13. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Tras dos años de descensos, el gasto final sujeto
a IVA remonta en 2010 y crece un 1,7% (Cuadro
13.1). Ello se debe a que el comportamiento positivo del gasto final en bienes y servicios de los hogares (7,1%) compensa los negativos del gasto en compra de vivienda (las ventas del sector de la construcción y promoción inmobiliaria al 8% descienden un -19,1% acumulando una caída del -57% en los tres últimos años) y del gasto de las AA.PP. (-6,1% como consecuencia de la adopción de medidas de contención del gasto y de la finalización de los programas de inversión pública).
La suma de estas evoluciones refleja un escenario de moderado crecimiento del gasto en 2010 (en línea con el que estima la Contabilidad Nacional). No obstante, se observa un comportamiento dispar durante el año: mientras que en el primer semestre aumentó en torno al 13%, en el segundo disminuyó un -8,9%. Esta brusca contracción en el segunda mitad del año es atribuible al fin del plan 2000E de incentivo a la compra de automóviles, a la anticipación de compras por la subida de los tipos
del IVA en julio, al menor dinamismo de las compras de las AA.PP. y a la disminución de la renta disponible de las familias por el aumento del IVA y la rebaja de los salarios públicos (que en la segunda mitad de 2010 redujo la masa de rentas del trabajo en unos 2.300 millones).
En el Gráfico 13.1 se puede observar la progresiva recuperación del gasto final sujeto a IVA desde su mínimo en 2008 (su primera tasa negativa en 12 años) hasta alcanzar crecimiento positivo en 2010. El ligero aumento de este año es imputable en su práctica totalidad al gasto final en términos
reales (1,4% tras dos años en los que acumuló un
descenso superior al 8%) por la estabilidad de los precios registrada en 2010 (0,2%).
Desde la óptica de las empresas declarantes,
el gasto final sujeto a IVA se mide como la diferencia entre ventas y compras más saldo neto importador. En 2010 tanto las ventas como las compras moderan sensiblemente sus caídas de forma que su diferencia (valor añadido tipo consumo) se mantiene prácticamente estable (0,1%), mientras que el saldo neto importador se acelera con intensidad (desde el
CUADRO 13.1
GASTO FINAL SUJETO A IVA Y NO EXENTO. Millones de euros, salvo indicación
06 07 08 09 10 GASTO FINAL SUJETO A IVA 453.668 482.072 453.778 437.427 444.669 8,2 6,3 -5,9 -3,6 1,7 Gasto final en términos reales (base 95) 283.021 292.186 272.420 268.353 272.207 3,4 3,2 -6,8 -1,5 1,4 Deflactor implícito del gasto final 160,3 165,0 166,6 163,0 163,4 4,7 2,9 1,0 -2,1 0,2
Por fuente de generación
· Base Imponible Agregada 442.128 470.429 442.770 426.215 433.346 8,3 6,4 -5,9 -3,7 1,7
· Ventas totales 1.991.275 2.122.213 2.068.104 1.732.938 1.747.197 11,8 6,6 -2,5 -16,2 0,8
- Interiores, sujetas y no exentas 1.762.508 1.874.315 1.800.943 1.511.961 1.487.770 11,7 6,3 -3,9 -16,0 -1,6
- Exportaciones 228.767 247.898 267.161 220.977 259.427 12,7 8,4 7,8 -17,3 17,4 · Importaciones 301.347 335.051 331.133 260.964 306.140 11,8 11,2 -1,2 -21,2 17,3 - Intracomunitarias 192.287 208.352 195.467 157.939 173.417 12,9 8,4 -6,2 -19,2 9,8 - Terceros 59.707 67.368 67.236 47.535 57.923 -10,7 12,8 -0,2 -29,3 21,9 - Operaciones Asimiladas 49.353 59.330 68.430 55.489 74.800 52,4 20,2 15,3 -18,9 34,8 · (-) Compras 1.621.727 1.738.936 1.689.306 1.346.709 1.360.564 12,7 7,2 -2,9 -20,3 1,0 - Corrientes 1.533.887 1.645.111 1.597.192 1.279.446 1.293.634 12,2 7,3 -2,9 -19,9 1,1 - Capital 87.841 93.825 92.113 67.263 66.930 21,3 6,8 -1,8 -27,0 -0,5
