ANÁLISIS DE COSTOS

El objetivo principal de cualquier sistema de costos, es la valoración económica de los procesos productivos, tanto a nivel de inventarios, como de los productos en procesos y los productos no vendidos y la determinación de las utilidad cuando se produce la venta de la producción. Además de lo anterior, una estructura de costos debe proporcionar la información para realizar los análisis históricos económicos (evaluación) y los estudios de proyección o planeación y en general la toma de decisiones relacionadas con la operación de la empresa.

Los análisis que se han estructurado con el método de costeo propuesto en este documento son los siguientes:

8.1 Análisis de marginalidad. Este análisis permite conocer las relaciones entre los costos totales y unitarios y determinar los niveles de variación de los costos y la utilidad. En otras palabras es el análisis del comportamiento delos costos y la utilidad para la empresa dentro del corto plazo económico, esta es la razón por la cual es indispensable la clasificación de los costos según el nivel de actividad ó comportamiento en costos fijos y costos variables. El análisis de marginalidad se ha estructurado para los centros de utilidad y para la empresa en general, como se detalla a continuación.

8.1.1 Contribución marginal unitaria (cmui): Es la expresión de la utilidad marginal y se expresa, así:

(cmui -$/unidad) = pvui($/unidad) – cvui($/unidad)

(i) : indica cualquier producto de un centro de utilidad pvui: precio de venta del producto (i)

La contribución es un indicador económico importantísimo para los análisis de punto de equilibrio y/o punto de producción, que además permite determinar la utilidad marginal total en términos de pesos totales, así:

8.1.2 Contribución marginal total (CMTi) : CMTi ($ totales) = cmui($/unidad)x Q(unid) • La contribución marginal unitaria (cmui): Es una constante dada por los precios

de venta unitario y costos variables unitarios. La contribución marginal total (CMT) es proporcional a la cantidad producida y vendida.

Para los análisis del punto de equilibrio (PEi) y punto de producción (PPi), se tienen los siguientes enunciados:

• Los costos fijos totales de producción (CFTi) para un período en el corto plazo económico no varían, se comportan como una constante.

• El costo fijo unitario (cfui): Es una dilución del fijo total proporcional al incremento de producción.

Partiendo de lo anterior, cualquier incremento de las cantidades producidas y vendidas, lograra una disminución del costo fijo unitario y el incremento de las utilidades marginales. Por lo tanto el efecto de la contribución marginal sobre las utilidades se plantea en la ecuación del punto de equilibrio (PEi).

8.1.3

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8.1.3.1 El punto de equilibrio para el Costeo variable. Para la teoría básica del punto de equilibrio, el costeo variable se ajusta a la definición básica del punto de equilibrio, puesto que parte de los siguientes supuestos:

• La empresa debe estar en el corto plazo económico.

• Para una capacidad instalada de producción, los costos fijos permanecen constantes. • El costo variable unitario es una constante.

• El volumen de producción y venta, varía entre cero unidades y máximo las unidades de la capacidad instalada.

• Todo lo que la empresa produce se vende.

• Los costos se clasifican según el nivel de actividad en fijos y variables.

Sin embargo, en los análisis económicos y administrativos empresariales es posible adaptar la ecuación al costeo por absorción, así:

8.1.3.2 Punto de equilibrio para el costeo por absorción.

unidad período cmui cfui Qivda período unidades PEi $ $ ) / ( ⎥⎦ ⎤ ⎢⎣ ⎡ ∗ = Donde:

Qivda: Unidades vendidas de centro i

A partir de la definición básica del PEi, su aplicación en el costeo por absorción es limitada puesto que parte de que de las unidades producidas y venidas están prefijadas, por esto la aplicación debe ampliarse al análisis del punto de producción (PPi) ó punto de producción con utilidades.

8.1.3.3 Punto de producción (PPE). Este análisis del punto de producción es un análisis de evaluación histórico y una herramienta de planificación de utilidades empresariales,

es una adaptación del punto de equilibrio, cuando la empresa conoce las siguientes variables:

Qvda : Unidades producidas y vendidas.

CFT : Costo fijo total de i en pesos por período cvu : Costo variable unitario de i

pvui : Precio de venta unitario de i GE : Gastos empresariales del período

Para determinar la utilidad que se usará para calcular el PPE, se debe recordar los diferentes niveles de utilidad existentes (U), éstas son:

UB: Utilidad bruta UO: Utilidad operativa

UAII: Utilidad antes de intereses e impuestos UAI: Utilidad antes de impuestos

UN: Utilidad neta

La definición básica del punto de equilibrio corresponde exactamente a una UB=0, sin incluir gastos empresariales; únicamente se consideran los costos de producción fijos y variables. Situación que no es aconsejable para ninguna empresa, por lo tanto el análisis deberá ampliarse a niveles de producción y operación empresarial que lógicamente deben incurrir en gastos empresariales y utilidades.

