo de interés mensual i12:

(1+i12) 12

= (1+i)

I12 = (1+0,061678)1/12 – 1 = 0,05

Una vez calculado el tipo de interés mensual se calcula el valor actual de una serie de pagos de 1.900 u.m. mensuales durante 36 meses.

Contrato 2: Arrendamiento operativo. El valor actual de las cantidades a pagar al inicio del contrato no equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo.

Valor actual = 220 x a48┐0,005 = 9.367,68 u.m.

Valor al contado del activo: 15.000 u.m.

Valor actual/Valor al contado: 0,6245.

(18)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

18

Cálculo de la cuota de leasing prepagable y opción de compra = última cuota.

𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑏𝑖𝑒𝑛 𝑥

𝑇𝐼𝑁(%) 𝑘 𝑥 100 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_{𝑘 𝑥 100 𝑥} 1 − 1

1 +𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100𝑁º 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎𝑠 +1

Siendo k la frecuencia de capitalización, esto es, el número de pagos dentro del año.

Cálculo de la cuota de leasing postpagable y opción de compra = última cuota.

𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑏𝑖𝑒𝑛 𝑥

𝑇𝐼𝑁(%) 𝑘 𝑥 100

1 − 1

(19)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

19

Cálculo de la cuota de leasing prepagable y opción de compra un valor residual adicional.

𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑏𝑖𝑒𝑛 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100𝑁º 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎𝑠 𝑥𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_{𝑘 𝑥 100 𝑥} 1 − 1 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100𝑁º 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎𝑠 +1

Cálculo de la cuota de leasing postpagable y opción de compra un valor residual adicional.

𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑏𝑖𝑒𝑛 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100𝑁º 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎𝑠 𝑥𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100 1 − 1 1 +𝑇𝐼𝑁(%)_𝑘𝑥100𝑁º 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎𝑠 +1

(20)

Supuesto núm. 57: Arrendamiento. Contabilidad del arrendatario.

►Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales pos pagables

ascienden a 15.000 u.m. y el valor de la opción de compra ejercitable al finalizar el contrato es

de 2.000 u.m. La vida útil de la máquina es de 6 años. El tipo de interés implícito del contrato es

del 5% anual y los costos de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500

u.m. El valor razonable de la máquina es de 57.000 u.m.

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año

del contrato.

☺Solución: En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordados durante el

contrato:

Valor actual =

15.000 (1,05)

+

15.000 (1,05)

2

+

15.000 (1,05)

3

+

15.000 (1,05)

4

+

2.000 (1,05)

4

= 54.834,67

(21)

Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la práctica totalidad del valor razonable (57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y el bien se contabiliza por 54.834,67, más los 500 u.m. de costes de puesta en funcionamiento:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo no corriente Maquinaria 55.334,66

Pasivo corriente Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

12.258,26

Pasivo no corriente Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

42.576,40

Activo corriente Bancos 500,00

Cuadro de amortización del leasing.

Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual

1 54.834,66 2.741,73 12.258,27 15.000,00 2 42.576,40 2.128,82 12.871,18 15.000,00 3 29.705,22 1.485,26 13.514,74 15.000,00 4 16.190,48 809,52 14.190,48 15.000,00 5 2.000,00 2.000,00 2.000,00 54,834,66

(22)

Por el devengo de los intereses del primer año:

Clasificación

Cuentas

Debe

Haber

Gastos

Intereses de deudas

2.741,73

Pasivo corriente

Acreedores por arrendamiento financiero a

corto plazo

2.741,73

Por el pago de la cuota:

Clasificación

Cuentas

Debe

Haber

Pasivo corriente

Acreedores por arrendamiento financiero a

corto plazo

15.000,00

Activo corriente

Bancos

15.000,00

(23)

Por la reclasificación del primer año:

Clasificación

Cuentas

Debe

Haber

Pasivo no corriente

Acreedores por arrendamiento financiero a

largo plazo

12.871,18

Pasivo corriente

Acreedores por arrendamiento financiero a

corto plazo

12.871,18

Por la depreciación del activo durante el primer año:

Clasificación

Cuentas

Debe

Haber

Gastos

Depreciación del inmovilizado material

(55.334,66/6)

9.222,44

Correctora activo n/c Depreciación acumulada de maquinaria

9.222,44

(24)

Supuesto núm. 59: Arrendamiento. Contabilidad del arrendador.

►Se adquiere por 140.000 u.m. un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años, percibiendo 35.000 u.m. anuales pos pagables. Interés de la operación 7,5%.

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del contrato.

☺Solución: Por la adquisición de la maquinaria por su precio.

Activo no corriente Maquinaria 140.000,00

Activo corriente Bancos 140.000,00

Calculamos el valor actual de los cobros:

Valor actual = 35.000 (1,075) + 35.000 (1,075)2 + 35.000 (1,075)3 + 35.000 (1,075)4 + 35.000 (1,075)5 = 141.605,97

Otra forma de calcularlo:

Valor actual = 35.000 x a5┐0,075 = 141.605,97

(25)

Por la contabilización del crédito su valor actual.

