AUDITORIA DE CUENTAS I TEORIA

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TEORIA

Profesora: Itziar Azkue

Curso: 2007/08

INDICE

1.INTRODUCCIÓN. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL

2.REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

3.ASPECTOS TÉCNICOS DE LA AUDITORIA

1.NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL

2.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR 3.NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME

4.EL INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES

5.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL

6.AUDITORIA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

7.AUDITORIA DE LAS INVERSIONES FINANCIERA

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2007/08 [email protected] 3

1.1 CUESTIONES GENERALES

1.1.1 DEFINICION DE AUDITORIA

1.1.2. OBJETIVOS DE AUDITORIA

1.1.3. NECESIDAD DE AUDITORIA

*

Lecturas recomendadas

1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE

AUDITORIA Y MARCO LEGAL

1.1 CUESTIONES GENERALES

ANTECEDENTES:

Revolución

Industrial:

desarrollo

empresarial

Gran Bretaña y Estados Unidos

España:

1986 Unión Europea

1988 Ley de Auditoría

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1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA

Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, art. 1:

Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros.

La auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de al situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en le periodo examinado, de acuerdo con el Código de Comercio y demás legislación que le sea aplicable. También comprenderá la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas.

Real Decreto 1636/1990 (Reglamento)

1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE

AUDITORIA Y MARCO LEGAL

1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA

Real Decreto1636/1990 (Reglamento)

Art.1. Concepto:

1. Se entenderá por Auditoría de Cuentas la actividad realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar mediante la utilización de técnicas de verificación idóneas, la información económica y financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como misión la elaboración de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y evaluar esa información por terceros.

2. La actividad de Auditoría de Cuentas debe realizarse por un auditor de cuentas, emitiendo el informe correspondiente.

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1.1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORIA

CONSECUENCIAS:

•¿En qué consiste la auditoria de

cuentas?

•¿Quién lo realiza?

•¿Cómo se lleva a cabo el trabajo

de auditoría?

•¿Para qué sirve la auditoría?

1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE

AUDITORIA Y MARCO LEGAL

1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA

Objetivo principal: expresar una opinión

sobre si las CCAA presentan la imagen fiel

(cumplimiento

de

PCGA

y

guardan

uniformidad con los aplicados en el

ejercicio anterior).

Cuando concurren circunstancias que afectan

a la opinión el auditor las detallará en el

informe de auditoría.

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1.1.2 OBJETIVOS DE AUDITORIA

Diferencias/

brecha

de

expectativas

(EXPECTATIONS GAP)

Informe Cadbury: fraude, gestión continuada,…

EMPRESA AUDITOR

ENRON ARTHUR ANDERSEN

AVA (1999) ERNST&YOUNG PSV (1994) ERNST&YOUNG HUARTE (1997) KPMG

BANESTO PRICE WATERHOUSE

EBRO PRICE WATERHOUSE

TORRAS (1994) COOPERS AND LYBRANCE

1.INTRODUCCION. CONCEPTO DE

AUDITORIA Y MARCO LEGAL

1.1.3 NECESIDAD DE AUDITORIA

¿Qué empresas se auditan?

Función social y económica

Usuarios del informe de auditoría

Agentes internos

Agentes externos

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2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA

2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y

AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)

2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES

2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES

*

Lecturas recomendadas

2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

DE AUDITOR

2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA

En España la actividad de auditoría está

regulada.

– Nivel europeo:

VIII Directiva (8 de marzo de 2006)

– Nivel español:

Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas

Real Decreto1636/1990 (Reglamento)

Resoluciones del ICAC: Normas Técnicas de

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2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA

DERECHO CONTABLE: –Nivel europeo:

IV. y VII. Directivas relativas a CCAA Reglamentos 1606/2002 y 1725/2003

–Nivel español:

Código de Comercio y TRLSA

Modificadas por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea

PGC (borrador de 4 de julio) y adaptaciones sectoriales Resoluciones del ICAC

Normativa especial

2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

DE AUDITOR

2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

DE CUENTAS (ICAC)

Organismo autónomo de carácter administrativo

adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda.

Funciones:

Desarrollar normativa contable: resoluciones

Homologación y publicación de las normas

técnicas de auditoría

Ejercicio de control de la actividad de auditoría:

Control Técnico

Gestión del ROAC

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2.2. INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y

AUDITORÍA DE CUENTAS (ICAC)

http://www.icac.meh.es

Gestión del Registro Oficial de Auditores

de Cuentas (ROAC)

Consta de dos secciones:

Referida a personas físicas,

Referida a personas jurídicas, es

decir, sociedades de auditoría.

