El IASB al tener en cuenta que su principal objetivo es emitir normas con- tables de aceptación internacional, dirige sus esfuerzos a crear una norma que acoja a las empresas de pequeño y mediano tamaño, ya que las NIIF que habían emitido con anterioridad estaban dirigidas a empresas de gran envergadura, las cuales cotizan en Bolsas de valores y cuentan con los re- cursos necesarios para implementar las normas que estaban establecidas en las NIIF.
Con este panorama, el IASB empieza su tarea de emitir Normas de Información Financiera para las pequeñas y medianas empresas, normas que se ajustarán a su clima organizacional, a sus requerimientos de in- formación y a la disponibilidad de recursos para adoptar e implementar dichas normas.
La primera tarea del IASB fue definir claramente a qué tipos de empre- sas estaban emitiendo sus estándares y la clasificación de esos grupos, por lo tanto se tomó la decisión de crear dos grupos:
1. En primer lugar las Entidades Públicas: una Entidad tiene la obli-
gación pública de rendir cuentas, si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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emitirlos. Así mismo el manejo fiduciario para un amplio grupo de ter- ceros, entre ellos los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
2. En segundo lugar las Entidades Privadas o Pyme: una entidad
que no es públicamente responsable, es una entidad que no tiene con- tabilidad pública y que sus estados financieros de propósito general no están dirigidos a usuarios externos.
Esta definición excluye a las compañías que tienen valores de deuda o de patrimonio que se negocien públicamente, y también excluye las instituciones financieras tales como bancos, intermediarios/comer- ciantes de valores, fondos de pensiones, fondos mutuos y compañías de seguros.
Las Subsidiarias pueden utilizar NIIF para PYMES, no obstante que su grupo consolidado utilice NIIF completas.
Teniendo claridad sobre los grupos de entidades para los cuales el IASB emitiría sus normas, se procedió a trabajar en la elaboración de los estándares para las entidades privadas; a continuación se presenta un cua- dro en el cual se resume la historia de la creación y emisión de la NIIF para Pymes:
NIIF para Pymes
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Fecha Acontecimiento
Año 2001 Creación del IASB
Año 2003 En julio de este año, el IASB planteó la idea de aplicar los estándares internacionales a las Pymes, estableciendo la posibilidad de instituir requerimientos específicos a estas clases de entidades.
Junio de 2004 El IASB publicó el documento de discusión (Opiniones preliminares sobre NIIF para Pymes); sobre el cual recibe 120 respuestas de discusiones acerca de este proyecto. Diciembre
2004 - Enero 2005
En vista de la demanda de las normas para Pymes, el IASB decide continuar el proyecto de creación, desarrollando un plan de trabajo.
Abril de 2005 El IASB lanza un cuestionario de reconocimiento y medición donde se planteaban las siguientes preguntas: -¿Cuáles son las posibles áreas de simplificación? -¿Qué temas de las NIIF se podrían eliminar para las Pymes?
Junio de 2005 Se recibieron 101 respuestas, las cuales fueron debatidas con el consejo asesor de normas y con el grupo de trabajo de este proyecto. Octubre
de 2005 Se discutió en mesas redondas públicas con los grupos asesores, acerca de las simplifica-ciones de reconocimiento y medición. Publicando el resultado de estas mesas redondas. Enero
de 2006 El grupo asignado al proyecto presentó un borrador al comité; las discusiones sobre este borrador duraron casi todo el año. Noviembre
de 2006 El IASB publica en su página web el borrador resultado de las deliberaciones para la revisión pública. Febrero
de 2007
El IASB publicó el proyecto, donde figuraba una propuesta de norma para Pymes y se invitaba a comentar acerca de este proyecto. Esta guía de implementación incluía un juego completo de estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de la informa- ción a revelar. Este documento se encontraba escrito en inglés.
