ESTADOS FINANCIEROS BASICOS BAJO NIC - NIIF.pdf

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RODRIGO ESTUPIÑÁN GAITÁN Contador público de la Universidad Nacional de Colombia, especialista en Revisoría Fiscal y Control de Gestión, Auditoría de Sistemas, Auditoría Financiera Integral, Normas Internacionales de Información Financiera y Normas de Aseguramiento de la Información, Sistema de Control Interno y Riesgos, y otras especialidades en diplomados, seminarios y congresos nacionales e internacionales en asesoría tributaria, aspectos de responsabilidad y balance social, profundizaciones contables de auditoría y de administración de riesgos. Profesionalmente ha sido revisor fiscal de entidades financieras como el Banco Popular, Corporación Financiera Popular, Bancoop por más de 27 años. Revisor fiscal de empresas del sector real y solidario en Bogotá, Cali, Cartagena, Tunja y Medellín tales como Industrias Fana, S.A., Vidrio Murán, S.A., Metalfilm, S.A., Coeducadores Boyacá, S.A., Cecora, Financo, S.A., Universidad de San Buenaventura en cuatro (4) sedes, de propiedad horizontal y otras, por más de 35 años. Auditor general de Acerías Paz del Río, asesor contable financiero de la Superintendencia del Subsidio Familiar y asesor en la implementación y ajustes del sistema de control interno y riesgos en seis (6) cajas de compensación familiar.

Profesor universitario de pregrado y postgrado, conferencista nacional e internacional, autor de múltiples ponencias profesionales en congresos nacionales e internacionales en las áreas contables, auditoría externa e interna, control interno y fraudes y de administración de riesgos y autor de los siguientes libros: Papeles de Trabajo en Auditoría Financiera,

Análisis Financiero y de Gestión, Pruebas Selectivas en Auditoría Financiera, Administración de Riesgos (ERM) en la Auditoría Interna, Estado de Flujos de Efectivo y otros Flujos de Fondos, y Control Interno y Fraudes.

Ha sido galardoneado por la Asociación Interameri-cana de Contabilidad en República DominiInterameri-cana con el título “Contador Veterano” y por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia, INCP, con el título “Toda una Vida Profesional” y en el Congreso Internacional de Auditoría, Contabilidad y Tributaria de La Paz Bolivia en 2010 como el “Mejor Conferencis-ta Nacional e Internacional”.

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Estados

Finacieros

Básicos

bajo NIC/NIIF*

Segunda edición

Rodrigo Estupiñán Gaitán

*NIC: Normas Internacionales de Contabilidad

NIIF: Nomas Internacionales de Información Financiera Diferencias de NIIF para PYMES

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Colección: Ciencias Administrativas Área: Contabilidad y finanzas

Primera edición: Bogotá, D.C., octubre de 2008 Reimpresión: Bogotá, D.C., 2011

Segunda edición: Bogotá, D.C., 2012 ISBN: 978-958-648-799-3

E-mail: [email protected] www.ecoeediciones.com

Carrera 19 No. 63C-32, PBX. 248 1449, Fax. 346 1741 Coordinación editorial: Alexander Acosta Quintero Diseño y diagramación: Denise Rodríguez Ríos Carátula: Edwin Penagos

Impresión: Digiprint Editores

E.U. Calle 63 BIS No. 70-49, Teléfono 4307050

Impreso y hecho en Colombia.

Estupiñán Gaitán, Rodrigo

Estados financieros básicos bajo NIC-NIIF / Rodrigo Estupiñán Gaitán. -- 2a. ed. -- Bogotá: Ecoe Ediciones, 2012.

228 p. – (Ciencias administrativas. Contabilidad y finanzas)

“NIC: Normas Internacionales de Contabilidad, NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera, Diferencia de NIIF para PYMES”. -- Incluye comple-mento virtual SIL (Sistema de Información en Línea) www.ecoeediciones.com

ISBN 978-958-648-799-3

1. Gestión financiera 2. Contabilidad financiera 3. Estados financieros con-solidados – Normas I. Título II. Serie

CDD: 657.3 ed. 21 CO-BoBN– a824382

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Contenido

Presentación ... 1

Capítulo 1. Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF (IFRS en inglés) ... 7