2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

DE AUDITOR

2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES

Son entidades de derecho público de las

que forman parte los auditores de cuentas y

las sociedades de auditoría

Funciones

Corporaciones relevantes en España

http://www.icjce.es

http://www.rea.es

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2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES.

ACCESO A LA PROFESIÓN.

INSCRIPCIÓN EN EL ROAC

PERSONAS FÍSICAS. REQUISITOS:

a)

Ser mayor de edad

b)

Nacionalidad española o CE

c)

Carecer de antecedentes penales por

delitos dolosos

d)

Autorización del ICAC

e)

Fianza

2. REGULACIÓN DE LA PROFESIÓN

DE AUDITOR

2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.

Autorización del ICAC

a) Haber obtenido una titulación universitaria b) Haber seguido programas de enseñanza teórica y

adquirido una formación práctica

• Práctica: mínimo 3 años en trabajado realizados en el ámbito financiero y contable

*Excepción: quienes hayan cursado estudios u obtenido los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica con un periodo mínimo de 8 años en el ámbito financiero y contable, de los cuales 5 hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad

c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado

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2.4 NOMBRAMIENTO DE AUDITORES. ACCESO A LA PROFESIÓN.

INSCRIPCIÓN EN EL ROAC

PERSONAS JURÍDICAS. REQUISITOS: :

a) Que todos los socios sean personas físicas b) Que como mínimo la mayoría de sus socios sean

auditores de cuentas y, a la vez, les corresponda la mayoría de capital social y de los derechos de voto c) Que la mayoría de los administradores y directores de

la sociedad sean socios auditores de cuentas, debiendo serlo, en todo caso, el administrador único en sociedades de este tipo

d) Fianza

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL

“Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y

su comportamiento en el desarrollo de la actividad”

3.2 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR

“Tienen como objetivo la determinación de los medios

y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados

en la realización de la auditoria”

3.3 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EL INFORME

“Normas para la preparación del informe de auditoria”

3. ASPECTOS TÉCNICOS DE LA

AUDITORÍA

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1 FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

“La auditoría debe llevarse a cabo por una persona que tenga formación técnica y capacidad profesional como auditor de

cuentas y la autorización exigida legalmente”

Autorización del ICAC: inscripción en el ROAC

Titulación oficial universitaria

Enseñanza teórica

Formación práctica

Haber superado un examen de aptitud profesional

Fianza

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

Enseñanzas teóricas homologadas por el ICAC

Ámbito de la auditoría: nacional e internacional

Experto contable: nacional e internacional

Otros: derecho de sociedades, civil, mercantil, fiscal, sistemas informáticos, economía, matemáticas y estadística, gestión financiera

Exención: BOICAC 5- art.9 VIII directiva

Actualización permanente: Formación continua obligatoria

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Experiencia práctica

Mínimo 3 años en trabajos en el ámbito financiero y contable, de los cuales 2 en auditoría

Trabajos supervisados por un auditor de cuentas ejerciente

Los que no dispongan de titulación universitaria, deben tener los cursos de acceso a la Universidad, además de 8 años de experiencia en el ámbito financiero y contable, de los cuales 5 en auditoría

¿Porqué? Para formarse la opinión profesional

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

CAPACIDAD PROFESIONAL

Superación del examen de aptitud profesional. 2 fases.

Convocatoria única

Formación continua obligatoria

Apoyo de las Corporaciones Profesionales en temas de actualización y formación, organizando cursos, seminarios,…

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2. INDEPENDENCIA:

“El auditor está obligado a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr

una integridad y objetividad en sus juicios”

Integridad: Conducta recta Honesto y sincero Honradez profesional intachable Objetividad Imparcial

Justo y sin influencias o prejuicios

INDEPENDENCIA

ACTITUD MENTAL para actuar con libertad a su juicio profesional

Ser y parecer independiente

No debe tener intereses ajenos a los profesionales

No debe aceptar trabajos que incurran en incompatibilidades

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

2. INDEPENDENCIA: CONTROL DISCIPLINARIO

“El auditor está obligado a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr una integridad y

objetividad en sus juicios”

•Las Corporaciones profesionales a través de los Comités de Disciplina profesional vigilará el cumplimiento de las

normas de independencia.

•El Régimen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y sociedades de auditoria corresponde al ICAC

que debe vigilar el CUMPLIMIENTO DE LA INDEPENDENCIA

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2. INDEPENDENCIA: ÉTICA

•ÉTICA E INDEPENDENCIA •Dilemas éticos *Lecturas recomendadas 2007/08 [email protected] 28

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

2. INDEPENDENCIA: NOMBRAMIENTO Y ROTACIÓN

•NOMBRAMIENTO DE AUDITORES Y ROTACIÓN

Nombramiento: caso de SA, se realizará por la Junta General de Accionistas, antes de que finalice el ejercicio a auditar.