· Valor Añadido en Regímenes Especiales 11.539 11.643 11.008 11.212 11.323 2,5 0,9 -5,4 1,8 1,0 · Ventas interiores 1.762.508 1.874.315 1.800.943 1.511.961 1.487.770 11,7 6,3 -3,9 -16,0 -1,6 ·(-) Compras interiores 1.320.380 1.403.886 1.358.173 1.085.746 1.054.424 12,9 6,3 -3,3 -20,1 -2,9 · Valor añadido tipo consumo (V -C) 369.548 383.276 378.798 386.229 386.633 8,2 3,7 -1,2 2,0 0,1 ·(+) Saldo neto importador (M -X) 72.581 87.153 63.972 39.986 46.713 9,2 20,1 -26,6 -37,5 16,8 · Valor añadido bruto en el IVA (V - Cc) 457.388 477.101 470.911 453.492 453.563 10,5 4,3 -1,3 -3,7 0,0 % VAB en IVA / VAB en Sociedades 101,0% 96,7% 103,6% 111,9% 112,8%
Por agente que realiza el gasto
· Gasto en bienes y servicios de los hogares (1) 302.298 322.058 313.242 302.460 323.790 6,7 6,5 -2,7 -3,4 7,1 · Gasto de las AA.PP. 66.479 75.293 78.323 89.638 84.194 11,0 13,3 4,0 14,4 -6,1
· Corriente 42.251 45.181 48.879 52.588 51.502 9,4 6,9 8,2 7,6 -2,1
· Capital 24.228 30.112 29.444 37.050 32.692 14,0 24,3 -2,2 25,8 -11,8
-37,5% de 2009 al 16,8%) porque las importaciones y las exportaciones crecen a un ritmo similar.
El IVA devengado en el periodo es la magnitud recaudatoria de mayor consistencia conceptual con el gasto final sujeto ya que, como puede verse en el Cuadro 13.2, se corresponde básicamente con la diferencia entre el IVA repercutido en las ventas interiores y el IVA soportado en las compras más el IVA devengado en las importaciones y adquisiciones intracomunitarias. Este IVA del periodo no está afectado ni por la decisión de las empresas de dejar a compensar o solicitar devolución ni por la conversión de devoluciones anuales en mensuales. En condiciones de estabilidad de tipos, el IVA del periodo reproduce el perfil del gasto final sujeto. Sin embargo, a partir de julio de 2010 los tipos
general y reducido de IVA se incrementaron al 18% y 8% (antes 16% y 7%, respectivamente),
medida que supuso un aumento del tipo efectivo del 6,9% en 2010. La unión del aumento del gasto y la subida de tipos da lugar a un crecimiento del IVA del periodo del 8,7%.
En la óptica de la recaudación, el IVA devengado neto se construye como la diferencia entre el IVA devengado bruto (que incluye tanto el efectivamente ingresado como el no ingresado por aplazamiento, reconocimiento de deuda o imposibilidad de pago) y las solicitudes de devolución (tanto mensuales como las anuales que se solicitan a final de año). De acuerdo con este esquema, el crecimiento del 11,2% del IVA devengado neto es el resultado de combinar un incremento del IVA bruto del 5,3% con una disminución de las devoluciones solicitadas del
-5,7% (Gráfico 13.2).
Esta nueva caída de las devoluciones solicitadas reduce la ratio devoluciones/ingresos brutos hasta el 31,2% en 2010, casi nueve puntos porcentuales por debajo del máximo alcanzado en 2008. Si el análisis
se amplía a todo el IVA negativo (devoluciones más saldo a compensar), la ratio se eleva al 38,5%, 12,5 puntos menos que en 2008, retornando al nivel que registraba en 2005.
