Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2006. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T. Capítulo 4.
4.5.4. Carburante suministrado en el marco de relaciones internacionales.
El artículo 5, apartado 3, del Reglamento de los Impuestos Especiales, establece el procedimiento para hacer efectiva, mediante devolución, la exención reconocida en el artículo 9 de la Ley 38/1992 en favor de los carburantes entregados en el marco de relaciones internacionales.
Las devoluciones realizadas en el año 2006 han sido por un importe de 0,798 millones de euros, un 3,9% inferior al del año anterior, e incluye el importe devuelto de los suministros efectuados a las fuerzas armadas de los Estados Unidos en España, si bien debe precisarse que en esta cifra no están incluidos los suministros en el interior de las bases, que se realizan a través de un almacén fiscal y no por el procedimiento establecido para los suministros en estaciones de servicio.
4.5.5. Devoluciones por productos contaminados.
El procedimiento para la devolución de las cuotas satisfechas relativas a los productos objeto del impuesto que hayan resultado accidentalmente contaminados o mezclados con otros se establece en el artículo 112 del Reglamento de los Impuestos Especiales y tiene lugar mediante deducción en la cuota a ingresar por el titular de la fábrica o depósito fiscal donde se han recibido los productos contaminados o mezclados, previa autorización de la oficina gestora correspondiente al lugar donde se ha producido la contaminación.
Por este supuesto de devolución del impuesto, introducido por la Ley 42/1994, se han autorizado en el año 2006 devoluciones por un importe de 0,730 millones de euros, cifra inferior en 167.380 euros a la autorizada el año anterior, lo que en términos relativos representa una reducción del 18,7 por 100.
4.5.6. Devoluciones por avituallamientos a buques.
El gasóleo destinado al avituallamiento de buques con devolución del impuesto que hasta el año 1995 había tenido cierta relevancia, a partir de 1996, adopta un tendencia clara al descenso como consecuencia de realizarse los suministros a través de almacenes fiscales con exención del impuesto. En 2006 se han devuelto 0,737 millones de euros, un 23,5% menos que en 2005, correspondientes a suministros de gasóleo bonificado por un volumen total de unos 9,4 millones de litros.
4.5.7. Otras devoluciones.
Durante el año 2006 se han efectuado devoluciones del impuesto cuyo derecho se había generado en ejercicios anteriores, algunas de las cuales se han incluido en los apartados anteriores; además de ellas, deben mencionarse las siguientes:
• 50.640 euros por envíos a otros Estados miembros de la UE por el procedimiento de envíos garantizados;
• 32.400 euros de devoluciones por ingresos indebidos,
• siendo nula la cantidad devuelta por envíos a otros Estados de la UE, por el procedimiento de reintroducción en depósito fiscal.
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4.5.8. Resumen de beneficios fiscales.
Considerando como beneficios fiscales las pérdidas experimentadas en la recaudación del impuesto como consecuencia del consumo de productos objeto del mismo dentro de su ámbito territorial interno, con aplicación de los supuestos de exención y devolución o con aplicación de un tipo reducido, establecidos en la normativa vigente, su importe puede evaluarse en la forma siguiente:
CONSUMOS EXENTOS Y CON DERECHO A DEVOLUCION EN EL AÑO 2006
Producto Unidad Cantidad Cuota
(Miles euros)
Gasolina con Pb M. litros 11,5 4.939
Gasolina sin Pb 95 I.O. M. litros 4,5 1.789
Gasolina sin Pb desde 97 I.O. M. litros 3,6 1.539
Bioetanol M. litros 331,8 123.345
Gasóleo auto M. litros 139,7 41.055
Biodiesel M. litros 64,2 17.312
Gasóleo bonificado tipo reducido M. litros 1.211,8 1.751.305
Gasóleo bonif. exento y con devolución M. litros 753,2 577.425
Fuelóleos M. tonel. 5,5 79.451
G.L.P. auto M. kilos 12,2 699
G.L.P. exento M. kilos 0,0 0
Queroseno aviación M. litros 5.562,0 1.622.943
TOTAL 4.221.802
% s/. Recaudación total consolidada 36,9
La estimación se ha realizado utilizando la suma de los tipos impositivos del Impuesto sobre hidrocarburos y del IVMDH (tipo estatal).
