Aspectos Relevantes, Cierre 2014
Cambios a la declaración del ISR
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos
Objetivo
Orientar a los participantes en los aspectos
a
considerar
en
la
preparación
de
la
declaración anual del ISR del período 2014,
tomando
en
cuenta
las
condiciones
y
requisitos legales para la deducibilidad de
los costos y gastos.
Contenido
• Antecedentes
• Categorías de rentas
• Determinación del ISR
• Procedencia de deducciones
• Pagos trimestrales
• Acreditamientos
• Avances de cambios al formulario 1411
• Empresas constructoras y similares
El Decreto 10-2012 fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el 16 de febrero de
2012
Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América
El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro 1 y otros artículos que correspondan
El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto 19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012, entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas del
Trabajo
Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital
Art. 2 Decreto 10-2012Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) ISR anual determinado
SUJETOS
CONCEPTOS
INGRESOS-
+
GASTOS+
-RENTA NETA
-
+
GASTOS NO DEDUCIBLES-
+
RENTAS EXENTAS+
-RENTA IMPONIBLE
-
+
ISR-
+
CONTRIBUYENTE
SAT
No. Ingresos afectos Determinación de ajustes
1 Producción, venta y comercialización de bienes
Ingresos omitidos:
• Por manipulación de inventarios
• Por importación de productos para la venta no registrados en inventarios
2 Exportación de bienes y servicios
Ingresos omitidos:
• Por no cumplir todos los trámites legales
Detectados mediante Sistemas de Comercio Exterior de SAT
3 Prestación de servicios
Ingresos omitidos:
• Por simulación, ocultación…
Detectados por verificación de extremos
Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA
Art. 22 LAT
Que sean útiles,necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada. Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda. Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda. Tener los documentos y medios de respaldo.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
Deducibles Determinación de Ajustes
1
El
costo
de
producción y de
venta de bienes
1. Por compras no documentadas
No presentar la documentación legal
de soporte
2. Por incluir asesorías y otros gastos que
deben de reportarse en otros rubros
Con el fin de manipular el margen
bruto para no pagar el ISO
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
2
Los gastos
incurridos en la
prestación de
servicios
1. Por disimular sobresueldos de socios o
parientes
2. Por gastos que no corresponden al giro
habitual de la empresa
3. Por
el
crédito
fiscal
no
reportado
oportunamente, incluido como parte del
gasto
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
3
Los gastos de
transporte
y
combustible
1. Por alterar las facturas por compras de combustible
2. Por compras de combustibles
No acordes a los activos fijos
No utilizados para generar renta gravada
No corresponder a personal del
contribuyente
3. Por mal registro de combustibles (al incluir el IDP)
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 4 Sueldos, salarios, aguinaldo, bonificaciones, comisiones... Sueldos: en caso de pagarse a socios, consejeros, cónyuges o parientes en los grados de ley:
Deducción máxima del 10%
1. Por verificación a nómina confidencial 2. Por incluir servicios de administración
de personal como sueldos
3. Por incluir honorarios o comisiones (personal que factura) como sueldos 4. Por sueldos pagados por entidades
relacionadas del exterior
5. Por absorber sueldos de entidades relacionadas del exterior
* A considerar (Art. 23 LAT):
f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones al IGSS, cuando proceda.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
5
Bono 14 y Aguinaldo: deducible hasta un máximo del 100% del salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
1. Por verificación cuando consigna más del 100% de aguinaldo y no hay pacto colectivo
2. Por el traslado de pasivos laborales, bajo la figura de sustitución patronal. 3. Por incluir servicios de administración
de personal como bono 14 y
aguinaldo.
No. Costos y gastos
deducibles Condición Legal
6 Las cuotas patronales pagadas al IGSS,
IRTRA, INTECAP y otras cuotas o
desembolsos obligatorios
establecidos por ley.
1. Por inclusión de personas que no se encuentran laborando, sin embargo descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP. 2. Por imputaciones sin documentación de
soporte (Valores reportados mayores a los registrados contablemente)
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Condición Legal
7 Las asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y las primas por planes de previsión social.
Que sean aprobadas por la
autoridad competente: IGSS.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes
8 Indemnizaciones:
1) Método Directo: hasta el monto que corresponda según el Código de Trabajo o pacto colectivo.
