UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCION DEL TITULO DE
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA - CONTADOR PUBLICO
TEMA
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO
CONTABLE DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
―SAN MARTÍN DE PORRES‖ - MANTA - 2011
AUTORA:
ESTELA ELIZABETH PALMA VELEZ
DIRECTORA:
ING. RITA ZAMBRANO LOOR
ii
DECLARACIÓN
―Del contenido del presente trabajo se responsabiliza la autora‖ ESTELA ELIZABETH PALMA VÉLEZ
iii
iv
AGRADECIMIENTO
Al haber culminado con este período de formación estudiantil quiero dejar por escrito en la tesis mis más sinceros agradecimientos, a quienes de una u otra manera contribuyeron a la culminación de esta tesis.
En primer lugar agradezco a Dios Celestial por estar con migo en cada momento de mi vida y haberme permitido culminar con éxito unos de mis más grandes sueños pues todo lo que soy se lo debo a él.
A mis padres Aquilino y Laura, gracias por todo el amor y apoyo que me han dado desde la infancia, hasta en los actuales momentos.
A mis hermanos Laurentina y William, que de una u otra manera me ayudaron incondicionalmente en este caminar de estudiante.
A mis amigos; Lorena, Genny, Luis, Pablo, Geovanny, que siempre cuando necesite de su ayuda estuvieron presente.
A la Ing. Susana Rizo por su ayuda brindada en esta investigación.
A los profesores de la Universidad Técnologica Equinoccial que en todo momento impartieron enseñanza y hoy me permiten concluir con esta tesis.
A la Secretaria Mayra, gracias por su paciencia y ayuda en todo momento requerida.
A la distinguida Institución, Universidad tecnológica equinoccial, por haberme abierto las puertas y haber culminado con éxito la carrera universitaria, les deseo muchos éxitos en el futuro.
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DEDICATORIA
Dedico este triunfo, fruto del esfuerzo y dedicación de todos estos años de estudio a:
Dios Celestial Único y verdadero, por darme en todo momento fortaleza, paciencia, y haber hecho posible este anhelo.
A mis padres, en especial mi madre quien me dio la vida a quien le debo todo el cuidado, abnegación y apoyo incondicional, que me ha dado y que me ha servido para ser posible unos de mis más grandes sueños
A mis sobrinos para que sigan con amor paciencia todo lo que se propongan y tengan presente; que el que persevera alcanza y más aún cuando tenemos fe en Dios a que se logren las metas deseadas, espero ser ejemplo para ellos en su vida diaria.
1
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPÍTULO I
Pág.I. PROPUESTA DE NVESTIGACIÓN 15
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 15
1.2. BREVE RESEÑA HISTÓRICA. 16
1.2.1. Cooperativa de Ahorro y Crédito ―san Martin de Porres‖ 17
1.3. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA 18
1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 19
1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 19
1.5.1. Objetivo General 19
1.5.2. Objetivos Específicos 19
1.6. HIPÓTESIS 20
1.7. VARIABLES E INDICADORES 20
1.7.1 Variable Independiente 20
1.7.2. Variable Dependiente 20
1.8. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA 21
1.9. DELIMITACIÓN 22
1.9.1. Alcance 22
2
CAPÍTULO II
Pág.2. FUNDAMENTOS HISTORICOS Y TEÓRICOS DEL SISTEMA
COOPERATIVO DE AHORRO Y CRÉDITO 23
2.1. DEFINICIÓN DE COOPERATIVA 23
2.2. CARACTERÍSTICAS 23
2.3. SÍMBOLOS DEL COOPERATIVISMO 26
2.4. SIGNIFICADO DE LOS ELEMENTOS 26
2.5. ANTECEDENTES HISTÓRICOS 27
2.5.1. Del Sistema Cooperativo en General 27
2.5.2. Del Sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito 32
2.5.3. Del Sistema Cooperativo en el Ecuador 33
2.5.4. Acontecimientos Cooperativos del Milenio 37
2.6. FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y FILOSÓFICOS. 44
2.6.1. Valores 44
2.6.2. Principios 45
2.7. DOCTRINA COOPERATIVISTA 49
2.8. CLASIFICACIÓN DE LAS COOPERATIVAS 56
2.8.1. Por su Actividad 50
2.8.1.1. Cooperativas de Producción 50
2.8.1.2. Cooperativas de Consumo 51
2.8.1.3. Cooperativas de Crédito 52
2.8.1.4. Cooperativas de Servicio 53
2.8.2. Por su Capacidad 54
2.8.2.1. Cooperativas Abiertas 54
2.8.2.2. Cooperativas Cerradas 55
2.9. LEYES Y REGULACIONES VIGENTES EN EL ECUADOR PARA
LA REGULACIÓN DE LAS COAC´S 55
2.9.1. La Norma 834 sobre Riesgo Operativo 55
2.9.2. Organismos que Controlan y Regulan a los Bancos y
3
CAPÍTULO III
Pág.3. MARCO TEORICO CONCEPTUAL 60
3.1. CONTROL INTERNO 60
3.1.1. Introducción 60
3.1.2. Objetivos de un Sistema de Control Interno en las Instituciones
Financieras 60
3.1.3. El Control Interno en la Auditoría de los Estados Financieros 61 3.1.4. El riesgo en las Instituciones Financieras en el área de
Contabilidad 62
3.1.5. Definición de control Interno 63
3.1.6. La Estructura del Control Interno 65
3.1.7. Objetivos De Control Interno 65
3.1.8. Clases De Control Interno 66
3.1.9. Técnicas De Control Interno 67
3.2. CONTROL FINANCIERO 69
3.2.1. Definición 69
3.2.2. Control Financiero y Planeamiento 70
3.2.3 Cómo llevar a cabo el Control Financiero 70
3.3. CONTROL CONTABLE 72
3.3.1. Definición 72
3.3.2. El control interno por ciclos de transacciones 74 3.4. ESTANDARES MUNDIALES PARA EL CONTROL INTERNO Y
ADMINSITRATIVO EN LAS ENTIDADES FINANCIERAS 77
3.4.1. El Control Interno basado en el COSO – ERM 77
3.4.1.1. COSO I 77
3.4.1.2. EL COSO – ERM o COSO II 79
3.4.1.3. MICIL 81
3.4.1.4. CORRE 82
3.4.1.5. Componentes del Control de los Recursos y los Riesgos en el
4
3.5. BASILEA II Y SU IMPACTO EN EL SISTEMA FINANCIERO 85
3.5.1. El Acuerdo de Basilea y sus objetivos 85
3.6. LAS CORPORACIONES DE AHORRO Y CRÉDITO, COAC´S Y
EL CONTROL INTERNO 87
3.6.1. Autocontrol Cooperativo 87
3.6.2. Eficiencia y Eficacia Cooperativa 88
3.6.3. Órganos integrantes del Autocontrol Cooperativo 88
3.6.4. Reglamento del Sistema de Control Interno 90
3.6.4. ALCANCE 91
3.7. MANUAL CONTABLE 94
3.7.1. Contenido del manual contable 95
3.7.2. Formas y documentos básicos 96
3.8. MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y PUESTOS 97
3.8.1. Manual de organización 97
3.8.2. Manual de puestos 98
5
CAPÍTULO IV
Pág.4. MARCO METODOLOGICO 100
4.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN 103
4.2. POBLACIÓN Y MUESTRA 103
4.2.1. Población 104
4.2.2. Muestra 104
4.3. FUENTES Y TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE LA