PPE(Unidades) = ( CFT + GE + U) / cmu

En la ecuación anterior si el numerador incluye los gastos empresariales (GE), lógicamente el nivel de Ui será la utilidad operativa (UOi). En la tabla siguiente se expresan diferentes niveles de PP para diferentes U.

Ecuación PPE Utilidad (U)

PP(Unidades) = ( CFT + GE + U) / cmu UO

PP(Unidades) = ( CFT + GE + OE – OI + U) / cmu UAII PP(Unidades) = ( CFT + GE +OE – OI + I + U) / cmu UAI PP(Unidades) = ( CFT + GE +OE – OI + I + impt + U) / cmu UN

Donde:

OE : Otros egresos OI : Otros ingresos I : Intereses Impt. Impuestos

Para las expresiones de la ecuación del punto de producción empresarial (PPE) de la tabla anterior, se asume que la empresa tendrá una actividad productiva y comercial de un sólo

producto; sin embargo como ya se desarrollo en el texto “Costos y métodos de costeo”, es posible desarrollar el método cuando la empresa produce y vende varios productos como se plantea cuando se estructuran varios centros de utilidad con ventas externas.

Punto de producción empresarial (PPE) para varios productos: Para una situación de varios productos, se ha desarrollado el método basado en la participación porcentual en ventas de cada producto4. Es importante aclarar que la participación porcentual en términos de ventas en pesos ($), se adopto basados en diversidad de unidades físicas (kilogramos, toneladas, bultos, cajas, litros) que reúne las producciones en una sola empresa para el sector agropecuario. En el sector industrial y manufacturero es posible determinar la participación en función de unidades producidas y vendidas pues por lo general las unidades físicas son iguales (m2 de tela).

8.2 Análisis de Sensibilidad5. Una de las mayores preocupaciones de un administrador es saber evaluar las posibles situaciones que pueden pasar frente a variaciones de la situación actual, en otras palabras es como puede un administrador prepararse ante situaciones de incertidumbre; esto es realmente lo que ofrece la técnica del análisis de sensibilidad basado en los métodos de costos detallados. Este análisis se detalla en el capítulo 3 del texto de costos6, por lo tanto se recomienda al lector remitirse a la referencia en mención.

8.3 Resumen de las variables relacionadas con el análisis de costo. En la tabla siguiente se presenta las relaciones de variables que se utilizan en los análisis de puntos de producción y sensibilidad.

Tabla Utilidades, costos y gastos y su relación con el Estado de Resultados.

Elemento Relación (formula)

1. (+) Ventas Netas VNi = pvui x (1-di)Qi 2. (-) Costo variable total CVTi = Cvui ∗ Qi 3. (=) Utilidad Marginal UM = VNi - CVTi 4. (-) Costos fijos totales CFT

5. (=) Utilidad Bruta UB = UM – CFT 6. (- ) Gastos Empresariales GE

7. (=) Utilidad Operativa UO = UB - GE

8. (+) Otros ingresos OI

9. (-) Otros egresos OE

10. (=) Utilidad antes de intereses e impuestos UAII = (UO + OI) – OE

11. (-) Intereses I = Ce ∗ i

12 (=) Utilidad antes de impuestos UAI

13. (-) Impuestos Impt = UAI * t

14. (=) Utilidad Netas UN = UAI - Impt

Ce = crédito externo i = tasa de interés del crédito t = tasa impuesto a la renta.

4 _{Texto Costos y métodos de costeo aplicación y análisis para el sector agropecuario. Ediciones Fodun, Bogotá, 1998. capítulo 3.} 5 _{Texto Costos y métodos de costeo aplicación y análisis para el sector agropecuario. Ediciones Fodun, Bogotá, 1998. capítulo 3.} numeral 3.2.6 - p.81-85

6 _{Texto Costos y métodos de costeo aplicación y análisis para el sector agropecuario. Ediciones Fodun, Bogotá, 1998. capítulo 3.} numeral 3.2.6 - p.81-85

La tabla anterior, contiene todas las posibles variables que pueden afectar el estado de resultado como es cuando la empresa concede descuentos a los clientes, expresada en porcentajes (di) sobre el precio de venta unitario (pvui). También se incluye en la tabla variables como los intereses conociendo la cuantía de los créditos externos (Ce) y la tasa de estos créditos (i).

Cuando se trate de análisis de sensibilidad o de proyecciones conociendo o prefijando las tasas de intereses de los créditos (i) , las tasas de descuentos de los precios de venta (di) y la tasa de impuestos, las relaciones de utilidades se expresarán, así:

No. Relación (formula)

1. UN = [(pvui * (1-di)Qi) – ((cuvi * Qi) + CFT + GE + OI – OE + (Ce*i))/(1-t)] 2. UN = [{Qi (pvui * 1-di – cuvi)* (1-t)} – (CFT + GE + OI – OE + (Ce*i))/(1-t)] 3. UN +[ (CFT + GE + OI – OE + (Ce*i)] (1-t) cvui pvu = ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ + ⎯⎯⎯ Qi(1-t)(1-di) (1-di)