L U I S M A R T I N E Z C O N T R E R A S . C . P .
C O N T A B I L I D A D I N D U S T R I A L
Y D E C O S T O S
PRIMER CURSO
UNIVERSIDAD DE NUEVO LEON
FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACION/ í / ¿ /
Núm. Cías. V *úm. Autor A
^úm. Adg.
06 7
ProcedenciaPrecio P-2-160 echa - fil,; m lasificó
Catalogó
DEPTO.DE BIBLIOTECAS
r C ? 7 3 4
L U I S M A R T I N E Z C O N T R E R A S , C . P
C O N T A B I L I D A D I N D U S T R I A L
Y D E C O S T O S
PRIMER CURSO
Capilla Alfonsina Biblioteca Universitaria
UNIVERSIDAD DE NUEVO LEON
FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACIONW v S ^ B C * . C S
T A 3
DOS PALABRAS.
El objeto del presente trabajo es facilitar, a los alumnos que De van el Primer Curso oe Contabilidad Industrial y de Costos en la carra ra de Contador Público, la adquisición de los materiales mínimos e iji d i s p e n s a b l e s para adquirir dominio sobre los principios que rigen tan — importante a p r e n d i z a j e .
No pretendemos presentarles t é c n i c a s extraordinarias y originales sino solamente, lo que pudimos acumular como estudiantes en la Facx¿¿ tad de Comercio y Administración, a travóz de nuestros maestros y en particular del Maestro Francisco Garza Ponce C . P . y de algunas e x p e -riencias personales como catedrático en la misma Facultad.
l o s t r e s primeros problemas prácticos se plantean solamente, d e -jando en libertad a cada maestro para que guíe al alumno en el a p r e n d í z a j e de la Hoja de Trabajo; enfatizando en el razonamiento de los c o -mentarios que proporcionan al alumno criterios aplicables a la vida pra£ t i c a atendiendo a l a s c a r a c t e r í s t i c a s particulares de cada empresa.
Esperamos que los Catedráticos de la materia, a s í como los aluja nos dedicados a ella con entusiasmo, nos hagan l a s observaciones que crean pértinentes, con el fin de ir mejorando el contenido de e s t o s apu& t e s , para bien del. estudiantado universitario y de la profesión en gene— r a l .
* •
Pág.
CONCEPTOS GENERALES 1 USO Y APLICACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS . » . . I I
COSTOS PREDETERMINADOS . ¿5
COSTOS PRESUPUESTALES 17 LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO UNA AYUDA A LA INTEUGEN
-TE ADMINISTRACION DE UNA EMPRESA 18 LIMITACIONES A LA CONTABILIDAD DE COSTOS 20
EJERCICIO PRACTICO NUM. I 23 COMENTARIOS AL EJERCICIO NUM. I . 30
EJERCICIO PRACTICO NUM. 2 32 COMENTARIOS AL EJERCICIO PRACTICO NUM.2 40
RECORDATORIO DEL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS... 42
EJERCICIO PRACTICO NUM. 3 45 COMENTARIOS AL EJERCICIO ANTERIOR 49
DIAGRAMA Út ORGANIZACION FUNCIONAL DE UNA INDUSTRIA DÉ 50-A TRANSFORMACION
ORGANIZACION GENERAL DE UN SISTEMA COMPLETO DE COSTOS.. 5 1
CONTABIUZACION Y CONTROL DE MATERIALES 62-A CONTABIHZACION Y CONTROL DE MANO DE OBRA . . 62-B
PEDIDO DE ALMACEN . 6 2 - C
AUXILIAR DE ALMACEN 62-D RESUMEN DE DISTRIBUCION DE TIEMPO 62-E
RESUMEN* DE SALARIOS POR TIEMPO TRABAJADO 62-F RESUMEN DE DISTRIBUCION DE TIEMPO Labor Ind. A d m . . . 62-G
Páci REGISTRO DE GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION , \ . 6 2 - J ' DIARIO DE GASTOS DE PRODUCCION APLICADOS... '. 62-K
DIARIO DE PRODUCCION TERMINADA.. " 62-L DIARIO DE ENTRADA AL ALMACEN DE PRODUCTOS MANUFACTURADOS. 62-M
DIARIO DE ENTRADAS AL A L M A C E N . . . ¿ * . . . 6 2 - N
DIARIO DE SALIDA DE ALMACEN . . . 6 2 - 0
EJERCICIO PRACTICO NUM.4 62 COMENTARIOS AL EJERCICIO NUM.4 72
CONTABILIZACION Y CONTROL DE MANO DE OBRA • . . . 8 5
EJERCICIO PRACTICO NUM. 5 93 COMENTARIO A LA PRACTICA NUM.5 . . . 9 5
GASTOS DE PRODUCCION 97 •i . •
EJEMPLO DE DISTRIBUCION DE GASTOS DE PRODUCCION 105 AB
EJERCICIO PRACTICO NUM. 6 112 COMENTARIOS AL EJERCICIO PRACTICO NUM, 6 123
RELACION ENTRE UN SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE
PRODUC-PION Y UN SISTEMA POR PROCESOS CONTINUOS 125 •
REGISTRO DE PRODUCCION POR PROCESOS 130-A ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION POR PROCESOS.. 130-B
LA DEPRECIACION COMO ELEMENTO DEL COSTO 131
l o . de CONTABILIDAD INDUSTRIAL Y
DE COSTOS
CONCEPTOS GENERALES
^ajContabilldad de Costos es una rama a^alítica^ de^ia. Contabllidad^General^
f u n c i ó n _es e l a n á l i s i s y registro de las erogaciones, el estudio e interpreta ' ~ .-..> -1,. ,i.. 1 .1 »• dfL®-s-e a il ó l i s i s y j e l uso de dichos datos para la administración y dirección
i • • de una empresa.
La Contabilidad de Costos según s e acaba de definir en términos g e n e r a l e s , no se diferencia fundamentalmente del concepto que para Contabilidad General s e conoce, por lo mismo s e le considera como una rama de la Contabilidad cuya íuq,, ción b á s i c a s e traduce en un mayor a n á l i s i s de l a s operaciones de una empresa.
Desde é s t e punto de v i s t a la Contabilidad de Costos tiene aplicación en todo tipo de Industria en el c u a l se n e c e s i t a n d a t o s o elementos para conocer con raa yor d e t a l l e los d i s t i n t o s tipos de operaciones peculiares que s e c e l e b r a n .
Aunque en el curso que se inicia tan solo se verá la rama de Contabilidad de Costos aplicada a la Industria de Transformación, no debe olvidarse el concepto general de la materia enunciado en el párrafo anterior y de aplicabilidad a todo Ü. po de Industria como puede ser la de transporte, explotación minera, agrícola, de distribución de productos, e t c .
El mayor a n á l i s i s que caracteriza la Contabilidad de C o s t o s , s e observa en dos a s p e c t o s fundamentales:
1.-En el movimiento de Inventarios en g e n e r a l .
2 . - E n el a n á l i s i s más completo de los g a s t o s en que incurren.
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DIARIO DE SALIDA DE ALMACEN . . . 6 2 - 0
EJERCICIO PRACTICO NUM.4 62 COMENTARIOS AL EJERCICIO NUM.4 72
CONTABILIZACION Y CONTROL DE MANO DE OBRA • . . . 8 5
EJERCICIO PRACTICO NUM. 5 93 COMENTARIO A LA PRACTICA NUM.5 . . . 9 5
GASTOS DE PRODUCCION 97 •i . •
EJEMPLO DE DISTRIBUCION DE GASTOS DE PRODUCCION 105 AB
EJERCICIO PRACTICO NUM. 6 112 COMENTARIOS AL EJERCICIO PRACTICO NUM, 6 123
RELACION ENTRE UN SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE
PRODUC-PION Y UN SISTEMA POR PROCESOS CONTINUOS 125 •
REGISTRO DE PRODUCCION POR PROCESOS 130-A ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION POR PROCESOS.. 130-B
LA DEPRECIACION COMO ELEMENTO DEL COSTO 131
l o . de CONTABILIDAD INDUSTRIAL Y
DE COSTOS
CONCEPTOS GENERALES
^ajContabilldad de Costos es una rama ar^alüica de^la. C p n t a b ^ l i d a d ^ n e r a ^
f u n c i ó n _es e l a n á l i s i s y registro de las erogaciones, el estudio e interpreta ' ~ .-..> -1,. ,i.. 1 .1 »• dfL®-s-e a n á l i s i s y j e l uso de dichos datos para la administración y dirección
i • • de una empresa.
La Contabilidad de Costos según s e acaba de definir en términos g e n e r a l e s , no se diferencia fundamentalmente del concepto que para Contabilidad General s e c o n o c e/ por lo mismo s e le considera como una rama de la Contabilidad cuya fu£, ción b á s i c a s e traduce en un mayor a n á l i s i s de l a s operaciones de una empresa.
Desde é s t e punto de v i s t a la Contabilidad de Costos tiene aplicación en todo tipo de Industria en el c u a l se n e c e s i t a n d a t o s o elementos para conocer con ma yor d e t a l l e los d i s t i n t o s tipos de operaciones peculiares que s e c e l e b r a n .