INFORMACIÓN 105
4.3.1. Fuentes de Información. 105
4.3.2. Técnicas a utilizar 105
4.4. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL DE LA COOPERATIVA 106 4.4.1. Antecedentes Generales de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
―San Martín de Porres‖ 106
4.4.2. Estructura Organizacional actual de la Cooperativa 108 4.4.3. Evaluación del control interno por ciclos de transacciones 109
4.4.4. Estimación del Riesgo Operativo 113
4.5. ENCUESTA DIRIGIDA AL PERSOANAL DIRECTIVO YEMPLEADOS DE LA COOPERATIVA ―SAN MARTIN DE PORRES‖
114
4.5.1. Análisis e Interpretación de datos de la encuesta aplicada al Personal Directivo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―san Martin de Porres‖
114
4.5.2. Análisis e interpretación de datos de la encuesta aplicada a los Empleados de la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖
124
4.6. CONCLUCIÓN DE LAS DEFICIENCIAS DE LA ESTRUCTURA
6
CAPÍTULO V
Pág.5. DISEÑO DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO CONTABLE PARA LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO ―SAN MARTIN DE PORRES‖
133
5.1. IITRODUCCIÓN 133
5.1.1. Objetivos de la Propuesta 133
5.1.2. Descripción de la Propuesta 133
5.2. AMBIENTE DE CONTROL 134
5.2.1. Organigrama General 134
5.2.2 Asignación de Autoridad y Responsabilidad 136
5.3. ACTIVIDAD DE CONTROL 151
5.3.1. Diseño de Políticas 151
5.3.1.1. Políticas de Crédito 151
5.3.1.2. Políticas Administrativas y de Personal 154
5.3.1.3. Políticas Financieras 155
5.3.1.4. Políticas para el Personal 157
5.3.1.5. Policías de Contabilidad 158
5.3.2. Diseño de procedimientos 159
5.4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 168
5.4.1. Control de Apertura de cuenta 168
5.4.2. Control que debe realizar del Depósito 169
5.4.3. Control que debe realizar en el momento de Retiro 170
5.4.4. Control del Préstamo 171
5.4.5. Control del Consejo de Administración 173
7
5.4.6. Control de Gerencia 174
5.4.7. Control de Contabilidad 175
5.5. SUPERVISIÓN Y MONITOREO 177
CAPÍTULO VI
Pág.6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 180
6.1. CONCLUSIONES 180
6.2. RECOMENDACIONES 181
BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA 184
A N E X O S
ANEXOS I CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO INTERNO
187 ANEXOS II ENCUESTA APLICADA AL PERSONAL DIRECTIVO DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO ―SAN MARTIN DE PORRES‖
194
ANEXOS III ENCUESTA APLICADA A LOS EMPLEADOS DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO ―SAN MARTIN DE PORRES‖
196
ANEXOS IV SIMBOLOGÍA 198
8
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.Cuadro Nº1 Caracterización de las Cooperativas 25
Cuadro Nº2 Impuestos Aplicables a Instituciones Financieras 58
Cuadro Nº 3 Clases de Control Interno 66
Cuadro Nº 4 Comparación de los Estándares Mundiales para el Control Interno y Administrativo en las Entidades Financieras
84
Cuadro Nº 5 Población 104
Cuadro Nº 6 Matriz de Riesgo Operativo 113
Cuadro Nº 7 Manuales y Procedimientos 114
Cuadro Nº 8 Cumplimiento con las obligaciones Fiscales 115
Cuadro Nº 9 Catálogo de Cunetas 116
Cuadro Nº 10 Estados Financieros 117
Cuadro Nº 11 Revisar e interpretar los Estados Financieros 118 Cuadro Nº 12 Estados Financieros para la toma de decisiones 119
Cuadro Nº 13 Liquidez de la Cooperativa 120
Cuadro Nº 14 Control en Ingresos y Egresos 121
Cuadro Nº 15 Calificación del Control Interno 122
Cuadro Nº 16 Control Interno para las Decisiones Financieras 123
Cuadro Nº 17 Evaluación del Desempeño Laboral 124
Cuadro Nº 18 Toma de decisiones entre Departamentos 125
Cuadro Nº 19 Medios Tecnológicos 126
Cuadro Nº 20 Cumplimiento de los objetivos de la Cooperativa 127
Cuadro Nº 21 Supervisión de Actividades 128
Cuadro Nº 22 Manuales de Procedimientos 129
9
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Pág.Gráfico Nº 1 Flujo Normal de las Transacciones 75 Gráfico Nº 2 Estándares Mundiales para el Control Interno y
Administrativo en las Entidades Financieras 77
Gráfico Nº 3 Pilares de Basilea II 86
Gráfico Nº 4 Organigrama Estructural 108
Gráfico Nº 5 Determinación del Control Interno por medio de Ciclos
de Transacciones 112
Gráfico Nº 6 Manuales y Procedimientos 114
Gráfico Nº 7 Cumplimiento con las obligaciones Fiscales 115
Gráfico Nº 8 Catálogo de Cunetas 116
Gráfico Nº 9 Estados Financieros 117
Gráfico Nº 10 Revisar e interpretar los Estados Financieros 118 Gráfico Nº 11 Estados Financieros para la toma de decisiones 119
Gráfico Nº 12 Liquidez de la Cooperativa 120
Gráfico Nº 13 Control en Ingresos y Egresos 121
Gráfico Nº 14 Calificación del Control Interno 122 Gráfico Nº 15 Control Interno para las Decisiones Financieras 123
Gráfico Nº 16 Evaluación del Desempeño Laboral 124
Gráfico Nº 17 Toma de decisiones entre Departamentos 125
Gráfico Nº 18 Medios Tecnológicos 126
Gráfico Nº 19 Cumplimiento de los objetivos de la Cooperativa 127
Gráfico Nº 20 Supervisión de Actividades 128
Gráfico Nº 21 Manuales de Procedimientos 129
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RESUMEN DE LA TESIS
Es impresionante observar que, en las organizaciones de hoy, se hace Indiscutible y necesario diseñar e implementar Programas de Revisión Constantes sobre los sistemas, métodos y procedimientos en la ejecución operativa. El desarrollo empresarial depende, en gran medida, de las estrategias que se tengan para implementar dichos programas de revisión. Los Programas de Revisión Constantes, sólo se pueden llevar a cabo con la creación de guías, que orienten el curso de acción dentro de las empresas.
La necesidad de elaborar guías, o también llamadas ―Manuales‖, sobre la actuación individual o por funciones dentro de las empresas, se hace cada día más notoria; ya que es la única forma de establecer parámetros de acción operativa de los empleados, y por ende, agilizar la puesta en marcha de los objetivos que se quieran lograr. Cada empresa está encaminada a la consecución de unas metas en específico, por lo que es importante el empleo de los manuales como auxiliadores para obtener el control deseado del personal que labora en las organizaciones, y que las actividades se cumplan de acuerdo a lineamientos, sin perder la sintonía o concordancia con las demás funciones dentro de la entidad.