Autoevaluación ... 13

Capítulo 2. Cambios en la aplicación de las NIC/NIIF ... 15

Principales cambios ... 18

Otros conceptos interrelacionados con los cambios ... 19

Capítulo 3. Estimaciones significativas y otros juicios ... 29

Capítulo 4. Finalidad, presentación y componentes de los Estados Financieros ... 35

Componentes de los estados financieros ... 36

Información comparativa, identificación y período de presentación de los estados financieros ... 36

Identificación de los estados financieros ... 36

Período de presentación ... 37

Consideraciones en su preparación ... 38

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Capítulo 5. Estado de Situación Financiera ... 41

Presentación tradicional de un balance general ... 42

Nueva presentación balance general según las NIC/NIIF de una compañía del sector real o comercial, manufacturero, de servicios o cooperativo ... 43

Nueva presentación balance general según las NIC/NIIF de una entidad del sector financiero (bancos, corporaciones, financimiento comercial, etc.) ... 44

Elementos de los estados financieros para medir posición financiera ... 45

Clasificación del Estado de Situación Financiera ... 47

Activos corrientes ... 47

Pasivos corrientes ... 47

Partidas del estado de situación financiera ... 48

Capítulo 6. Estado de Resultado Integral ... 51

Partidas que se deben incluir en un estado de resultados ... 51

Nueva presentación del estado de resultado integral (clasificación por naturaleza) ... 53

Distribución de algunos gastos por naturaleza hacia gastos por función ... 54

Otras revelaciones a efectuar en el estado de resultado integral ... 56

Definiciones de los diferentes rubros de un estado de resultado integral... 56

Ejercicios para elaborar un Estado de Resultados bajo NIC/NIIF... 59

Capítulo 7. Estado de Cambios en el Patrimonio ... 61

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad sin discriminar los grupos mayoritarios ni minoritarios. Sistema horizontal ... 63

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Sistema vertical ... 64

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, discriminando los grupos mayoritarios y minoritarios. Sistema horizontal ... 65 Rodrigo Estupiñán Gaitán

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Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio.

Sistema horizontal ... 66

Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio: Sistema vertical ... 67

Exposición de las participaciones minoritarias... 68

Principio del patrimonio limpio ... 68

Teoría de la entidad ... 68

Teoría de la compañía matriz ... 69

Capítulo 8. Estado de Flujos de Efectivo ... 73

Conciliación de la utilidad operacional o presentación de un método indirecto por la actividad operativa o de explotación ... 76

Capítulo 9. Notas a los Estados Financieros ... 85

Revelaciones sobre políticas contables ... 86

Factores claves de incertidumbres en estimaciones ... 87

Otras informaciones a revelar ... 88

Modelo de algunas notas a los estados financieros, referidas a la aplicación de las NIC/NIIF de un grupo consolidado ... 89

Información general ... 89

Bases de presentación de los estados financieros consolidados ... 89

Normas de valoración de aplicación según NIC/NIIF ... 90

Combinaciones de negocios significativos ... 91

Adquisiciones de intereses minoritarios ... 91

Notas cuantitativas comparativas con explicaciones específicas, en cuanto a las siguientes cuentas o conceptos ... 91

Instrumentos financieros derivados y política de gestión de riesgos ... 93

Análisis de los flujos de caja ... 94

Acontecimientos posteriores ... 94

Autoevaluación ... 95 Tabla de contenido

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Capítulo 10. Primera Aplicación de las NIC/NIIF ... 97

Disposiciones requeridas para la primera aplicación de las NIC/NIIF ... 100

Plan metodológico para lograr la transición y adopción a NIIF (IFRS sigla en inglés) ... 101

Aspectos que merecen atención en la conversión a NIC/NIIF ... 104

Otro modelo de lograr la conversión a NIC/NIIF ... 105

Ejercicio básico de aplicación de las normas internacionales de contabilidad (NIC) y normas de información financiera (NIIF) ... 106

Elaboración de los asientos de conversión según las NIC/NIIF ... 108

Modelo de Hoja de Trabajo para trasladar los ajustes correspondientes en la aplicación por primera vez de las NIC/NIIF ... 110

Hoja de trabajo de las cuentas de resultado con los ajustes requeridos para trasladar los asientos de conversión de las NIC/NIIF ... 112

Presentación del Balance General con base en las NIC/NIIF, después de los ajustes por efectos de la aplicación ... 114

