Son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Activos financieros disponibles para la venta (Participaciones en Capital no de negociación o sin valor razonable fiable, Valores de Renta Fija):
Son activos financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta, o que no son clasificados como:
(a) préstamos y partidas a cobrar
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
(c) activos financieros contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Valoración posterior al reconocimiento inicial de los activos financieros:
Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser valorado con fiabilidad, se valorarán al coste. La cartera de control con valor razonable valorado con fiabilidad se valora al valor razonable.
Para los Valores de Renta Fija calificados como activos disponibles para la venta aplica el método del tipo de interés efectivo (método de cálculo del coste amortizado de un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante en función del tipo de interés efectivo)
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Valoración posterior al reconocimiento inicial de los activos financieros:
El reflejo contable de la modificación del valor razonable en la valoración posterior de los activos financieros es el siguiente:
La pérdida o ganancia surgida de la variación del valor razonable de un activo financiero que no forme parte de una operación de cobertura se reconocerá de la siguiente forma:
(a) La pérdida o ganancia en un activo a valor razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado del ejercicio.
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Valoración posterior al reconocimiento inicial de los activos financieros:
b) La pérdida o ganancia en un activo disponible para la venta, se reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el patrimonio neto, con excepción de las pérdidas por deterioro del valor y de las pérdidas o ganancias por tipo de cambio, hasta que el activo financiero se dé de baja en cuentas, en ese momento, la pérdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.
Los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo se reconocerán en el resultado del ejercicio
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
El anteproyecto de Ley de reforma de la legislación mercantil en materia contable establece lo siguiente:
“Artículo 38 bis 3. Al cierre del ejercicio, las variaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias. Sin embargo, dicha variación se incluirá directamente en el patrimonio neto, en una partida de ajuste por valor razonable, cuando:
a) Sea un activo financiero disponible para la venta.
b) El elemento implicado sea un instrumento de cobertura con arreglo a un sistema de contabilidad de coberturas que permita no registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias, en los términos que reglamentariamente se determinen, la totalidad o parte de tales variaciones de valor.
4. Las variaciones acumuladas por valor razonable, salvo las imputadas al resultado del ejercicio, deberán lucir en la partida de ajuste por valor razonable hasta el momento en que se produzca la baja, deterioro, enajenación, o cancelación de dichos elementos, en cuyo caso la diferencia acumulada se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.”
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Valoración posterior al reconocimiento inicial de los activos financieros:
En cambio, el PGC establece en la valoración posterior de los activos financieros la aplicación del Principio del Precio de Adquisición teniendo en cuenta las posibles dotaciones por depreciación, salvo correcciones del mismo autorizadas por disposiciones legales.
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
Para la determinación del deterioro del valor se toma el importe recuperable del instrumento financiero que, en caso de acciones no cotizadas, no tiene porque coincidir siempre con el valor teórico contable corregido con las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan posteriormente.
La depreciación determinada por la aplicación de las NIC, al tomar como referencia valores diferentes , valor recuperable, puede variar respecto a la determinada por la aplicación del PGC.
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ANÁLISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS:
LOS INTRUMENTOS FINANCIEROS NO DERIVADOS (NIC 39)
No obstante, la Circular 4/2004 del Banco de España que supone la incorporación de las NIIF a la normativa contable interna de las Entidades de Crédito, establece que para el caso de Instrumentos de capital valorado al coste, en la estimación del deterioro se tomará en consideración su valor teórico contable corregido en el importe de plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración posterior, criterio actualmente recogido en el PGC.
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Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada:
Si las pérdidas y ganancias, tanto de los
instrumentos de cobertura como de las partidas cubiertas, en las coberturas del valor razonable, al
reconocerse en el resultado contable se integran en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades .