TÍTULO I NORMAS DE AUDITORÍA NACIONALES

(1)

ERREPAR XI Abreviaturas ... IX Prólogo del Dr. Carlos M. Giménez ... XXXIII Prólogo del Dr. Sergio A. Villagarcía ... XXXVII Prefacio... XXXIX

TÍTULO I

NORMAS DE AUDITORÍA NACIONALES

CAPÍTULO 1

LAS NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS

1.1. Antecedentes... 3 1.2. Normas Mínimas de Auditoría de la V Asamblea de Graduados

en Ciencias Económicas - Año 1960 ... 5 1.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de la VII Asamblea

Nacional de Graduados en Ciencias Económicas - Año 1969 ... 6 1.4. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas del Instituto

Técnico de Contadores Públicos (ITCP) - Años 1971/1974 ... 8 1.5. Resolución Técnica 3 - Normas de Auditoría del Centro de

Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) - Año 1978 ... 11 1.6. Unificación de las Normas Técnicas Profesionales y Resolución

Técnica 7. Normas de Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos - Año 1985 ... 14

CAPÍTULO 2

ANÁLISIS DEL CONTENIDO DE LA

RESOLUCIÓN TÉCNICA 7 - NORMAS DE AUDITORÍA

2.1. Introducción... 21 2.2. Normas de auditoría en general ... 21

(2)

2.3. Normas sobre Auditoría Externa de Información Contable... 22

2.3.1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría... 22

2.3.2. Normas para el desarrollo de la auditoría... 24

2.3.3. Normas sobre informes ... 26

TÍTULO II - AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS CAPÍTULO 3 EL INFORME BREVE O RESUMIDO 3.1. Análisis de su contenido ... 31

3.2. Principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas contables profesionales ... 43

3.3. Uniformidad ... 51

3.4. Riesgo y significancia... 57

3.4.1. Riesgo de auditoría de informe inadecuado... 59

3.4.1.1. Riesgo combinado inherente y de control ... 63

3.4.1.2. Enfoque de auditoría ... 64

3.4.2. Interrelación del riesgo combinado de auditoría... 65

3.4.3. Riesgo en los enfoques modernos de control... 65

3.4.4 Significación relativa y error tolerable ... 67

3.4.5. Aplicación de los principios de significación relativa (error tolerable) y de riesgo de auditoría ... 69

3.5. Expresiones o vocablos “razonablemente” y “patrimonial y financiera” .. 70

3.6. Notas y cuadros anexos a los estados contables financieros ... 74

3.6.1. Introducción... 74

3.6.2. Posibles temas a tratar ... 76

3.7. Opinión sobre los registros contables y otros temas solicitados por normas legales ... 83

3.7.1. Introducción... 83

3.7.2. Libros de contabilidad y societarios que deben llevarse... 84

3.7.3. Ley 19550 (t.o. 1984) de sociedades comerciales... 87

3.7.4. Nuevas normas de la Inspección General de Justicia y los registros contables ... 88

(3)

3.7.5. Párrafo de opinión en el informe de auditoría... 89

3.7.6. Otros temas solicitados por normas legales. ... 90

3.8. Problemas especiales ... 90

3.8.1. Hechos posteriores al cierre del ejercicio ... 90

3.8.2. Contingencias... 95

3.8.2.1. Análisis del problema ... 95

3.8.2.2. Efectos en el informe ... 100

3.8.3. Trabajos realizados por otros auditores... 103

3.8.3.2. Referencia a la intervención de otros auditores ... 105

3.8.3.3. Estados contables financieros comparativos del período o ejercicio anterior auditados o revisados por otro profesional o no auditados previamente ... 109

3.8.3.4. Auditorías iniciales o primeras auditorías y su relación con el trabajo realizado por otros... 117

3.8.4. Empresa en marcha ... 120

3.8.4.1. Descripción del problema ... 120

3.8.4.2. Emisión del informe... 127

3.8.5. Auditorías iniciales o primeras auditorías... 129

3.8.5.2. Efectos en el informe ... 131 3.8.6. Revalúos técnicos... 134 3.8.6.1. Introducción ... 134 3.8.6.2. Disposiciones normativas... 135 3.8.6.3. Emisión de informes... 138 3.8.7. Rectificación de informes... 142 CAPÍTULO 4 OPINIÓN FAVORABLE SIN SALVEDADES 4.1. Condiciones para su emisión ... 147