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terceros y perjudiciales para la entidad propietaria provocando daños en la parte tanto financiera como operativa
Las entidades bancarias son empresas cuya finalidad es la captación y colocación de los recursos financieros de las personas naturales y jurídicas, junto a la prestación de servicios a sus clientes y a la mediación en los mercados financieros nacionales e internacionales. Las cooperativas por su estructura y funcionamiento tienen unas características muy concretas que las diferencian de otras compañías que también prestan servicios.
En el caso específico de la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖, institución central de esta investigación, no se escapa de las Organizaciones que hoy buscan su desarrollo vertiginoso dentro del mundo empresarial, ya que goza de cualidades dignas de estudio y posee recurso humano, material y económico que deben ser orientados a la consecución de sus metas. Este tipo de institución no está excluida de las entidades de negocios, sólo cuenta con otro tipo de objetivos que la mantiene en pie, y la cual aspira experimentar cambios para disfrutar el desarrollo. Con esta investigación se buscó aportarle a esta institución el diseño de un Manual de control Interno Contable.
___________________________ Estela Elizabeth Palma Vélez
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ABTRACTO OF THESIS
It is amazing to watch that in organizations today, it is unquestionable and necessary to design and implement programs of revision constants on the systems, methods and procedures in the operational implementation. Enterprise development depends heavily, the strategies take to implement these programs in review. Constant review programmes, can be only carried out with the creation of guides, to guide the course of action within enterprises.
The need for guides, or also called "manual", on individual performance or functions within companies, becomes every day more noticeable; It is the only way to set parameters for operational action of employees, and therefore, streamline implementation underway goals which you want to achieve. Each company is aimed at the achievement of some goals specific, so the use of the manuals as helpers is important to obtain the desired control of personnel that work in organizations, and activities are met according to guidelines, without losing the harmony or concordance with other functions within the entity.
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Banking institutions are companies whose purpose is the recruitment and placement of the financial resources of natural and legal persons, with the provision of services to its customers and mediation in the financial markets national and international. By its structure and operation have very specific characteristics that distinguish them from other companies that also provide services.
In the specific case of cooperative savings and credit "San Martin de Porres", central institution of this research, it escapes no organizations looking today for its rapid development within the business world, because enjoying qualities worthy of study and possesses human, material and economic resource that must be geared to the pursuit of its goals. This type of institution are not excluded from business entities, only with another type of objectives which keeps it in place, and which aspires to experience changes to enjoy development. This research sought to bring this institution design of a Manual control internal accounting.
___________________________ Estela Elizabeth Palma Vélez
CAPÍTULO I
_____________________________
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1. PROPUESTA DE NVESTIGACIÓN 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La elaboración del Manual de Control Interno de la Cooperativa ―San Martin de Porres‖. Empezará a partir de Noviembre del presente año; ya que la misma no cuenta con ningún tipo de Control interno contable en sus operaciones diarias, que les permita controlar las salidas e ingresos del capital disponible, debido a que la cooperativa fue formada recientemente y el movimiento diario es registrado hasta el momento en el software (Excel)
Este proyecto en la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖ aportaría a sus clientes ya que a través de un control contable se llevarían los registros diariamente brindando información exacta, en fechas requeridas en base a controles técnicos de las operaciones realizadas.
Los ahorristas son personas de bajos recursos económicos de la comunidad San Martin de Porres ubicados en el barrio Jocay de Manta, que depositan su confianza a esta Cooperativa.
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La cooperativa realiza sus operaciones día a día, sin ningún seguimiento de políticas y procedimientos contables-operativos aceptables, no cuenta con una organización estructural adecuada. Por esta y muchas razones se ha decidido implementar un control interno que permita a la empresa salvaguardar sus activos, la fidelidad del proceso de información y registros, etc. a fin de cumplir con todas las necesidades en forma segura para una excelente organización al momento de llevar sus registros contables
La cooperativa brinda beneficios a sus clientes ya que la mayoría son personas de escasos recursos económicos y se les da facilidad para ahorrar cualquier cantidad de dinero por minina que sea, sin descuento alguno.
1.2. BREVE RESEÑA HISTÓRICA DE LAS COOPERATIVAS
La corriente cooperativista emerge a comienzo de la primera mitad del siglo XIX, en al año 1919 se organiza la primera cooperativa en la Ciudad de Guayaquil llamada SOCIEDAD PROTECTORA DEL OBRERO, este significo el punto de partida para la formación de otras cooperativas en todo el País.
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En los orígenes del movimiento cooperativo ecuatoriano, se pueden distinguir por lo menos tres etapas fundamentales. La primera se inicia en la última década del siglo pasado. La segunda empieza a partir de 1937, año en el cual el estado dicta la primera ley de Cooperativas. La tercera etapa, se inicia a mediados de los años sesenta con la expedición de la Ley de Reforma Agraria en 1964 y de la nueva Ley de Cooperativas en 1966.
En lo que se refiere al cooperativismo de ahorro y crédito, la primera caja de ahorro que se fundó en el País fue en la Ciudad de Guayaquil.
1.2.1. Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖
La Cooperativa de Ahorro y Crédito San Martin de Porres es una entidad financiera aprobada bajo Acuerdo Ministerial 257 de fecha 17 de febrero de 1983 del Ministerio de Bienestar Social.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito San Martin de Porres se encuentra ubicada en el barrio Miraflores, Cantón Manta, Provincia de Manabí.
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La Cooperativa de Ahorro y Crédito San Martin de Porres es una entidad que crece día a día, administrando los recursos financieros de los socios a través de captaciones y colocaciones eficientes, ofreciendo servicios ágiles, oportunos y con tasas de interés competitivos, a través de su personal competente y comprometido, logrando obtener rentabilidad efectiva para sus socios, inversionistas y bienestar a sus trabajadores.
1.3. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA
En la Cooperativa de Ahorro Y Crédito ―San Martin de Porres‖ de la ciudad de Manta, está atravesando por una serie de preocupaciones ocasionadas porque:
No se ha dispuesto de un plan de organización en todos los procedimientos,
coordinados de manera coherente a las necesidades de la Institución para que se puedan proteger y resguardar los activos
Ausencia de un manual de procedimientos en el que se definan las políticas
contables
Falta de conocimientos en cuanto al control interno y sus normativas
Desconocimiento de las líneas de autoridad y responsabilidad en la estructura
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Esta problemática permitirá que las actuales políticas administrativas, financieras y contables desemboquen en la optimización de los recursos humanos y técnicos para el logro de los objetivos de la cooperativa.
1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿En qué medida un modelo de procedimientos de control interno contribuya a evaluar de manera uniforme e independiente la información contable para obtener eficacia operacional en la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖ de la ciudad de Manta?
1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 1.5.1. Objetivo General
Elaborar un Manual de Control Interno Contable que permita evaluar de manera uniforme e independiente la información contable para obtener eficacia operacional en la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖.
1.5.2. Objetivos Específicos
Proponer objetivos, políticas y procedimientos del modelo de Control Interno.
Elaborar objetivos, políticas y procedimientos del sistema contable.
Preparar la propuesta de manual de control
20 1.6. HIPÓTESIS
Es posible alcanzar la seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento de los principios, normas y procedimientos en la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖ de la ciudad de Manta, mediante la implementación de un Manual de Control Interno al área contable.