Periodo de contratación: Primera contratación: entre 3 y 9 años.

Contrataciones posteriores: períodos máximos de tres años (Ley 16/2007) o realizar una nueva contratación con un periodo inicial

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2. INDEPENDENCIA: ROTACIÓN

•Rotación Obligatoria: ART. 42.2 VIII Directiva: “Los Estados miembros se asegurarán de que el o los principales socios auditores responsables de realizar una auditoría legal tengan una rotación del contrato de auditoría

legal en el plazo de un periodo máximo de siete años a partir de la fecha de designación y solo sean autorizados a volver a participar en la auditoria de la entidad auditada una

vez transcurrido un periodo de al menos dos años.

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

2. INDEPENDENCIA: INCOMPATIBLIDADES

INCOMPATIBILIDADES:

·Ostentación de cargos directivos, adm. empleo o

supervisión interna en la entidad auditada

·Intereses financieros significativos

·Vínculos de consanguinidad o afinidad 2º grado

·Llevanza de la contabilidad

·Ofrecer otros servicios: diseño sistemas, valoración,

auditoría interna, abogacía,…, salvo…

·Percepción de honorarios indebidamente elevados,

…

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3.DILIGENCIA PROFESIONAL

“El auditor en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe acturá con la debida diligencia profesional”

Cumplimiento del equipo de trabajo; supervisión

No podrá aceptar trabajos que superen su

capacidad anual medida en horas:

máx. 25.000 h/año de supervisión con un equipo adecuado.

Podrá

obtener

asesoramiento

de

otros

profesionales en materias especializadas.

Papeles de trabajo, con contenido suficiente que

soporte la opinión.

Garantizar el control de calidad del trabajo:

Interno a la firma; de Corporaciones profesionales; control técnico del ICAC; (Recomendación del 2000 de la UE)

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

4. RESPONSABILIDAD:

“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las

mismas por los profesionales del equipo de auditoria”

Responsabilidad civil (ilimitada-fianza) Daños y perjuicios por

incumplimiento de obligaciones (vía judicial)

Cuando la auditoría se realice por un auditor que pertenece a una sociedad de auditoria responderán solidariamente tanto el auditor firmante como la

sociedad.

Responsabilidad administrativa

Ante el ICAC

Calificación de infracciones: muy graves, graves y leves

Sanciones: • Multas

• Baja temporal ROAC • Baja definitiva ROAC

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4. RESPONSABILIDAD:

“El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de auditoria y a su vez responsable del cumplimiento de las

mismas por los profesionales del equipo de auditoria”

¿Responsabilidad del

auditor en la detección

del fraude?

Lecturas recomendadas:

Picazo Gonzalez, Pablo: “La responsabilidad del auditor en la detección del fraude y los problemas de gestión continuada de la empresa”. Partida Doble nº57, junio 1995, pp.

59-65.

Villarroya Lequericaonandia, M.B. “Los auditores frente al fraude. Responsabilidad derivada del incumplimiento de sus obligaciones”. IV JORNADA DE AUDITORIA DE

ASEPUC, 2001.

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

5. SECRETO PROFESIONAL:

“El auditor debe mantenr la confidencialidad de la informaicón obtenida en el curso de sus actuaciones”

La información obtenida no podrá ser utilizada en su provecho ni en el de terceros

Debe garantizar el secreto en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores

Conservar y custodiar durante 5 años los papeles de trabajo

Podrán acceder, quedando sujetos al secreto profesional: el ICAC (funciones de control); quienes resulten designados por resolución judicial; quienes estén autorizados por ley; Banco de España, CNMV, DGS (competencias de supervisión y control); corporaciones (control de calidad)

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6. HONORARIOS Y COMISIONES:

“Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el cliente”

Justo precio de los honorarios

Basados en tarifas horarias, teniendo en cuenta los conocimientos y las habilidades y el nivel de formación

Se recogerán por escrito en la Carta Encargo (contrato)

Transparencia en la remuneración: deber de comunicar al ICAC anualmente las horas y los honorarios facturados a cada cliente y se informará a su vez en la memoria de las cuentas anuales.