2) Método indirecto: reservas del 8.33% del total de remuneraciones anuales, y
3) No aplica la deducibilidad si algún seguro cubre la indemnización.
1. Por utilización de porcentaje mayor al 8.33% influenciada por pagos de administración de planilla y otros gastos. 2. Ajustes por doble imputación directa del
gastos por indemnizaciones y la provisión*
Principales Costos y Gastos Deducibles
* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 del Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. En el momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la reserva.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
9 El monto del gasto por
mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, clínicas...en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares, que no sean socios de la persona… ni pariente...
La depreciación de los activos que hayan sido construidos o adquiridos para la prestación de dichos servicios…
Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus patronos… deben deducirse del gasto.
1. Atendiendo la aplicación de la ley en el tiempo considerar que: el 50% del servicio deducible (para el 2013), en forma totalmente gratuita.
2. A partir del 2014; 100% de deducción que se aplique al período, puede reportarse pagos por los colaboradores.
Art. 21 LAT reformado por el art 8 del decreto 19-2013
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
10 El valor de las tierras laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los propietarios de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores.
• Siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal 11 Las primas de seguros de vida
para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte.
Siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.*
Ajustes por utilización de pagos cotizaciones de empleados aprovechadas por la empresa.
12 Las primas de seguros contra
incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
Ajustes por inclusión de vehículos de los propietarios y familiares dueños.
A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:
*p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal 13 Los arrendamientos de bienes
muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.*
Ajustes por pagos de arrendamiento en beneficios de directivos, socios, gerentes, administradores.
Arrendamiento financiero o bien operativo*
14 El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren
compensadas por los
arrendantes,
Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato
de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Construcciones en terreno capitalizar y depreciar. Uso de cuenta sugerida, y por el plazo del contrato con el método de línea recta.
* Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 213-2013, cuando corresponda.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
15 Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente.
1. Por consignación del ISR pagado el año anterior
2. Por consignar importes de multas tributarias, de tránsito…
3. Verificación en dualidad de imputación del pago del DAI.
4. Por absorción del impuesto,
especialmente en el caso de pagos a personas no residentes.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal 16 Los intereses, diferenciales
de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen derivado de: i) Instrumentos financieros; ii) Apertura de crédito,
crédito documentario o préstamos de dinero;
iii) Emisión de títulos de crédito;
iv) Operaciones de reporto; v) Arrendamiento financiero.
1. Verificación de subcapitalización por techos definidos por la ley y observancia a la tasa oficial.
2. Verificación sobre la materialidad de los préstamos entre relacionados. 3. Verificaciones de aportaciones
congeladas en el tiempo.
Activo neto total de cierre año anterior Activo neto total de cierre año actual
2 neto total Activo promedio Activo neto total promedio 3 Tasa Simple Máxima de la JM Monto máximo deducible
Limitación a la deducción de intereses
según el artículo 24
Q 500,000.00 Q 600,000.00
Q 1,100,000.00 Q 550,000.00
Q 550,000.00 3 13.62% Q 224,730.00 2
No. Costos y gastos deducibles Ejemplos o Casos
17 Pérdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravío, rotura, destrucción y similares) Si están cubiertas por seguros, la indemnización es renta afecta y lo no cubierto será gasto deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe documentarse con dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en donde conste el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado pruebas del hecho y registrada en la contabilidad.
Verificación de las facturas en las cuales no tengan relación entre de ventas, pero no en el de compras, el soporte legal de respaldo por las situaciones que se describen seguidamente.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Descripción
de la Pérdida Documento 1 Documento 2 Documento 3 Observaciones
• Rotura o daño • Dictamen de experto (con alcance general)
• Acta Notarial • Factura (excepto perecederos)
• Extravío • Acta notarial • Factura (excepto perecederos) • Firmada por representante legal y responsable • Mermas por evaporación y otras causas naturales • Dictamen de experto profesional independiente o institución competente • Factura (excepto perecederos)
• Para que SAT pueda verificar • Descomposi-ción o destrucción • Acta notarial (si no se presenta auditor fiscal) • Acta • Factura (excepto perecederos) • Suscrita por auditor de SAT y contribuyente o representante legal
Descripción
de la Pérdida Documento 1 Documento 2 Documento 3 Observaciones
• Fuerza mayor o caso fortuito • Dictamen de expertos, cuando proceda
• Acta Notarial • Otros
documentos (donde conste el hecho) • Delitos contra el patrimonio
• Acta notarial • Certificación de la denuncia o querella • Copia de las pruebas aportadas • Extendida por fiscalía o el tribunal correspondiente. • Ante autoridades policiales, ratificadas en el juzgado correspondiente
NOTA: No es aceptable como gasto deducible, la formación de reservas o provisiones para cubrir posible pérdidas por los conceptos antes indicados.
Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) L IVA
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Condición legal
18 Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio.
1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción… *
2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.
* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.
Art. 21 LAT
Depreciaciones y
Amortizaciones Condición legal
Las depreciaciones 1. Depreciaciones en % menores
siempre que sea el método de línea recta.
2. Ajustes por no contar con documentación de soporte.
3. Ajustes por activos totalmente depreciados
• Amortizaciones
• Gastos de exploración
• Intangibles
• De activos Intangibles: programas y sus licencias método de línea recta. No menor de 5 años.
• Base Legal: Art. 31, 32, 33. LAT.
Cuentas Incobrables Condición legal
• En operaciones del giro habitual del negocio.
• No por préstamos a empleados
• Aplica la justificación para ambos métodos
• Imputación realizada a una reserva que no podrá exceder del 3% de los saldos deudores de las cuentas y documentos* por cobrar al cierre de cada uno de los períodos anuales de liquidación.
• Ajustes por exceso en la reserva.
• Ajustes por desaparecer la cuenta regulizadora.
• Ajustes por no efectuar la regularización de la cuenta.
Las formas anteriores de deducción son alternativas.
*No serán deducibles los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajo el método contable de lo percibido.
Arts. 21 Num. 20 de LAT, 16 y 17 del Reglamento.
No. Costos y gastos deducibles Condición legal
21 Las asignaciones para formar
las reservas técnicas
computables establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo
Considerar las reservas técnicas y matemáticas, ordenadas por leyes especiales de la materia.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Donaciones a: Condición legal • Estado • Universidades • Entidades culturales o científicas No se contempla limitación Entidades no lucrativas • Asociaciones, fundaciones, iglesias, entidades religiosas, partidos políticos
• 5% de la Renta Bruta
• Q500,000.00
• Donación en especie: costo de adquisición, producción o
construcción no amortizado o depreciado.
• Solvencia Fiscal
No. Costos y gastos Condición legal
23 Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales,
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
1. No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se paga a un no residente. *
2. Ajuste por no contar con la documentación legal.
24 Viáticos, gastos de transporte y para socios directores funcionarios y empleados.
1. Comprobables con factura dentro del país,
2. Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y salida del país, actividad en la cual participó y boletos.
3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta.
4. Ajuste por no contar con la documentación legal 5. Ajuste por disimular en otras deducciones.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos Condición Legal
25 Regalías 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda 2. No superior al 5% de la renta bruta
3. Probarse por medio de contrato 4. Condiciones de pago
5. Ajuste por no contar con la documentación legal 6. Ajuste por disimular en otras deducciones
26 Los gastos por concepto de promoción, publicidad
1. Cuando sean en medios masivos de comunicación 2. Debidamente comprobados
3. Ajuste por provisiones 27 Gastos de
organización
1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas
2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o prestación de servicios
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.
Costos y gastos Condición legal
28 Pérdidas cambiarias* 1. Por la compraventa de divisas
2. Pérdidas por diferencial cambiario por partidas contables
3. Se efectué el registro mensual con su respectivo efecto neto.
4. En cuentas por cobrar y pagar
29 Los gastos generales y de venta.
Diferentes a los contemplados en los numerales detallados
Principales Costos y Gastos Deducibles
* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:
n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de
moneda extranjera para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.
o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, por cuentas por pagar o cobrar que no reúnan requisitos legales.
Determinación de Pagos Trimestrales
Cierres parciales Renta imponible estimada Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base ( X ) 8% ( = ) Renta Imponible( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas
exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 años
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo año
calendario
Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remanente en ISR 2011 2012-2013-2014 2014 2012 2013-2014-2015 2015 2013 2014-2015-2016 2016 2014 2015-2016-2017 2017
Períodos de acreditación ISO a ISR
ISO a ISR Condición legal
Acreditamiento No duplicar
Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste
El ISO del 4º. Trimestre pagado en Diciembre, en fraude de Ley, no se puede acreditar.