Pero el factor más relevante en la explicación del anómalo comportamiento de la recaudación de IVA en el bienio 2009-10 son los ajustes de paso de
devengo a caja, entre los que destaca el impacto
de la extensión de la devolución mensual en 2009. La importancia del paso a caja se manifiesta en el doble pico compensatorio de la cuarta figura del Gráfico 13.1: el 94% y el 68% de las variaciones de la recaudación de IVA en 2009 y 2010 tiene su origen en ajustes que transforman las magnitudes de devengo en términos de caja.
CUADRO 13.2
IVA DEVENGADO Y DE CAJA
Millones de euros, salvo indicación
06 07 08 09 10
TIPOS MEDIOS (%)
Tipo repercutido 13,62 13,62 13,56 13,40 14,18 0,6 0,0 -0,4 -1,2 5,9
Tipo soportado 14,20 14,16 14,08 13,95 14,78 0,6 -0,3 -0,6 -0,9 5,9
Tipo importación 13,62 13,76 13,50 12,94 13,85 -3,6 1,1 -1,9 -4,1 7,0
Tipo IVA devengado neto (IDN/GFS) 11,64 11,42 10,54 10,67 11,68 -1,7 -1,9 -7,7 1,2 9,4
Tipo IVA del periodo (DIVA/GFS) 11,17 11,29 11,17 11,07 11,83 -2,2 1,1 -1,1 -0,9 6,9
IVA DEVENGADO
· IVA repercutido 266.283 283.589 270.801 223.701 235.557 12,4 6,5 -4,5 -17,4 5,3
· IVA soportado 223.283 237.880 228.202 180.163 190.072 12,4 6,5 -4,1 -21,1 5,5
· Diferencia de IVA por declaración 42.999 45.709 42.598 43.538 45.485 12,6 6,3 -6,8 2,2 4,5
· IVA Importación 8.129 9.272 9.076 6.151 8.020 -13,9 14,1 -2,1 -32,2 30,4
· IVA en Recargo de Equivalencia 631 650 621 576 606 1,6 3,0 -4,4 -7,3 5,3
· IVA en Régimen Simplificado 529 532 553 557 526 14,8 0,6 4,0 0,7 -5,5
· IVA correspondiente a los Territorios Forales -1.293 -1.468 -1.469 -1.541 -1.618 20,1 13,5 0,1 5,0 5,0
· Otros ajustes -317 -257 -709 -875 -409 -214,0 -18,9 175,8 23,4 -53,2
IVA devengado en el periodo (DIVA) 50.678 54.438 50.671 48.406 52.610 5,8 7,4 -6,9 -4,5 8,7 · Saldo a compensar final 11.735 12.070 8.685 6.512 5.495 18,8 2,9 -28,0 -25,0 -15,6 · Saldo a compensar inicial 9.596 11.434 11.516 8.233 6.174 18,4 19,2 0,7 -28,5 -25,0
Variación del saldo a compensar 2.138 636 -2.831 -1.721 -679 20,5 -70,3 -39,2 -60,6
IVA DEVENGADO NETO (IDN) 52.817 55.073 47.840 46.685 51.932 6,3 4,3 -13,1 -2,4 11,2
IVA bruto (IVAB) 80.681 85.709 79.904 71.626 75.456 11,8 6,2 -6,8 -10,4 5,3 Devoluciones solicitadas 27.864 30.636 32.064 24.941 23.524 23,7 9,9 4,7 -22,2 -5,7 Pro memoria:
Ratio devoluciones/ingresos brutos (%) 34,5 35,7 40,1 34,8 31,2 3,3 1,2 4,4 -5,3 -3,6 Devoluciones+Saldo compensar/IVAB (%) 49,1 49,8 51,0 43,9 38,5 4,2 0,7 1,2 -7,1 -5,5
Ratio de ingreso (%) 97,7 97,7 96,0 94,0 94,5 0,0 0,0 -1,7 -2,0 0,5
INGRESOS TRIBUTARIOS IVA
· IVA Importación 8.647 9.371 9.244 6.235 7.830 -10,9 8,4 -1,4 -32,6 25,6
· IVA neto por Operaciones Interiores 46.005 46.480 38.776 27.332 41.257 14,6 1,0 -16,6 -29,5 50,9
IVA BRUTO 71.071 77.762 70.746 63.640 66.507 16,3 9,4 -9,0 -10,0 4,5
· Régimen General y Simplificado 27.029 29.126 24.455 20.735 20.217 11,1 7,8 -16,0 -15,2 -2,5 · Grandes Empresas y Exportadores 41.681 46.086 43.561 39.348 41.834 20,7 10,6 -5,5 -9,7 6,3
La trascendencia que han adquirido los ajustes de paso a caja en los dos últimos años exige un análisis más detallado de la variación de los ingresos netos de IVA en términos de caja.