Activo corriente Deudores por arrendamiento a corto plazo 24.379,55 Activo no corriente Deudores por arrendamiento a largo plazo 117.226,42

Activo no corriente Maquinaria 140.000,00 Ingresos Beneficios procedentes del propiedad, planta

y equipo

1.605,97

Por la imputación a resultados de los intereses de acuerdo con un criterio de devengo basado en el tipo de interés efectivo.

Años Capital pendiente Intereses Amortización Pago anual Deuda viva

1 141.605,97 10,620,45 24.379,55 35.000.00 117.226,42 2 117.226,42 8.791,98 26.208,02 35.000,00 91.018,40 3 91.018,40 6.826,38 28.173,62 35.000,00 62.844,78 4 62.844,78 4.713,36 30.286,64 35.000,00 32.558,14 5 32.558,14 2.441,86 32.558,14 35.000,00 0,00 33.394,03 141.605,97 175.000,00

(26)

Activo corriente Deudores por arrendamiento a corto plazo 10.620,45

Ingresos Ingresos financieros de créditos 10.620,45

Por el cobro de la cuota del primer año.

Por la reclasificación del crédito con vencimiento a corto plazo.

Activo no corriente Deudores por arrendamiento a largo plazo 26.802,00

(27)

Supuesto núm. 60: Arrendamiento operativo. Contabilidad del arrendatario.

►La sociedad X ha firmado un contrato de arrendamiento de unos equipos informáticos por 3 años. No existe opción de compra, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros más potentes transcurrido dicho plazo o en cualquier momento en que la sociedad X lo necesite. Las cuotas de 5.000 u.m. mensuales comprenden también el mantenimiento y la asistencia técnica 24 horas. La vida útil de los equipos es de 7 años y su valor de mercado actual asciende a 350.000 u.m.

Transcurridos 2 años la sociedad X solicita del arrendador un cambio del equipo informático lo que supone un cambio en la cuota mensual que pasa a ser de 6.000 u.m. manteniéndose el resto de condiciones.

►►Contabilizar las operaciones de los tres primeros años. Tipo de actualización aplicable: 6,1678%.

☺Solución: El contrato de arrendamiento se califica de operativo por los siguientes motivos: 1. No existe opción de compra.

2. Se trata de un activo estandarizado cuya utilidad no queda restringida al arrendatario. 3. La vida útil de los activos es muy superior al período de arrendamiento.

4. El valor actual de las cuotas a pagar (164.355,08) es muy inferior al valor de mercado de los activos (350.000).

Para determinar el valor actual del activo en primer lugar se calcula el tipo de interés mensual i12: (1+i12) 12 = (1+i) I12=(1+0,061678) 1/12 -1 = 0,005

(28)

José Javier Jiménez Cano [email protected] Una vez calculado el tipo de interés mensual se calcula el valor actual de la serie de pagos de 5.000 u.m. mensuales durante 36 meses:

Valor actual = 5.000 x a36┐0,005 = 164.355,08 u.m.

Por el pago de las cuotas de arrendamiento correspondientes al primer año:

Gastos Arrendamientos y cánones (5.000 x 12) 60.000

Activo corriente Bancos 60.000

Por el pago de las cuotas de arrendamiento correspondientes al segundo año.

Por el pago de las cuotas de arrendamiento correspondientes al tercer año.

El cambio en el equipo informático no se recoge en el balance ya que al tratarse de un arrendamiento operativo no se llegan a contabilizar aquéllos como elementos del activo no corriente. La única información se incluiría en las notas a los estados financieros.

(29)

Supuesto núm. 61: Arrendamiento operativo. Contabilidad del arrendador.

►Una empresa adquiere un autobús, que tiene una vida útil prevista de 6 años, por importe de

96.000 u.m., abonando además 12.000 u.m. por el impuesto de circulación. Posteriormente

firma un contrato de renting con una empresa de transporte, asumiendo el arrendador los gastos

de reparaciones, que ascienden el primer año a 1.500 u.m. y el pago del seguro de 2.000 u.m. El

contrato tiene una duración de 4 años, unas cuotas mensuales de 1.800 u.m. y no existe opción

de compra.

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior referidas al primer año de

duración del contrato sabiendo que el tipo de actualización de los flujos de efectivo es del

9,38069% anual.

(30)

☺Solución: El contrato de arrendamiento se califica de operativo por las siguientes razones:

1. La vida útil del activo es superior al período de arrendamiento. 2. No existe opción de compra.

3. El valor actual de las cuotas a pagar (72.332,61) no equivale a la totalidad del valor razonable del activo al iniciarse el contrato (96.000 + 12.000 = 108.000).