Para la determinación del beneficio fiscal relativo a los consumos de gasóleo bonificado como carburante, con aplicación del tipo reducido del epígrafe 1.4 (agricultura, minería, obras públicas y motores fijos), se ha aplicado la diferencia entre los tipos general y reducido (209,15 euros/1000 l). También se ha considerado consumo bonificado la utilización de G.L.P. con la aplicación del tipo reducido del epígrafe 1.7, limitada, fundamentalmente, a los vehículos automóviles de servicio público, habiéndose valorado el beneficio fiscal en este caso utilizando la diferencia entre el tipo general del G.L.P. y el tipo reducido para su uso como carburante.
En el cuadro número 4.5.4, se ha reflejado la evolución en el período 1996-2006 de los suministros a aeronaves tanto de gasolinas con plomo, utilizadas fundamentalmente en la navegación aérea de recreo y por tanto con pago del impuesto, como del queroseno uso general exento, de acuerdo con lo establecido en el artículo 51.2 a) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales y Artículo 101, sobre avituallamiento aeronaves, del Reglamento de los mismos (R.D. 1165/1995, de 7 de julio). La cifra de querosenos suministrada, 5.339,6 millones de litros, resulta ligeramente inferior a la reflejada en el cuadro 4.9.19 correspondiente a la declaración de operaciones de querosenos en fábricas
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y depósitos (Modelo 570), referente a salidas exentas, 5.562 millones de litros, que, en buena medida, puede deberse a la existencia de algún documento por grabar.
El volumen total de beneficios fiscales representa el 36,9% de la total recaudación líquida consolidada. La cifra parece elevada, pero es importante recordar que el 38,4% del importe de éstos corresponde al suministro de queroseno de aviación, cuyo carácter de gasto fiscal es, cuando menos, discutible. Si no se consideran estos suministros a la aviación, los beneficios fiscales representarían solamente el 22,7% de la recaudación líquida por el impuesto.
4.6. Las operaciones de refino de petróleo.
Las cantidades de crudo de petróleo procesado en las refinerías situadas en todo el ámbito nacional se recogen en el cuadro número 4.6.1. En dicho cuadro se ha anotado, para cada uno de los meses de los años 2004, 2005 y 2006, las cantidades de crudo entrado y del procesado, así como las existencias iniciales y finales. En el mismo cuadro se ha realizado una comparación entre las magnitudes relativas a cada uno de estos años.
En el año 2006 ha entrado en refinerías un 0,8% menos de crudo que el año anterior. La distribución mensual ha sido bastante uniforme, con un mínimo de 4,477 millones de toneladas en el mes de noviembre y un máximo de 5,4 millones en el de mayo. En este mismo año se han procesado 59,301 millones de toneladas de crudo, un 1,1% inferior a la cantidad tratada el año anterior.
Las existencias medias de crudo se mantienen en unos valores alrededor de los 5,268 millones de toneladas, es decir, del 8,9% del crudo procesado en el año, o, lo que es lo mismo, en la cantidad necesaria para las operaciones de refino de unos 32 días.
Los cuadros números 4.6.2 y 4.6.3 reflejan el balance de los principales productos petrolíferos obtenidos en las refinerías durante los años 2005 y 2006, correspondientes a la tarifa 1ª del Impuesto s/Hidrocarburos, obtenido a partir de los datos contenidos en las declaraciones de operaciones, modelo 570, correspondiente a las refinerías, utilizando para la conversión en toneladas de las magnitudes reflejadas en litros las densidades que se indican en los cuadros. En ellos se ofrece la información relativa, para cada producto, a: las existencias iniciales y finales, los productos refinados entrados en las refinerías, los fabricados en ellas, las salidas en los distintos regímenes fiscales y los autoconsumos con y sin impuesto. Los balances se cierran con las diferencias contables resultantes de los datos contenidos en ellos y que pueden deberse a mermas, errores en recuentos, etc., cuyo tratamiento fiscal dependerá de las circunstancias concretas que concurran en cada caso.