Junio de 2007 Se realizaron pruebas de campo en las que participaron 116 Pymes de 20 países. Octubre
de 2007 Se estableció como fecha límite para recibir los comentarios acerca del proyecto; aunque fue ampliado hasta noviembre del mismo año. Noviembre
de 2007 Se finaliza el proceso de recepción de comentarios, recibiéndose en total 162 cartas con co-mentarios. En este mismo mes se realiza la traducción del proyecto a cuatro idiomas más. Marzo - Abril
de 2008
Se presenta a la junta un resumen de los comentarios recibidos acerca del proyecto. El grupo de trabajo presenta las recomendaciones para realizar las modificaciones necesarias según los comentarios recibidos y el trabajo de campo realizado.
Mayo 2008 -
Abril de 2009 Se realizaron deliberaciones entre el comité; entre 104 congresos en 40 países y 13 reunio-nes públicas del comité con sus asesores. Abril de 2009 Se decide por parte de la junta que el nombre final de la norma será Normas Internacio-nales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas. Junio de 2009 Se realiza la votación para emitir el documento final de la norma; esta votación arrojó 13 votos a favor y 1 voto en contra. Julio de 2009 El IASB publica el documento final de NIIF para Pymes el cual contiene: 1. Marco Con-ceptual (Glosario y tabla de términos). 2. 35 Secciones organizadas por temas. 3. Guía de
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¿Por qué las NIIF para Pymes?
1. Es un estándar ajustado a las necesidades y capacidades de los nego- cios que no son considerados en las entidades públicas.
2. Está escrita en un lenguaje claro, y cuando es comparada con las NIIF completas es menos compleja en una diversidad de materias, inclu- yendo opciones limitadas en la selección de políticas de contabilidad, omisión de temas que no son relevantes.
3. Por la simplificación de los principios para el reconocimiento y valori- zación, y menos revelaciones.
4. Mejoran la comparabilidad de la información financiera aplicadas con- sistentemente.
5. Mejoran la eficiencia de la distribución y el precio del capital.
6. Mejoran la coherencia en la calidad de la auditoría y facilitan la forma- ción y el entrenamiento.
7. Beneficios no sólo para quienes proporcionan deuda o capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina incertidumbres.
8. Incluye requerimientos para el desarrollo y aplicación de principios de contabilidad en ausencia de orientación específica sobre un tema particular.
9. Las entidades pueden, pero no es requerido, considerar los requeri- mientos y la orientación contenidos en las NIIF completas que se re- fieren a problemas similares y relacionados.
Características y ventajas de las NIIF para Pymes:
1. Comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas para compañías más pequeñas del entorno mundial, no registradas, pero siempre basado en las NIIF completas.
2. En relación a NIIF completas, elimina opciones de tratamientos con- tables, elimina tópicos no relevantes para el tipo de entidad. Se reducen las guías en más del 85% en comparación con NIIF completas.
3. Permite comparar a inversores, prestamistas y otros, los Estados Fi- nancieros de las Pymes y reduce la dificultad en su preparación.
NIIF para Pymes
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4. Proporciona a las economías emergentes una base de información fi- nanciera reconocida mundialmente.
5. La NIIF/ PYME permite estados financieros de propósito general sobre los cuales un auditor puede emitir una opinión.
6. Simplifica el lenguaje al utilizar vocabulario común en la medida que es posible.
7. La norma se considera apropiada y de fácil aplicación, aún por las Pymes
más pequeñas –las llamadas entidades de tamaño micro–.
8. El volumen de NIIF/PYME consta de aproximadamente 230 páginas en comparación con las cerca de 2.800 páginas de las NIIF completas. ¿Cómo están organizadas las NIIF para Pymes?
Están organizada por temas, contienen 35 secciones, un glosario y ta- bla de fuentes.
Poseen referencias cruzadas a los parágrafos, las cuales están identifica-
das por el número de la sección seguido por el número del parágrafo. Todos los parágrafos tienen igual autoridad.
Algunas secciones incluyen apéndices de la orientación para la imple-
mentación, la cual no hace parte del IFRS sino que es la orientación para su aplicación.