Para calcular el valor actual del activo se calcula primero el tipo de interés mensual i12:

(1+i12) 12 = (1+i) I12 = (1+0,0938069) 1/12 -1 = 0,0075

Una vez calculado el tipo de interés mensual se calcula el valor actual de una serie de pagos de 1.800 u.m. mensuales durante 48 meses:

Valor actual = 1.800 x a48┐0,0075 = 72.332,61 u.m.

Por la compra del autobús.

Activo no corriente Elementos de transporte 108.000

(31)

Por el cobro de las cuotas del primer año.

Activo corriente Bancos (1.800 x 12) 21.600

Ingresos Ingresos por arrendamientos (1) 21.600

(1)Si la empresa se dedica habitualmente al arrendamiento, la cuenta que procede es prestaciones de servicios.

Por el pago de los gastos el primer año.

Gastos Reparaciones y conservación 1.500

Gastos Primas de seguros 2.000

Por la depreciación del activo

Gastos Depreciación del inmovilizado material (108.000/6)

18.000

Correctora activo n/c Depreciación acumulada de elementos de transporte

18.000

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(32)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

NIC 16.- Definiciones.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo

que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su

disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que

espera realizar para cancelar un pasivo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad

podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de

deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera

alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su

vida útil.

16(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del

elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la

obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como

consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado

periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal

periodo.

32

NIC 16:PROPIEDAD , PLANTA Y EQUIPOS

NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 38:ACTIVOS INTANGIBLES

(33)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

NIC 37.- Valor presente:

45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el

descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.

46 Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo.

47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de

impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.

33

NIC 16:PROPIEDAD , PLANTA Y EQUIPOS

NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 38:ACTIVOS INTANGIBLES

(34)

SUPUESTO PRACTICO: VALOR RESIDUAL

►Una sociedad adquiere una maquinaria por importe de 300.000 u.m., con una vida útil de 5 años, estimando que al acabar ésta podrá obtener en el mercado 20.000 u.m., aunque estima unos costos de venta del 10% de dicho valor.

►►Determinar el valor residual de la máquina, teniendo en cuenta un tipo de actualización del 6,5%.

☺Solución:

1°. Cálculo del valor actualizado del activo.

V.A.= 20.000 x (1,065)-5_{= 14.597,62 u.m.}

2°. Cálculo del valor residual.

Valor de mercado dentro de 5 años 20.000,00

Valor de mercado actualizado 14.597,62

Costos de venta: 10% s/v.mercado 1.459,72

VALOR RESIDUAL 13.137,90

(35)

Supuesto núm. 28: Propiedad, planta y equipo. Variación del tipo de descuento en los costos de desmantelamiento.

►La sociedad X ha adquirido el 1.1.20X1 unas instalaciones por 900.000 u.m. que al finalizar su vida útil dentro de 4 años, requerirán unos costos de rehabilitación medioambiental estimados en 60.000 u.m. El tipo de descuento aplicado por la sociedad es del 5%.

Transcurridos 2 años la sociedad considera que el tipo de interés de descuento debe ser del 4%. ►►Contabilización de las variaciones de la provisión por desmantelamiento.

☺Solución:

1.1.20X1. Por la adquisición de las intalaciones.

Activo no corriente Otras instalaciones 949.362,15

Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo [60.000x(1,05)-4]

49.362,15

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(36)

El cuadro de variación de la provisión por desmantelamiento con los datos iníciales es el siguiente: Fechas 1.1.X1 31.12.X1 31.12.X2 31.12.X3 31.12.X4 Valor actual 49.362,15 (1)51.830,26 (2)54.421,77 (3)57.142,86 (4)60.000,00 Variación anual 2.468,11 2.591,51 2.721,09 2.857,14 Costos desmantelamiento 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Vida útil 4 3 2 1 0 Tipo de descuento 0,05 0,05 0,05 0,05 0,05 (1) 49.362,15x1,05 (2) 51.830,26x1,05 (3) 54.421,77x1,05 (4) 57.142,86x1,05

31.12.20X1. Por la actualización financiera de la provisión.

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones

2.468,11

Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo

2.468,11

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(37)

2.591,51 Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o

rehabilitación de propiedad, planta y equipo

2.591,51

Tras la modificación del tipo de descuento, el cuadro de variaciones de los costos de desmantelamiento pasa a ser el siguiente:

Fechas 1.1.X1 31.12.X1 31.12.X2 31.12.X3 31.12.X4 Valor actual 49.362,15 51.830,26 54.421,77 (1)57.692,31 (2)60.000,00 Variación anual 2.468,11 2.591,51 3.270,54 2.307,69 Costos desmantelamiento 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Vida útil 4 3 2 1 0 Tipo de descuento 0,05 0,05 0,05 0,04 0,04 (1) 60.000/1,04 (2) 57.692,31x1,04

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(38)

En el ejercicio 20X3, con un tipo de descuento del 5%, el aumento de la provisión debía ser, según el cuadro inicial, de 2.721,09 u.m. Sin embargo, tras modificarse el tipo de descuento del 5% al 4%, el aumento de la provisión ha de ser de 3.270,54 u.m., la diferencia entre ambos valores (3.270,54-2.721,09 = 549,45) tiene también un carácter financiero por lo que el ajuste de la provisión para los 2 últimos años será:

3.270,54

2.307,69

Tras lo cual el saldo de la cuenta Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de Propiedad, planta y equipo será de 60.000 u.m.