1.7. VARIABLES E INDICADORES 1.7.1 Variable Independiente
Implementación de un manual de Control interno
1.7.2. Variable Dependiente
Eficiencia y eficacia en el área contable de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
―San Martin de Porres‖
Efectividad del Control Interno
21 1.8. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA
Al desarrollar la presente investigación con el tema de elaboración de un MANUAL DE CONTROL INTERNO CONTABLE; EN LA COOPERATIVA ―SAN MARTIN DE PORRES‖ de la ciudad de Manta se está contribuyendo a la información, promoción y orientación en los actuales momentos, es importante tener un buen sistema de control interno en las cooperativas, debido a lo práctico que resulta contar con eficiencia y eficacia al implantar los controles internos en sus operaciones, ayuda a conocer la situación financiera, es por ello la importancia de realizar una programación idónea que compruebe que los controles se cumplan y que los datos contables, son exactos, correctos y transparentes.
Este trabajo investigativo, es necesario hacerlo, por que servirá de guía a los responsables del control y gestión de la cooperativa. Para que apliquen correctamente los procedimientos, técnicas y prácticas.
Dichos cambios se puede lograr adecuando controles internos, que permitan salvaguardar los bienes de un departamento.
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Después de revisar y analizar conceptos relacionados al control, se puede decir que estos controles permiten definir sistemáticamente la necesidad de implantar controles administrativos en todos y cada uno de sus operaciones diarias, dichos controles se deben establecer con el objeto de reducir el riesgo de pérdidas.
Por lo expuesto, anhelo investigar a fondo el tema para que sea de ayuda a la Cooperativa de Ahorro y Crédito ―San Martin de Porres‖ de la ciudad de Manta ya que la misma no cuenta con un control interno contable que le permita cumplir con los requerimientos adecuados para un mejor desarrollo en sus actividades económicas y que logre los resultados programados.
1.9. DELIMITACIÓN 1.9.1. Alcance
Esta investigación se realizó en la Ciudad de Manta, en el Barrio Jocay ubicada en el centro de la ciudad, tomando en cuenta el movimiento de transacciones que se generan día a día en dicha institución.
1.9.2. Limitaciones
El tiempo disponible por parte de los sujetos de investigación.
La confidencialidad en el manejo de la información.
El limitado conocimiento de los aspectos legales por parte de los sujetos de
CAPÍTULO II
_____________________________
FUNDAMENTOS HISTORICOS Y TEÓRICOS
DEL SISTEMA COOPERATIVO DE
24
2. FUNDAMENTOS HISTORICOS Y TEÓRICOS DEL SISTEMA COOPERATIVO DE AHORRO Y CRÉDITO
2.1. DEFINICIÓN DE COOPERATIVA
Una cooperativa es una asociación autónoma de personas que se reúnen de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales, mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática sin fines de lucro.
2.2. CARACTERÍSTICAS
26 2.3. SIMBOLOS DEL COOPERATIVISMO
Los Dos Pinos del Cooperativismo.- Este símbolo nació en los Estados Unidos en el año 1920, y posteriormente fue aceptado en el resto del mundo. En la actualidad es el más conocido de todos los símbolos del cooperativismo.
2.4. SIGNIFICADO DE LOS ELEMENTOS
Cada uno de los elementos del emblema, tiene su significado, a modo de síntesis explicamos los siguientes:
EL PINO: El árbol del pino, se consideraba en la antigüedad como símbolo de inmortalidad y de fecundidad, era respetado por su capacidad de supervivencia en las tierras menos fecundas y la sorprendente capacidad de multiplicación.
EL CIRCULO: EL representa la vida eterna, porque un horizonte final, además representa la idea del mundo, que todo lo contiene y todo lo abarca.
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EL AMARILLO: EL amarillo-oro representa el sol, fuente permanente de energía y calor.
EL EMBLEMA: Un círculo que abraza dos árboles del pino, indicar la unión del movimiento, la inmortalidad de sus principios, es la fecundidad de sus seguidores. Todo esto marcó en la trayectoria ascendente de los árboles del pino para los que se proyectan en lo alto, intentando crecer cada vez más.
2.5. ANTECEDENTES HISTÓRICOS
2.5.1. Del Sistema Cooperativo en General
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El cooperativismo, a lo largo de su historia ha sido considerado y definido de múltiples formas: como doctrina política, modo de producción, sin embargo, actualmente se puede afirmar que el cooperativismo es un plan económico que forma parte importante de la vida de muchos Países, y su desarrollo y difusión indica que podría llegar a modificar hasta la estructura política de las sociedades que las han implantado.
Una de las características importantes de la teoría cooperativista es su sencillez, pues no surge como producto de sesudas reflexiones de filósofos o teóricos, sino del sentido común.
Dentro del movimiento cooperativo moderno mundial se afianza en el pueblo de Rochdale condado de Lancashire, Inglaterra, cerca de Manchester. Fue en 1844 un grupo de 28 trabajadores de la industria textil, que vivían en este pueblo, trataron de controlar su destino económico formando una cooperativa llamada la Rochdale Equitable Pioneers Society (la Sociedad Equitativa de Pioneros de Rochdale).
29
Lejos de tratar de rehuir responsabilidades, el 24 de octubre de 1844 dieron constitución legal a su sociedad. La entidad fue registrada bajo el título: "Rochdale Society of Equitables Pioneers" (Sociedad de los Equitativos Pioneros de Rochdale). Por su sencillez y como alternativa de solución para el establecimiento de una nueva forma de vida rápidamente ganó adeptos, además de que las conclusiones formuladas por ellos, revisadas y ampliadas, constituyen los fundamentos del cooperativismo.
Una de las conclusiones a que llegaron los obreros textiles de Rochdale, al integrar la primera cooperativa de consumo es: "El incentivo de lucro es el origen y la razón de ser de los intermediarios, y debe sustituirse por una noción de servicio mutuo o cooperación entre los consumidores". La esencia que encierra esta conclusión es que la clase consumidora, permanente y universal, está siempre a merced de la acción de los intermediarios, cuyo móvil principal es el lucro; por lo tanto, la clase trabajadora tiene el derecho y el deber de defender, y la mejor forma de haberlo es con solidaridad.
Estos valores son puestos en práctica a través de los Seven Rochdale Principles (los siete principios Rochdale), los principios que originalmente establecieron los pioneros de Rochdale para las sociedades cooperativas fueron los siguientes:
30 3. Neutralidad política, racial y religiosa 4. Ventas al contado
5. Devolución de excedentes 6. Interés limitado sobre el capital 7. Educación continúa.
Así, las cooperativas más antiguas son las de consumo, y su objetivo central es suministrar a los miembros de la misma, a precios módicos, los artículos que requieren para la satisfacción de sus necesidades. Pero es necesario indicar que el movimiento cooperativo no se limita a este ámbito, ya que también se han desarrollado diferentes clases de cooperativas de acuerdo a las necesidades del hombre.
Después la corriente social de pensadores, políticos y religiosos, promovieron las organizaciones cooperativas para establecer condiciones de justicia social, incluso en varios países las leyes antecedieron al hecho cooperativo.
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La corriente estatal de Latinoamérica que se inició con medidas legislativas y de impacto inicial muy significativas, que creaban un marco legal para el funcionamiento de las cooperativas. A partir de los años de 1950 y 1960 se brindó a través del Programa Alianza para el Progreso, un fuerte impulso al cooperativismo como inductor de progreso económico y social permitiendo además, que los Estados instituyeran oficinas especiales para la promoción, desarrollo y registro de cooperativas, canalizando así muchos de sus recursos y prestaciones hacia el cooperativismo.