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Sección Nombre NIIF PlenasReferencias
Prólogo N/A
1 Pequeñas y Medianas Entidades. N/A
2 Conceptos y Principios Generales. NIC 1
3 Presentación de Estados Financieros. NIC 1
4 Estado de Situación Financiera. NIC 1
5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados. NIC 1
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Ganancias Acu-muladas. NIC 1
7 Estado de Flujos de Efectivo. NIC 7
8 Notas a los Estados Financieros. NIC 1
9 Estados Financieros Consolidados y Separados. NIC 27
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. NIC 8
11 Instrumentos Financieros Básicos. NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y NIIF 9
12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y NIIF 9
13 Inventarios. NIC 2
14 Inversiones en Asociadas. NIC 28
15 Inversiones en Negocios Conjuntos. NIC 31
16 Propiedades de Inversión. NIC 40
17 Propiedades, Planta y Equipo. NIC 16
18 Activos Intangibles Distintos de Plusvalía. NIC 38
19 Combinaciones de Negocio y Plusvalía. NIIF 3
20 Arrendamientos. NIC 17
21 Provisiones y Contingencias. NIC 37
22 Pasivos y Patrimonios.
23 Ingresos de Actividades Ordinarias. NIC 18
24 Subvenciones del Gobierno. NIC 20
25 Costos por Préstamos. NIC 23
26 Pagos Basados en Acciones. NIIF 2
27 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 36
28 Beneficios a los Empleados. NIC 19
29 Impuesto a las Ganancias. NIC 12
30 Conversión de la Moneda Extranjera. NIC 21
31 Hiperinflación. NIC 29
32 Hechos Ocurridos Después del Periodo Sobre el que se Informa. NIC 10
33 Informaciones a Revelar Sobre Partes Relacionadas. NIC 24
34 Actividades Especiales. NIC 11, NIC 41 y NIIF 4
NIIF para Pymes
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Las NIIF y la NIIF para Pymes se diferencian en:
Instrumentos Financieros: la contabilización de estos instrumen-
tos, en cuanto a las NIIF para Pymes se puede realizar bajo los linea- mientos de la sección 11 de esta norma o de la NIC 39. Su reconoci- miento se puede realizar mediante el método del costo o el de costo amortizado. Los instrumentos financieros que no lleguen a cumplir los requisitos para medirse bajo estos dos métodos, se medirán a su valor razonable siempre que se puedan medir con fiabilidad, llevando cualquier variación en su valor a la utilidad o pérdida respectivamente. En las NIIF para Pymes también se simplifican muchos lineamientos y requerimientos que fija la NIC 39.
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos: las inversiones
realizadas por una entidad privada, pueden contabilizarse por su costo o su valor razonable llevando cualquier variación en su medición a la utilidad o pérdida, siempre y cuando estas no estén clasificadas como mantenidas para la venta. Mientras que las NIIF establecen que estas pueden ser medidas a su costo o a su valor razonable, pero siempre y cuando se puedan medir fiablemente o se coticen en un mercado activo, y cualquier variación en su costo se llevará directamente al patrimonio.
Gastos de Investigación y Desarrollo: se prohíbe la activación de
los gastos de investigación, pero para los gastos de desarrollo permite la alternativa de contabilizarlos como gasto del ejercicio o como un activo, siempre que se cumplan los mismos requisitos de la NIC 38. Aunque en el caso de la NIIF para Pymes, es muy difícil que las entida- des privadas puedan cumplir con estos requisitos, lo cual las obligaría a llevar estos importes como un gasto.
Activos Intangibles: esta clase de activos en las NIIF, se pueden me-
dir de dos formas: por su costo o por su valor razonable; mientras que en la NIIF para Pymes solo se puede medir por su costo. Otra dife- rencia notoria, es que en las NIIF, estos activos pueden o no tener una vida útil finita, mientras que en la NIIF para Pymes, siempre tendrán una vida útil finita.
Activos Biológicos: el modelo del valor razonable a través de utilidad
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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valor razonable es fácilmente determinable sin costo o esfuerzo inde- bido. De otro modo, las PYMES siguen el método de costo-deprecia- ción-deterioro.