Aunque en el curso que se inicia tan solo se verá la rama de Contabilidad de Costos aplicada a la Industria de Transformación, no debe olvidarse el concepto general de la materia enunciado en el párrafo anterior y de aplicabilidad a todo Ü. po de Industria como puede ser la de transporte, explotación minera, agrícola, de distribución de productos, e t c .
El mayor a n á l i s i s que caracteriza la Contabilidad de C o s t o s , s e observa en dos a s p e c t o s fundamentales:
1.-En el movimiento de Inventarios en g e n e r a l .
2 . - E n el a n á l i s i s más completo de los g a s t o s en que incurren.
período determinado, e s d e c i r , que el registro de las c i t a d a s operaciones s e p r a c t i c a para cada artículo diferente en todos sus movimientos, de compra, v e n t a , d e v o l u c i o n e s , e t c . , manteniendo siempre un saldo constante tanto de
l a s unidades f í s i c a s movidas como de su importe. Una de las c o n s e c u e n c i a s naturales en é s t e s i s t e m a , e s el conocimiento del Costo de las mercancías vendidas sin necesidad de practicar Inventarios f í s i c o s p e r i ó d i c o s .
El Sistema de Inventarios Perpetuos aplicado a la Industria de T r a n s f o r m a c i ó n , s e complioa en virtud de que el registro detallado de l a s operaciones re. l a c i o n a d a s con l a s m e r c a n c í a s , t i e n e que h a c e r s e extensivo a los s i g u i e n t e s c o n c e p t o s d e Inventarios:
t •
a ) . - I n v e n t a r l o a de Materias Erimasj?. M a t e r i a l e s .
b ) . - P r o d u c t o s en Prpceso de Transfprmación_Q.Manufactura. o) . - P r o d u c t o s Manufacturados o Terminados.
El c i c l o normal de toda empresa manufacturera en transformación implica la e x i s t e n c i a d e los tres t i p o s de e x i s t e n c i a a n t e s indicados:
La Materia Prima s e compra para ser empleada en la transformación; l a s i n s ü . t u c i o n e s f a b r i l e s solicitan dicha Materia Prima para p r o c e s a r l a , añadiéndole un nuevo valor económico y finalmente la Materia Prima ya transformada en un
nuevo s a t i s f a c t o r s e almacena como Producto Terminado para ser v e n d i d o . En todos l o s a s p e c t o s i n d i c a d o s anteriormente, el método de Inventarios perpetuos s e aplica analizando t o d a s y c a d a una de l a s operaciones d e s d e la entrada de la Materia Prima a la empresa h a s t a su salida como Producto Mana f a c t u r a d o . Se o b s e r v a que el principio en que d e s c a n s a é s t e método de regia, t r o , no s e altera sino que s é desarrolla de acuerdo con l a s n u e v a s n e c e s i d a d e s d e información r e q u e r i d a .
Para e s t a b l e c e r una relación entre el Sistema de Inventarios Perpetuos operado en una empresa de c a r á c t e r puramente mercantil, y el operado en una
empresa M a n u f a c t u r e r a , a continuación s e e s t a b l e c e n l o s puntos de contacto
que al mismo tiempo son c a r a c t e r í s t i c o s del sistema enunciado.
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1 • "Determinación del Costp_de_yentas sin necesidad de practicar Inventarlos F í s i c o s de e x i s t e n c i a s :
En una empresa mercantil el Costo de lo Vendido puede llegarse a anali. zar en forma de un Costo Unitario, y t a l cosa sucede de hecho ya que la me£ c a n c í a adquirida se les lleva cuenta separada y se le incluye a cada artículo diferente no sólo el Valor de Compra Neto sino los g a s t o s que s e originan hs^s, t a su llegada a los a l m a c e n e s . De e s t a manera pudiera llegar a o b t e n e r s e un
Costo Unitario de Venta el que en total sumaría el importe que s e conoce en un Estado de Pérdidas y G a n a n c i a s con la denominación d e "Costo d e lo Ve& d i d o " .
En una empresa industrial al s e g u i r s e a la Materia Prima a t r a v é s d e l proceso de manufactura también s e determina un Costo Unitario de Producción que posteriormente s e r e f l e j a al dar entrada a l o s productos manufacturados al almacén c o r r e s p o n d i e n t e . En é s t e c a s o la n e c e s i d a d d e conocer con mayor d e t a l l e los elementos componentes d e l Costo de Producción, el s i s t e m a s e d e s a r r o l l a incluyendo y analizando todos los elementos que forman e l Costo, de Producción como sigue:
a ) . - M a t e r i a s Primas a_subvaloróle adquisición incluyendo g a s t o s de t r a s l a d o h a s t a n u e s t r o s a l m a c e n e s .
b) .-Mano_¿e_Obra, o s e a aquella que interviene como elementos modificador d e la Materia Prima transformándola en otro producto diferente y que por lo tanto s e une íntimamente al valor de la Materia Prima en el nuevo pro ducto de r e f e r e n c i a .
c ) . - G a s t o s de Producción o s e a n a q u e l l o s que indirectamente s e acumulan a l c o s t o de Producción pero que e s n e c e s a r i o t e n e r l o s en c u e n t a para la de. terminación del Costo Unitario de producción.
mente para calcular el Cos^o de Producción, requieren un auxiliar específico que s e integra por t a r j e t a s u hojas a l a s cuales genéricamente s e l e s denomi nan "Hojas de C o s t o s " ,
En una empresa mercantil puede dársele la denominación de Hoja de C o s t o s a aquella; en la cual s e calcula el Costo Unitario de la mercancía comprada. En una empresa Industrial la citada Hoja de Costos también s e u s a para acumular los ya citados elementos del Costo de Producción y dete£. minar un Costo Unitario.
Sin embargo, en el c a s o de una empresa Industrial, la Hoja de Costos por su importancia s e acostumbra controlar a través de una cuenta que s e in titula "Productos en Proceso", "Manufactura en Proceso", "Fabricación", e t c . , la cual representa al final de cada ejercicio contable e l valor de los Productos en Proceso a e s a f e c h a .
EljDrincipio del Sistema de Inventarios Perpetuos en uno y otro c a s o (Empresas. Comerciales e Industriales) como puede v e r s e no se altera
slble en ambo3 c a s o s determinar e l valor de nuestros inventarios y como con. s e c u e n c i a de nuestros r e s u l t a d o s sin necesidad de p r a c ü c a r lnventarios f í ^ i e o s .
2 . - E x i s t e n c i a s c o n s t a n t e s a l a x i s t a , sin necesidad de practicar recuentos f í s i c o s .
El mostrar s a l d o s c o n s t a n t e s de e x i s t e n c i a s almacenadas es otra carac. t e r í s t i c a del Sistema de Inventarios Perpetuos. También en é s t e c a s o e x i s t e una relación entre una empresa mercantil y una empresa Industrial, por lo que a los principios de el Sistema se r e f i e r e .
En una Empresa Comercial el registro detallado de t o d a s l a s o p e r a d ^ n e s que s e relacionan con el movimiento de m e r c a n c í a s , permiten que l a s e x i s t e n c i a s de cada artículo en particular tanto como en unidades f í s i c a s c&. mo en v a l o r e s , pueda mantenerse como s a l d o s contiguos a la v i s t a . En una
Empresa Industrial los Inventarios también se muestran como saldos constan, t e s , abarcando la clasificación a que nos referimos en párrafos anteriores.
Puede concluirse que en una empresa Industrial el Sistema de Inventarios Perpetuos es indispensable para el cálculo de Costos Unitarios de Producción, a s í como lo es en una empresa Comercial s i s e quiere determinar un Costo U1& tario de mercancías v e n d i d a s .
Pueden elaborarse cálculos a i s l a d o s para determinar Costos Unitarios de •Venta o de Producción, pero de engranarse a la Contabilidad es menester en^
plear el sistema que t a n t a s v e c e s hemos mencionado.
El a n á l i s i s por lo que a g a s t o s se refiere, en una empresa Industrial s e vuelve más d e t a l l a d o .
Debemos entender como gasto aquellas erogaciones diferentes a l a s que consideramos como integrantes del valor de un producto; es una diferenciación convencional que e s t a b l e c e una división entre lo que debe considerarse como un Costo Directo y un Costo Indirecto, debiendo entender por el primero a la suma de los elementos que independientemente de una actividad administrativa se unen a un producto para darle un nuevo valor: Ejemplos, valor de l a s mer. c a n c í a s y g a s t o s de translado en una Empresa Comercial; valor de la Materia Prima y de la Mano de Obra Directa en una Empresa Industrial.
Tratándose de una_empresa de tipo Industrial, la suma de los dosj3lemen.
(w\r<<as't y M t f .at c-^yz^ ¿>//¿fc<-r.
t o s antes indicado sv s e le denomina "COSTO PRIMO" y representa el c o s t o di^ recto en que se incurre al llevar a cabo la transformación o manufactura de los Productos.