En el año 2006 se han obtenido 51,7 millones de toneladas de los hidrocarburos de la tarifa 1ª, un 0,06% más que en 2005, a partir de los 54,9 millones de toneladas de crudo procesado (excluido crudo procesado en Tenerife), lo que supone un rendimiento del 94,2 por 100. En el año 2005, este rendimiento fue del 92,2 por 100.
Las existencias medias de hidrocarburos se han situado en cantidades próximas a 2,76 millones de toneladas, lo que representa el 6,1% de los hidrocarburos salidos de refinería al mercado interno y equivale al consumo de 22 días. Estas existencias medias no alcanzan la misma proporción del consumo nacional para todos los productos, sino que para el G.L.P. se sitúan en torno al 1,4% (consumo de 5 días), para el queroseno en el 3,1% (consumo de 11 días), para el gasóleo en el 4,8% (18 días).
En el año 2006 han entrado en refinerías 10,88 millones de toneladas de productos finales, un 3,9 más que en 2005 y representan el 20,1% de los productos en ellas obtenidos. De este total entrado, la mayor cantidad corresponde a fuelóleos (5,24 millones de toneladas), a gasóleos (3,57 millones) y a los querosenos (1,74 millones de toneladas).
De la producción nacional, el 17,8% corresponde a gasolinas (17,4% en 2005), el 46,8% a gasóleos (46,2%), el 24,4% a fuelóleos (24,9%), el 4,6% a G.L.P. (4,7%) y el 6,4% a querosenos (6%). La comparación de las magnitudes correspondientes a estos dos años permite concluir que, en el año 2006, la producción se ha intensificado en gasóleos, a costa del resto de productos, adaptándose a la
Cuadro nº 4.6.1
Entrado Procesado Inicial Final Entrado Procesado Inicial Final Entrado Procesado Inicial Final Entrado Procesado Inicial Final Enero 5.262 5.191 5.200 5.271 5.175 5.074 5.026 5.127 4.791 4.835 5.123 5.079 -7,4 -4,7 1,9 -0,9 Febrero 4.122 3.957 5.271 5.436 4.477 3.909 5.127 5.695 4.735 4.769 5.079 5.045 5,8 22,0 -0,9 -11,4 Marzo 5.203 5.302 5.436 5.337 4.667 4.829 5.695 5.533 5.253 5.372 5.045 4.926 12,6 11,2 -11,4 -11,0 Abril 4.670 4.259 5.337 5.748 5.092 5.117 5.533 5.508 5.100 4.744 4.926 5.282 0,2 -7,3 -11,0 -4,1 Mayo 5.467 5.658 5.748 5.557 4.803 4.948 5.508 5.363 5.403 5.505 5.282 5.180 12,5 11,2 -4,1 -3,4 Junio 5.029 5.097 5.557 5.489 4.680 4.724 5.363 5.319 5.344 5.284 5.180 5.240 14,2 11,8 -3,4 -1,5 Julio 5.412 5.744 5.489 5.157 5.076 4.992 5.319 5.403 4.806 4.266 5.240 5.780 -5,3 -14,5 -1,5 7,0 Agosto 5.123 5.054 5.157 5.226 5.194 5.230 5.403 5.367 4.878 5.472 5.780 5.186 -6,1 4,6 7,0 -3,4 Septiembre 5.234 5.130 5.226 5.330 5.248 5.485 5.367 5.130 4.873 4.800 5.186 5.259 -7,1 -12,5 -3,4 2,5 Octubre 4.110 4.098 5.330 5.342 5.270 5.174 5.130 5.226 5.374 5.542 5.259 5.091 2,0 7,1 2,5 -2,6 Noviembre 4.707 4.992 5.342 5.057 5.167 5.216 5.226 5.177 4.231 4.201 5.091 5.121 -18,1 -19,5 -2,6 -1,1 Diciembre 5.259 5.290 5.057 5.026 5.214 5.268 5.177 5.123 4.802 4.509 5.121 5.414 -7,9 -14,4 -1,1 5,7 Total 59.597 59.771 5.200 5.026 60.064 59.967 5.026 5.123 59.592 59.301 5.123 5.414 -0,8 -1,1 1,9 5,7
Unidad: Miles de Toneladas
Incluye crudos entrados y procesados en Tenerife Fuente: CORES