No se permite el pago de comisiones a terceros para obtener trabajos

3.1 NORMAS TÉCNICAS DE

CARÁCTER GENERAL

7. PUBLICIDAD:

“El auditor no podrá hacer publicidad que tenga por objeto la captación de clientes”

No se permite la publicidad directa para captar clientes

Se puede mencionar el nombre del auditor en conferencias, coloquios y artículos de prensa profesionales

Se pude suministrar información, previamente solicitados, a efectos informativos

Hay que salvaguardar la reputación, el prestigio y la imagen de la profesión

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1 PLANIFICACIÓN:

“El Trabajo de auditoría debe planificar y ejecutarse adecuamente”

ALCANCE:

Tamaño, complejidad, experiencia,

Calidad de la organización,…

1. Comprensión del negocio

2. Procedimientos y principios contables; uniformidad,…

3. Eficacia y fiabilidad del control interno

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

1 PLANIFICACIÓN:

PLAN GLOBAL

(CUENTAS ANUALES)

PROGRAMAS

(POR ÁREA)

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1 PLANIFICACIÓN:

PLAN GLOBAL

+

PROGRAMAS

¿Dónde? ¿Cúando? ¿Quién?

POR ESCRITO- SON PAPELES DE TRABAJO

Distribución de tareas entre miembros del equipo

Mayor control: detalle de procedimientos y recogida de resultados de las pruebas aplicadas

Identificación de problemas

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO :

“Deberá efectuarse un estudio y evaluación adecuada del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos

de auditoría ”

¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?

2.4.3. El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables

son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumplen según las

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¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?

2.4.5. Incluye dos tipos de controles:

a) CONTROLES CONTABLES: plan de organización y todos los métodos y procedimientos que aseguren la salvaguarda de los activos y la

fiabilidad de los registros.

b) CONTROLES ADMINISTRATIVOS: relacionados con la normativa y los procedimientos vinculados e

a la eficiencia operativa y acatamiento de las políticas de la Dirección.

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

¿QUE ES EL CONTROL INTERNO?

2.4.9. OBJETIVOS CONTROLES CONTABLES SEGREGACIÓN DE FUNCIONES:

Etapas de una transacción • AUTORIZACIÓN

• EJECUCIÓN • REGISTRO • CUSTODIA

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¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?

2.4.19. Una función de control interno,

desde el punto de vista del auditor

independiente, es la de suministrar seguridad

de que los errores o irregularidades se pueden

descubrir con prontitud razonable, asegurando

así la fiabilidad e integridad de los registros

contables

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?

2.4.7. Por definición, el CI confiere una

seguridad razonable, pero no absoluta de que

los objetivos se cumplirán.

2.4.8. Todo sistema de CI tiene unas

limitaciones

3.4.24. El riesgo final del auditor es una

combinación de tres riesgos diferentes:

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¿CUAL ES LA FUNCIÓN DEL C-I?

2.4.7. La implantación y mantenimiento de

un sistema de control interno es

responsabilidad de la dirección, que debe

someterlo a una continua supervisión.

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

El estudio y evaluación del control interno incluye

DOS FASES

¿PARECE UN SISTEMA ADECUADO?

B) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

SI NOez

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¿CÓMO SE REALIZA LA EVALUACIÓN?

2.4.20. Aplicar a cada tipo significativo de transacción y a los activos involucrados: a) Errores o irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de CI contable

que pueden prevenir o detectar esos errores o irregularidades.

c) Determinar si los procedimientos están establecidos y se han seguido

satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia.

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

¿QUE LE APORTA AL AUDITOR EL C-I?

para determinar:

1.La naturaleza, momento de ejecución o

extensión de los procedimientos de

auditoría a aplicar, y

2.las sugerencias a hacer al cliente

CARTA DE COMUNICACIÓN DEBILIDADES DE CI

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3 EVIDENCIA:

“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las

CCAA y poder expresar una opinión”

PRUEBAS DE AUDITORÍA: PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS NATURALEZA DE LA EVIDENCIA: “todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el

auditor, y que tienen que ver con las CCAA que se examinan”

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

3 EVIDENCIA:

“Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos de las

CCAA y poder expresar una opinión”

Evidencia suficiente: aquel nivel que el auditor debe

obtener a través de las pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen.

Evidencia adecuada: cuando sea pertinente para que

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3. EVIDENCIA:

Importancia relativa- Riesgo de auditoria

Pruebas de auditoria:

Pruebas de cumplimiento: evidencia sb C-I:

Existencia, efectividad y continuidad.

Pruebas

sustantivas:

evidencia

sb

información CCAA auditada:

Integridad, exactitud, validez, medición,…

3.2 NORMAS TÉCNICAS sb

EJECUCIÓN DEL TRABAJO

3 METODOS DE OBTENER EVIDENCIA:

• INSPECCIÓN

• OBSERVACIÓN: arqueo, inventario físico,…

• PREGUNTAS

• CONFIRMACIÓN: circularización, conciliación

bancaria, carta de manifestaciones de la

dirección, …

• CALCULOS

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1 “El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con PNCGA.”