Desde los años de 1970, los movimientos cooperativos de Latinoamérica, exceptuando a El Salvador, cuentan con profesionales calificados, egresados de universidades europeas y centroamericanas para trabajar en el marco del proceso de integración en empresas cooperativas.
32
2.5.2. Del Sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito
Friedrich Wilhelm Raiffeeisen, nació el 30 de marzo de 1818 y falleció el 11 de marzo de 1888, este hombre dejó un legado a la humanidad con una rica experiencia en cooperativismo de ahorro y crédito.
Raiffeeisen impulsó al sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito, basado en los principios de auto ayuda, auto responsabilidad y auto administración, en su tiempo fundó varias cooperativas en su país natal, y aquellos principios e ideas aún continúan vigentes en más de 100 países del mundo, con alrededor de 300 millones de socios, en más de 700.000 cooperativas.
El inicio de la industrialización en el siglo XX, dio lugar a una economía libre e independiente, apareciendo en los sectores pobres, prestamistas inescrupulosos que agudizaban la miseria, ante esta situación Raiffeeisen, fundó en 1846, la asociación para la obtención de pan y frutas. Después de que consideró que solamente la autoayuda sería el medio más eficiente, fundó en 1864 la asociación de crédito de Heddesdorf.
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Para la compensación de liquidez entre las pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito, se creó en 1872 el Banco Cooperativo Agrario Renano en Neuwiend, como primera caja central rural. También trató de crear un Seguro Cooperativo, mismo que fue fundado en Berlín en 1922 y hoy lleva su nombre.
Por lo tanto el mes de marzo constituye para el sistema cooperativo de ahorro y crédito un mes de recordación, ya que fue el mes del nacimiento y muerte de uno de los principales gestores del cooperativismo de ahorro y crédito.
Actualmente el sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito ha demostrado una evolución continua y sostenida, a través de las organizaciones: a nivel nacional que es la Federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito (FECOAC), a nivel Latinoamericano, la Confederación Latinoamericana de Cooperativas de Ahorro y Crédito (COLAC), y a nivel mundial, la Organización Mundial de Cooperativas de Ahorro y Crédito (WOCCU).
2.5.3. Del Sistema Cooperativo en el Ecuador1
La legislación Cooperativa data de 1937, pero fue en la década del cincuenta al sesenta que cobró verdadera presencia en el ámbito nacional cuando se da la creación de la mayor parte de las organizaciones Cooperativas de primer y segundo grado, en esto intervinieron directa o indirectamente agentes ajenos a los sectores
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involucrados, es decir, instituciones públicas, privadas y promotores; entre estos últimos se puede señalar a religiosos, voluntarios extranjeros y algunos profesionales, a título personal o encargados por alguna organización de carácter político o social. Cabe citar también la acción desarrollada por los gremios, sindicatos de trabajadores, organizaciones clasistas y personal de movimiento cooperativo sobre todo norteamericano.
La acción de las instituciones religiosas fue dirigida a crear y fomentar la organización de cooperativas de ahorro y crédito.
El 7 de septiembre de 1966 en la presidencia interina de Clemente Yerovi Indaburu, se promulgó la Ley de Cooperativas, y el 17 de enero de 1968 se dicta el reglamento respectivo.
El crecimiento cooperativo en la década del sesenta al setenta fue vigoroso (449% de entidades y 402% de asociados); sin embargo, hacia fines de los años de 1970, al reducirse los recursos y la acción de fomento del Estado y del exterior, este proceso desaceleró el crecimiento cooperativo.
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tiempos como respuesta a la actual crisis del país se ha visto fortalecidas las Cooperativas en especial las de Ahorro y Crédito.
Art. 1 Ley de Cooperativas en el Ecuador
―Una Cooperativa es una asociación de personas en número variable que se enfrentan con las mismas dificultades económicas y que libremente unidas sobre la base de igualdad de sus derechos y obligaciones, se esfuerzan por resolver esas dificultades, principalmente administrando por su cuenta y riesgo, con miras al provecho material y moral común, y mediante la colaboración de todos, una empresa en la cual delegaron una o varias de las funciones económicas que responden a las necesidades comunes‖.
Se define también a una cooperativa como la sociedad organizada voluntariamente por un grupo de personas cuyos intereses afines lo dispongan para rendirse así mismo o a la comunidad, un buen servicio. Es una asociación libre del pueblo enfrentando un problema común, que lo resuelven bajo principios democráticos.
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Los asociados asumen el carácter de copropietarios y toman a su cargo la administración de la empresa y participan de las ventajas y riesgos correspondientes. Como toda empresa está constituida por los dos elementos fundamentales: el elemento SOCIAL y el elemento ECONÓMICO.
El elemento social que es el que agrupa a la gente de buena voluntad de un municipio, una parroquia, una fábrica, una institución cualquiera que requiere satisfacer exigencias comunes, tales como: vivienda, transporte, crédito, etc., y que bajo un espíritu de unión, de esfuerzo propio y ayuda mutua logran solucionar cooperativamente esas necesidades.
El elemento económico que desarrolla la empresa a partir de las aportaciones sistemáticas y que permite luego resolver los propósitos y necesidades del grupo asociado y de la comunidad.
Se trata de una distinción muy importante de este sistema socio-económico, ya que ninguna asociación de personas es verdaderamente cooperativa mientras no organice y administre una empresa económica propia y ninguna empresa económica es verdaderamente cooperativa si descuida los aspectos sociales inherentes a ella.
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El cooperativismo hermana en un solo sistema el idealismo con el sentido práctico de los negocios. Para los cooperadores es la forma en que se acomodan los principios de la libre empresa a una filosofía que permita a los hombres ser sus propios dueños y patronos.
Las cooperativas permiten preservar la autonomía, dignidad y libertad de las personas, sin alterar la unidad de esfuerzos y la labor común, porque sus miembros se adhieren o se retiran de acuerdo con su voluntad; adoptan decisiones por mayada de personas y no de capitales y se someten a una disciplina libremente consentida.
Al basarse en el esfuerzo propio y la ayuda mutua estimulan las iniciativas individuales y el sentido de responsabilidad social. Además al colocar la administración en manos de los mismos socios elegidos en deliberación popular, las cooperativas se constituyen en verdaderas escuelas de democracia y fuentes de preparación técnica y económica de vastos sectores de la población.
2.5.4. Acontecimientos Cooperativos del Milenio
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1849.- Surge la idea del crédito cooperativo como una solución a la pobreza y hambre que padecen los habitantes del sur de Alemania. En este año Federico Wilhelm Rraiffeisen (1818- 1.883) funda la primera sociedad de Crédito, por esto se le considera como el padre del movimiento de crédito cooperativo.
1864.- En Heddesdorf, Raiffeisen establece la primera cooperativa de crédito del tipo de las que hoy funcionan en Alemania, exhorta al pueblo al ahorro colectivo y préstamo con interés mínimo de recargo, y cada socio puede votar. Solamente las personas asociadas a la cooperativa de crédito pueden ahorrar y solicitar préstamos y la reputación del socio es la garantía primordial para concederlos. Raiffeisen fundó 423 cooperativas de crédito. La idea se extiende a otros países.