Presentación del Estado de Resultados con base en las NIC/NIIF, después de los ajustes por efectos de la aplicación ... 116

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio con base en las NIC/NIIF, después de los ajustes por efectos de la aplicación... 118

Ejercicio completo de aplicación de las normas internacionales de contabilidad (NIC) y normas de información financiera (NIIF) ... 120

Información adicional para el ejercicio ... 122

Asientos elaborados para la conversión del Balance de Apertura ... 126

Hoja de trabajo para la conversión del Balance ... 135

Balance inicial bajo NIIF ... 138

Conciliación del Patrimonio ... 139

Capítulo 11. NIIF para Pymes ... 151

¿Por qué las NIIF para Pymes? ... 154

Características y ventajas de las NIIF para Pymes ... 154

¿Cómo están organizadas las NIIF para Pymes? ... 155 Rodrigo Estupiñán Gaitán

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Tabla de contenido

ix

Las NIIF y la NIIF para Pymes se diferencian en ... 157

Temas omitidos en la NIIF para Pymes ... 159

Aplicación por primera vez de la NIIF para Pymes ... 159

Mapa de riesgo de la aplicación de la NIIF para Pymes ... 160

Resumen de las diferencias entre las NIIF y la NIIF para Pymes ... 161

Capítulo 12. Estados financieros en la NIIF para Pymes ... 165

Objetivo y descripción... 165

Conjunto completo de estados financieros ... 167

Estado de situación financiera ... 167

Diferencias con las NIIF completas ... 167

Presentación del estado de situación financiera ... 168

Estado de resultados integral ... 169

Presentación del estado de resultado integral ... 170

Clasificación de gastos por función ... 170

Clasificación de gastos por naturaleza ... 171

Estado de cambios en el patrimonio ... 171

Estado de flujos de efectivo ... 172

Presentación del estado de flujos de efectivo ... 174

Otra presentación ... 175

Capítulo 13. Información a revelar sobre políticas contables ... 179

Información a revelar acerca del patrimonio ... 182

Modelo de políticas contables según la Sección 8 de la NIIF para PYMES ... 184

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Rodrigo Estupiñán Gaitán

x

Inversiones en asociadas ... 184

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias ... 185

Costos por préstamos ... 185

Impuesto a las ganancias ... 185

Arrendamientos o Leasing ... 185

Inventarios ... 186

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar ... 186

Cuentas comerciales por pagar ... 187

Sobregiros y préstamos bancarios ... 187

Beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicios ... 187

Provisión para obligaciones por garantías ... 187

Impuestos diferidos ... 188

Propiedades, Planta y Equipo ... 188

Capítulo 14. NIIF para Pymes resumen de las secciones ... 191

Resumen de las NIIF para Pymes por secciones: Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades ... 193

Sección 2.- Conceptos y principios generales.- ... 193

Sección 3.- Presentación de estados financieros ... 193

Sección 4.- Estado de situación financiera ... 194

Sección 5.- Estado de resultados integral y estado de resultados ... 194

Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de ganancias acumuladas ... 194

Sección 7.- Estado de flujos de efectivo ... 195

Sección 8.- Notas a los estados financieros ... 196

Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados ... 196

Sección 10.- Políticas contables, estimaciones y errores ... 196

Sección 11.- Instrumentos financieros básicos... 196

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Sección 13.- Inventarios ... 198

Sección 14.- Inversiones en asociadas ... 198

Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos ... 198

Sección 16.- Propiedades de inversión ... 198

Sección 17.- Propiedades, Planta y Equipo ... 199

Sección 18.- Activos intangibles distintos en plusvalía ... 199

Sección 19.- Combinaciones de negocio y plusvalía ... 199

Sección 20.- Arrendamientos ... 199

Sección 21.- Provisiones y contingencias ... 200

Sección 22.- Pasivos y patrimonio ... 200

Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias ... 200

Sección 24.- Subvenciones del gobierno ... 201

Sección 25.- Costos por préstamos ... 201

Sección 26.- Pagos basados en acciones ... 201

Sección 27.- Deterioro del valor de los activos ... 201

Sección 27.- No cubre activos específicos ... 201

Sección 28.- Beneficios empleados ... 202

Sección 29.- Impuesto a las ganancias ... 202

Sección 30.- Conversión de la moneda extranjera ... 202

Sección 31.- Hiperinflación ... 203

Sección 32.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa .... 203

Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas ... 203

Sección 34.- Actividades especiales ... 203

Sección 35.- Transición a la NIIF para Pymes ... 204

Adenda: Estado de cambios en la situación financiera ... 205

Bibliografía ... 211

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Contenido en el Sistema de Información en Línea, SIL

