260,219.12
121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
POR COBRAR - Terceros
1212 EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros
-
70 VENTAS 220,524.68
704 PRESTACION DE SERVICIOS - Ventas
7041 TERCEROS - Prestación De Servicios - Ventas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
-
39,694.44
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA - Por Pagar – Gobierno
Central
x/x Por la valorización del mes de octubre de la obra 001-2014
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 630.44
121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
POR COBRAR - Terceros
1211 NO EMITIDAS - Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes Por Cobrar - Terceros
70 VENTAS 630.44
704 PRESTACION DE SERVICIOS - Ventas
7041 TERCEROS - Prestación De Servicios - Ventas
x/x Por la contabilización del ajuste entre lo facturado y lo devengado conforme a la aplicación de la NIIF PYMES Sección 23.
Caso N° 02:Ejecución del contrato de construcción: AGUA Y ALCANTARILLADO – 004- 2013
Tabla 9
Presupuesto de Obra
Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia
Nota: Ver Anexo N° 02 Tabla 10
Datos de Obra
OTROS DATOS:
FIRMA DE CONTRATO Y ENTREGA DE EXPEDIENTE 09/09/2013
ENTREGA DE TERRENO 20/09/2013
ADELANTO DIRECTO DE LA OBRA 20% DEL CONTRATO 792,090.99
ADELANTO PARA MATERIALES 40% DEL CONTRATO 1,584,181.99
DEPÓSITO DE ADELANTO DIRECTO 26/09/2013
ADICIONAL DE OBRA 432,053.01
DEDUCTIVO DE OBRA -56,169.20
INICIO DE EJECUCIÓN 27/09/2013
TÉRMINO DE EJECUCIÓN 14/10/2014
TIEMPO DE EJECUCIÓN 383 DIAS CALENDARIOS
Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia PRESUPUESTO IMPORTE COSTOS ESTIMADOS 2,868,647.69 GASTOS GENERALES 12% 344,237.72 UTILIDAD 5% 143,432.38 SUB TOTAL 3,356,317.79 IGV 604,137.20
41
De la siguiente tabla obtenemos los costos incurridos acumulados para calcular el grado de terminación Tabla 11
Costos de Obra
PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
COSTOS ESTIMADOS 3,212,885.41 3,212,885.41 3,212,885.41 3,212,885.41 -
VARIACIÓN DE COSTOS -
COSTOS ACUMULADOS 28,478.14 328,625.72 605,467.61 1,163,947.09 - COSTOS INCURRIDOS 28,478.14 300,147.58 276,841.89 558,479.48 1,163,947.09 Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C.
Elaboración: Propia
Según el párrafo 23.22 el grado de terminación se obtiene, entre otros, de la proporción de los costos reales incurridos en dicha ejecución entre los costos totales estimados.
Obtenemos el grado de terminación tal como se muestra a continuación:
Tabla 12
Grado de Terminación
PERÍODO 1 2 3 4
GRADO DE TERMINACIÓN 0.0089 0.1023 0.1884 0.3623
Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia
PERIODO 2013
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Para reconocer los ingresos devengados del periodo tenemos que las NIIF PYMES en su Sección 23 párrafo 23.17 hace referencia que cuando el resultado pueda estimarse con fiabilidad, se deben reconocer los ingresos y los costos y gastos asociados a dichos ingresos según el grado de terminación.
El grado de terminación obtenido se aplica a los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados del período, tal como se muestra a continuación:
Tabla 13
Ingresos Devengados
PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
GRADO DE TERMINACIÓN 0.0089 0.1023 0.1884 0.3623
INGRESOS ESTIMADOS 3,356,317.79 3,356,317.79 3,356,317.79 3,356,317.79 INGRESOS ACUMULADOS 29,749.49 343,296.51 632,497.41 1,215,909.01
INGRESOS DEVENGADOS DEL PERÍODO (A) 29,749.49 313,547.03 289,200.90 583,411.60 1,215,909.01 Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C.
Elaboración: Propia
Después de la firma de contrato y dentro del plazo según ley se solicitó el adelanto directo el cual fue cancelado el día 26 de setiembre de 2013, por lo que el inicio de la ejecución de la obra se dio el 27 de setiembre de 2013. Una vez iniciada la ejecución de la obra y dentro del plazo de ley se solicitó el adelanto para materiales el cual fue cancelado a la empresa para la compra de los materiales según cronograma correspondiente.
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Tabla 14
Adelantos de Obra
PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE TOTAL
ADELANTOS DE OBRA ADELANTO DIRECTO
20% DEL CONTRATO ADELANTO MATERIALES 40% DEL CONTRATO VALOR DE VENTA 671,263.55 1,342,527.11 2,013,790.66 I.G.V. 120,827.44 241,654.88 362,482.32 PRECIO DE VENTA 792,090.99 1,584,181.99 2,376,272.98
Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia
El Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por D.S. No.184-2008-EF, vigente para el año 2013, en su artículo 186° establecía que el adelanto directo no podía exceder del 20% del monto del contrato original y el adelanto para materiales e insumos no debían exceder del 40% del monto del contrato original. Actualmente el Reglamento de la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por D.S. Nº 344-2018-EF en su artículo 180° establece un monto máximo por adelanto directo del 10% y por adelanto directo para materiales e insumos un monto máximo de 20%.