4.2. Estados contables financieros de más de un ejercicio (estados comparativos) ... 154

4.3. Modelos de informes de auditoría sobre estados contables financieros ... 158

(4)

CAPÍTULO 5

OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES (DETERMINADAS O INDETERMINADAS)

5.1. Condiciones para su emisión ... 173

5.1.1. Limitaciones en el alcance del trabajo ... 176

5.1.2. Presentación inadecuada por desvíos de las normas contables profesionales ... 178

5.1.3. Incertidumbre sobre hechos futuros ... 180

5.2. Estados contables financieros comparativos... 182

5.2.1. Análisis del tema... 182

5.2.2. La uniformidad en los estados contables financieros comparativos... 194

5.3. Modelos de informes de auditoría... 195

CAPÍTULO 6 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 6.1. Condiciones para su emisión ... 221

CAPÍTULO 7 OPINIÓN ADVERSA 7.1. Condiciones para su emisión ... 239

CAPÍTULO 8 OPINIÓN PARCIAL 8.1. Condiciones para su emisión ... 249

8.2. Emisión de una opinión parcial ... 252

(5)

CAPÍTULO 9

OPINIÓN SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS CONSOLIDADOS

9.1. Características de las disposiciones vigentes... 259

9.2. Emisión del informe de auditoría ... 261

CAPÍTULO 10 NEGOCIOS DE ÚNICO PROPIETARIO 10.1. Descripción del problema ... 271

10.2. Normas vigentes... 273

10.3. Redacción del informe... 275

CAPÍTULO 11 INFORME EXTENSO 11.1. Concepto y desarrollo de este tipo de informe ... 277

11.3. Modelo de informe extenso de auditoría... 282

TÍTULO III - SERVICIOS RELACIONADOS CAPÍTULO 12 INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS 12.1. Descripción del problema ... 289

12.2. Normas de nuestro país ... 294

12.4. Modelo de informe de revisión... 300

CAPÍTULO 13 INFORMES ESPECIALES 13.1. Concepto y alcance... 303

13.2. Redacción de los informes especiales ... 307

13.3. Modelos de informes especiales... 308

(6)

CAPÍTULO 14 CERTIFICACIONES

14.1. Concepto y alcance... 319 14.2. Redacción de las certificaciones... 320 14.3. Modelos de informes de certificaciones... 321

TÍTULO IV - ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS

Y SERVICIOS RELACIONADOS

CAPÍTULO 15

COMPARACIÓN ENTRE ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NORMAS NACIONALES

15.1. Introducción ... 331 15.2. Estructura de pronunciamientos: Junta de Estándares

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) ... 334 2.1. Clasificación de los estándares internacionales de

auditoría ... 337 2.2. Marco conceptual para los compromisos de seguridad .. 338 15.3. Sumario de estándares internacionales de auditoría, revisión, otros

aseguramientos, servicios relacionados y prácticas ... 339 3.1. (100-999) Estándares internacionales de auditoría

(International Standards on Auditing - ISAs)... 339 3.2. (1000-1100) Declaraciones internacionales de práctica

de auditoría (International Auditing Practice Statements -IAPSs) ... 342 3.3. (2000-2699) Estándares internacionales sobre

compromisos de revisión (International Standards on Review Engagements - ISREs) ... 343 15.4. Sumario de los estándares internacionales de aseguramiento... 344

4.1. (3000-3699) Estándares internacionales de

aseguramiento (International Standards on Assurance Engagements - ISAEs)... 344 15.5. Sumario de los servicios relacionados ... 345

(7)

5.1. (4000-4699) International Standards on Related

Services (ISRSs) ... 345

15.6. Principales diferencias entre los estándares internacionales de auditoría (ISAs) y las normas argentinas de auditoría (NAAs) ... 347

6.1. Introducción ... 348

6.2. Marco conceptual ... 348

6.3. Glosario de términos ... 350

6.4. Prefacio a las normas... 350

6.5. Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros ... 351

6.6. Términos de referencia de los trabajos de auditoría... 352

6.7. Control de calidad para el trabajo profesional... 353

6.8. Fraude... 354

6.9. Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros ... 355

6.10. Comunicaciones de cuestiones de auditoría con quienes tienen cargos de gobierno corporativo... 355

6.11. Planeamiento ... 356

6.12. Conocimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaraciones erróneas significativas ... 357

6.13. Materialidad de la auditoría... 360

6.14. Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos valorados ... 361

6.15. Consideraciones relativas a entes que utilizan organizaciones de servicio ... 362

6.16. Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales para partidas específicas y confirmaciones externas ... 362