Beneficios a Empleados: en la NIIF para Pymes, se le da un enfoque
más simplificado, ya que no se requieren cálculos actuariales individua- les, no se requiere un cálculo actuarial anual y se simplifica la obtención de información para los cálculos actuariales, evitando de esta manera el cargo a resultados de las variaciones en estos cálculos.
Plusvalía: en las NIIF, estos valores se medirán al costo menos el
deterioro que pueda sufrir; mientras que en la NIIF para Pymes, es- tos mismos valores se deben registrar al costo menos la amortización, menos el deterioro, ya que se le establece una vida útil máxima de 10 años, mientras que en las NIIF no se les establece vida útil, aunque anualmente se debe establecer su deterioro.
Propiedad, Planta y Equipo: en las NIIF, se pueden registrar a su costo o a su valor razonable, mientras que en la NIIF para Pymes se debe registrar a su costo menos la depreciación, menos el deterioro. Aunque una diferencia fundamental es que en las NIIF, anualmente debe registrar- se un ajuste en su valor razonable, mientras que en la NIIF para Pymes se realiza cada vez que se tenga un indicio de deterioro.
Propiedades de Inversión: su diferencia principal, es que en la NIIF
para Pymes se puede reconocer por su costo o por su valor razonable, siempre y cuando este sea posible de hallar; mientras que en las NIIF, es necesario que se determine su valor razonable.
Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones
Discontinuadas: en la NIIF para Pymes no se encuentra regulación para esta clase de activos, mientras que en las NIIF se deben clasificar como mantenidos para la venta siempre y cuando se pueda determinar su valor razonable y sea recuperable.
Arrendamientos Financieros: en la NIIF para Pymes el reconocimien-
to inicial de los correspondientes activos y pasivos en el balance del arren- dador se efectúa por el valor razonable de los bienes objeto del contrato, omitiéndose la obligación de su medición por el valor actual de las cuotas a pagar, si es que este fuera menor, tal y como se recoge en la NIC 17.
NIIF para Pymes
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Temas omitidos en la NIIF para Pymes:
Opciones del instrumento financiero, incluyendo disponibles para la venta, tenidos hasta la maduración y opciones del valor razonable.
Revaluación para propiedad, planta y equipo, y para activos intangibles.
Consolidación proporcional para las inversiones en entidades contro- ladas conjuntamente.
Propiedad para inversión, la medición está orientada por las circuns- tancias entre los modelos del costo y del valor razonable.
Varias opciones para las subvenciones gubernamentales.
No se permiten algunos tratamientos de las políticas de contabilidad
contenidos en los IFRS plenos porque para las PYMES está disponi- ble un método simplificado.
Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que se encuentran en las NIIF; sustancialmente tiene pocas revelaciones; se ha simplificado el lenguaje y se han adicionado muchas explicaciones. Ganancias por acción.
Información financiera intermedia.
Presentación de reportes sobre segmentos.
Aplicación por primera vez de la NIIF para Pymes:
En principio, las entidades que apliquen por primera vez esta norma, tanto si con anterioridad aplicaban las NIIF completas como otra clase de nor- mativa contable, deberán ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformación de los diferentes saldos del balance. Con todo, se prohíbe cambiar los criterios de contabilización preexistentes para:
a) La baja en cuentas de activos y pasivos financieros. b) La contabilización de coberturas.
c) Las estimaciones.
d) Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades interrumpidas.
Inventarios (IAS 2) Inversiones, consolidación (IAS 27/28, SIC 12) Impuesto de renta (IAS 12) Arrendamientos - Leasing (IAS 17) Complejidad de implementación Impacto financier o Beneficios a
empleados (IAS 19) de activos (IAS 36)Impairment Retiro de activos y descontinuidad de
operaciones (IFRS 5) Reconocimiento de ingresos (IAS 18) Presentación de los estados financieros (IAS 1, 30 y 17) Provisiones (IAS 37) Acciones en tesorería (IAS 19) Activos fijos y propiedades de inversión (IAS 16, 40) Combinaciones de negocios (IAS 22 + IFRS 3) Instrumentos Financieros (IAS 39/ IAS 32) Adopción inicial (IFRS 1) Información de segmentos de negocio (IAS 14)
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Así mismo, se da a las entidades la opción de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos preexistentes correspondientes a:
a) Combinaciones de negocios.
b) Reconocimiento inicial como costo de un activo por su valor razona- ble o revalorizado calculado conforme a la normativa contable ante- riormente aplicada.
c) Diferencias de conversión acumuladas.
d) Instrumentos financieros compuestos, a efectos de separar sus com- ponentes entre neto y pasivo exigible, si la deuda ya venció a la fecha de la transición a la nueva norma.
e) Pagos basados en acciones.
f) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, siempre que ello implique costos desproporcionados.