Los G a s t o s a que nos referimos al hablar del mayor a n á l i s i s que en Conta bilidad de Costos s e r e a l i z a , son aquellos que como ya s e indicó en párrafos anteriores no intervienen directamente en el valor del Costo del Producto manu^ facturado sino que s e aumentan a é s t e siguiendo determinada política adminis. trativa que s e puede traducir en una aplicación más o menos exacta al producto
Debernos entender en consecuencia como gastos s u j e t o s a un mayor ana. l i s i s , todos aquellos de carácter indirecto o s e a que no pueden aplicarse en forma directa al producto en proceso de manufactura. En una empresa corneja c i a l pueden asemejarse a e s t e tipo de g a s t o s , los acumulados bajo los con, ceptos "Gastos de Ventas" y "Gastos de Administración", se cita é s t e ejem, pío por vía de aclaración por la naturaleza indirecta de éstos gastos en reía, ción con el Costo de lo Vendido, presentándose la misma situación en una empresa Industrial por lo que a éste, tipo de Gastos se r e f i e r e .
En una empresa de tipo comercial s e distingue a los g a s t o s de Venta y de Administración por la función separada que desempeña: los Gastos de Ad. ministración corresponden a la función administrativa que puede materializar^ s e en un departamento con e s t a función e s p e c í f i c a . Los G a s t o s de Venta t a j a bién se identifican con un departamento que llena funciones de distribución de l a s m e r c a n c í a s .
De aquí nace el principio de la departamentización que se refiere a una n e c e s i d a d administrativa que tiene dos finalidades:
a ) , - R e s p o n s a b i l i z a r a los distintos funcionarios que dirigen l a s complejas actividades de una negociación, asignándole un presupuesto estimativo que nos permite ejercer un control sobre su e f i c i e n c i a administrativa. b) . - C e n t r a l i z a r los g a s t o s atribuidos a cada departamento de t a l manera de
conocer a través de índices o c o s t o s unitarios su eficiente operación. En una empresa Industrial la departamentización es indispensable si la magnitud de é s t a requiere el ejercicio de un control eficiente sobre s u s fun cionarios y se pretende además precisar con mayor exactitud los c o s t o s uni, tarios de los productos terminados.
Indudablemente será el tipo de organización de la empresa lo que sirva de guía para llevar a cabo una c l a s i f i c a c i ó n departamental; pero e s t a b l e c i d a é s t a tendrá a los f i n e s ya expuestos de r e s p o n s a b i l i z a r a los j e f e s de cada
departamento y de obtener un Costo Unitario más exacto y diferencial entre los departamentos a través de los c u a l e s s e lleva a cabo la manufactura.
Debemos entender como departamento una función e s p e c í f i c a dentro de una empresa Industrial; a s í lo mismo e s para nosotros un departamento, pla&, ta o unidad productiva, que un departamento en donde se genera fuerza o bien un departamento de a l m a c e n e s , dependiendo e s t a c l a s i f i c a c i ó n del tipo de 0 £ ganización de la empresa como ya s e indicó anteriormente.
El a n á l i s i s de los g a s t o s en los términos antes dichos tendré que referid, s e necesariamente a los departamentos o funciones a los c u a l e s son atrlbitf. b l e s , de ahí que en una empresa Industrial el a n á l i s i s requerido s e a mucho más complejo que en una empresa de tipo comercial.
Para ilustrar la c l a s i f i c a c i ó n de é s t e tipo en una empresa Industrial; s e v dá a continuación una l i s t a de los d i s t i n t o s departamentos en que normalme^ t e s e descompone una negociación de é s t e tipo:
Departamentos Productivos: Planta # 1
Planta # 2
Departamento Productivo # 3 Departamento de Acabado, e t c . Departamentos de Servicio: Servicio de Fuerza y alumbrado. Servicio d e Transporte i n t e r n o . Servicio de Almacenes.
Servicio Administrativo. Servicio d e E d i f i c i o s .
Servicio de Mantenimiento y Reparación, e t c .
Núm. I 'úm. | ">»úm. ¡ Proced Precio. echa_ lasific )atalo¿
DEPT
una relación entre el Cesto de los Productos y las unidades producid**, obte niendose un Costo Unitario de Producción.
Los departamentos productivos, centros o unidades de é s t e t i p o / se orga. nizan en una empresa de acuerdo con las necesidades de la producción, e s p s oialmonto on • m p r o a a . cuya producción o , da carácter continuo "Producción do M a s a " , es en donde se observa la necesidad do dividir dopartamentalmente la dirección y las o p e r a c i o n e s .
, Departamento do Servicio es aquel en el cual no se termina o se d e s a i r a lia aspecto alguno de la producción, sin embargo, estos departamentos son n * c e s a r l o s para que la producción se lleve a cabo, pues suministran medios y -elementos que contribuyen a las operaciones de la f á b r i c a .
Se citan como ejemplos entro los listados como Departamento de S e r v i -cios en párrafos anteriores, llenan una finalidad de importancia e s p e c i a l los siguientes:
a).-Departamento de Mantenimiento y Conservación. b).-Departamento de Servicio de Fuerza.
c).-Departamento de Servicio de Transporte Interno. ' j
Se acostumbra usar con mayor frecuencia el término "Servicio" en vez de Departamento, para comprender en é s t e concepto una serie de actividades -que no s e desarrollan necesariamente en un local especialmente destinado para prestar dicho servicio; a s í pueden contarse con varias unidades generadoras de fuerza (Calderas, Plantas de Luz, e t c . ) l a s c u a l e s forman un sólo servicio pa ra los e f e c t o s de utilización en los departamentos productivos. Igualmente se pueden contar con varios t a l l e r e s que, dan el servicio interno de mantenimiento y conservación; y para terminar con nuestra ejemplificación, pueden c i t a r s e — también varios locales de servicio para el transporte interno necesario en toda negociación de cierta importancia.
Dentro de la c l a s i f i c a c i ó n de g a s t o s a que nos venimos refiriendo, debe
e s t a b l e c e r s e una separación de aquellos erogados en los propios departa^ mentes que prestan un servicio interno, en relación con aquellos otros comprados a terceras personas, por ejemplo: La empresa puede contar con un departamento de servicio de Fuerza en el cual se pagan s a l a r i o s , materiales y otros gastos de consumo para producir la energía eléctrica que mueven las instalaciones fabriles; é s t e servicio interno debe difereri c i a r s e del caso en el cual la energía eléctrica se compra a otra compa. ñía para los fines indicados . En el primer caso se trata de un servicio interno y en el segundo se trata de un servicio comprado.
Puedo observarse que la c l a s i f i c a c i ó n de las erogaciones en una empresa Industrial esta condicionada por una serie de factores que pue den concretarse como sigue:
1.-De acuerdo con la naturaleza de la erogación:
a ) . - G a s t o s Directos o sean los que se unen al producto en forma consubstancial dél mismo, es decir formando un todo con la materia prima para dar., nacimiento .al ¡producto manufacturado.
Ejemplos materiales o • Materia Prima Directa y Mano-de Obra Directa, asi como cualquier,: otro gasto que pudiera relacionar se en la forma indicada con:,el producto.
b ) . - G a s t o s indirectos, todos aquellos que no pueden* asimilarse al producto mismo en el momento- de la transformación o pro. ducción y que por lo t a n t o deben,-,acumularse para facilitar su
distribución posterior sobre b a s e s convencionales al producto. Ejemplos: Luz, Fuerza, Mantenimiento, Depreciación, Seguros, Rentas, Mano de Obra Indirecta, Materiales Indirectos, e t c . 2 . - D e acuerdo con el origen, y objeto del g a s t o . Se acostumbra esta
c i a c i ó n , Seguros e t c . Esta clasificación es necesaria de preferencia pa. ra f i n e s e s t a d í s t i c o s de capital importancia si se trata de conocer la composición analítica de nuestros gastos de acuerdo con el origen de los mismos.
3 . - C l a s i f i c a c i ó n funcional o Departamental. A é s t e tipo de clasifica. ción nos referimos en párrafos anteriores al tratar la departamentiza. ción en una empresa Industrial; la asimilación de los g a s t o s incurrid dos en cada departamento tienen como finalidades las de establecer r e s p o n s a b i l i d a d e s entre los j e f e s de los m i s m o s , - d e ahí su denomi. nación de "Funcional".
4 . - C l a s i f i c a c i o n e s v a r i a s : Hay otras clasificacxones analíticas de los g a s t o s para conocer determinadas c a r a c t e r í s t i c a s de estos: Por Ejem pío con el fin de distinguir los g a s t o s f i j o s de los gastos variables en una empresa, a efecto de conocer en que medida unos y otros afecta al Costo de Producción; también pueden p r e s e n t a r s e c l a s i f i c a ciones e s p e c i a l e s si es que se requiere alguna información caracte. r í s t i c a en determinada empresa.
Cuando el a n á l i s i s de los g a s t o s es múltiple es conveniente es. tablecer c l a s i f i c a c i o n e s numéricas decimales o de cualquiera otra c l a s e a e f e c t o de representar en clave, las d i s t i n t a s c l a s i f i c a c i o n e s que se es_ t a b l e z c a , y de ser necesario por la magnitud de la empresa pueden em p l e a r s e medios mecánicos para llevar a cabo en forma rápida y exacta l a s d i s t i n t a s acumulaciones de g a s t o s de acuerdo con sus c l a v e s .