6.17. Trabajos iniciales. Balances de apertura ... 364

6.18. Procedimientos analíticos ... 364

6.19. Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas... 365

6.20. Auditoría de estimaciones contables ... 366

6.21. Auditoría de valores razonables... 367

6.22. Partes relacionadas ... 367

6.23. Hechos posteriores ... 367

6.24. Negocio en marcha ... 368

6.25. Representaciones de la Administración ... 369

(8)

XVIII ARMANDO M. CASAL

6.26. Utilización del trabajo de otros ... 369

6.27. El informe del auditor sobre los estados financieros. Modificaciones al informe del auditor independiente. Comparativos. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados... 370

6.28. El informe del auditor sobre trabajos especiales... 374

6.29. El examen de información prospectiva ... 375

6.30. Revisión de estados financieros ... 375

6.31. Procedimientos convenidos respecto de información financiera... 376

6.32. Compilaciones de información financiera... 377

6.33. Independencia... 377

6.34. Declaraciones internacionales de práctica de auditoría . 379 15.7. Anexo ... 379

15.8. Referencias bibliográficas ... 387

CAPÍTULO 16 MARCO CONCEPTUAL INTERNACIONAL PARA LOS COMPROMISOS DE SEGURIDAD 16.1. Introducción ... 391

16.2. El marco conceptual internacional para los compromisos de seguridad (“International Framework for Assurance Engagement”)... 393

2.1. Introducción - “Introduction” (párrafos 1 a 6) ... 393

2.2. Definición y objetivos de un compromiso de seguridad - “Definition and Objective of an Assurance Engagement” (párrafos 7 a 11)... 395

2.3. Alcance del marco conceptual - “Scope of the Framework” (párrafos 12 a 16) ... 396

2.4. Aceptación del compromiso - “Engagement Acceptance” (párrafos 17 a 19) ... 397

2.5. Elementos de un compromiso de seguridad - “Elements of an Assurance Engagement” (párrafos 20 a 60)... 397

2.6. Uso inapropiado del nombre del contador público -“Inappropriate Use of the Practitioner’s Name” (párrafo 61)... 405

(9)

2.7. Perspectiva del sector público - “Public Sector

Perspective” ... 405 2.8. Anexo: Diferencias entre los compromisos de seguridad

razonable y los compromisos de seguridad limitada -“Appendix: Differences Between Reasonable Assurance Engagements and Limited Assurance Engagements”... 405

CAPÍTULO 17

ASPECTOS DESTACADOS DE LA AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS Y LA NUEVA VISIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

17.1. Introducción ... 407 17.2. Nuevos estándares internacionales de Auditoría clave... 409 17.3. El proceso de modificación de los estándares internacionales de

Auditoría ... 410 17.4. Objetivos y principios generales que gobiernan una Auditoría

Financiera ... 412 17.5. Obtención de un mayor entendimiento de aspectos del ente y su

entorno... 413 5.1. Obtener un conocimiento de la industria, regulaciones y

otros factores externos, incluidos la aplicación del marco conceptual para informes financieros, naturaleza de la entidad, objetivos y estrategias y riesgos relativos a los negocios, y medición y revisión del desempeño

financiero ... 413 5.2. Componentes del control interno... 414 17.6. Valoración de los riesgos en todos los compromisos de Auditoría.... 415 17.7. Procedimientos de auditoría vinculados con los riesgos

identificados ... 417 17.8. Documentación de asuntos específicos ... 418 17.9. Conclusiones... 421

CAPÍTULO 18

AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES

18.1. Intoducción... 425 1.1. Consideraciones especiales en la auditoría de entidades

pequeñas ... 426

(10)

1.2. Estándares contables internacionales para entes con

responsabilidad no pública ... 427

1.3. Orientación práctica para los compromisos de auditoría para entidades de tamaño pequeño y mediano... 428

18.2. Auditoría Financiera de PyMES y la práctica Internacional de Auditoría. Visión de conjunto ... 429

2.1. Conceptos básicos... 430

2.2. Valoración del riesgo... 432

2.3. Respuesta al riesgo ... 438

2.4. Presentación de informes ... 441

2.5. Apéndices ... 443

CAPÍTULO 19 COMPROMISOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ANUALES E INTERMEDIOS 19.1. Introducción ... 447