Con respecto a la NIIF 1 se añade la posibilidad de no presentarse los saldos del ejercicio anterior a incluir como información comparativa cuando ello resulte impracticable.
Mapa de Riesgo de la aplicación de la NIIF para Pymes15
NIIF para Pymes
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Resumen de las diferencias entre las NIIF y la NIIF para Pymes:
Descripción NIIF para Pymes NIIF plenas
Activos Intangibles
Modelo de costo - no hay más opciones. Todos los intangibles tienen vidas finitas y se amortizan.
Opción: modelo de costo o de revalua- ción. Los intangibles tienen vidas finitas e indefinidas (en este último caso no se amortizan).
Plusvalía en Adquisición de Compañías
Modelo de costo-amortización-deterio- ro. Supuesto de vida útil: 10 años. Enfo- que de indicador de deterioro.
Modelo de costo-deterioro. Vida útil in- definida. Prueba anual de deterioro.
Propiedad, Planta y Equipo
Modelo de costo. Revisión del valor residual, la vida útil y el método de de- preciación solo si existe indicador de de- terioro, en relación con los últimos EFs bajo IFRS.
Opción: modelo de costo o de revalua- ción. Revisión anual obligatoria del valor residual, la vida útil y el método de de- preciación.
Instrumentos Financieros
Incluye dos secciones:
a) Instrumentos financieros básicos, por pagar y por cobrar. Mayormente medidos al costo amortizado. b) Instrumentos financieros complejos,
los cuales están medidos al valor ra- zonable con efecto en el estado de resultados.
NIC 32 y 39, NIIF 7 y 9 Define 4 ca- tegorías:
a) Instrumentos financieros activos y pasivos a valor razonable” con efecto en resultados.
b) Hasta su maduración.
c) Préstamos y cuentas por cobrar. d) Disponibles para la venta. Costos de
Préstamos
Registrar el gasto cuando es incurrido. Capitalizar si es atribuible a un activo
que califica (activo apto). Gastos de
Investigación y Desarrollo
Registrar gasto cuando es incurrido. Capitalizar los costos de desarrollo si las
condiciones se satisfacen. Gastos de in- vestigación a resultados.
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AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Por qué la IASB decidió formalizar NIIF dirigida a las Pyme?
2. ¿Qué características de entidades se pueden clasificar entre las denomi- nadas Pyme?
3. ¿De cuántas secciones cuenta las normas NIIF para Pyme?
4. ¿Los Estados financieros son iguales tanto para las NIC Como para la NIIF para Pymes?
5. ¿Hay simplificaciones en el contenido mínimo del balance y de las cuentas de pérdidas y ganancias?
6. ¿Hay diferencias en el estado de cambios en el patrimonio neto para la NIIF para Pymes y las NIIF completas? ¿Cuáles?
7. ¿Las Pyme deben presentar cuentas anuales individuales separadas por parte de la sociedad dominante en caso de consolidación de estados financieros?
8. ¿La NIIF para Pymes obliga a estas entidades a presentar información sectorial o por segmentos?
9. ¿Qué simplificaciones fueron introducidas a los criterios de reconoci- miento y medición específicas de las operaciones?
10. ¿Cuáles son las simplificaciones que no fueron incorporadas en este do- cumento con respecto a las NIIF completas?
11. ¿En qué categorías se clasifican los instrumentos financieros?
12. ¿En qué supuestos casos se puede dejar de reconocer un activo financiero? 13. ¿Contablemente qué implicaciones conlleva el reconocimiento simul-