En 2009 los ingresos totales de IVA se redujeron casi 14.500 millones de euros
básicamente por la conjunción de tres factores: • el primero, y fundamental, fue la pérdida de
ingresos derivada de la crisis económica; • en segundo lugar, el impacto recaudatorio
ese año de la ampliación del derecho a solicitar devolución mensual de IVA, medida que supuso unas devoluciones adicionales de 5.600 millones que, en ausencia de esta medida para mejorar la liquidez de las empresas, se hubiesen devuelto en 2010; y, • finalmente, el incremento en el importe de
los aplazamientos solicitados por empresas para paliar sus dificultades financieras, cuya importancia se puede medir por el aumento de derechos pendientes de cobro a final de año (Cuadro 21.4).
Tras la caída de la recaudación de IVA en un -30,1% en 2009, esta figura registra en 2010 su mayor ritmo de crecimiento de la historia, un 46,2%. Expresado en términos de variación absoluta, los ingresos de
IVA se incrementan en 2010 en más 15.500 millones como consecuencia de otras tres causas
principales:
• el menor importe pagado de devoluciones anuales de IVA, debido por una parte al importe que se traspasa al nuevo sistema de devolución mensual (entre 2009 y 2010 se han pagado 8.100 millones asociados a la extensión de la devolución mensual), y, por otra, al menor importe solicitado a finales de 2009 como consecuencia de la crisis;
• el impacto recaudatorio de la subida de tipos impositivos aprobada, valorado en 2.010 millones en términos netos (2.760 millones de mayores ingresos brutos que se compensan con un aumento del importe de las devoluciones en 750 millones); y
• el ingreso de aplazamientos solicitados en ejercicios anteriores, que se traduce en un fuerte aumento del contraído previo
CUADRO 13.3
IVA BRUTO Y DEVOLUCIONES EN DEVENGO. PASO A CAJA DEL IVA BRUTO
Millones de euros, salvo indicación
06 07 08 09 10
· Importaciones de bienes de terceros no energéti 66.091 72.913 70.378 52.651 63.706 14,8 10,3 -3,5 -25,2 21,0
· Precio del barril de petróleo (€) 51,9 52,7 65,2 43,9 60,0 18,1 1,4 23,8 -32,7 36,8
· Exportaciones de bienes 175.742 192.704 192.843 160.304 188.111 11,4 9,7 0,1 -16,9 17,3 DISTRIBUCION IVA BRUTO / DEVOLUCIONES EN DEVENGO
· Devoluciones solicitadas 27.864 30.636 32.064 24.941 23.524 23,7 9,9 4,7 -22,2 -5,7
· Anuales 15.647 18.008 19.692 7.485 6.653 29,7 15,1 9,4 -62,0 -11,1
· Mensuales 12.217 12.628 12.372 17.455 16.872 16,9 3,4 -2,0 41,1 -3,3
# Exportadores 10.801 11.299 11.149 11.628 12.418 18,0 4,6 -1,3 4,3 6,8
# Otros operadores 1.416 1.329 1.223 5.827 4.454 9,2 -6,2 -8,0 376,5 -23,6
· IVA bruto devengado 80.681 85.709 79.904 71.626 75.456 11,8 6,2 -6,8 -10,4 5,3
% Devoluciones/IVA bruto total 34,5 35,7 40,1 34,8 31,2