19.2. Las normas argentinas sobre revisión de estados contables de períodos intermedios ... 450

2.1. Pasos para obtener elementos de juicio válidos y suficientes en la revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.3.1./3.8.) ... 450

2.2. Normas sobre el informe de revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.39./40.)... 452

19.3. El estándar internacional de compromisos sobre revisión de estados financieros... 453

3.1. Introducción (puntos 1 y 2)... 453

3.2. Objetivos de un compromiso de revisión (punto 3)... 454

3.3. Principios generales de un trabajo de revisión (puntos 4 a 7)... 454

3.4. Alcance de una revisión (punto 8)... 454

3.5. Seguridad moderada (punto 9)... 455

3.6. Términos del trabajo (puntos 10 a 12) ... 455

3.7. Planeamiento (puntos 13 a 15)... 456

3.8. Trabajo realizado por otros (punto 16) ... 456

3.9. Documentación (punto 17) ... 456

(11)

3.10. Procedimientos y evidencia (puntos 18 a 22) ... 456 3.11. Conclusiones e informes (puntos 23 a 28) ... 459 19.4. Modelos de informes sobre revisión limitada (partes que se quieren

destacar) ... 461 4.1. Informe sobre revisión sin calificaciones ... 461 4.2. Informes sobre revisión con calificaciones ... 461

CAPÍTULO 20

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

20.1. Introducción ... 463 20.2. Compromisos de Assurance sobre temas distintos a auditorías o

revisiones de información financiera histórica - “Assurance Engagements other than Audits or Review of Historical Financial

Information” ... 463 2.1. Introducción - “Introduction” - Relación con el Marco

Conceptual - “Relationship with the Framework” - y Otras - “Other” - ISAEs, ISAs e ISRSs (párrafos 1 a 3) .. 463 2.2. Requerimientos éticos - “Ethical Requirements” -

(párrafos 4 y 5) ... 464 2.3. Control de calidad - “Quality Control” - (párrafo 6) ... 465 2.4. Aceptación y continuación del compromiso -

“Engagement Acceptance and Continuance” -

(párrafos 7 a 9)... 465 2.5. Acuerdo con los términos del compromiso - “Agreeing

on the Terms of the Engagement” - (párrafos 10 y 11) .. 466 2.6. Planeamiento y ejecución del compromiso - “Planning

and Performing the Engagement” - (párrafos 12 a 25) .. 466 2.7. Utilización del trabajo de un experto - “Using the Work

of an Expert” - (párrafos 26 a 32) ... 470 2.8. Obtención de evidencia - “Obtaining Evidence” -

(párrafos 33 a 40)... 471 2.9. Consideración de hechos posteriores - “Considering

Subsequent Events” - (párrafo 41) ... 474 2.10. Documentación - “Documentation” - (párrafos 42 a 44) ... 474 2.11. Preparación del informe de seguridad - “Preparing the

Assurance Report” - (párrafos 45 a 53) ... 475

(12)

2.12. Otras responsabilidades de información - “Other

Reporting Responsibilities” - (párrafos 54 a 56) ... 478

2.13. Fecha de aplicación efectiva - “Effective Date” - (párrafo 57)... 479

2.14. Perspectiva del sector público - “Public Sector Perspective” ... 479

CAPÍTULO 21 EXÁMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA 21.1. Introducción ... 481

21.2. Examen de información financiera prospectiva ... 484

2.1. Introducción (puntos 1 a 7)... 485

2.2. Seguridad del auditor (puntos 8 y 9)... 486

2.3. Aceptación del compromiso (puntos 10 a 12) ... 487

2.4. Conocimiento del negocio (puntos 13 a 15) ... 487

2.5. Período cubierto (punto 16) ... 488

2.6. Procedimientos del examen (puntos 17 a 25)... 489

2.7. Presentación y exposición (punto 26) ... 490

2.8. Informe (puntos 27 a 33) ... 491

21.3. Anexos: Modelos de informes sobre información financiera prospectiva... 492

21.4. Glosario de términos ... 496

CAPÍTULO 22 COMPROMISOS PARA DESEMPEÑAR PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA 22.1 Introducción ... 499

22.2. Los estándares internacionales para compromisos sobre procedimientos previamente acordados ... 501

2.1. Introducción (Introduction) (puntos 1 a 3)... 501

2.2. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos (Objective of an Agreed-Upon Procedures Engagement) (puntos 4 a 6) ... 502