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(39)

Supuesto núm. 40: Propiedad, planta y equipo. Costos de rehabilitación de terrenos.

►La sociedad M ha adquirido el 1.1.X1 por 250.000 u.m. unos terrenos para la extracción de áridos destinados a una obra cercana a los mismos. La normativa medioambiental exige que al finalizar la obra se lleve a cabo la rehabilitación de la zona, lo que supondrá unos costos de 50.000 u.m. dentro de 3 años.

►►Contabilización de todas las operaciones derivadas de la información anterior sabiendo que el tipo de descuento adecuado es del 5% y que al final de la vida útil se plantean dos alternativas:

a) Que los costos finales asciendan a 47.000 u.m. b) Que los costos finales asciendan a 55.000 u.m. ☺Solución: 1.1.X1: Por la adquisición de los terrenos.

Activo no corriente Terrenos y bienes naturales 293.191,88

Pasivo no corriente Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo fijo 50.000/(1,05)3

43.191,88

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(40)

31.12.X1: Por la depreciación de los costos de rehabilitación.

Gastos Depreciación de propiedad, planta y equipo 14.397,29 Correctora activo n/c Depreciación acumulada de propiedad, planta

y equipo

14.397,29

31.12.X1: Por la actualización de la provisión.

[(43.191,88 x 1,05)-43.191,88]

2.159,59

Gastos Depreciación de propiedad, planta y equipo (43.191,88/3)

14.397,29

Correctora activo n/c Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo

14.397,29

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(41)

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones [(45.351,47 x (1,05) – 45.351,47]

2.267,57

Gastos Depreciación de propiedad, planta y equipo (43.191,88/3)

14.397,29

Correctora activo n/c Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo

14.397,29

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones [(47.619,05 x 1,05) – 47.619,05]

2.380,95

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(42)

Alternativa a): los costos finales ascendieron a 47.000 u.m.

50.000

Activo no corriente Terrenos y bienes naturales (1) 3.000

(1)No se utiliza una cuenta de exceso de provisión, porque el movimiento de la cuenta de provisión ha previsto que las disminuciones en el importe de la provisión originadas por una nueva estimación de su importe distinta a la actualización financiera se registran disminuyendo el valor del activo.

Alternativa b): los costos finales ascendieron a 55.000 u.m.

Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo.

50.000

Gastos Reparaciones y conservación 5.000

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(43)

Revisión de las provisiones por desmantelamiento

A comienzos del año 2006, la Sociedad A realiza una inversión en una instalación, la cual deberá ser sometida a una actuación de desmantelamiento cuyo importe es significativo. Actualmente, el desmantelamiento supondría un costo de 500.000 u.m. La misma tendrá lugar dentro de 12 años, estimándose el incremento de costo en un 3% anual. Este desmantelamiento se producirá 3 años después de que el activo cese de operar.

La provisión se actualiza con un tipo de descuento que considera el valor temporal del dinero a la fecha de cierre más los riesgos específicos de este tipo de pasivos, situándose en el 5%**.

SE PIDE:

Registre los efectos contables en los dos escenarios que le planteamos y que no están relacionados entre sí:

a) Al cierre de 2010, los costos de desmantelamiento, lejos de aumentar han disminuido ligeramente, debido a la mayor competencia entre las empresa constructoras dedicadas a esta actividad. Este costo se situaría al cierre de 2010 en 480.000 u.m. (se mantiene una estimación del incremento anual del 3%). Por su parte, las mayores tensiones financieras en los mercados sitúan el tipo de descuento en el 7%.

b) Al cierre de 2016, el costo del desmantelamiento es revisado pues se ha producido una mejor tecnológica que permite reducir el mismo significativamente (550.000 u.m.).

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(44)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

SOLUCIÓN:

El costo de adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo debe incorporar los costos previstos para el desmantelamiento de los elementos. El valor futuro de estos costos se obtiene a partir del costo actual estimado proyectado hacia el futuro. A tal fin, se puede determinar cuál es la previsión de crecimiento del costo anual y proyectarlo en el horizonte necesario hasta el momento en que tenga lugar la actuación de

desmantelamiento.