· Grandes Empresas y Exportadores 42.488 46.886 44.654 42.209 43.589 17,4 10,4 -4,8 -5,5 3,3
· PYMES 30.064 29.550 26.173 23.265 23.847 13,2 -1,7 -11,4 -11,1 2,5
· Importación 8.129 9.272 9.076 6.151 8.020 -13,9 14,1 -2,1 -32,2 30,4
PASO A CAJA DEL IVA BRUTO
· Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) 316 2.778 2.721 1.810 1.953 0,4 3,2 3,4 2,5 2,6
· Recaudación de ejercicios cerrados 550 625 590 755 1.058 0,7 0,7 0,7 1,1 1,4
· (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente -1.825 -1.972 -3.214 -4.298 -4.117 -2,3 -2,3 -4,0 -6,0 -5,5
IVA bruto en caja 79.722 87.140 80.000 69.893 74.350 12,6 9,3 -8,2 -12,6 6,4
· Régimen General y Simplificado 27.029 29.126 24.455 20.735 20.217 11,1 7,8 -16,0 -15,2 -2,5
Como complemento a estas explicaciones, al final de este apartado se incluye un recuadro en el que se analiza cómo la generalización del derecho a solicitar devolución mensual (de nulos efectos en términos de devengo) introduce una distorsión extrema en la evolución de la recaudación de caja, alterando las tasas del año de su introducción y del siguiente. En el Cuadro 13.3 se detallan las transformaciones de paso a caja de los ingresos brutos de IVA, así como su desglose por tipo de contribuyente.
El IVA bruto devengado (5,3%) acelera su ritmo en su paso a caja (6,4%) por el impulso de los ingresos de aplazamientos solicitados en periodos anteriores (en parte de ejercicios cerrados) y el menor importe de los derechos pendientes de cobro a final de año. El 56% de los mayores ingresos
brutos proceden de las grandes empresas cuyo ritmo se acelera hasta el 6,3% (-5,5% en 2009), y otro 36% del dinamismo del IVA Importación (25,4%) por la recuperación que experimentan las importaciones de terceros sin energía (21,0%, su mayor tasa desde 1997). Pese a mejorar su ritmo casi trece puntos, el IVA bruto de las pymes sigue en negativo (-2,5%) al incluir el ingreso del cuarto trimestre de 2009, muy afectado por la crisis y los aplazamientos. Por último, la mayor recaudación por aplazamientos se refleja en la positiva evolución de los otros ingresos (25,3%).
Las devoluciones de IVA realizadas en 2010
ascienden a 25.263 millones, lo que supone una caída del -30,5%. No obstante, la tasa de variación de las devoluciones en 2009-10 está distorsionada por la ampliación del sistema de devolución mensual CUADRO 13.4
PASO A CAJA DE LAS DEVOLUCIONES ANUALES Y MENSUALES
Millones de euros, salvo indicación
06 07 08 09 10
PASO A CAJA DEVOLUCIONES
TOTAL GRANDES EMPRESAS 14.994 15.869 16.446 13.445 23,6 5,8 3,6 -18,2