2 “El informe expresara si los principios y normas contables guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

3 “El auditor debe manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.”

3.3 NORMAS TÉCNICAS sb

PREPARACIÓN DEL INFORME

4 “El auditor expresara en el informe su opinión en relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar opinión, y en este caso, las causas que lo impiden. Cuando se exprese una opinión con salvedades sobre las Cuentas Anuales, se deberán exponer las razones que existan para ello.”

5 “El auditor indicara en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.”

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4. EL INFORME DE AUDITORÍA DE

CUENTAS ANUALES

Ikuskapen-txostena

auditoreak

egindako

ikuskapen-lanaren emaitza da.

Urteko Kontuen ikuskapenaren helburua

auditorearen iritzi teknikoa ezagutzea da,

UKek irudi fidela ematen dutenari buruzkoa.

Ikuskapen-txostenaren edukia Kontabilitate

eta Kontuen Ikuskaritza Institutuak (ICAC)

erabaki du.

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Ekitaldi bakar bateko ikuskatutako urteko kontuen salbuespen gabeko txostena, parekatzeko xedeaz, aurreko ekitaldian ikuskatzera behartuta egon diren datuekin batera aurkeztua.

(Kontuen Ikuskaritza Elkartearen Goiburukoa)

Urteko kontuen Ikuskapen Txostena

XYZ, E.A. Elkarteko Akziodunei, ...k aginduta[1].

XYZ, E.A. Elkartearen urteko kontuak ikuskatu ditugu. Urteko kontu hauek 2XXXko abenduaren 31ko egoera-balantzeak, eta aipatutako datan bukatutako ekitaldiari dagozkion galdu-irabazien kontuak eta memoriak osatzen dituzte, eta berauek burutzea Elkarteko administratzaileen erantzukizuna da. Gure erantzukizuna, orokorki onartutako ikuskapen-arauekin bat etorriz burututako lanean oinarrituz, osorik hartutako urteko kontu hauei buruzko iritzia ematea da. Lan honek aukeraketa-proben bidez, urteko kontuak frogatzen dituen nabaritasuna eta haien aurkezpenaren ebaluazioa, erabilitako kontabilitate-oinarria eta egindako balioespena aztertzea eskatzen du.

Merkataritza Legearekin bat etorriz, administratzaileek parekatzeko xedeaz, balantzeko, galdu-irabazien kontuko eta finantzaketa-taulako partida bakoitzarekin, 2XXX. urteko ekitaldiko kopuruez gain aurreko ekitaldikoak ere aurkeztu dituzte. Gure iritzia, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuei baino ez dagokie. ... datarekin, 2XXX-1. urteko ekitaldiko kontuei buruzko txostena igorri genuen (igorri zuten), eta bertan adierazitako iritzia ... izan zen. (Hala balegokio, kopuruen parekatzea aipatu).

Gure iritziz, txostenarekin batera aurkeztutako 2XXXko urteko kontuek, aurreko ekitaldian erabilitakoekiko uniformeki erabili diren Orokorki Onartutako Kontabilitate Oinarri eta Arauekin bat etorriz, arlo esanguratsu guztietan, 2XXXko abenduaren 31n XYZ, E.A. Elkartearen ondare eta egoera finantzarioaren, eragiketen emaitzen eta data horretan bukatu den ekitaldian lortu eta erabilitako baliabideen irudi fidela erakusten dute. Halaber, kontuak egoki ulertzeko behar adina informazio biltzen dute.

Txostenarekin batera aurkezten den 2XXXko Kudeaketa Txostenak, enpresaren egoera, bere negozioen bilakaera eta beste zenbait arlori buruz administratzaileen ustez egokiak diren azalpenak barne hartzen ditu, eta ez da urteko kontuetako bat. Aipatutako txostenak barne hartzen duen Kontabilitate-informazioa, 2XXX. urteko ekitaldiko kontuen agiriarekin bat datorrela egiaztatu dugu. Gure lana, auditore gisa, kudeaketa-txostenaren azterketaren egiaztatzera mugatzen da. Paragrafo honetan aipatutako eramuarekin egin da, eta ez du Elkartearen kontabilitate-erregistroetatik lortutakoarekiko ezberdina den informazioaren berrikusterik barne hartzen.

Auditorearen edo Ikuskapen Elkartearen izena.

Auditorearen edo txosten honen Bazkide Erantzulearen sinadura.