Una vez que tenemos calculado el valor futuro del costo por desmantelamiento, y dado que el momento de valoración es el actual, lo que tendremos que realizar es descontar este valor futuro, pero ahora con una tasa de interés que contemple el valor del dinero en el tiempo, y todos los riesgos inherentes a la empresa, por lo que la mejor

estimación de esta tasa, será la tasa de interés que nos aplique nuestra entidad bancaría para un préstamo, por el importe del valor que necesitamos para cancelar nuestra obligación futura, y a un plazo de tiempo previsto para la realización del desmantelamiento del elemento de propiedad, planta y equipo.

En el caso expuesto, el registro inicial se obtendría a partir de los cálculos descritos en la tabla 1.

(45)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Período Fecha Condiciones iniciales

Valor futuro (3%) Valor actual (5%)

Inversión 2006 500.000 396.959 = (712.880/(1,05)12) 1 31/12/2006 515.000 = (500.000 x 1,03) 416.806 = (712.880/(1,05)11) 2 31/12/2007 530.450 = (515.000 x 1,03) 437.647= (712.880/(1,05)10) 3 31/12/2008 546.364 = (530.450 x 1,03) 459.529 = (712.880/(1,05)9) 4 31/12/2009 562.754 = (546.364 x 1,03) 482.506 = (712.880/(1,05)8) 5 31/12/2010 579.637 = (562.754 x 1,03) 506.631 = (712.880/(1,05)7) 6 31/12/2011 597.026 = (579.637 x 1,03) 531.962 = (712.880/(1,05)6) 7 31/12/2012 614.937 = (597.026 x 1,03) 558.560 = (712.880/(1,05)5) 8 31/12/2013 633.385 = (614.937 x 1,03) 586.489 = (712.880/(1,05)4) 9 31/12/2014 652.387 = (633.385 x 1,03) 615.813 = (712.880/(1,05)3) 10 31/12/2015 671.958 = (652.387 x 1,03) 646.604 = (712.880/(1,05)2) 11 31/12/2016 692.117 = (671.958 x 1,03) 678.934 = (712.880/(1,05)1) 12 31/12/2017 712.880 = (692.117 x 1,03) 712.880

Para realizar la estimación, se ha considerado un incremento anual del costo del 3% (una posibilidad es establecer este porcentaje de crecimiento, como el resultado de añadir la inflación prevista para los siguientes años, y el aumento en el Producto Interior Bruto del sector en el que opera la empresa encargada de realizar el desmantelamiento, de esta forma: g = (1+Inflacción) x (1+PIBSector) – 1), de tal manera que la mejor estimación del valor futuro es de 712.880 u.m.; dado

que esa deuda futura debe registrarse por su valor razonable, éste equivale al valor actual, descontado a un tipo de descuento que considera el valor temporal del dinero a la fecha del cierre del balance así como los riesgos específicos asociados a la cancelación de este tipo de pasivo (NIC 37, párrafo 47). En el caso que nos ocupa éste se sitúa a comienzos de 2006 en el 5% (La mejor estimación de este tipo de descuento, es acudir a nuestra oficina bancaría, y proponer una operación de préstamo, por el importe del costo de desmantelamiento actual, y a un plazo de 12 años, y el tipo de interés que nos aplique el banco, será el tipo de descuento que usaremos en la operación).

(46)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

El registro contable en el momento de la inversión sería:

Clasificación Cuenta Debe Haber

Activo no corriente Instalaciones Técnicas 396.959

Pasivo no corriente Provisiones por desmantelamiento 396.959

Este asiento reconoce una desuda contraída por la empresa desde el primer momento, cuya extinción no puede rechazar. Dado que el importe a desembolsar es estimado se reconoce una provisión. La contrapartida es un incremento del valor del elemento de propiedad, planta y equipo a recuperar a lo largo de su vida útil.

La actualización del valor de la provisión por desmantelamiento al cierre genera un cargo en el epígrafe de gasto financiero y un abono en la citada provisión. Al cierre de 2006, el cargo sería:

Gasto Financiero Gastos financieros por actualización de provisiones 19.847

El cargo por depreciación del activo correspondiente al componente de costo derivado de la provisión sería:

Gasto Operativo Depreciación de Instalaciones Técnicas 44.107

Correctora de Activo Depreciación acumulada de Instalaciones Técnicas 44.107

La depreciación se obtiene:

44.107 = 396.959 / 9 años de vida útil.

La cuestión que se plantea en los dos casos implica una revisión del valor actual de la provisión a acometer.

(47)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Escenario a.- Al cierre de 2010, los costos por desmantelamiento, lejos de aumentar, han disminuido ligeramente, debido a la mayor competencia entre las empresas constructoras dedicadas a esta actividad. Este costo se situaría al cierre de 2010 en 480.000 u.m. (se mantiene una estimación del incrementos anual del 3%). Por su parte, las mayores tensiones financieras en los mercados sitúan el tipo de descuento en el 7%.