Períodos de acreditación
ISR/ISO
Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO
2011 2011
2012 2012
2013 2013
2014 2014
Avances de cambios al Formulario
SAT-1411
Declaración Jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta
Cambios realizados en la
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)
Obligados a llevar contabilidad completa
• Los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen
Sobre Utilidades)
• Deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.
Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
Documentación de respaldo a la Declaración Jurada
Anual del ISR, ante la SAT
Elaborar inventarios al treinta y uno
(31) de diciembre de cada año y
asentarlos en el libro
correspondiente, debiendo reportar
a SAT por los medios que ésta
ponga a su disposición
Llevar contabilidad completa de
acuerdo con el Código de
Comercio, cuando corresponda.
Otras Obligaciones
Literal Rubros Observaciones e) No correspondientes al
período anual que se liquida
Salvo regímenes especiales. Ejemplo las constructoras con sus dos métodos para determinar su obligación tributaria.
Regímenes de las Rentas de Actividades Lucrativas sobre Utilidades
Métodos para las Actividades de Construcción
Lotificaciones con o sin urbanización.
Al terminar la obra en ambos métodos se ajusta a lo real.
Cambio de método solo autorizado por la SAT.
Costos y Gastos No Deducibles Actividades de Construcción
Art. 23 LAT
Artículo 34 sin reforma
1) Asignar como renta bruta del período, la proporción de la obra total que corresponda a lo realmente ejecutado. A
dicha renta bruta debe
deducírsele el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el período.
Artículo 34 reformado por el artículo 10 del Decreto 19-2013
1) Asignar como renta bruta del período, el valor total de la venta documentada a través de
contratos de promesa de
compraventa o escrituras de
compraventa en el caso de
bienes inmuebles, o la factura en
el caso de obra civil o
construcciones.
Métodos para establecer la Renta Imponible
para actividades de construcción y similares
Artículo 34 sin reforma
2) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período. A dicha renta debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo período.
Artículo 34 reformado por el artículo 10 del Decreto 19-2013
2) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período (efectivamente cobrado). A dicha renta debe deducirse el costo sea en propiedad o de un tercero; aplicando la parte proporcional al
porcentaje de renta bruta
correspondiente a lo percibido, y los gastos incurridos efectivamente
Métodos para establecer la Renta Imponible
para actividades de construcción y similares
Si se trata de obras que se realicen en dos (2) períodos de liquidación, pero su duración total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el período de liquidación en que se termina la obra.
El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede ser cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el período de liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Consideraciones especiales
Art 34 de LAT reformado por el art 10 del decreto 19-2013
• Costo de adquisición del inmueble, incluyendo el monto de la revaluación cuando se haya pagado el impuesto correspondiente.
• El valor total de los costos y gastos para la construcción según la programación de obra, este valor se incorpora al costo de adquisición del inmueble.
• EI valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior se divide por el número de metros cuadrados de la construcción o unidades.
• El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido o por
unidad.
• El valor total de los costos y gastos estimados para la construcción.
• El valor total conforme al numeral anterior se divide por el número de metros cuadrados de la construcción o unidades.
• El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido o por unidad.
Los costos se determinan durante la fase de Desarrollo,
así:
a) Cuando los trabajos sean sobre
inmuebles propios: b) Cuando los trabajos sean sobre inmuebles propiedad de terceros:
Art 34 de LAT reformado por el art 10 del decreto 19-2013
Al terminar la construcción de la obra, el contribuyente debe:
• Efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al
verdadero resultado de las ventas y del costo
final de la construcción.
• Conservar
la documentación de
soporte, a
partir de este período, durante el plazo de
prescripción.
Generalidades a cumplir independientemente del
Método elegido
Art 34 de LAT reformado por el art 10 del decreto 19-2013
70%
30%
100%
Tratamiento especial para áreas y servicios comunes en
proyectos inmobiliarios. Artículo 35 “A”
• Por la omisión de pago de
tributos
• Por la falta de determinación
• La determinación incorrecta por
parte del sujeto pasivo
Siempre y cuando
la falta de
determinación no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido
Sanciones
Arts. 88 y 89 del CT