De lo anteriormente expuesto se puede llegar a la siguiente de_ finición de la Contabilidad de C o s t o s , como Contabilidad Analítica como sigue: La Contabilidad de Costos es un sistema de Contabilidad que pre. viene el a n á l i s i s de las erogaciones y su e s t u d i o , el cálculo de los eos tos unitarios y la determinación del Costo de la Materia Prima usada de
los productos manufacturados v dP 1nS productos y . n d H o s . sin „ . n . , ^ de tomar Inventarlos físicos detallados
USO Y APLICACION DE LA CONTABILIDAD DB P.nsTn[?
Se pueden establecer como aplicaciones concretas de la contabilJL. dad de costos en su función de calcular costos unitarios, las siguientes: 1.-Como medio de registrar hechos históricos en la vida de una empresa. 2.-Como un medio de ejercer control y medir la eficiencia en las operfi.
c l o n e s ,
a.-Como un medio de proveer datos para planear las actividades futuras • de un negocio en su carácter' de centro productor.
Corresponden a los usos antes indicados los siguientes conceptos de Costos referidos a una unidad de producción?
a ) . - C o s t o s H i s t ó r i c o s .
y • - C o s t o s Predeterminados. • " C o s t o s P r e s u p u é s t a l e s .
Los Costos históricos de acuerdo con lo antes establecido, cons. tituyen un medio de registrar hechos históricos en una. empresa, e n ' c o n secuencia el Costo Histórico puede referirse al Costo Unitario Incurrido, aU Costo Departamental o a un costo Total de las operaciones. Eaf todbs-estos c a s o s representa hechos r e a l e s que pueden utilizarse comparando los mismos resultados en períodos iguales de tiempo. Representa en Sin t e s i s lo realmente erogado en una empresa para llevar a cabo l'as opera, c i o n e s .
La forma de calcular los c o s t o s r e a l e s en_una^empresa j n d u s t r i a l Úñ-.acuerdo con el proceso gue s e siga e n j ^ manufactura.
Estos procedimientos^para calcular c o s t o s r e a l e s se pueden agru £ a r como verdaderos s i s t e m a s de registro b a j o los siguientes enunciados:
-c i a -c i ó n , Seguros e t -c . Esta -clasifi-ca-ción es ne-cesaria de preferen-cia pa. ra f i n e s e s t a d í s t i c o s de capital importancia si se trata de conocer la composición analítica de nuestros gastos de acuerdo con el origen de los mismos.
3 . - C l a s i f i c a c i ó n funcional o Departamental. A é s t e tipo de clasifica. ción nos referimos en párrafos anteriores al tratar la departamentiza. ción en una empresa Industrial; la asimilación de los g a s t o s incurrid dos en cada departamento tienen como finalidades las de establecer r e s p o n s a b i l i d a d e s entre los j e f e s de los m i s m o s , - d e ahí su denomi. nación de "Funcional".
4 . - C l a s i f i c a c i o n e s v a r i a s : Hay otras clasificacxones analíticas de los g a s t o s para conocer determinadas c a r a c t e r í s t i c a s de estos: Por Ejem pío con el fin de distinguir los g a s t o s f i j o s de los gastos variables en una empresa, a efecto de conocer en que medida unos y otros afecta al Costo de Producción; también pueden p r e s e n t a r s e c l a s i f i c a ciones e s p e c i a l e s si es que se requiere alguna información caracte. r í s t i c a en determinada empresa.
Cuando el a n á l i s i s de los g a s t o s es múltiple es conveniente es. tablecer c l a s i f i c a c i o n e s numéricas decimales o de cualquiera otra c l a s e a e f e c t o de representar en clave, las d i s t i n t a s c l a s i f i c a c i o n e s que se es_ t a b l e z c a , y de ser necesario por la magnitud de la empresa pueden em p l e a r s e medios mecánicos para llevar a cabo en forma rápida y exacta l a s d i s t i n t a s acumulaciones de g a s t o s de acuerdo con sus c l a v e s .
De lo anteriormente expuesto se puede llegar a la siguiente de_ finición de la Contabilidad de C o s t o s , como Contabilidad Analítica como sigue: La Contabilidad de Costos es un sistema de Contabilidad que pre. viene el a n á l i s i s de las erogaciones y su e s t u d i o , el cálculo de los eos tos unitarios y la determinación del Costo de la Materia Prima usada de
los productos manufacturados v dP lnS p r o d u p t o w V P ? n r 1 M o s. fi|n de tomar Inventarlos físicos detallados
USO Y APLICACION DE LA CONTABILIDAD DB P.nsTn[?
Se pueden establecer como aplicaciones concretas de la contabilJL. dad de costos en su función de calcular costos unitarios, las siguientes: 1.-Como medio de registrar hechos históricos en la vida de una empresa. 2.-Como un medio de ejercer control y medir la eficiencia en las operfi.
c l o n e s ,
a.-Como un medio de proveer datos para planear las actividades futuras • de un negocio en su carácter' de centro productor.
Corresponden a los usos antes indicados los siguientes conceptos de Costos referidos a una unidad de producción?
a ) . - C o s t o s H i s t ó r i c o s ,
y • - C o s t o s Predeterminados. • ~Qostoa Presupuestales .
Los Costos históricos de acuerdo con lo antes establecido, cons. tituyen un medio de registrar hechos históricos en una. empresa, e n ' c o n secuencia el Costo Histórico puede referirse al Costo Unitario Incurrido, aU Costo Departamental o a un costo Total de las operaciones. Eaf todbs-estos c a s o s representa hechos r e a l e s que pueden utilizarse comparando los mismos resultados en períodos iguales de tiempo. Representa en Sin t e s i s lo realmente erogado en una empresa para llevar a cabo l'as opera, c i o n e s .
La forma de calcular los c o s t o s r e a l e s en _una^empresa j n d u s t r i a l acuerdo con el proceso gue s e siga en__la^ manufactura.
Estos procedimientos^para calcular c o s t o s r e a l e s se pueden agru £ a r como verdaderos s i s t e m a s de registro b a j o los siguientes enunciados:
-a) • -Sistema de Costos pqr Ordenes de Producción. b ) . - S i s t e m a de Costos por j C l a s e s de Producto?, c ) . -Sistema de Costos por Procesos .
d). -Sistema de Costos por Operaciones.
Los anteriores métodos .o...sistemas de registro enunciados, pueden en realidad__cotisQlidarse .ánodos grandes grupos que son:
1. ^Sistemas de Costos por Ordenes. 2 • - S i s t e m a s de Costos por P r o c e s o s .
Las variantes l i s t a d a s primeramente de " C l a s e s " y "Operaciones", no son sino modalidades la primera del sistema de Costos por Ordenes y la segunda del Sistema de Costos por Procesos; tienen aplioabilidad en determinado tipo de negocios y de ahí que se convenga en oonside. rarlos como una modalidad formal y e s p e c í f i c a de los sistemas principa l e s c i t a d o s .
El Sistema de Costos por Ordenes de Producción1* tiene a p l i c a b l e dad en aquellas lndustrias_erL.que la producción no^es de carácter con& tante o_contíp.uo, significando con é s t e término el ctue^la citada produ oción no se r e a l i z a con uno o varios artículos estandarizados en cuanto a su modelo y e s p e c i f i c a c i o n e s . El sistema que nos referimos s e aplica por el contrarió cuando la producción varía en cuanto a modelos y ca r a c t e r í s t i c a s del producto terminado y se realiza como consecuencia de pedidos e s p e c í f i c o s o bien de pedidos normales en determinado período de tiempo.
Este sistema debe emplearse siempre que se pueda relacionar un determinado volumen de g a s t o s con un grupo de productos o un producto e s p e c í f i c o , estando s u j e t a la determinación del Costo Unitario a que di. cho lote de productos quede totalmente terminado en un lapso irregular de tiempo que puede variar de acuerdo con las c i r c u n s t a n c i a s .
12
-Como c a s o típico a e ia apiicabilidad de é s t e sistema a una Indus tria, se cita la dé artículos de lujo, muebles f i n o s , j o y a s , e t c . , o bien la de reparación en talleres especializados o la de Impresión en talleres de Imprenta.
El Sistema, deJg.ostqs_j3or,, Procesos tiene aplicabilidad de Industrias de__Prodjucción _Estand ariz ad a conocida con el nombre de "Producción en M a s a " . Tiene aplicabilidad en é s t e tipo de Industrias porque es factL ble relacionar el Costo Total de Producción en un período determinado de tiempo, con la producción habida durante e s e mismo período, de tal ma ñera de que mensualmente se determinará' un Costo Unitario.
No e x i s t e una diferencia fundamental entre los dos procedimientos de registro antes indicados, salvo por lo que s e refiere a la organiza, ción interna que cada uno requiere para recopilar los datos necesarios (Materiales, Mano de Obra, y Gastos de Producción). En el aspecto me cánico de registro en auxiliares en ambos sistemas se emplea una hoja auxiliar que genéricamente se denomina "Hoja de C o s t o s " . Si el sistema es por Ordenes, la hoja de Costos representará a la citada orden y s e acumularán en ella los materiales, Mano de Obra, y g a s t o s de produc ción que habrán de relacionarse con la producción del artículo o artícu los que ampara la orden para producir un costo unitario. Si el sistema es por Procesos en la Hoja de Costos se acumularán las erogaciones mensuales, b i m e s t r a l e s , t r i m e s t r a l e s , e t c . , y se relacionarán e s t a s con la Producción habida en el mismo período de tiempo calculándose a s í un Costo Unitario de la producción continuada a través del tiempo.