Llegado el cierre de 2010, la compañía registra el ajuste por la disminución estimada en el valor del pasivo. Éste se produce debido al efecto tanto del cambio en la tasa de descuento (un aumento de la misma determina una reducción del pasivo), así como de la contención en los costos necesarios para abordar la rehabilitación que también provoca una reducción adicional del citado pasivo. Los cambios derivados de modificaciones en la tasa de descuento no afectan al valor total del gasto a reconocer, afectando sólo a la distribución de los mismos a lo largo del tiempo así como a la composición del componente que afectará a resultados de explotación y financieros. Por el contrario, los cambios en los costos estimados influyen en el valor total del gasto a reconocer. La tabla 2 presenta los valores iniciales y ajustados:

Período Fecha

Condiciones iniciales Condiciones revisadas

Diferencia Valor futuro (3%) Valor actual (5%) Valor futuro (3%) Valor actual (7%) Inversión 2006 500.000 396.959 1 31/12/2006 515.000 416.806 2 31/12/2007 530.450 437.647 3 31/12/2008 546.364 459.529 4 31/12/2009 562.754 482.506 343.583 = (590.339/(1,07)8) 138.923 5 31/12/2010 579.637 506.631 480.000 367.634 = (590.339/(1,07)7) 6 31/12/2011 597.026 531.962 494.000=(480.000x1,03) 393.368 = (590.339/(1,07)6) 7 31/12/2012 614.937 558.560 509.232=(494.000x1,03) 420.904 = (590.339/(1,07)5) 8 31/12/2013 633.385 586.489 524.509=(509.232x1,03) 450.367 = (590.339/(1,07)4) 9 31/12/2014 652.387 615.813 540.244=(524.509x1,03) 481.893 = (590.339/(1,07)3) 10 31/12/2015 671.958 646.604 556.452=(540.244x1,03) 515.625 = (590.339/(1,07)2) 11 31/12/2016 692.117 678.934 573.145=(556.452x1,03) 551.719 = (590.339/(1,07)1) 12 31/12/2017 712.880 712.880 590.399=(573.145x1,03) 590.339

(48)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

El ajuste de la provisión se realiza con abono al valor del activo (CINIIF 1, párrafo 5.1) o en la propia descripción de los movimientos de la cuenta Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo que prescribe su cargo o abono al elemento de propiedad, planta y equipo en caso de cambio de la estimación. Los cambios de estimación tienen carácter prospectivo afectando al resultado del ejercicio y siguientes (NIC 8, párrafo 38). Por tal motivo, se obtiene el valor actual al inicio del ejercicio considerando la nueva tasa de descuento del (7%).

Activo no corriente Instalaciones técnicas 138.923

El cargo por depreciación del activo en 2010 y siguientes se revisaría ante el nuevo plan de depreciación:

Gasto operativo Depreciación de Instalaciones 33.431

Correctora de Activo

Depreciación acumulada de instalaciones 33.431

La depreciación se obtiene:

33.431 = (343.583 – (44.107 x 4)) / 5 años de vida útil restante.

El cargo por gasto financiero a 31 de diciembre de 2010 se obtiene multiplicando el valor actual de la provisión al inicio del ejercicio (343.583 u.m.) por la nueva tasa de descuento (7%), se reflejará con el siguiente asiento:

(49)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Escenario b. Al cierre de 2016, el costo del desmantelamiento es revisado pues se ha producido una mejor tecnológica que permite reducir el mismo significativamente (550.000 u.m.).

En este escenario, el cambio de estimación se produce en el período intermedio entre la fecha en que finalizó la vida útil del activo (por lo que el activo se encuentra completamente depreciado) y la fecha de ejecución de la actuación. En ese período, el pasivo sigue actualizándose hasta el momento de su extinción. Cualquier cambio en los costos estimados deparará un cambio en el valor del pasivo que, en este caso se reconocerá en resultados (CINIIF 1, párrafo 7). El ajuste en este caso afectará al ejercicio presente y, por el efecto del cambio de la base de actualización, al ejercicio presente y futuro (en su componente financiero).

Una de las cuestiones que se plantean es si el ajuste en el pasivo se debe registrar entre los resultados financieros o de explotación. En nuestra opinión, los cambios de estimación cuya causa sea una revisión del tipo de descuento se deberían registrar entre los resultados financieros, mientras que los que tengan por causa una cambio en la estimación de los costos a incurrir deberían ajustarse entre los resultados de explotación, dado que su origen fue la estimación de un costo de explotación (el valor del activo).

En el caso que nos ocupa, el efecto se debe a una variación en el costo de explotación, dado que la tasa de descuento se mantiene en el 5% inicial.