1900.- La primera cooperativa de crédito norteamericana nace en Levis, Québec; es obra del periodista Alfonso Desjardins (1854 - 1920) quien, después de estudiar el crédito cooperativo en Europa, decide que las cooperativas de crédito obren como réplica a la usura que impera en América
1906.- La legislación de Québec promulga la primera ley que atañe a las cooperativas de crédito norteamericanas
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1934.- Se crea la Credit Union National Association (CUNA), en Estes Park Colorado, organización de ayuda propia, sin fin de lucro, constituida por cooperativas de crédito
1935.- Con el fin de proteger a los socios de las cooperativas de crédito y a estas, se fundan CUNA MUTUAL INSURANCE SOCIETY.
1937.- El 30 de noviembre siendo Jefe Supremo el General Alberto Enriquez Gallo, se expide la primera Ley de Cooperativas en el Ecuador.
1948.- La Asociación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito (CUNA) de los EE.UU, y la Sociedad de Seguros Mutuos, eligieron el tercer jueves de octubre como el día de celebración de las cooperativas de ahorro y crédito
1958.- CUNA se convierte en asociación mundial, accesible a las ligas de cooperativas de crédito en todo el mundo.
1961.- En el Ecuador, bajo el gobierno del Dr. José Maria Velasco Ibarra, se crea la Dirección Nacional de Cooperativas, inicia sus actividades de difusión, educación, Legalización, fiscalización y estadística del movimiento cooperativo.
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de este organismo rector del movimiento cooperativo de ahorro y crédito, integrado en su inicio por 34 COAC`s que aglutinaban a 3.000socios.
1964.- Se forma el Banco de Cooperativas del Ecuador, como entidad crediticia y enlace de las diferentes líneas de Cooperativas; se inicia con un considerable préstamo concedido por la AID con el objetivo fundamental de que las COAC`s sean quienes capitalicen a esta entidad. El 12 de diciembre de 1964 recibió autorización legal para operar, y el 13 de mayo de 1965 concedió los primeros préstamos. En la actualidad ya no existe, por cuanto se vio obligado a cerrar sus puertas por una mala práctica administrativa gerencial.
1966.- Se promulga la segunda Ley y Reglamento General de Cooperativas, en la Presidencia de Clemente Yevori Indaburu.
1969.- Nace COOPSEGUROS del ECUADOR, bajo el auspicio de la federación Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crédito del Ecuador, según Acuerdo Ministerial del 20 de febrero de 1970
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1971.- El 18 de mayo de 1971, con el propósito de fomentar el espíritu cooperativo en la sociedad ecuatoriana, a través del Instituto Cooperativo Ecuatoriano, mismo que se conforma de varios organismos de integración y servicios cooperativos, instituciones públicas y privadas que fomentan el desarrollo cooperativo.
1976.- Decae de un modo sustancial el apoyo del gobierno ecuatoriano al cooperativismo. Se reduce significativamente la asignación presupuestaria a la dirección Nacional de Cooperativas.
1988.- La FECOAC comienza a trabajar en créditos con dos fuentes de Financiamiento: una preveniente de fondos BIDCOLAC y que constituyen la base más importante de la cartera; y la otra fuente basada en recursos propios, pero es un pequeño porcentaje del total de la cartera (4%) Sucede una de las intervenciones más controversiales y cuestionadas de la Superintendencia de Bancos, de la Cooperativa de Ahorro y Créditos "San Fracisco de Asís" Ltda., la entidad de mayor renombre continental de su ramo. Después de esta intervención se declaró el estado de liquidación el 15 de noviembre del mismo año.
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1992.- El 7 de agosto de 1992, el Dr. Rodrigo Borja Cevallos, Presidente Constitucional de la Republica, objetó totalmente, el proyecto de Ley que creaba la Superintendencia de Cooperativas, cortando serias y valiosas proyecciones de desarrollo del cooperativismo nacional.
1995.- El 15 de mayo se crean las corporaciones de servicios especializados: AUDICOOP, SYSTECOOP Y CONSULCOOP, para atender requerimientos de asistencia técnica de las cooperativas de ahorro y crédito
1998.- El Dr. Fabián Alarcón, Presidente Interino de la Republica, expide el Reglamento de Constitución, Organización, Funcionamiento y Liquidación de las cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público, sujetas al control de la Superintendencia de Bancos, que entre otros aspectos, disponía que los COAC`s abiertas al público y que estaban bajo el control de la dirección Nacional de Cooperativas, debían solicitar su ingreso al control de la Superintendencia de Bancos.
1998.- En la ciudad de Santo Domingo de los Colorados, con la participación de 27 entidades cooperativas, se conformó el Consorcio de Cooperativas de Ahorro y Crédito del sector Rural del Ecuador.
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Cooperativo, FINANCOOP; se inició con 21 entidades cooperativas de ahorro y crédito y las corporaciones de servicios especializados. En el mismo año extiende la personería jurídica a la Union Nacional de Cooperativas de Ahorro Crédito para la Seguridad Financiera, SOLIDARIA.
1999.- El informe del Secretario General de la Organización de las Nacionales Unidas, ONU, llega a conclusiones y resultados que respaldan el movimiento cooperativo y por primera vez contiene un proyecto de directrices destinadas a crear un entorno favorable para el desarrollo de las cooperativas y recalca que estas entidades deben ser reconocidas y gozar de una verdadera igualdad con respecto a otros tipos de asociaciones y empresas.
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2.6. FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y FILOSÓFICOS2.
Para promulgar y entender los principios filosóficos del sistema cooperativo, no necesariamente se trata de saber filosofía, sino más bien de filosofar o saber interrogarse en este mundo cambiante.
Los principios del sistema cooperativo tienen como punto de partida los principios formulados por el fallecido cooperativista, Mauricio Colombain, que fueron publicados por la OIT en 1976, y que rigen en su mayoría actualmente; hoy en día se han determinado 7 principios básicos del cooperativismo. A estos principios también se les conocen con el nombre de Principios de Rochdale, en memoria del pequeño pueblo de Inglaterra, donde por primera vez se recopilaron y pusieron en práctica los principios de Rochdale; Estos aseguran que una cooperativa mantenga su espíritu democrático y se desenvuelve como negocio sólido y fuerte, es decir, debe ser una empresa de economía solidaria, estos principios han sido divulgados por las diferentes organizaciones como la Alianza Internacional de Cooperativas (ACI).
2.6.1. Valores
Las cooperativas están basadas en los valores de la autoayuda, la auto responsabilidad, la democracia, la igualdad, la equidad y la solidaridad. En la
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tradición de sus fundadores, los socios cooperativos hacen suyos los valores éticos de la honestidad, la transparencia, la responsabilidad y la vocación social.
2.6.2. Principios
Primer Principio: Adhesión Voluntaria y Abierta
Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas capaces de utilizar sus y dispuestas a aceptar las responsabilidades de ser socio, sin discriminación social, política, religiosa, racial o de sexo.
Segundo Principio: Gestión Democrática por Parte de los Socios
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Tercer Principio: Participación Económica de Los Socios
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Cuarto Principio: Autonomía e Independencia
Las cooperativas son organizaciones autónomas de autoayuada, gestionadas por sus socios. Si firman acuerdos con otras organizaciones, incluidos los gobiernos, o si consiguen capital de fuentes externas, lo términos que aseguren el control democrático por parte de sus socios y mantengan su autonomía cooperativa.