•fabricación diferente en cada tipo de Industria y por lo mismo debe ser cuidadosamente controlada a través del análisis de las operaciones que figura en las Hojas de C o s t o s .
Anteriormente al desarrollo de los sistemas modernos de C o s t o s , s e acostumbraba-- manejar un registro especial representativo de l a s opera, ciones efectuadas al cual s e le denominaba "Mayor de Fabricación".
Aunque é s t e sistema no está completamente en desuso el antiguo Mayor de Fabricación que por lo regular c o n s i s t í a un grueso volúmen empastado, s e ha substituido por un sistema de hojas o t a r j e t a s cuyas v e n t a j a s son las inherentes a todo sistema de fácil manejo. Estas ho. j a s o t a r j e t a s son las que hemos denominado "Hojas de Costo" y se con trola a través de una cuenta que ya citamos de "Productos en Proceso".
Se observa que las Hojas de Costos deben ser el fiel r e f l e j o de las operaciones f a b r i l e s , pues de otra manera no pueden realizarse las v e n t a j a s que derivan del método. En otras palabras el Proceso de Fabri. cación cualesquiera que sea en la f á b r i c a , debe ser fielmente reflejado en l a s Hojas de Costo, bien sea que la producción se r e a l i c e por órde, nes e s p e c í f i c a s de Producción o. bien por Procesos continuos.
Ya se indicó en párrafos anteriores que los sistemas enunciados como "Por C l a s e s " y "Por Operaciones" son modalidades del Sistema por Ordenes y del Sistema por P r o c e s o s . Se acostumbra en determinado tipo de industria formar grupos de productos s e m e j a n t e s y calcular el c o s t o de e s t o s en forma simultánea; a éstos grupos se l e s acostumbra llamar "Cía. s e s " , y entonces el sistema de c o s t o s se organiza de tal manera de po der determinar un Costo Unitario por C l a s e y no por cada producto den, tro de cada c l a s e . De e s t a manera se simplifica el procedimiento, por lo mismo es de recomendarse cuando pueda llevarse a cabo la agrupación a que antes nos referimos.
Se acostumbra denominar como "Operaciones", aquellas actividades productivas que se realizan dentro de un mismo departamento productivo o proceso de elaboración. Conviene hacer e s t a clasificación cuando inte r e s a conocer separadamente el Costo de Producción en cada operación di. ferente de un mismo proceso: se cita por Ejemplo el caso de las conser vas alimenticias en el cual un producto, digamos jitomates, tiene que pa sar por diversas operaciones antes de convertirse en producto enlatado listo para su venta; supongamos que se requieren tres operaciones en el proceso de elaboración de é s t e producto, a cada operación interesa cono cer separadamente su costo puesto que dicho costo unitario nos puede servir como índice para medir la eficiencia en cada parte del proceso, de donde se hace necesario adaptar el sistema a ésta necesidad adminis trativa.
Tanto en un caso como el otro (Costo por C l a s e s y Operaciones) las hoj as de Costos auxiliares se referirán a la " c l a s e " en proceso de Producción o a la operación correspondiente, para poder obtener un Costo Unitario por C l a s e de productos o por producto en cada operación.
COSTOS PREDETERMINADOS
Los s i s t e m a s de Costos o Sistemas de registro con base en Costo Predeterminados, no se diferencian de los anteriormente tratados en el aspecto mecánico de registro, sino en la organización del sistema y en las finalidades diferentes que se persiguen.
t
•fabricación diferente en cada tipo de Industria y por lo mismo debe ser cuidadosamente controlada a través del análisis de las operaciones que figura en las Hojas de C o s t o s .
Anteriormente al desarrollo de los sistemas modernos de C o s t o s , s e acostumbraba-- manejar un registro especial representativo de l a s opera, ciones efectuadas al cual s e le denominaba "Mayor de Fabricación".
Aunque é s t e sistema no está completamente en desuso el antiguo Mayor de Fabricación que por lo regular c o n s i s t í a un grueso volúmen empastado, s e ha substituido por un sistema de hojas o t a r j e t a s cuyas v e n t a j a s son las inherentes a todo sistema de fácil manejo. Estas ho. j a s o t a r j e t a s son las que hemos denominado "Hojas de Costo" y se con trola a través de una cuenta que ya citamos de "Productos en Proceso".
Se observa que las Hojas de Costos deben ser el fiel r e f l e j o de las operaciones f a b r i l e s , pues de otra manera no pueden realizarse las v e n t a j a s que derivan del método. En otras palabras el Proceso de Fabri_ cación cualesquiera que sea en la f á b r i c a , debe ser fielmente reflejado en l a s Hojas de Costo, bien sea que la producción se r e a l i c e por órde, nes e s p e c í f i c a s de Producción o. bien por Procesos continuos.
Ya se indicó en párrafos anteriores que los sistemas enunciados como "Por C l a s e s " y "Por Operaciones" son modalidades del Sistema por Ordenes y del Sistema por P r o c e s o s . Se acostumbra en determinado tipo de industria formar grupos de productos s e m e j a n t e s y calcular el c o s t o de e s t o s en forma simultánea; a éstos grupos se l e s acostumbra llamar "Cía. s e s " , y entonces el sistema de c o s t o s se organiza de tal manera de po der determinar un Costo Unitario por C l a s e y no por cada producto den. tro de cada c l a s e . De e s t a manera se simplifica el procedimiento, por lo mismo es de recomendarse cuando pueda llevarse a cabo la agrupación a que antes nos referimos.
Se acostumbra denominar como "Operaciones", aquellas actividades productivas que se realizan dentro de un mismo departamento productivo o proceso de elaboración. Conviene hacer e s t a clasificación cuando inte r e s a conocer separadamente el Costo de Producción en cada operación di. ferente de un mismo proceso: se cita por Ejemplo el caso de las conser vas alimenticias en el cual un producto, digamos jitomates, tiene que pa sar por diversas operaciones antes de convertirse en producto enlatado listo para su venta; supongamos que se requieren tres operaciones en el proceso de elaboración de é s t e producto, a cada operación interesa cono cer separadamente su costo puesto que dicho costo unitario nos puede servir como índice para medir la eficiencia en cada parte del proceso, de donde se hace necesario adaptar el sistema a ésta necesidad adminis trativa.
Tanto en un caso como el otro (Costo por C l a s e s y Operaciones) las hoj as de Costos auxiliares se referirán a la " c l a s e " en proceso de Producción o a la operación correspondiente, para poder obtener un Costo Unitario por C l a s e de productos o por producto en cada operación.
COSTOS PREDETERMINADOS
Los s i s t e m a s de Costos o Sistemas de registro con base en Costo Predeterminados, no se diferencian de los anteriormente tratados en el aspecto mecánico de registro, sino en la organización del sistema y en las finalidades diferentes que se persiguen.
t
El Costo Predeterminado se estima mediante cálculos más o menos" t é c n i c o s y más o menos aproximados con objeto no de descubrir la defi_ c i e n t e operación de la fábrica al final del ejercicio, sirio en el mismo momento en que se desarrollan las operaciones f a b r i l e s .
Se parte del principio de que el Costo real contiene una serie de elementos que no correspondan al verdadero Costo Unitario del producto por ser derivados de i n e f i c i e n c i a s , por ejemplo gastos e x c e s i v o s , desper, dicio de m a t e r i a l e s , administración costosa,producción irregular, e t c . En é s t a s condiciones el Costo Predeterminado elimina dichos factores que al. teran e l verdadero c o s t o unitario del producto y permiten comparar é s t e Costo Predeterminado con el Costo Real y por ende mostrar las i n e f i c i e a . c i a s a que antes nos referimos traducidas en un indebido uso de la Ma teria Prima, la Mano de Obra y los Gastos de Producción.
De e s t a manera el verdadero C o s t o , es el Costo Predeterminado que no e s t á influenciado por elementos ajenos a su propia n a t u r a l e z a .
Los Costos Predeterminados como ya se dijo anteriomente, nO son otros s i s t e m a s diferentes a los enunciados en párrafos anteriores bajo el concepto de Costos H i s t ó r i c o s , es d e c i r , que los Costos Predetermina dos s e desarrollan y s e organizan en^Ha práctica en forma semejante a los s i s t e m a s por Ordenes y por P r o c e s o s .
La diferencia fundamental entre é s t o s c o s t o s y los denominados como „Históricos, e s la predeterminación que de ellos s e h a c e en forma^ más o menos e x a c t a . Esta modalidad s e acostumbra c l a s i f i c a r l a como sigue ..
1. «»Costos Estimados . 2 . - C o s t o s E s t a n d a r ,
En los ^Costos Estimados la Predeterminación d e _ e s t o s no lleva ^ cabo mediante_estudios muy profundos sobre los e l e m e n t o s j á e l c o s t o ,.
16
-sino q u e j a s estimaciones s e . b a s a n fundamentalmente_en la experiencia a ¿ Siürida, por lo que é s t e tipo de Costos solo cumple parcialmente su m i sión como índice comparativo de e f i c i e n c i a .
l £ § _ C o s t o s 2standar s e calculan apegados a la mejor técnica de. producción, y por.consiguiente constituyen verdaderos índices p a r a m a d_ir_l_a eficiencia e n j a s operaciones al. compararlos contra los c o s t o s Tea lesj_
l o s Costos Estimados tienen aplicación en Industrias de medianas proporciones y de cualquier tipo de producción (Por Ordenes de producción o por Procesos Continuos). l o s Costos Estándar por el perfeccionamiento técnico que requieren en su elaboración tienen aplicabilidad en empresas de grandes proporciones y de producción continua o en masa (por Procesos).
La finalidad de é s t e tipo de Costos llena en una empresa Industrial, es medir la eficiencia en l a s operaciones y además facilitar la tarea de registro mediante la uniformidad en el sistema de registro y la eliminación de muchos cálculos que se requieren al no contarse con Costos Estandar o Estimados.
COSTOS PRESUPUESTALES
Los Costos P r e s u p u e s t a o s también pudieron caber dentro de la c l a s i f i c a c i ó n anteriormente tratada de Costos Predeterminados/ ya que co-hecho s e trata también de verdaderas estimaciones con idéntica finalidad de tener un elemento de control.
Si_se tratan por separado es debido a la mayor_amplitud_de e s t e tifio de c o s t o s q u e j i o solo_se limita a j a actividad puramente f a b r í l j e transformación Sino q u e j b a r c a J o d o s J o s aspectos _ d e u n a e m p r e s t a saber: Fabril, de Ventas, Administrativo y Financiero.
El Costo Predeterminado se estima mediante cálculos más o menos" t é c n i c o s y más o menos aproximados con objeto no de descubrir la defi_ c i e n t e operación de la fábrica al final del ejercicio, sino en el mismo momento en que se desarrollan las operaciones f a b r i l e s .
Se parte del principio de que el Costo real contiene una serie de elementos que no correspondan al verdadero Costo Unitario del producto por ser derivados de i n e f i c i e n c i a s , por ejemplo gastos e x c e s i v o s , despeja dicio de m a t e r i a l e s , administración costosa,producción irregular, e t c . En é s t a s condiciones el Costo Predeterminado elimina dichos factores que al. teran e l verdadero c o s t o unitario del producto y permiten comparar é s t e Costo Predeterminado con el Costo Real y por ende mostrar las i n e f i c i e a . c i a s a que antes nos referimos traducidas en un indebido uso de la Ma teria Prima, la Mano de Obra y los Gastos de Producción.
De e s t a manera el verdadero C o s t o , es el Costo Predeterminado que no e s t á influenciado por elementos ajenos a su propia n a t u r a l e z a .
Los Costos Predeterminados como ya se dijo anteriomente, nO son otros s i s t e m a s diferentes a los enunciados en párrafos anteriores b a j o e l concepto de Costos H i s t ó r i c o s , es d e c i r , que los Costos Predetermina dos s e desarrollan y s e organizan enfila práctica en forma semejante a l o s s i s t e m a s por Ordenes y por P r o c e s o s .
La diferencia fundamental entre é s t o s c o s t o s y los denominados como „Históricos, e s la predeterminación que de ellos s e h a c e en forma^ más o menos e x a c t a . Esta modalidad s e acostumbra c l a s i f i c a r l a como sigue ..
1. «»Costos Estimados . 2 . - C o s t o s E s t a n d a r ,
En los ^Costos Estimados la Predeterminación d e _ e s t o s no lleva ^ cabo mediante_estudios muy profundos sobre los e l e m e n t o s j á e l c o s t o ,.
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-sino q u e j a s estimaciones s e . b a s a n fundamentalmente_en la experiencia a ¿ Siürida, por lo que é s t e tipo de Costos solo cumple parcialmente su m i sión como índice comparativo de e f i c i e n c i a .
l £ § _ C o s t o s Estándar s e calculan apegados a la mejor técnica de. producción, y por.consiguiente constituyen verdaderos índices p a r a j e d_ir_l_a eficiencia e n j a s operaciones al. compararlos contra los c o s t o s Tea les ^
l o s Costos Estimados tienen aplicación en Industrias de medianas proporciones y de cualquier ü p o de producción (Por Ordenes de producción o por Procesos Continuos). I *a Costos Estandar por el perfeccionamiento técnico que requieren en su elaboración tienen aplicabilidad en empresas de grandes proporciones y de producción continua o en masa (por Procesos).
La finalidad de é s t e ü p o de Costos llena en una empresa Industrial, es medir la eficiencia en l a s operaciones y además facilitar la tarea de registro mediante la uniformidad en el sistema de registro y la eliminación de muchos cálculos que se requieren al no contarse con Costos Estandar o Estimados.
COSTOS PRESUPUESTALES
Los Costos Presupuéstales también pudieron caber dentro de la c l a s i f i c a c i ó n anteriormente tratada de Costos P r e d e t e r m i n a d o s / y a que co-hecho s e trata también de verdaderas estimaciones con idéntica finalidad de tener un elemento de control.
Si_se tratan por separado es debido a la mayor_amplitud_de e s t e tifio de c o s t o s q u e j i o solo_se limita a j a actividad puramente f a b r í l j e transformación Sino q u e j b a r c a J o d o s J o s aspectos _ d e u n a e m p r e s t a saber: Fabril, de Ventas, Administrativo y Financiero.
Toda empresa para financiar y dirigir sus operaciones, requiere de presupuesto a través de los cuales s e puede juzgar sobre el resultado pos_ terior (al final de cada ejercicio) de las operaciones. La elaboración de e s t o s p r e s u p u e s t o s , abarca necesariamente todas las actividades de la ne. gociación y en la mayoría de las ocasiones pueden servir de fc>ase para el cálculo de verdaderos Costos Estandar referidos no solamente al aspecto fabril sino como ya se dijo antes a todas las demás actividades de la er&. p r e s a , obteniéndose a s í costos de fabricación, Costos de Distribución, Costos Administrativos y Costos-Financieros; de ahí que sus mayores al. c a n c e s obliguen a numerosos t r a t a d i s t a s a considerarlos y estudiarlos por separado.
Su finalidad es semejante a la de los Costos Predeterminados como elemento de control de las operaciones al comparar un resultado previsto mediante e s t i m a c i o n e s , con el resultado real de las operaciones, obser vando diferenciad o variaciones que deben ser corregidas.
- • • 1 ' • "
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO UNA AYUDA A LA INTELIGENTE ADMI. T : NISTRACION DE UNA EMPRESA
Puede d e c i r s e que un sistema de Costos llena los siguientes objeti. vos:
L - A l conocerse los Costos Unitarios de Producción se tienen puntos de comparación con los precios de mercado y por lo tanto se analiza el rendimiento individual de cada artículo producido, lo cual coloca a los
administradores en posibilidades de eliminar de su producción, l í n e a s de productos que no dan un adecuado rendimiento¿ o bien lo ayudan a mejorar dicho; producto para obtener de é l el adecuado rendimiento. En otras palabras los c o s t o s unitarios a <que nos referimos hacen conocer al empresario su situación en e l mercado nacional o en el mercado ex t r a n j e r o , ayudándolo a medir la e f i c i e n c i a con que d e s a r r o l l a s u s ope_
r.aciones i n d u s t r i a l e s .
2.-A través del mayor análisis que brinda la Contabilidad de Costos se tienen una serie de datos de gran utilidad sobre la Materia Prima en todos sus movimientos de compra y consumo asi como se tiene además un análisis de la Mano de Obra y de los gastos de carácter indirecto lo que permite al empresario controlar a sus trabajadores en cuanto a la labor que desempeñan y controlar además los distintos conceptos de de erogaciones de carácter indirecto. Conoce el desarrollo y adelan to periódico de la manufactura de sus productos a través de los regi,s tros de Contabilidad; conoce y puede formular observaciones sobre el movimiento de productos terminados en relación con l a s necesidades de compra de Materia Prima y con las n e c e s i d a d e s de contratación de t r a b a j a d o r e s . Estos d e t a l l e s sobre la operación fabril pueden u s a r s e con toda e í i c . ncia si el sistema de costos s e encuentra correctamen te adoptado, en cuyo c a s o se pueden conocer además« una serie de datos íntimamente relacionados- con» el> s*síema> como« sons produc ción en unidades f í s i c a s de cada artículo, la producción de unidades-de servicio, como pueunidades-den ser los kilowatts hora producidos por una planta e l é c t r i c a , movimiento de operarios, determinación de horas tra b a j a d a s , e t c .
Toda empresa para financiar y dirigir sus operaciones, requiere de presupuesto a través de los cuales s e puede juzgar sobre el resultado pos_ terior (al final de cada ejercicio) de las operaciones. La elaboración de e s t o s p r e s u p u e s t o s , abarca necesariamente todas las actividades de la ne. gociación y en la mayoría de las ocasiones pueden servir de fc>ase para el cálculo de verdaderos Costos Estandar referidos no solamente al aspecto fabril sino como ya se dijo antes a todas las demás actividades de la er&. p r e s a , obteniéndose a s í costos de fabricación, Costos de Distribución, Costos Administrativos y Costos-Financieros; de ahí que sus mayores al. c a n c e s obliguen a numerosos t r a t a d i s t a s a considerarlos y estudiarlos por separado.