Período Fecha

Condiciones iniciales Condiciones revisadas

Diferencia Valor futuro (3%) Valor actual (5%) Valor futuro (3%) Valor actual (5%) Inversión 2006 500.000 396.959 1 31/12/2006 515.000 416.806 2 31/12/2007 530.450 437.647 3 31/12/2008 546.364 459.529 4 31/12/2009 562.754 482.506 5 31/12/2010 579.637 506.631 6 31/12/2011 597.026 531.962 7 31/12/2012 614.937 558.560 8 31/12/2013 633.385 586.489 9 31/12/2014 652.387 615.813 10 31/12/2015 671.958 646.604 513.832 = (566.500/(1,05)2) 132.771 11 31/12/2016 692.117 678.934 550.000 539.524 = (566.500/(1,05)1) 12 31/12/2017 712.880 712.880 556.500=(550.000x1,03) 566.500

(50)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

El asiento contable sería el siguiente:

Ingreso Operativo Exceso de provisiones 132.771

Por la reclasificación a corto plazo, se registraría:

Pasivo corriente Provisiones por desmantelamiento a corto plazo 513.832

Por último, el cargo por gasto financiero en el ejercicio 2016 sería (513.832 x 5%):

(51)

Supuesto núm. 159: Provisiones y contingencias. Provisión para reestructuraciones.

►El consejo de administración de la sociedad X ha acordado llevar a cabo un proceso de reestructuración con el objetivo de mejorar la competitividad de la empresa y hacer frente a los nuevos retos de la globalización. Eso va a suponer que dentro de 2 años una parte del proceso productivo se realizará pro empresas externas en la India, lo que implicará el cierre de algunas plantas industriales en Colombia.

Las indemnizaciones a pagar a los trabajadores despedidos se estima que ascenderán a 800.000 u.m. Además habrá que satisfacer 29.000 u.m. de minutas de abogados y 15.000 u.m. en diversas campañas de publicidad para que no quede dañada la imagen de la empresa. Algunos directivos habrán de desplazarse a la India para supervisar la producción y eso generará costos adicionales (transporte, estancia, dietas, etc.) de 8.000 u.m.

Al cabo de dos años se hace efectiva la reestructuración, pagándose 850.000 u.m. en indemnizaciones, 25.000 u.m. a los abogados de la empresa y 20.000 u.m. en publicidad. Los gastos de transporte de los directivos ascienden a 10.000 u.m.

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, suponiendo un tipo de actualización del 5%.

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(52)

☺Solución:

Por la dotación de la provisión, incluyendo sólo aquellos costos que cumplen las condiciones exigidas por las normas internacionales.

1. Que estén necesariamente impuestos por la reestructuración.

2. Que no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa.

Los gastos de estancia, dietas y transportes de los directivos están asociados con las actividades que continúan en la empresa y por tanto no son provisionables.

Valor actual de la provisión:

Valor actual (a) Valor fin año 1 (b) Fin año 1-V.Actual (c)=(b)-(a) Valor fina año 2 (d) Fin año 2-Fin año 1 (e)=(d)-(b) Indemnizaciones 725.623,58 761.904,76 36.281,18 800.000,00 38.095,24 Minutas abogados 26.303,85 27.619,05 1.315,19 29.000,00 1.380,95 Publicidad 13.605,44 14.285,71 680,27 15.000,00 714,29 Total 765.532,88 803.809,52 38.276,64 844.000,00 40.190,48

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(53)

Gastos Indemnizaciones [800.000/(1,05)2] 725.623,58 Gastos Servicios de profesionales independientes

(por las minutas de los abogados) [29.000/(1,05)2]

26.303,85

Gastos Publicidad, propaganda y relaciones públicas [(15.000/(1,05)2]

13.605,44

Pasivo no corriente Provisión para reestructuraciones 765.532,88

Por la actualización del valor de la provisión al final del año 1.

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones (803.809,52 – 765.532,88)

38.276,64

Pasivo no corriente Provisión para reestructuraciones 38.276,64

Por la reclasificación de la provisión del largo al corto plazo

Pasivo no corriente Provisión para reestructuraciones 803.809,52 Pasivo corriente Provisión a corto plazo para

reestructuraciones

803.809,52

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(54)

Por la actualización del valor de la provisión a final del año 2.

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones (844.000,00 – 803.809,52)

40.190,48 Pasivo corriente Provisiones a corto plazo para

reestructuraciones

40.190,48

Por el pago de los gastos de la reestructuración.

Pasivo corriente Provisión a corto plazo para reestructuraciones

844.000,00 Gastos Indemnizaciones (850.000 – 800.000) 50.000,00 Gastos Publicidad, propaganda y relaciones

públicas (20.000 – 15.000)

5.000,00

Activo corriente Bancos (850.000 + 25.000 + 20.000) 895.000,00 Ingresos Exceso de provisión para reestructuraciones

(25.000 – 29.000)

4.000,00

Por el pago de los gastos de transporte y estancia de los directivos.

Gastos Otros servicios 10.000,00

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(55)

Supuesto núm. 82: Provisiones y contingencias. Provisión por desmantelamiento, retiro o

rehabilitación de propiedad, planta y equipo.