Data.

[1] Aipamen hau ezaba daiteke auditorea Elkarteko Akziodunen Batzar Orokorrak izendatu duenean.

6. IKUSKAPEN TXOSTENAREN

EREDUA

URTEKO KONTUEN AUDITORETZA TXOSTENA

Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen Akziodun bakarrari.

1. Eusko Trenbideak - Ferrocarriles Vascos, S.A. Sozietate Publikoaren, Pertsona Bakarreko Sozietatearen, kontuen audi-toria egin dugu 2004ko abenduaren 31ko egoera balantzea, galeren eta irabazien kontua eta egun horretan amaitutako urteko ekitaldiari dagozkion txostena biltzen dituena. Horren formulazioaren ardura Sozietatearen administratzaileena da. Gure erantzukizuna aipatutako urteko kontuei buruzko iritzi orokorra ematea da, egindako lanean oinarritutako iri-tzia, alegia. 4. eta 5. lerroaldeetan adierazitako salbuespenak salbu, lana, orokorrean onetsitako auditoretzako arauei jarraituz egin da, aukeraketa probak eginez, urteko kontuen justifikazio ebidentzia eta haien aurkezpena, aplikatutako kontabilitateko printzipioak eta iritzira egindako kalkuluak kontuan izanik.

2. Merkataritzako legeriaren arabera, administratzaileek, konparaketetarako, 2004. urteari dagozkion balantzearen parti-da bakoitzarekin, galeren eta irabazien kontuarekin eta finantziazio koadroarekin batera, aurreko ekitaldikoak ere aur-keztu zituzten. Gure iritzian 2004. urteko kontuei buruzkoak dira soil soilik. 2004ko martxoaren 14an 2003. urteko eki-taldiko urteko kontuei buruzko auditoria txostena eman genuen, eta bertan gure iritzia adierazi genuen, salbuespenak salbuespen.

3. Txostenaren 1. atalean adierazten denez, Red Ferroviaria Vasca – Euskal Trenbidea Sarea (ETS) Erakunde Publikoa eratu duen eta helburu gisa trenbide azpiegituren administrazioa duen 2004ko maiatzaren 21eko Legea aplikatzearen ondorioz, Sozietateak 2005eko ekitaldian aipatutako azpiegitura horiekin lotutako aktiboak erakunde berrira transferi-tzea du aurreikusita. Hori dela eta, kapital soziala 194 milioi eurotan murriztea dago aurreikusita, hau da, Euskadiko Autonomia Erkidegoari itzultzen zaizkion aktiboen balioaren baliokidea, ondoren hark aipatutako Erakundeari eman diezazkion.

4. Eusko Jaurlaritzak abenduaren 27an emandako 483/1994 Dekretuaren arabera, Sozietateak 1995ean, Bilbo-Areeta-Plentzia arteko trenbide linearen, Elorrieta eta Plentzia artean, ondare elementuak eta beste motatakoak Metro Bilbao, S.A.-ri eman zizkion, linea horren ustiatzaile zen heinean. Emandako elementuen kontabilitateko balio garbia 7.570.921 eurokoa da. Elementu horiek Sozietatearen Ibilgetu materialaren barruan jarraitzen dute 2003ko abenduaren 31n, eta ez dira amortizatzen. Halaber, ondare elementu horiei lotutako diru laguntzak daude, eta haien zenbatekoa, eki-taldiaren amaieran, 1.286.166 eurokoa da. 1996ko ekainaren 25ean Euskadiko Autonomia Erkidegoari ondasun horiek transmisioa eskatu bazitzaion ere, une honetan aktibo horiek ez baititu Sozietateak kudeatzen, Eusko Jaurlaritzak ez du oraindik horri buruzko ebazpena eman, eta, ondorioz, Sozietateak ezin izan die elementu horiei baxa eman bere ibilgetu materialetik. Beraz, ondasun horiek ondorengoko sozietateari transmititzeko baldintzak ezagutzen ez direnez, ezinezkoa da jakitea zein eragin izango duen idatzi honekin batera doazen urteko kontuetan.

5. Txostenaren 2 d) atalean adierazten denez, Eusko Jaurlaritzak hainbat ondasun Sozietatearen esku jarri zituen, modu inplizituan, sorreraren eta zerbitzu publiko gisa duen izaeraren ondorioz, haien titulartasun juridikoa Eusko Jaurlari-tzarena bada ere, tren jarduera aurrera eraman ahal izateko, eta ez dago horren erabileraren ondoriozko inolako

kon- ERNST &YOUNG

Ernst & Young, S.L. Domicilio Social: Plaza Pablo Ruíz Picasso, s/n. 200020 Madrid. Inscrita en el Registro Mercantil de Madrid al Tomo 12749, Libro 0, Folio 215, Sección 8ª, Hoja M–23123, Inscripción 116, en el REA

y en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) con n.º S0530. C.I.F. B 78970506.