Su finalidad es semejante a la de los Costos Predeterminados como elemento de control de las operaciones al comparar un resultado previsto mediante e s t i m a c i o n e s , con el resultado real de las operaciones, obser vando diferenciad o variaciones que deben ser corregidas.
- • • 1 ' • "
LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO UNA AYUDA A LA INTELIGENTE ADMI. T : NISTRACION DE UNA EMPRESA
Puede d e c i r s e que un sistema de Costos llena los siguientes objeti. vos:
l1.-Al conocerse los Costos Unitarios de Producción se tienen puntos de comparación con los precios de mercado y por lo tanto se analiza el rendimiento individual de cada artículo producido, lo cual coloca a los
administradores en posibilidades de eliminar de su producción, l í n e a s de productos que no dan un adecuado rendimiento¿ o bien lo ayudan a mejorar dicho; producto para obtener de é l el adecuado rendimiento. En otras palabras los c o s t o s unitarios a <que nos referimos hacen conocer al empresario su situación en e l mercado nacional o en el mercado ex t r a n j e r o , ayudándolo a medir la e f i c i e n c i a con que d e s a r r o l l a s u s ope.
raciones i n d u s t r i a l e s .
2.-A través del mayor análisis que brinda la Contabilidad de Costos se tienen una serie de datos de gran utilidad sobre la Materia Prima en todos sus movimientos de compra y consumo asi como se tiene además un análisis de la Mano de Obra y de los gastos de carácter indirecto lo que permite al empresario controlar a sus trabajadores en cuanto a la labor que desempeñan y controlar además los distintos conceptos de de erogaciones de carácter indirecto. Conoce el desarrollo y adelan to periódico de la manufactura de sus productos a través de los regi,s tros de Contabilidad; conoce y puede formular observaciones sobre el movimiento de productos terminados en relación con l a s necesidades de compra de Materia Prima y con las n e c e s i d a d e s de contratación de t r a b a j a d o r e s . Estos d e t a l l e s sobre la operación fabril pueden u s a r s e con toda e í i c . ncia si el sistema de costos s e encuentra correctamen te adoptado, en cuyo c a s o se pueden conocer además« una serie de datos íntimamente relacionados- con» el> s*síema> como- son?; produc ción en unidades f í s i c a s de cada artículo, la producción dé unidades-de servicio, como pueunidades-den ser los kilowatts hora producidos por una planta e l é c t r i c a , movimiento de operarios, determinación de horas tra b a j a d a s , e t c .
rio por Departamentos de Producción o de Servicio; a é s t e respecto l a ñ e , c e s i d a d de una organización de tipo funcional favorece a la administra ción ya que fácilmente pueden f i n c a r s e responsabilidades entre los dis_ t i n t o s f u n c i o n a r i o s que dirigen l a s o p é r a c i o n e s .
4 . - L a iniciación de un Sistema de C o s t o s permite el desarrollo de medios internos de control en lo que s e refiere a consumo en Materias Pri. mas empleo o u s o de la Mano de Obra y reducción de los g a s t o s in d i r e c t o s ; en otras palabras favorece e l desarrollo de s i s t e m a s de con trol interno i n d i s p e n s a b l e s en toda empresa de medianas proporciones. 5 . - C o n o c i d o s los C o s t o s Unitarios puede simplificarse o modificarse el
p r o c e s o de manufactura d e s d e el punto de v i s t a técnico de la d i r e s . c i ó n , es d e c i r , que del conocimiento de los Costos Unitarios pueden r e s u l t a r c o n c l u s i o n e s que aprovechan los t é c n i c o s de la producción
para b u s c a r p r o c e d i m i e n t o s , s i m p l i f i c a d o s que s e traduzcan en un Cos.
to Unitario f i n a l más b a j o .
6.-1x33 s i s t e m a s de c o s t o s manejados convenientemente llenan también una función s o c i a l de utilidad para los gobiernos ya que i n t e r e s a pa ra bien de ía economía de un p a í s e l que l a s empresas e s t a b l e c i d a s obtengan r e s u l t a d o s p o s i t i v o s , es d e c i r , u t i l i d a d e s , buscando el eos. to más bajo que favorece al consumidor pero que al mismo tiempo permite a l a s n e g o c i a c i o n e s obtener un margen razonable de rendi. miento sobre su i n v e r s i ó n . De e s t a manera se b e n e f i c i a la econo. mía en g e n e r a l y se afirma la e x i s t e n c i a de centros productivos de t r a b a j o .
T.TMTTACIONES ^ TA CONTAftTTIPAD DE COSTQa
" • Un s i s t e m a de c o s t o s n e c e s a r i a m e n t e requiere un c o s t o adminís. t r a t i v o a d i c i o n a l que no en t o d o s l o s c a s o s s e j u s t i f i c a , e s p e c i a l m e n •
- .20 ~
. te en empresas de pequeñas proporciones o bien en las que el proceso de manufactura e s sumamente s e n c i l l o y es f á c i l e j e r c e r un control y contar con información adecuada sin n e c e s i d a d de complicar la Contabilidad.
Por otro lado existen empresas de medianas o grandes proporciones, en l a s c u a l e s es fundamental la implantación de un sistema de c o s t o s , ya que de otra manera s e r í a imposible conocer el desarrollo de l a s opera c i o n e s f a b r i l e s en s u s variados a s p e c t o s .
Pueden en c o n s e c u e n c i a c l a s i f i c a r s e en dos tipos de empresas de acuerdo con l a s n e c e s i d a d e s de control y registro antes apuntadas a sa b e r :
a) . - E m p r e s a s I n d u s t r i a l e s en l a s que no e s n e c e s a r i a la implantación de un Sistema de C o s t o s .
b) . - E m p r e s a s I n d u s t r i a l e s en l a s c u a l e s e s i n d i s p e n s a b l e la implantación de un Sistema de C o s t o s .
En e l primer c a s o ( tipo ) de empresas a n t e s c i t a d o , para determi^ nar los r e s u l t a d o s p e r i ó d i c o s , e s n e c e s a r i o p r a c t i c a r inventarios f í s i c o s para conocer el r e s u l t a d o de l a s o p e r a c i o n e s . En e s t e c a s o s e encuen tran a q u e l l a s n e g o c i a c i o n e s en l a s c u a l e s f á c i l m e n t e s e puede llevar a cabo la i n t e n s a labor que presupone la p r á c t i c a de Inventarios f í s i c o s no sólo de M a t e r i a s Primas y M a t e r i a l e s , sino también de Productos en Pro. c e s o y de a r t í c u l o s t e r m i n a d o s .
rio por Departamentos de Producción o de Servicio; a é s t e respecto l a ñ e , c e s i d a d de una organización de tipo funcional favorece a la administra ción ya que fácilmente pueden f i n c a r s e responsabilidades entre los dis_ t i n t o s f u n c i o n a r i o s que dirigen l a s o p é r a c i o n e s .
4 . - L a iniciación de un Sistema de C o s t o s permite el desarrollo de medios internos de control en lo que s e refiere a consumo en Materias Pri. mas empleo o u s o de la Mano de Obra y reducción de los g a s t o s in d i r e c t o s ; en otras palabras favorece e l desarrollo de s i s t e m a s de con trol interno i n d i s p e n s a b l e s en toda empresa de medianas proporciones. 5 . - C o n o c i d o s los C o s t o s Unitarios puede simplificarse o modificarse el
p r o c e s o de manufactura d e s d e el punto de v i s t a técnico de la d i r e s . c i ó n , es d e c i r , que del conocimiento de los Costos Unitarios pueden r e s u l t a r c o n c l u s i o n e s que aprovechan los t é c n i c o s de la producción
para b u s c a r p r o c e d i m i e n t o s , s i m p l i f i c a d o s que s e traduzcan en un Cos.
to Unitario f i n a l más b a j o .
6.-1x33 s i s t e m a s de c o s t o s manejados convenientemente llenan también una función s o c i a l de utilidad para los gobiernos ya que i n t e r e s a pa ra bien de ía economía de un p a í s e l que l a s empresas e s t a b l e c i d a s obtengan r e s u l t a d o s p o s i t i v o s , es d e c i r , u t i l i d a d e s , buscando el eos. to más bajo que favorece al consumidor pero que al mismo tiempo permite a l a s n e g o c i a c i o n e s obtener un margen razonable de rendi. miento sobre su i n v e r s i ó n . De e s t a manera se b e n e f i c i a la econo. mía en g e n e r a l y se afirma la e x i s t e n c i a de centros productivos de t r a b a j o .
T.TMTTACIONES ^ TA CONTAftTTIPAD DE COSTQa
" • Un s i s t e m a de c o s t o s n e c e s a r i a m e n t e requiere un c o s t o adminís. t r a t i v o a d i c i o n a l que no en t o d o s l o s c a s o s s e j u s t i f i c a , e s p e c i a l m e n •
- .20 ~
. te en empresas de pequeñas proporciones o bien en las que el proceso de manufactura e s sumamente s e n c i l l o y es f á c i l e j e r c e r un control y contar con información adecuada sin n e c e s i d a d de complicar la Contabilidad.
Por otro lado existen empresas de medianas o grandes proporciones, en l a s c u a l e s es fundamental la implantación de un sistema de c o s t o s , ya que de otra manera s e r í a imposible conocer el desarrollo de l a s opera c i o n e s f a b r i l e s en s u s variados a s p e c t o s .