Quinto Principio: Educación, Formación e Información
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contribuir de forma eficaz al desarrollo de sus cooperativas. Ellas informan al gran público, especialmente a los jóvenes y a los líderes de opinión, de la naturaleza y beneficios de la cooperación.
Sexto Principio: Cooperación entre Cooperativas
49 Séptimo Principio: Interés por la Comunidad
Las cooperativas trabajan para conseguir el desarrollo sostenible de sus comunidades mediante políticas aprobadas por sus socios.
2.7. DOCTRINA COOPERATIVISTA
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2.8. CLASIFICACIÓN DE LAS COOPERATIVAS 2.8.1. Por su Actividad
2.8.1.1. Cooperativas de Producción
Esta clasificación básica incluye las cooperativas formadas por productores. Esta incluye tanto la producción agrícola como artesanos y la industria.
a) De Mercado.- Las cooperativas de mercadotecnia, en la que los agricultores unen sus producciones agrícolas para llevarlas al mercado en forma cooperativa, alcanzando mayores precios y una más efectiva y rápida venta, además consiguen mejorar su producción ya que la cooperativa les ofrece más ayuda, mejorar métodos de cultivo y labores.
b) De Abasto.- Cooperativas de abasto agrícola, por medio de las cuales los agricultores adquieren conjuntamente semillas, abonos y herramientas de labranza, insecticidas y cualquier otro material necesario para la explotación agrícola y ganadera. En algunas ocasiones la cooperativa de abastos pueden producir los materiales que necesita el agricultor.
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d) Producción de artesanos e industriales.- Además de la producción agrícola, los artesanos y trabajadores industriales han formado cooperativas que como las de agricultores, ofrecen los servicios de mercadotecnia de la producción de aquellos que necesitan para operar sus talleres y fábricas.
Como indica nuestro estudio de la historia del cooperativismo, a través de la época del hombre ha sido usándolo para aplicarlo a sus necesidades según estos van cambiando. Una cosa no cambiará y esa es la que a través del cooperativismo el hombre puede efectiva y colectivamente con éxito o cualquier reto de su época, y crear un clima de unidad, amistad y solidaridad humanas para una mayor comprensión entre todos.
2.8.1.2. Cooperativas de Consumo
Son aquellas que tienen por objeto abastecer a los socios de cualquier clase de artículos de libre comercio.
Se puede organizar una cooperativa de consumo para venta de materiales y productos de artesanías, la misma que tendría que proveer a los socios de las materias primas y herramientas necesarias; y a la vez se encargaría de la venta de los productos terminados.
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1. De artículo de primera necesidad (venden productos agrícolas e industriales para el hogar)
2. De semillas, abonos y herramientas 3. De materiales y productos de artesanía.
4. De vendedores autónomos (adquieren y elaboran los productos que venden individualmente los socios).
5. De vivienda urbana (para dar a los socios vivienda, locales profesionales u oficinas).
6. De vivienda rural.
2.8.1.3. Cooperativas de Crédito
Son las que reciben ahorros y depósitos, hacen descuentos y préstamos a sus socios y verifican pagos y cobros a cuenta de ellos.
Dentro del grupo de estas cooperativas, se pueden organizar las siguientes:
1. Cooperativas de Crédito Agrícola.- Tienen por objeto el facilitar crédito a sus socios para el desarrollo agrícola pecuario, o para la adquisición de semillas, abonos, herramientas, maquinaria para la agricultura.
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maquinarias para mejoramiento de sus talleres individuales para que mantengan o establezcan pequeñas industrias o trabajos autónomos.
3. Cooperativas de Ahorro y Crédito Las cooperativas de ahorro y crédito son las que reciben ahorros, depósitos, préstamos a sus socios, verificar pagos que cobra por cuenta de ellos.
Estas cooperativas de ahorro y crédito son las que más se han desarrollado y se calcula que tienen un millón 400 mil afiliados es todo el país.
El ahorro y crédito cooperativo llega a un 13% de la población económicamente activa de todo el país. Con sus operaciones las cooperativas de ahorro y crédito captan el 1.7% del mercado financiero, tienen el 4% de los activos de todo el sistema, el 2% de la cartera y el 1% de activos y captaciones.
2.8.1.4. Cooperativas de Servicio
Son las que, sin pertenecer a los grupos anteriores, se organizan con el fin de llevar diversas necesidades comunes de los socios, o de la colectividad.
Entre las cooperativas de servicios, podemos mencionar las siguientes líneas y clases:
1. De seguros (aseguran contra riesgos personales o patrimoniales) 2. De transporte (de pasajeros de carga: terrestre, marítima y aérea) 3. De electrificación (proporcionan servicio eléctrico)
54 5. Del alquiler de maquinaria agrícola
6. De almacenamiento (ensilaje) de producción agrícola
7. De refrigeración y conservación de productos mediante frigoríficos 8. De asistencia médica y funeraria
9. De educación (creación y mantenimiento de escuelas, colegios u otros establecimientos de enseñanza)
2.8.2. Por su Capacidad
2.8.2.1. Cooperativas Abiertas
Son las que agrupan en su seno a socios de diferentes grupos sociales o captan dinero del público en general.
En nuestra localidad tenemos las siguientes cooperativas en este orden:
Cooperativa de ahorro y crédito "Padre Julián Lorente CÍA. Ltda.‖
Cooperativa de ahorro y crédito "El Porvenir"
Cooperativa de ahorro y crédito "29 de Octubre"
Cooperativa de ahorro y crédito "Manuel Esteban Godoy CÍA. Ltda."
Cooperativa de ahorro v crédito de la pequeña empresa CACPE-LOJA,
55 2.8.2.2. Cooperativas Cerradas
Son aquellas que se agrupan a socios que pertenecen a un solo grupo del trabajo por ejemplo: los trabajadores del Consejo Municipal.
En esta clase de cooperativas ingresan miembros de una determinada entidad actividad en calidad de socios y por lo tanto sus servicios están orientados hacia este sector específico.
En nuestra localidad tenemos:
Cooperativa de ahorro y crédito "Policía Nacional‖ Cía. Ltda.
Cooperativa de ahorro y crédito de "Obras Públicas‖
2.9. LEYES Y REGULACIONES VIGENTES EN EL ECUADOR PARA LA REGULACIÓN DE LAS COAC´S
2.9.1. La Norma 834 sobre Riesgo Operativo
El 20 de Octubre del 2005, la Superintendencia de Bancos a través de la resolución nº JB-2005-834 emitió la norma sobre Gestión del Riesgo Operativo, que se encuentra en vigencia para todas las instituciones del sistema financiero que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros.
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riesgos a los que pudiera estar expuesta la entidad. Para ello, establece que se deben administrar en forma apropiada los procesos, personas, tecnología de información y los eventos externos.
2.9.2. Organismos que Controlan y Regulan a los Bancos y Cooperativas
Constitución de la República del Ecuador - 2008.
SUPERINTENDENCIAS
Art. 213.- Las superintendencias son organismo técnicos de vigilancia, auditoría, intervención y control de las actividades económicas, sociales y ambientales, y de los servicios que prestan las entidades públicas y privadas, con el propósito de que estas actividades y servicios se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan al interés general.