Assurance & Advisory Business Services (AABS) Ibañez de Bilbao, 28 48009 Bilbao

(30)

IKUSKAPENAREN LAN ARLOAK

7.

IBILGETU MATERIALAREN KONTUAK

IKUSKATZEA

8.

IBILGETU

EZ-MATERIAL

KONTUAK

IKUSKATZEA

9.

EZARPEN

GASTU

ETA

HAINBAT

EKITALDITAN

BANATZEKO

GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA

10.

FINANTZA

INBERTSIO

KONTUAK

IKUSKATZEA

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Sarrera eta legeria

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

Ikuskapenaren helburuak

Barne-kontrola

Ikuskapen-prozedurak

Ariketak

(31)

Sarrera eta legeria

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPO Sailkapena

,

22. ibilgetze materialak:

220. Lurrak eta ondasun naturalak 221. Eraikuntzak

222. Instalazio teknikoak 223. Makineria

224. Tresneria

225. Beste zenbait instalazio 226. Altzariak

227. Informazio prozesuetarako ekipamenduak 228. Garraio elementuak

229. Bestelako ibilgetu materiala

(32)

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPOBan Sailkapena:

a)

Ustiapenari lotutako I.Mat

b)

Higiezinetan Inbertsioak

c)

Salmentarako dauden aktibo finkoak

(ez-korrienteak)

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPO Hasierako Balorazioa:

2. BA: Ibilgetu materiala:

Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-kostua

3. BA: Ibilgetu materialari buruzko

arau bereziak

(33)

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPOBan Hasierako Balorazioa:

a)

Eskuratze-prezioa edo

ekoizpen-kostua

b)

Arrazoizko balioa (dohainik jasotako

ondasunen kasuan)

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPO Ondorengo Balorazioa:

a)

Amortizazioak: bizitza erabilgarria

(34)

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPOBan Ondorengo Balorazioa:

a)

Kostu Historiokoa Amort.Met

-Hondatutako zatiagatik balorazio

zuzenketa (por deterioro)

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPO (TRUKEA) PERMUTA

• Emandako ibilgetu materialaren kostua

eta dagokion amort. Metatua bajan

emango da

• Jasotako ibilgetu materiala altan emango

da emandako ondasunaren kontabilitate

balio garbia edo jasotako ondasunaren

merkatu baliogatik, txikiena.

(35)

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPOB an (TRUKEA) PERMUTA

A)

Komertziala:

• Emandako aktiboaren AB + moneta

diferentzia

• Jasotako ondasunaren AB

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

(TRUKEA) PERMUTA

A)

Ez-Komertziala:

• Emandako aktiboaren

(36)

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPO an ERRENTAMENDU FINANTZARIOA

(LEASING)

Aktiboa: IBILGETU EZ-MATERIALA

Balorazioa:

Aktiboa:ondasunaren eskurako balioa

Pasiboa: kuotengatik zor osoa + erosketa-aukera

Diferentzia: Interesak, hainbat ekitalditan banatzeko

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

KPOBan ERRENTAMENDU

FINANTZARIOA (LEASING)

Aktiboa: IBILGETU MATERIALA

Balorazioa: AB edo ordainketen

balio eguneratua, txikiena

(37)

Ikuskapenaren helburuak

LEGEZKOTASUNA:

Existitzea

Eskubide eta eginbeharrak

Gertaerak

Zintzotasuna

BALORAZIOA:

Balorazioa

Neurketa

AURKEZPENA:

Aurkezpena eta banaketa edo aldizkapena

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

(38)

Ikuskapen-prozedurak

• BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA

• Saldoen gaineko probak: agirien ikuskapena, egiaztapena

• Inbentario fisikoaren behaketa

• Ibilgetu materialaren ekitaldiko mugimenduak: altak, bajak, hobekuntzak,…

• Ekitaldi itxieran aktiboen egoera eta balorazioa: zaharkitua, amortizatuak,…

• Jabetza erregistroko informazioa

7. IBILGETU MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

(39)

Sarrera eta legeria

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

Ikuskapenaren helburuak

Barne-kontrola

Ikuskapen-prozedurak

Ariketak

Bibliografia

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

(40)

KPO Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

Aktibo hauen izaera ukiezina da

Transakzio ekonomikoa egon behar du

Iraupena urtebete baino luzeagoa

Amortizagarriak dira.