Párrafo 23.22 Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado. Es decir, los anticipos por si solos no generan devengo de ingresos.
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Las valorizaciones son elaboradas por el ingeniero residente de la obra y el supervisor o inspector, reflejan el trabajo ejecutado según las especificaciones del expediente técnico y el presupuesto ofertado por el contratista.
Las valorizaciones contienen el costo directo, gastos generales y utilidad, la suma de éstos tres es el sub total que, en la factura emitida, viene a ser el Valor Venta, en este caso se le resta una parte de los adelantos recibidos para efectos del cobro de lo valorizado, hasta agotar el importe total de adelantos recibidos del cliente. A este nuevo Valor Venta se agrega el I.G.V. y se obtiene el monto total de la factura (Precio de Venta), tal como se muestra a continuación:
Tabla 15
Facturación
PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
VALORIZACIÓN (B) 35,561.73 314,833.79 287,683.98 582,190.30 1,220,269.80 (-) ADELANTOS APLICADOS 7,112.35 205,969.90 172,610.39 349,314.18 735,006.82 VALOR DE VENTA 28,449.38 108,863.89 115,073.59 232,876.12 485,262.98 I.G.V. 5,120.89 19,595.50 20,713.25 41,917.70 87,347.34 PRECIO DE VENTA 33,570.27 128,459.39 135,786.84 274,793.82 572,610.32 Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C.
Elaboración: Propia
Los adelantos son aplicados según el Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por D.S. No.184-2008-EF, vigente para el año 2013, en su artículo 189° establece que para el adelanto directo se amortizará descontando proporcionalmente a lo valorizado y para el adelanto de materiales e insumos se amortizará según lo dispuesto por el D.S. N° 011-79-VC, dichos cálculos fueron elaborados por el ingeniero residente según las normas citadas.
Los ingresos devengados según NIIF PYMES SECCION 23, párrafo 23.22 que puede diferir de los ingresos facturados, pues estos últimos son en base a la valorización, la que es calculada según expediente técnico. Contablemente el cálculo es en base a los costos reales incurridos; es decir, la proporción de los costos reales incurridos dividido entre los costos totales estimados,
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ese resultado (grado de terminación) se multiplica por los ingresos totales estimados, obteniendo así los ingresos devengados en la misma proporción de los costos reales incurridos.
De la diferencia de los ingresos devengados del periodo y los ingresos valorizados totales obtenemos el importe de los ingresos devengados no reconocidos mediante la emisión del comprobante de pago o también se puede obtener la facturación en exceso de los ingresos realmente devengados. Así tenemos los siguientes importes:
Tabla 16
Ajuste - Ingresos Devengados
PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS:
(A) Devengados - (B) Facturados -5,812.24 -1,286.76 1,516.92 1,221.30 -4,360.79 Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C.
Elaboración: Propia
Para el periodo 2013, el total de ingresos facturados excedió a los ingresos devengados en S/ 4,360.79, el cual debe ser ajustado mediante un asiento contable cargando a la cuenta 704 ingresos por servicios prestados con abono a la cuenta 1211 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros – No emitidas, para registrar el ingreso devengado correcto y así reflejar información en los estados financieros de forma fiable y libre de error.
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Tabla 17
Utilidad Bruta
Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 792,090.99
121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR - Terceros
- 1212 EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas
y Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros -
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS - 671,263.55
122 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros - 1221 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros - 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
- 120,827.44
401 GOBIERNO CENTRAL -
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 40111 IGV - CUENTA PROPIA - Por Pagar - Gobierno
Central
- x/x Por el anticipo por adelanto directo de la obra 001-2013 -
CONSORCIO F&F CONTRATISTAS GENERALES SAC ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
AL 31/12/2013 (En soles)
INGRESOS ORDINARIOS 1,215,909.01
(-) COSTO DEL SERVICIO 1,163,947.09
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,584,181.99 121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
POR COBRAR - Terceros
-
1212 EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas
y Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros
-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS -
1,342,527.11
122 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros -
1221 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros -
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
-
241,654.88
401 GOBIERNO CENTRAL -
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
40111 IGV - CUENTA PROPIA - Por Pagar –
Gobierno Central
-
x/x Por el anticipo por adelanto para materiales e insumos de la obra 001-2013.
-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 33,570.27 121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
POR COBRAR - Terceros
- 1212 EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros
-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,112.35 122 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros
1221 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros 70 VENTAS - 35,561.73
704 PRESTACION DE SERVICIOS - Ventas -
7041 TERCEROS - Prestación De Servicios - Ventas - 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
- 5,120.89 401 GOBIERNO CENTRAL -
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 40111 IGV - CUENTA PROPIA - Por Pagar - Gobierno
Central
- x/x Por la valorización del mes de setiembre de la obra 001-2013 -
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 128,459.39 121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES
POR COBRAR - Terceros - 1212
EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros
-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 205,969.90 122 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros -
1221 ANTICIPOS DE CLIENTES - Terceros - 70 VENTAS - 314,833.79
704 PRESTACION DE SERVICIOS - Ventas - 7041 TERCEROS - Prestación De Servicios -
Ventas -
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR - 19,595.50