Las superintendencias actuarán de oficio por requerimiento ciudadano. Las facultades específicas de las superintendencias y las áreas que requieran del control, auditoría y vigilancia de cada una de ellas se determinará de acuerdo con la ley.
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Las superintendentes o superintendentes serán nombrados por el Consejo de Participación Ciudadana y Control Social de una terna que enviará la Presidenta o presidente de la República, conformada con criterios de especialidad y méritos y sujeta a escrutinio público y derecho de impugnación ciudadana.
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR
Art. 303.- La formulación de las políticas monetaria, crediticia, cambiaria y financiera es facultad exclusiva de las Función Ejecutiva y se instrumentará a través del Banco central. La ley regulará la circulación de la moneda con poder liberatorio en el territorio ecuatoriano.
CAPÍTULO III
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3. MARCO TEORICO CONCEPTUAL
3.1. CONTROL INTERNO 3.1.1. Introducción
Los controles internos se diseñan e implantan con el fin de detectar, en un plazo deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos para cada empresa y de prevenir cualquier evento que pueda evitar el logro de los objetivos, la obtención de información confiable y oportuna y el cumplimiento de leyes y reglamentos. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
3.1.2. Objetivos de un Sistema de Control Interno en las Instituciones Financieras
Tiene varios objetivos como:
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguardar a la institución contra el desperdicio.
Cumplir las políticas de operación sobre bases más seguras.
Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.
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Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas
fijadas por la administración
3.1.3. El Control Interno en la Auditoría de los Estados Financieros
La Comisión de Procedimientos de Auditoría del IMCP, al estudiar las normas de auditoría concluye que el Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente en la empresa que examina, con el fin básico de determinar la confianza que puede asignar a cada fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar a sus pruebas de auditoría.
El estudio de la evaluación del control interno, tienen como objeto primario la formulación de un programa de auditoría, que al ejecutarse permite al Contador Público emitir un dictamen sobre los estados financieros.
El fin de la revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno, es averiguar cuáles son los procedimientos empleados y la eficiencia del sistema de control interno existente, como base para determinar el alcance del examen.
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Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificación que pueda recomendarse para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente. Estos aspectos se deben comunicar por medio de memorandos de sugerencias, conteniendo las deficiencias localizadas en la organización del negocio.
La idea es que el control interno constituye una herramienta para poder diagnosticar los problemas que se presentan durante el proceso de las operaciones, pero esto no puede ir solo, es necesario que se evalúen los riesgos y el grupo de personas que realicen el control interno den soluciones prácticas que permitan sobrellevar los inconvenientes y tener planes concretos de acción en todas las operaciones de las instituciones financieras. De ahí que los próximos capítulos se focalizarán en brindar medidas básicas de control interno, basadas en los riegos de las principales cuentas que intervienen en las operaciones de las instituciones financieras.
3.1.4. El riesgo en las Instituciones Financieras en el área de Contabilidad
Riesgo Operacional en el Área de Contabilidad
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riesgos. El Directorio debe delegar esta tarea al Comité de Riesgos o Auditoria, el cual, aprueba las estrategias de riesgo operacional considerando las estrategias del negocio y define las políticas institucionales de riesgo, además asegura que las estrategias de riesgos operacionales sean implantadas por medio de una Unidad Funcional Interna en la institución.
3.1.5. Definición de control Interno
El control interno de deriva de dos palabras claves:
Control
“Es un conjunto de normas, procedimientos y técnicas a través de las cuales se mide y corrige el desempeño para asegurar la consecución de objetivos y técnicas”3
.
Interno
Relativo a permanecer dentro de un establecimiento, propio de una organización y parte fundamental de la naturaleza del negocio.
Según, CEPEDA, Gustavo: Auditoría y Control Interno, editorial Mc Grawn Hill, señala que el Control Interno es:
“El Control interno se define como cualquier acción tomada por la Gerencia para aumentar la probabilidad de que los objetivos establecidos y las metas se han
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cumplido. La Gerencia establece el Control Interno a través de la planeación, organización, dirección y ejecución de tareas y acciones que den seguridad razonable de que los objetivos y metas serán logrados.”
Según, MANTILLA, Samuel Alberto, CONTROL INTERNO INFORME COSO, señala que Control Interno es:
“El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones, Contabilidad de la información financiera, Cumplimiento de leyes, reglamentos y políticas.”
65 3.1.6. La Estructura del Control Interno
Consta de los siguientes elementos: a) Ambiente de Control
Es el análisis de los aspectos que afectan a las políticas, objetivos, procedimientos y procesos de una organización, para determinar las fortalezas o las debilidades que afectan al control interno previamente establecido.
b) El sistema contable
―Son los métodos y registro establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza la organización‖.
c) Los procedimientos de control
Son los distintos métodos y políticas que establece la administración para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos de la organización.
3.1.7. Objetivos De Control Interno
1. Demostrar la eficiencia y efectividad en los procesos y operaciones.
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3. Formular sugerencias para la mejora del Control Interno, en base al cumplimiento de objetivos, políticas, reglamentos, manuales y leyes.
3.1.8. Clases De Control Interno
Cuadro Nº3 Clases de Control Interno
POR ENFOQUE O TIPO POR MOMENTO O ACCION
Control Interno Administrativo-Operacional
Control Previo Control Concurrente Control Interno Contable-Financiero Control Posterior
Elaboración: Autora de tesis
1. De Acuerdo al Enfoque o tipo a. Control Interno Administrativo
Es un plan organizacional que corresponde a los procesos de la institución, fomentando la eficiencia de las operaciones y cumplimiento de objetivos. b. Control Interno Financiero
67 2. De Acuerdo al Momento
a. Control Interno Previo
Es empleado antes de que las operaciones se lleven a cabo, con el fin de detectar errores y así poder mejorarlos a tiempo.
b. Control Interno Concurrente
Es usado en el transcurso de las operaciones, con el fin de detectar posibles errores que no permitan el buen desempeño de los procesos y el cumplimiento de los objetivos.
c. Control Interno Posterior
Es llevado a cabo mediante la auditoría, sea interna o externa, para: medir el cumplimiento de objetivos, evaluar la efectividad de los controles internos de la institución y brindar recomendaciones a los problemas detectados.
3.1.9. Técnicas De Control Interno
Para evaluar el Control Interno, existen varias técnicas que le permiten al auditor tener idea de cómo se encuentran realizado los diferentes procesos en la organización, y por medio de las cuales se puede detectar posibles irregularidades. Las más utilizadas son:
Flujo gramas
Cuestionarios
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Existen también otras técnicas que no son muy comunes pero pueden servir de ayuda para el auditor, todo depende de la habilidad que este posea, entre esas están:
Matriz FODA
Espina de pescado.
Las técnicas de Control Interno son el conjunto de actividades y procedimientos utilizados por el auditor, con el fin de advertir, prevenir, detectar y corregir errores o desviaciones que ocurren en el desarrollo de las actividades diarias empresariales. Estas se clasifican en:
1. Validación
Son el conjunto de actividades que permiten controlar la información del Control Interno, en aspectos de: autorización, comparación y verificaciones del cumplimiento, es decir que esta técnica determina y comprueba que un documento esté bien realizado en base a lineamientos establecidos.
El éxito de la validación dependerá de factores como:
