A guisa de simple ejemplo pero no de manera taxativa, se plantean a continuación la aplicación de los principios más conocidos a algunos grupos de cuentas:
DISPONIBLE
Cuando el saldo de efectivo en Caja y Bancos incluye monedas extranjeras, esto debe valuarse a tipo de cambio oficial, es decir siguiendo el principio de unidad monetaria.
INVERSIONES EN VALORES
Estos valores deben presentarse en el balance a su costo de adquisición a su valor de mercado, el que sea más bajo, es decir que el principio aplicable es el costo.
DEUDORES
Se aplica el principio de prudencia para establecer la necesidad de estimaciones para el castigo de aquellos Deudores de cobro dudoso en importe suficiente para soportar las pérdidas por este concepto.
INVENTARIOS
Esta cuenta es afectada por los principios de:
• Valor histórico o de costo: Deben valuarse al costo de adquisición. Existen diversos métodos de valuación de inventarios que han impuesto las
necesidades reales del negocio y que contablemente se consideran adecuadas.
• De consistencia: Una vez aplicado un método de valuación, la empresa debe aplicarlo sin variaciones año con año.
• Principio de prudencia: Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o al valor del mercado más bajo. Los inventarios pueden sufrir deterioro u obsolescencia que reduzcan su valor de venta, en tales circunstancias deben preverse las pérdidas en el momento de venderse y proceder a su castigo mediante la constitución de estimaciones.
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
Deben registrarse al precio realmente pagados por ellos en la fecha de su adquisición. Existen sin embargo algunas circunstancias en que los valores originales de adquisición pueden ser modificados mediante el ajuste integral por inflación.
• Importancia Relativa: Los bienes de poco valor no deben clasificarse aunque tengan un período de vida más o menos largo.
• De Consistencia: Debe observarse tratamiento igual para partidas
semejantes, con relación al valor y la vida útil probable. La depreciación debe calcularse bajo el mismo método en todos los ejercicios.
CARGOS DIFERIDOS
Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos.
• De la realización y del período contable: Deben afectarse los resultados del ejercicio a que corresponda. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados, justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciba el beneficio del gasto pagado anticipadamente.
• De la consistencia: Erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos. El procedimiento y basado en aplicación a gastos debe ser semejante año con año.
• Principio de prudencia: Es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante altas tasas de aportación.
PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR
No hay ningún principio específicamente aplicable. Sin embargo, en términos generales quizá podría formularse un principio del pasivo que señalará que a todo pasivo registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente recibido por la empresa y pendiente de pago en el importe que muestren los libros.
CRÉDITOS DIFERIDOS
• Criterio Prudencial: Las utilidades deben registrarse cuando se realicen. • De la Realización y del Período Contable: Es necesario diferir la aplicación
de estos créditos a resultados; justamente para afectar correctamente los ejercicios en que se devenga el producto cobrado por anticipado.
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
Indirectamente, afecta a estas cuentas el criterio prudencial que señala que los gastos deben registrarse cuando se conocen y justifica la provisión de un
pasivo que aún no ha sido exigible formalmente, entraña una obligación ineludible por un servicio ya recibido.
CONTINGENCIAS
• Criterio Prudencial: Justifica la actitud pesimista de reconocer
anticipadamente la presencia de una situación que en el futuro puede perjudicar los resultados de una compañía.
PASIVO A LARGO PLAZO
En cuanto a los principios aplicables tienen el mismo tratamiento que las cuentas y documentos por pagar a corto plazo.
VENTAS NETAS
• De la Realización: Deben registrarse cuando se realizan, se entiende que la venta se ha realizado cuando se ha entregado la mercancía o se ha dado el servicio.
• Del Período Contable: Los ingresos del ejercicio deben coincidir con los costos y gastos atribuidos al mismo. No puede haber ventas sin costos y viceversa.
COSTO DE VENTAS
Los mismos señalados para las ventas netas. Además muy especialmente el principio de la consistencia, que indica que el método del costo empleado en un ejercicio debe ser el mismo utilizado en el ejercicio anterior.
GASTOS
• Criterio Prudencial: Deben registrarse cuando se conocen, no obstante que no estén efectivamente pagados y cuando las posibilidades de que se incurran sean altas.
• Del período Contable: Deben registrarse en el ejercicio que corresponden.
CUENTAS DE ORDEN
Indirectamente, el criterio prudencial es aplicable: generalmente las cuentas de orden registran conceptos que pueden ser gastos en el futuro.
CAMBIOS CONTABLES
Se pueden clasificar básicamente en:
• Cambios en los principios de Contabilidad. Consiste el cambio de un principio aceptado por otro.
Ejemplo: cambio en el método de valuación de inventarios. Afecta el principio de la uniformidad puesto que se supone que una vez adoptado no debe cambiarse un principio contable.
• Cambio en estimación contable. Generalmente resulta por nuevos hechos,
por condiciones cambiantes, por mayor experiencia o por información adicional que requieren la modificación de estimaciones previas. Ejemplo: Cambio de vida útil estimada en valor residual de un activo.
RESUMEN
Los Principios de Contabilidad se han para lograr uniformidad en el sistema de información financiera de todas las empresas.
La aplicación de un cuerpo definido de Normas Principios de Contabilidad al sistema de información financiero, logra que esta posea características de comprensión, confiabilidad y comparabilidad.
Los Principios y Normas de Contabilidad no son inflexibles, y pueden variar de un período a otro, siempre y cuando se revelen las razones y los efectos del cambio operado.
El Auditor al realizar el examen del sistema información financiera debe vigilar la aplicación consistente de los Principios y Normas de Contabilidad para así garantizar a los usuarios de la información lo indicado en el segundo párrafo.
Los Principios y Normas influyen en forma significativa en los estados financieros tomados en conjunto y por ende en la emisión del dictamen.
ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Lea cuidadosamente el decreto 2649 de 1993. Compare las normas contables básicas con los principios de contabilidad de cualquier libro extranjero. Cambian en forma sustancial? Son idénticos?
AUTOEVALUACIÓN
1. - El auditor hace referencia a los Principios de Contabilidad en: a.- El examen de Auditoría
b.- En el dictamen de Auditoría c.- En las recomendaciones d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
2. - Los Principios de Contabilidad nacieron: a.- De la experiencia, del criterio y las costumbres b.- Por exigencia de la Bolsa de Bogotá
c.- Por convenio de algunos Contadores d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
3. - Los Principios de Contabilidad permiten:
a.- Entendimiento del ejercicio de la técnica contable b.- Confianza en los Estados Financieros
c.- Una regla definida de acción d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - En Colombia los Principios de Contabilidad se encuentran en: a.- La Ley 43 de 1990
c.- La Ley 145 de 1960 d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
5. - El principio de Empresa en Marcha no tiene efecto: a.- Cuanto se hace Balance General
b.- Cuando la empresa entra en liquidación c.- A partir del año de 1992
d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
6. - El Ente económico significa:
a.- La empresa debe diferenciarse de su dueño b.- La contabilidad significa Entidad
c.- Las cuentas se deben personificar d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
7. - El peso colombiano según la unidad monetaria de medida a.- Cuantifica los hechos económicos
b.- Debe ajustarse por inflación a partir de 1992 c.- Es la unidad contable del valor
d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
8. - La Consistencia o Uniformidad implica que:
a.- Una vez elegido un método contable este de ninguna manera puede ser cambiado
b.- Pueden hacerse cambios si se justifican y revelan sus efectos c.- Los principios adoptados deben ser rígidos
d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
9. - Un hecho económico es importante para la contabilidad si: a.- Por si mismo puede hacer cambiar de opinión
b.- Sobrepasa un 5% de los ingresos c.- Es una posible perdida
d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
10. - El criterio prudencial indica que:
a.- El Contador debe prever todas las posibles pérdidas b.- El Contador debe registrar con antelación las utilidades c.- Solo debe registrarse las pérdidas reales
d.- Todas las anteriores e.- Ninguna de las anteriores
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la autoevaluación.
1. b.- En el dictamen de Auditoría: Una de las normas relativas a la información exige que el auditor haga referencia en su informe a que los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad.
2. a.- De la experiencia, del criterio y las costumbres: Los principios contables de carácter general abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios para delimitar las prácticas contables, desarrolladas sobre las bases de la experiencia, del criterio, de las costumbres y hoy en día convertidos en Ley.
3. d.- Todas las anteriores: Los principios de contabilidad son normas o reglas definidas de acción, que sirven de base para que los Contadores puedan entenderse en el ejercicio de la técnica contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a los estados financieros.
4. b.- El decreto 2649 de 1993: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, se convirtieron en ley a partir de la vigencia del decreto 2160 de 1986, el cual fue derogado por el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993.
5. b.- Cuando la empresa entra en liquidación: Este principio no tiene efecto cuando la empresa entra en proceso de liquidación, pero este hecho debe ser expresamente revelado en la razón social de la misma, precisamente para indicar que la continuidad cesará en un futuro muy próximo.
6. a.- La empresa debe diferenciarse de su dueño: Las empresas deben ser consideradas entidades perfectamente diferenciadas de sus propietarios y sus operaciones deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella y no en éstos.
7. d.- Todas las anteriores: El peso colombiano es la unidad contable del valor que cuantifica los hechos económicos y debe ajustarse por inflación a partir de 1992.
8. b.- Pueden hacerse cambios si se justifican y revelan sus efectos: El principio de uniformidad no implica que no se pueda cambiar un método contable cuando adoptarlo sirva para que la información financiera muestre en una mejor forma la situación financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la misma, siempre y cuando se revele el efecto que el cambio produce en la información financiera, para que los usuarios puedan tomar las decisiones en forma correcta. En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados para ser puestos en práctica.
9. a.- Por si mismo puede hacer cambiar de opinión: Un hecho económico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata.
10. a.- El Contador debe prever todas las posibles pérdidas: El Contador, dentro de una sana lógica, se inclinará más por subestimar que por sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar
inmediatamente las posibles pérdidas sobre los compromisos, pero no es necesario hacer lo mismo con la utilidad.
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.
Capítulo Once
El Dictamen de Auditoria
INTRODUCCION
La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados.
Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes.
El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valida ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:
• Explicar la importancia del Informe del Contador Público y las salvedades que pueden presentarse en el desarrollo del examen de Auditoría
OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas complementarias, el alumno será capaz de:
• Explicar el contenido del dictamen y analizar sus elementos constitutivos • Conceptuar las salvedades y las diferentes clases presentadas en la
auditoría