Pueden en c o n s e c u e n c i a c l a s i f i c a r s e en dos tipos de empresas de acuerdo con l a s n e c e s i d a d e s de control y registro antes apuntadas a sa b e r :
a) . - E m p r e s a s I n d u s t r i a l e s en l a s que no e s n e c e s a r i a la implantación de un Sistema de C o s t o s .
b) . - E m p r e s a s I n d u s t r i a l e s en l a s c u a l e s e s i n d i s p e n s a b l e la implantación de un Sistema de C o s t o s .
En e l primer c a s o ( tipo ) de empresas a n t e s c i t a d o , para determi^ nar los r e s u l t a d o s p e r i ó d i c o s , e s n e c e s a r i o p r a c t i c a r inventarios f í s i c o s para conocer el r e s u l t a d o de l a s o p e r a c i o n e s . En e s t e c a s o s e encuen tran a q u e l l a s n e g o c i a c i o n e s en l a s c u a l e s f á c i l m e n t e s e puede llevar a cabo la i n t e n s a labor que presupone la p r á c t i c a de Inventarios f í s i c o s no sólo de M a t e r i a s Primas y M a t e r i a l e s , sino también de Productos en Pro. c e s o y de a r t í c u l o s t e r m i n a d o s .
tiendo del Costo total de producción al que se llega después de practicar los inventarios f í s i c o s a los que nos hemos venido refiriendo.
De lo dicho se desprende que existe la necesidad de manejar los movimientos de existencia por medio de un sistema de Inventarios Perpe. t u o s , para que pueda conceptuarse que se ha implantado un sistema de costos; sin embargo, también pueden calcularse costos unitarios median te a j u s t e s de los resultados contra inventarios f í s i c o s tal como se expuso en párrafos anteriores. A e s t e respecto los t r a t a d i s t a s en general no aceptan que a t a l procedimiento global para calcular costos unitarios, s e le pueda c l a s i f i c a r como sistema de c o s t o s .
En realidad la palabra "Sistema" implica un desarrollo sistematiza do que sólo puede acomodarse a un sistema de c o s t o s en el cual los elementos del costo se registren en todas sus etapas que siguen a tra v é s de la manufactura, por lo que siendo la materia prima el elemento b a s e en la transformación, es evidente que el sistema de Inventarios Per petuos se requiera para que pueda conceptuarse un sistema de Costos co. mo t a l .
Como en el estudio de la materia se observarán todos los c a s o s que pueden p r e s e n t a r s e en la p r á c t i c a , y siendo muy frecuente en núes, tra Industria el tener que determinar c o s t o s generales de producción, sin que e x i s t a un verdadero sistema de c o s t o s , seguiremos el orden antes indicado de estudiar primeramente aquellas empresas que no tienen un sistema de costos .implantado y posteriormente aquellas otras en l a s que si s e hace n e c e s a r i o organizar en todos sus d e t a l l e s un sistema de Cori tabilidad de C o s t o s .
NOTA: Pasa a la página 19 en el EJERCICIO PRACTICO Núm. 1
La C í a . Manufacturera N a c . , p r e t e n d e determinar sus resultados co r e s p o n d i e n t e s al 31 de Diciembre de 1963 y no contando con sistemas de Inventarios Perpetuos, procede a practicar Inventarios Físicos y ajustar y cerrar l a s cuentas que a e s a f e c h a figuran a b i e r t a s .
La Balanza de Comprobación tomada del libro Mayor es la siguien te:
C U E N T A S Caja
Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Inv. Mat. Primas lo.Enero
Inv. Productos en Proceso lo.Enero Inv.Productos Terminados l o . Enero Edificio de Fábrica
Terrenos
Maquinaria y Equipo de Fábrica Herramienta
Equipo de Oficina
Rva. para Cuentas Incobrables Rva.para Dep.Edificio de Fábrica
Rva.para Dep.Maquinaria y Equipo Fab Rva.para Dep.Equipo de Oficina
Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Capital Social
Superávit Ventas
Devoluciones sobre Ventas Compras de Materias Primas Gastos sobre Compras
Trabajo Directo
Gastos de Producción Gastos de Venta
3 a s t o s de Administración Otros G a s t o s y Productos
S U M A S
DEBE
BALANZA DE SALDOS HABER
$ 6 , 0 0 0 . 0 0
" 38,600.00 " 20,400.00 " 1 7 , 0 0 0 . 0 0 " 32,800.00 " 55,700.00 " 70,000.00 " 45,000.00 " 8 0 , 0 0 0 . 0 0 " 5,300.00 " 1 2 , 0 0 0 . 0 0
13,100.00 210,500.00 26,000.00 135,700.00 70,400.00 92,000.00 49,000.00
$ 3 , 2 0 0 . 0 0 " 4 , 2 0 0 . 0 0 " 16,000.00 M 2 , 4 0 0 . 0 0 " 13,000.00 " 28,700.00 "150,00 0 . 00 " 31,800.00 "725,.000.00
$ 979, 500. OO"
5.200.00 $979 , 5 0 0. 00 Para proceder al a j u s t e de los saldos que muestran los l i b r o s , e l contador de la negociación tomó en cuenta los siguientes elementos: l . - S e considera suficiente una previsión para cuentas incobrables de 3
tiendo del Costo total de producción al que se llega después de practicar los inventarios f í s i c o s a los que nos hemos venido refiriendo.
De lo dicho se desprende que existe la necesidad de manejar los movimientos de existencia por medio de un sistema de Inventarios Perpe. t u o s , para que pueda conceptuarse que se ha implantado un sistema de costos; sin embargo, también pueden calcularse costos unitarios median te a j u s t e s de los resultados contra inventarios f í s i c o s tal como se expuso en párrafos anteriores. A e s t e respecto los t r a t a d i s t a s en general no aceptan que a t a l procedimiento global para calcular costos unitarios, s e le pueda c l a s i f i c a r como sistema de c o s t o s .
En realidad la palabra "Sistema" implica un desarrollo sistematiza do que sólo puede acomodarse a un sistema de c o s t o s en el cual los elementos del costo se registren en todas sus etapas que siguen a tra v e s de la manufactura, por lo que siendo la materia prima el elemento b a s e en la transformación, es evidente que el sistema de Inventarios Per petuos se requiera para que pueda conceptuarse un sistema de Costos co. mo t a l .
Como en el estudio de la materia se observarán todos los c a s o s que pueden p r e s e n t a r s e en la p r á c t i c a , y siendo muy frecuente en núes, tra Industria el tener que determinar c o s t o s generales de producción, sin que e x i s t a un verdadero sistema de c o s t o s , seguiremos el orden antes indicado de estudiar primeramente aquellas empresas que no tienen un sistema de costos .implantado y posteriormente aquellas otras en l a s que si s e hace n e c e s a r i o organizar en todos sus d e t a l l e s un sistema de Cori tabilidad de C o s t o s .
NOTA: Pasa a la página 19 en el EJERCICIO PRACTICO Núm. 1
La C í a . Manufacturera N a c . , p r e t e n d e determinar sus resultados co r e s p o n d i e n t e s al 31 de Diciembre de 1963 y no contando con sistemas de Inventarios Perpetuos, procede a practicar Inventarios Físicos y ajustar y cerrar l a s cuentas que a e s a f e c h a figuran a b i e r t a s .
La Balanza de Comprobación tomada del libro Mayor es la siguien te:
C U E N T A S Caja
Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Inv. Mat. Primas lo.Enero
Inv. Productos en Proceso lo.Enero Inv.Productos Terminados l o . Enero Edificio de Fábrica
Terrenos
Maquinaria y Equipo de Fábrica Herramienta
Equipo de Oficina
Rva. para Cuentas Incobrables Rva.para Dep.Edificio de Fábrica
Rva.para Dep.Maquinaria y Equipo Fab Rva.para Dep.Equipo de Oficina
Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Capital Social
Superávit Ventas
Devoluciones sobre Ventas Compras de Materias Primas Gastos sobre Compras
Trabajo Directo
Gastos de Producción Gastos de Venta
3 a s t o s de Administración Otros G a s t o s y Productos
S U M A S
DEBE
BALANZA DE SALDOS HABER
$ 6 , 0 0 0 . 0 0
" 38,600.00 " 20,400.00 " 1 7 , 0 0 0 . 0 0 " 32,800.00 " 55,700.00 " 70,000 .00 " 45,000 .00 " 80,000.00 " 5,300.00 " 1 2 , 0 0 0 . 0 0
13,100.00 210,500.00 26,000.00 135,700.00 70,400.00 92,000.00 49,000.00
$ 3 , 2 0 0 . 0 0 " 4 , 2 0 0 . 0 0 " 16,000.00 M 2 , 4 0 0 . 0 0 " 13,000.00 " 28,700.00 "150,00 0 . 00 " 31,800.00 "725,.000.00
$ 979, 500. OO"
5.200.00 $979 , 5 0 0. 00 Para proceder al a j u s t e de los saldos que muestran los l i b r o s , e l contador de la negociación tomó en cuenta los siguientes elementos: l . - S e considera suficiente una previsión para cuentas incobrables de 3