►La sociedad X, dedicada a la producción de un nuevo envase con una alta resistencia al calor,

ha adquirido al contado una nueva máquina para su proceso productivo por importe de 800.000

u.m. con unos gastos de instalación y montaje de 70.000 u.m.

La máquina tiene una serie de componentes altamente contaminantes que exigirán al final de su

vida útil de 4 años un complejo desmantelamiento que se estima que ascenderá a 100.000 u.m. a

valor actual (tipo de actualización: 6%).

La sociedad considera que el costo de desmantelamiento depende del número de unidades

producidas, que se mantendrá constante durante el período de vida útil.

►►Contabilizar todas las operaciones durante la vida útil de la máquina.

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(56)

☺Solución: Por la adquisición de la maquinaria.

Activo no corriente Maquinaria 870.000

La provisión por desmantelamiento no se incorpora al valor del activo, ya que en las normas internacionales de contabilidad (relaciones y definiciones contables) en la cuenta provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo, se establece que: “Cuando se incurra en la obligación [del desmantelamiento] como consecuencia de haber utilizado propiedad, planta y equipo para producir existencias, su movimiento es análogo al señalado para la cuenta (provisión para otras responsabilidades)”, lo que supone que el costo de desmantelamiento en este caso se incorpora como un costo más a las existencias producidas con la maquinaria.

Según el enunciado la dotación anual a la provisión por desmantelamiento es constante durante los 4 ejercicios y su valor actual es de 100.000 u.m., luego se puede calcular la dotación anual y constante haciendo:

100.000 = a x a4┐0,06 a= 28.859,15

28.859,15 28.859,15 28.859,15 28.859,15

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(57)

Por la contabilización de la provisión por desmantelamiento del primera año.

Gastos Otros servicios (Inventarios) 28.859,15 Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o

28.859,15

La cuenta otros servicios se incorporará al costo de producción del ejercicio, integrándose de esta forma la dotación de la provisión como un costo más.

Por la contabilización de la provisión por desmantelamiento del segundo año.

Gastos Otros servicios (inventarios) 28.859,15 Pasivo no corriente Provisión por desmantelamiento, retiro o

28.859,15

Por la actualización financiera de la provisión dotada en el primer año.

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones [28.859,15 x (1,06 – 1)]

1.731,55

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(58)

Por la contabilización de la provisión por desmantelamiento del tercer año.

28.859,15

Por la actualización financiera de la provisión.

Gastos Gastos financieros por actualización de provisiones [(28.859,15 + 28.859,15 + 1.731,55) x (1,06 – 1)]

3.566,99

Por la contabilización de la provisión por desmantelamiento del cuarto año.

28.859,15

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(59)

[Escribir el título del documento] 1

Por la actualización financiera de la provisión.

Gastos Gastos financieros por actualización de

provisiones (1)

5.512,56 (1) [(28.859,15+28.859,15+1.731,55+28.859,15+3.566,99)x(1,06 – 1) = 91.875,99 x

(1,06-1)]

El saldo de la cuenta Provisión por desmantelamiento, es: Provisión por Desmantelamiento 28.859,15 28.859,15 1.731,55 28.859,15 3.566,99 28.859,15 5.512,56 126.247,70

Que, además, coincide con el valor final que tendrían los costos de desmantelamiento que actualizados al inicio del primer año eran de 100.000 u.m. y que capitalizados al final del cuarto año son:

100.000 x (1,06)4 = 126.470,70

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

(60)

ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF

Valor en uso

30 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;

(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;

(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo;

(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y

(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.

Tasa de descuento

55 La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y

(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.

60

(61)

NIC 36: DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS

Deterioro de valor

NIC 16-63

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El valor de un activo está deteriorado cuando el valor en libros del mismo excede a su monto recuperable (el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso).

(62)

62

Ejemplo valor contable (VC) > valor recuperable

Valor contable Valor razonable neto Valor en uso 100 90 85

VC > valor razonable neto y valor en uso

Pérdida de valor =

100 – 90

El deterioro se calcula por diferencia entre el VC y el valor

razonable que es superior al valor en uso

Importe recuperable

(63)

63

Ejemplo valor contable (VC) < valor recuperable

Valor contable Valor razonable neto Valor en uso 100 90 105 VC < valor en uso

No hay pérdida de valor

No se registra ningún deterioro ya que el importe recuperable es

mayor al valor contable

Importe recuperable

(64)

SUPUESTO PRACTICO: VALOR EN USO DE UNA UGE

►Una empresa colombiana explota en otro país una mina de uranio de la que espera obtener durante los próximos años los siguientes flujos de efectivo:

Transcurrido el período de concesión la empresa ha de invertir 30.000 u.m. en trabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarán un año más.

Año Flujos de efectivos

1 24.000 2 27.000 3 33.000 4 34.000 5 38.000 6 39.000 7 47.000 8 54.000 9 59.000