TOTAL PYMES 12.870 14.768 15.618 11.495 23,9 14,7 5,8 -26,4 A) IVA ANUAL · Grandes Empresas 4.193 4.569 5.297 1.817 40,9 9,0 15,9 -65,7 · PYMES 11.454 13.439 14.395 5.669 26,0 17,3 7,1 -60,6 Devoluciones de ejercicio 15.647 18.008 19.692 7.485 6.653 29,7 15,1 9,4 -62,0 -11,1 (-) No procedentes -693 -795 -1.093 -413 -366 Devoluciones viables 14.954 17.213 18.599 7.073 6.287 28,9 15,1 8,1 -62,0 -11,1 % VIABLES/SOLICITADAS 95,6% 95,6% 94,5% 94,5% 94,5%
Porcentajes realización viables
% REALIZADAS/VIABLES 99,5% 99,6% 98,7% 98,6% 98,6% · En el año t+1 96,72 97,59 95,15 89,67 94,50 · En el año t+2 2,76 2,02 3,54 8,93 4,10 · Realizadas ejercicio t-2 574 602 413 348 658 24,3 4,9 -31,4 -15,6 88,9 · Realizadas ejercicio t-1 10.958 14.464 16.798 17.697 6.342 21,5 32,0 16,1 5,3 -64,2 · Otras devoluciones 1.047 1.490 1.408 1.819 1.204 119,8 42,3 -5,5 29,2 -33,8
Devoluciones IVA Anual en caja 12.578 16.556 18.619 19.864 8.204 26,3 31,6 12,5 6,7 -58,7
B) IVA MENSUAL
Devoluciones de ejercicio 12.217 12.628 12.372 17.455 16.872 16,9 3,4 -2,0 41,1 -3,3
(-) No procedentes -379 -487 -378 -742 -675 -5,3 28,6 -22,5 96,5 -9,1
Devoluciones viables 11.838 12.141 11.995 16.713 16.197 17,8 2,6 -1,2 39,3 -3,1
% VIABLES/SOLICITADAS 96,9% 96,1% 96,9% 95,7% 96,0%
Porcentajes realización viables
% REALIZADAS/VIABLES 100,0% 99,4% 99,9% 99,8% 100,0% · En el año t 74,32 80,71 79,81 77,79 74,22 · En el año t+1 25,68 18,71 20,08 21,98 25,78 · Realizadas ejercicio t-1 2.068 3.040 2.271 2.408 3.674 16,7 47,0 -25,3 6,0 52,6 · Realizadas ejercicio t 8.798 9.799 9.573 13.001 12.022 15,0 11,4 -2,3 35,8 -7,5 · Otras devoluciones 100 378 134 77 53 86,1 279,5 -64,7 -42,4 -31,0
Devoluciones IVA Mensual en caja 10.966 13.217 11.978 15.486 15.749 15,7 20,5 -9,4 29,3 1,7
C) AJUSTES IVA PAIS VASCO Y NAVARRA
· País Vasco 1.209 1.194 1.092 769 1.037 -0,3 -1,2 -8,5 -29,6 34,9
· Navarra 313 316 280 188 261 5,0 0,8 -11,4 -32,7 38,3
Ajustes IVA 1.522 1.510 1.372 957 1.298 0,7 -0,8 -9,1 -30,2 35,5
· Importación 4 6 10 19 13
Devoluciones IVA en caja 25.070 31.289 31.980 36.326 25.263 19,7 24,8 2,2 13,6 -30,5
tasas de variación (%)
(que anticipó a 2009 cantidades que con el anterior sistema se hubiesen devuelto en 2010).
Este trasvase ha provocado que las devoluciones
de IVA Anual realizadas reduzcan su peso en el
total desde el 54,7% en 2009 al 32,5% en 2010. En conjunto suman 8.204 millones (11.660 millones menos que en 2009, de los cuales 8.100 son los que se han devuelto como IVA mensual en 2009 y 2010 a las empresas acogidas por primera vez al nuevo sistema), con una caída del -58,7%. De ellas, 6.342 millones corresponden al IVA Anual 2009, con un porcentaje de realización del 89,7% (Gráfico 13.3).
Las devoluciones del ejercicio 2008 han ascendido a 658 millones, y las de ingresos indebidos y ejercicios anteriores caen un -33,8% hasta los 1.204 millones.
En cuanto al IVA mensual, sus devoluciones ascienden a 15.749 millones (1,7%), de los que 12.022 millones corresponden al ejercicio 2010 con una reducción del -7,5% por el menor importe solicitado. Otros 3.674 millones son el volumen realizado de las devoluciones mensuales del ejercicio 2009 (afectadas por el nuevo sistema) que se traslada a 2010. El Gráfico 13.4 recoge los grados de CUADRO 13.5
DECLARANTES DE IVA
Miles de declarantes, salvo indicación
05 06 07 08 09
Número de declarantes 3.243 3.381 3.492 3.357 3.252 6,3 4,3 3,3 -3,9 -3,1
· Empresarios personales 1.948 2.002 2.055 1.966 1.892 5,5 2,8 2,6 -4,3 -3,8
· Sociedades, de las cuales 1.278 1.361 1.406 1.355 1.322 7,6 6,5 3,3 -3,7 -2,4
· Grandes Empresas 28 31 35 38 36 11,7 10,7 14,7 6,3 -4,2
· Resto 1.250 1.330 1.371 1.317 1.286 7,6 6,4 3,1 -3,9 -2,3
· Administraciones Públicas 8 8 8 8 8 4,0 3,8 -1,0 -4,0 0,8
· Instituciones sin fines de lucro 9 9 23 29 29 6,3 3,0 141,9 26,4 3,0
· Régimen General 2.838 2.964 3.058 2.938 2.869 6,6 4,5 3,2 -3,9 -2,4 # Empresarios industriales 1.841 1.979 2.093 2.050 2.014 9,2 7,5 5,8 -2,1 -1,8 # Profesionales 413 426 432 403 397 7,7 3,2 1,3 -6,7 -1,3 # Arrendadores de locales 425 400 382 350 327 -0,6 -5,8 -4,6 -8,2 -6,7 # Agropecuarios 112 112 109 101 99 -2,6 0,7 -3,3 -7,5 -2,1 # Sin actividad 47 46 43 35 33 -4,3 -0,9 -8,0 -18,3 -5,7 · Régimen Simplificado 405 416 434 419 382 4,3 2,9 4,1 -3,5 -8,6
Sociedades anónimas y de resp. limitada 1.006 1.075 1.121 1.092 1.066 7,9 6,9 4,3 -2,5 -2,4 En porcentaje de los declarantes de IVA 31,0% 31,8% 32,1% 32,5% 32,8%
En porcentaje de los declarantes del IS 83,7% 83,0% 79,3% 76,8% 75,1%
IVA devengado neto por declarante (€) 15.317 15.623 15.773 14.250 14.358 3,1 2,0 1,0 -9,7 0,8 EMPRESARIOS DECLARANTES DE IRPF Y SOCIEDADES
· Empresarios personales (IRPF) 3.387 3.437 3.487 3.459 3.362 1,6 1,5 1,4 -0,8 -2,8
· Sociedades (IS) 1.203 1.296 1.413 1.422 1.418 7,4 7,8 9,0 0,6 -0,2
Número total de empresarios (IRPF+IS) 4.590 4.733 4.900 4.880 4.780 3,0 3,1 3,5 -0,4 -2,1 Porcentaje de declarantes de IVA 70,6% 71,4% 71,3% 68,8% 68,0%
(p) Estimación provisional
2009(p) tasas de variación (%)
2005 2006 2007 2008
Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 2009 3,3 18,8 29,1 39,6 57,7 70,2 76,4 82,3 86,5 89,7 2008 6,9 23,2 33,0 43,4 60,9 80,8 86,3 90,6 93,6 95,1 2007 4,4 9,4 27,3 33,5 50,6 79,0 86,5 92,8 95,7 97,6 0 20 40 60 80 100
realización de las tres últimas campañas, donde se observa cómo los porcentajes de realización hasta abril han ido disminuyendo en las últimas campañas por el mayor esfuerzo de comprobación sobre los nuevos contribuyentes incorporados al régimen de devolución mensual.
Por último, los ajustes fiscales de IVA con País
Vasco y Navarra alcanzan en 2010 los 1.037 y 261
millones respectivamente, y registran un aumento conjunto del 35,5% respecto al año anterior. La Participación de las AATT en el IVA asciende en 2010 a 10.593 millones, cifra que supone una caída del -40,5% debido a la revisión a la baja de las entregas a cuenta ejercicio 2010 para ajustarlas al menor nivel previsto de recaudación, y a un importe de la liquidación definitiva del ejercicio 2008 más negativo (-2.500 millones, frente a los -1.070 del ejercicio anterior). Hay que señalar además que estas entregas a cuenta no se calcularon con los porcentajes de participación del nuevo sistema de financiación autonómica aprobado en la Ley 22/2009 El número de declarantes de IVA vuelve a descender en 2009 por la debilidad de la economía, alcanzando los 3,25 millones (-3,1%, Cuadro 13.5). Todos los colectivos (excepto el sector institucional, de poco peso en el total) y los sectores económicos registran caídas en 2009, y el porcentaje de declarantes de IVA respecto al número total de empresarios desciende hasta el 68,0%. Por su parte, el IVA neto devengado por declarante (14.358
euros) retorna al crecimiento tras su fuerte caída en
2008 (-9,7%).