(13)

2.3. Principios generales de un trabajo con procedimientos acordados (General Principles of an Agreed-Upon

Procedures Engagement) (puntos 7 y 8)... 503

2.4. Definición de los términos del compromiso (Defining the Terms of the Engagement) (puntos 9 a 12) ... 503

2.5. Planeamiento (Planning) (punto 13)... 504

2.6. Documentación (Documentation) (punto 14)... 505

2.7. Procedimientos y evidencia (Procedures and Evidence) (puntos 15 y 16) ... 505

2.8. Informes (Reporting) (puntos 17 y 18)... 505

2.9. Apéndices (Appendix) (Ver punto 22.3) ... 506

22.3. Anexos ... 507

3.1. Carta convenio para trabajos sobre procedimientos previamente acordados ... 507

3.2. Carta de representación de la gerencia para trabajos sobre procedimientos previamente acordados ... 509

3.3. Modelos de informes para trabajos sobre procedimientos previamente acordados ... 511

CAPÍTULO 23 COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 23.1 Introducción ... 519

23.2. Los estándares internacionales para compilar información financiera ... 522

2.1. Introducción (Introduction) (puntos 1 y 2)... 524

2.2. Objetivo de un trabajo de compilación (Objective of a Compilation Engagement) (puntos 3 y 4) ... 524

2.3. Principios generales de un trabajo de compilación (General Principles of a Compilation Engagement) (puntos 5 y 6) ... 525

2.4. Definición de los términos del trabajo (Defining the Terms of the Engagement) (puntos 7 y 8)... 525

2.5. Planeamiento (Planning) (punto 9)... 526

2.6. Documentación (Documentation) (punto 10)... 526

(14)

2.7. Procedimientos (Procedures) (puntos 11 a 17) ... 526

2.8. Informes sobre un trabajo de compilación (Reporting on a Compilation Engagement) (puntos 18 y 19) ... 528

2.9. Apéndices (Appendix) (punto 3) ... 529

23.3. Anexos ... 529

3.1. Carta convenio para un compromiso de compilación de estados financieros... 529

3.2. Modelos de informes de compilación de estados financieros ... 531

23.4. Programa para documentar las indagaciones y procedimientos ... 532

4.1. Asuntos administrativos... 534

4.2. Documentación/procedimientos adicionales... 535

4.3. Lista de verificación del trabajo... 535

TÍTULO V - INFORMES DE AUDITORÍA DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES CAPÍTULO 24 INFORMES DE AUDITORÍA EN EL MARCO DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 24.1. Estructura de los estándares internacionales sobre informes de auditoría antes de la conclusión del Proyecto Claridad ... 539

24.1.1. Introducción ... 539

1.1. La distribución y orden de los estándares internacionales de auditoría de IFAC ... 539

1.2. Los estándares internacionales de auditoría vinculados con los informes de auditoría... 540

1.3. Objetivos para un entendimiento razonable de los informes de auditoría ... 541

24.1.2. La ISA 700 revisada, el informe del auditor independiente, sobre un juego completo de estados financieros para propósito general ... 542

24.1.3. La propuesta de nueva ISA 701, el informe del auditor independiente sobre otra información financiera histórica .... 549

(15)

24.1.4. La propuesta de nueva ISA 705, modificaciones a la

opinión en el informe del auditor independiente ... 559 24.1.5. La propuesta de nueva ISA 706, párrafos de énfasis de

cuestiones y otros asuntos en el informe del auditor

independiente ... 562 24.1.6. La ISA 710, Comparativos ... 565 24.1.7. La ISA 720, Otra información en documentos que

contienen estados financieros auditados... 570 24.1.8. La propuesta de ISA 800 revisada, el informe del auditor

sobre estados financieros auditados resumidos ... 572 24.1.9. Comentarios finales... 575 24.2. Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los

estándares internacionales de auditoría ... 580 24.3. Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los informes

de auditoría en el marco de los estándares internacionales de

auditoría ... 584 Anexo I. Comunicación de deficiencias en el control interno. Práctica

Internacional de Auditoría... 613 Anexo II. Evaluación de las declaraciones equivocadas identificadas

durante la auditoría. Práctica Internacional de Auditoría ... 617 Anexo III. Valoración y respuesta a los riesgos. Práctica internacional

de auditoría financiera para PyMES ... 623