4. eta 5. Balorazio Arauak erabiliko dira

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

210. Ikerketa eta garapen gastuak 211. Emakida adminsitratiboak 212. Jabetza industriala 213. Merkataritza fondoa

214. Akura lagapenagatiko eskubideak 215. Aplikazio informatikoak

217. Finantza errentamendu erregimeneko ondasunen gaineko eskubideak

(41)

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

Zehaztu daieke, ez-monetazkoa da eta

ez du irudi fisikorik

Enpresak kontrolatzen du eta

etorkizunean irabaziak emango ditu

Enpresatik bereiz daiteke: saldu,

errentan eman edo trukatu daiteke

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

Hasirako Balorazioa:

a)

Eskuratze-prezioa edo ekoizpen-kostua

Ondorengo Balorazioa:

a)

Kostu Historiokoa Amort.Met

(42)

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

ERRENTAMENDU FINANTZARIOA

(LEASING): Aktiboa: IBILGETU

MATERIALA

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

MERKATARITZAKO FONDOA:

Ordainketa batengatik sortu denean

Ez da amortizatuko. Ekitaldiro

hondatu den jakiteko test-a

(43)

Ikuskapenaren helburuak

LEGEZKOTASUNA

• Egiazkoa eta arrazoizkoa

BALORAZIOA

• Gastuak zuzen barneratuta

• Balorazio irizpide zuzena

• Balorazio zuzenketak

AURKEZPENA

• Behar den bezala sailkatua

• Dagokion ekitaldian kontabilizatua

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

(44)

Ikuskapen-prozedurak

•

BARNE-KONTROLAREN EBALUAKETA

•

Aktiboen

mugimendua

aztertu

eta

egiaztatu

•

Balorazio irizpideak aztertu

•

Baliogaleren jarraipena

•

…

8. IBILGETU EZ MATERIALAREN

KONTUAK IKUSKATZEA

Ariketak

(45)

KONTUAK IKUSKATZEA

Sarrera eta legeria

9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT

EKITALDITAN BANATZEKO GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA

KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

20. EZARPEN GASTUAK 200. Eraketa gastuak 201. lehen ezarpen gastuak 202. Kapital zabaltzearen gastuak

27. HAINBAT EKITALDINTAN BANATZEKO GASTUAK 270. Zorren formalizazio gastuak

271. Balore negoziagarrien interes geraratuengatik gastuak

272. Interes geroratuengatik gastuak

(46)

KONTUAK IKUSKATZEA

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

Aktibotik desagertuko diren partidak:

a)

Ezarpen-gastuak eta

kostituzio-gastuak

b)

Hainbat ekitalditan banatzeko

gastuak (geroratutako interesak)

9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT

EKITALDITAN BANATZEKO GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA

KPOBan Ezaugarriak eta

balorazio-irizpideak

Pasibotik desagertuko diren partidak:

a)

Hainbat ekitalditan banatzeko sarrerak

(geroratutako interesak, diferentzia

psotiboak atzerri-monetan)

b)

Pasiboko hainbat hornidura

(47)

KONTUAK IKUSKATZEA

Ikuskapenaren helburuak

9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT

EKITALDITAN BANATZEKO GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA

(48)

KONTUAK IKUSKATZEA

Ikuskapen-prozedurak

9. EZARPEN GASTU ETA HAINBAT

EKITALDITAN BANATZEKO GASTU

KONTUAK IKUSKATZEA

(49)

Sarrera eta legeria

Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

Ikuskapenaren helburuak

Barne-kontrola

Ikuskapen-prozedurak

Ariketak

Bibliografia

10. FINANTZA INBERTSIOEN

KONTUAK IKUSKATZEA

(50)

KPO Ezaugarriak eta balorazio-irizpideak

25. BESTE ZENBAIT FINANTZA INBERTSIO IRAUNKOR

250. Finantza inbertsio iraunkorrak kapitalean 251. Errenta finkoko baloreak

252. Epe luzerako kredituak

253. Ibilgetu inorenganatzeagatiko epe luzerako kredituak 254. Pertsonalari emandako epe luzerako kredituak 256. Errenta finkoko baloreen epe luzerako interesak 257. Kredituen epe luzerako interesak

258. Epe luzerako ezarpenak

259. Akzioei buruz egiteko dauden despoltsapenak

KPOko 8. BALORAZIO ARAUA bete behar da

10. FINANTZA INBERTSIOEN

KONTUAK IKUSKATZEA

(51)

Barne-kontrola

10. FINANTZA INBERTSIOEN

KONTUAK IKUSKATZEA

(52)