La inusual magnitud de los ajustes de paso a caja que afectan a la recaudación del IVA en 2009-10 justifica que las desviaciones presupuestarias de ambos años se analicen de forma conjunta: en media se habrían ingresado 3.800 millones menos
que lo presupuestado (grado de cumplimiento del 91,6%). De los 12.155 millones de desviación en
2010, el 68% se explica por unos ingresos brutos mayores que los previstos (debido a una evolución más dinámica del gasto final en 2009 y 2010), y el 32% restante por unas menores devoluciones.
Recaudación Presupuesto Desviación %
(1) (2) (1)-(2) (1)/(2) 97 24.149 23.310 839 103,6 98 26.242 26.295 -53 99,8 99 30.735 28.890 1.845 106,4 00 33.389 33.987 -598 98,2 01 34.673 36.194 -1.521 95,8 02 36.913 37.017 -104 99,7 03 40.579 39.181 1.398 103,6 04 44.507 42.874 1.633 103,8 05 49.870 47.602 2.268 104,8 06 54.652 50.045 4.607 109,2 07 55.851 57.910 -2.059 96,4 08 48.021 61.279 -13.258 78,4 09 33.567 53.323 -19.756 62,9 10 49.086 36.931 12.155 132,9
CUADRO 13.6 DESVIACION PRESUPUESTARIA EN EL IVA
IMPACTO DE LA GENERALIZACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES MENSUALES DE IVA SOBRE LA RECAUDACION.
En 2008 el 60% de las solicitudes de devolución por IVA eran anuales, es decir, se solicitaban en la última declaración del año y se hacían efectivas a lo largo del año siguiente. En 2009, con la universalización de la devolución mensual, sólo el 30% de las solicitudes se dejaron para final de año y el 70% de las solicitudes se presentaron mensualmente haciéndose efectivas al mes siguiente.
Este cambio normativo no afectó al IVA devengado pero provocó una reducción de la recaudación en 2009, que se tradujo en una tasa anual del -30,1% en ese año y un crecimiento del 46,2% en la caja de 2010. Para entender esta anómala evolución de la caja considérese un impuesto tipo IVA, con solicitudes anuales y mensuales, que se implanta en el año 1 y se mantiene cinco años más.
El IVA devengado neto (RD) de un año es la diferencia entre los ingresos o IVA devengado bruto (RDB) y las solicitudes de devolución anuales (SDA) y mensuales (SDM).
RD(t) = RDB(t) –SDA(t) – SDM(t).
El IVA recaudado (R) en un año es la diferencia entre los ingresos o recaudación bruta (RB) y las devoluciones anuales (DA) y mensuales (DM) que se realizan. Se supone que la recaudación bruta es igual al IVA devengado bruto, que las devoluciones mensuales se realizan en el mismo mes que se solicitan y que las devoluciones anuales se realizan en su integridad al año siguiente.
RB(t) = RDB(t); DM(t) = SDM(t); DA(t)=SDA(t-1);
R(t) = RB(t) –DM(t)-DA(t) = RDB(t) – SDM(t) – SDA(t-1); SDA(0) = 0;
En el año 1 de implantación del impuesto, sólo se hacen devoluciones mensuales y la recaudación supera al IVA devengado en la cuantía de las solicitudes de devolución anual.
En el año 4 se universaliza la devolución mensual y el porcentaje de devoluciones anuales se reduce del 60 al 30%. La RD no se modifica pero la recaudación se reduce en el importe de las solicitudes anuales que se convierten en mensuales.
El año 6 es el último del impuesto pero en el año 7 se hacen efectivas las solicitudes anuales del año 6. El Cuadro y los gráficos adjuntos resumen esta evolución.
1 2 3 4 5 6 7 SUMA
Devengo del impuesto
RDB 200 200 200 200 200 200
SD 100 100 100 100 100 100
SDA 60 60 60 30 30 30
SDM 40 40 40 70 70 70
RD = RDB - SD 100 100 100 100 100 100 600 Recaudación en términos de caja