En español los siguientes archivos de la Entidad Emisora International

Accounting Standard Board “IASB”: NIC/NIIF o (IAS/IFRS siglas en

in-glés) y sus guías e interpretaciones (SIC, sigla en inglés) de las NIC y

(IFRIC, sigla en inglés) Comité de Interpretaciones de las NIIF

“CI-NIIF” vigentes, así:  Marco Conceptual.

 29 Normas Internacionales de Contabilidad, NIC.

 11 Interpretaciones de las NIC (en inglés Standing Interpretations

Commi-tee, SIC.

 13 Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF.

 17 Interpretaciones de las NIIF denominadas “CINIIF” (o sigla en inglés “IFRIC”).

 Glosario de términos actualizado de la IASB sobre las NIIF/NIC.  Conferencias en Power Point sobre presentación e interpretación de las

NIC/NIIF y sobre Adopción por primera vez de las NIIF - Ejercicios de aplicación.

 NIIF para las PYMES, según Consejo Normas Internacionales de Con-tabilidad (IASB sigla en inglés).

 Normatividad 35 secciones - Fundamentos de las Conclusiones - Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Información a Revelar y Presentar.  Fundación IASC - Material de Formación sobre las NIIF para las

PYMES.

 23 módulos aplicables a las Secciones de las NIIF para las PYMES.

 Otros comentarios analíticos sobre las NIIF/NIC PLENAS y sobre

las NIIF para las PYMES. Rodrigo Estupiñán Gaitán

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 Ejercicio completo para elaborar Estados de Flujos de Efectivo por los dos métodos (Directo e Indirecto).

 Ejercicio para convertir un Estado de Flujos de Efectivo del método

Indirecto en Directo.

 Otros Flujos de Caja (EBITDA, EBIT, Flujo de Caja Libre).

 Otros relacionados con la presentación de los Estados Financieros y sus notas de revelaciones.

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS BAJO

NIC/NIIF o IFRS (sigla en inglés)

Presentación

El objetivo principal y producto final de la contabilidad financiera es la presentación de los estados financieros y sus notas, los cuales se procesa-rán principalmente bajo “NIIF” Normas Internacionales de Información

en Financiera o por sus siglas en inglés “IFRS”1_{, en aquellos países que las}

han adoptado, que son la mayoría en el mundo, las cuales ayudarán a la de-finitiva globalización de la contabilidad y al entendimiento y comparativo universal en la información financiera.

Nuevos requerimientos

Los estados financieros, mediante representación estructurada, deberán presentar razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una empresa, para representar de manera fiable los hechos económicos que las afectan representadas en transacciones, eventos (riesgos) y condiciones (contratos) de acuerdo con los criterios de reconocimiento (inicial y posterior) y medición (inicial y posterior) de las NIIF/NIC, dejando constancia de su cumplimiento de esas normas internacionales a unas fechas determinadas como reflejo de su situación financiera y de los períodos comparados de su desempeño y resultado de sus flujos de efectivo, así como en sus notas se dejarán declaraciones explí-citas y sin reserva acerca de las NIIF/NIC que le sean aplicables.

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2

NIIF PLENAS y NIIF para PYMES

En el año 2009 las NIIF se abrieron hacia las entidades denominadas “priva-das” bajo normas especiales que se llamaron NIIF para PYMES mediante la organización de treinta y cinco (35) Secciones, a razón de las particularidades compromisorias de las entidades “públicas” o con responsabilidad pública por manejo de recursos del público como son las entidades registradas en bolsa de valores o de mercado de capitales, Bancos y Entidades Financieras en General, cuyas normas se han considerado más complejas y de mayores exigencias en la presentación de sus estados financieros y notas, reflejado

también en su volumen general, ya que las denominadas NIIF PLENAS2

tienen aproximadamente 2.850 folios y las NIIF para PYMES 260 folios. Conjunto completo de estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros debe incluir los siguientes componentes:

NIIF PLENAS NIIF para PYMES

 Estado de Situación Financiera

 Estado de Resultados Integral

 Estado de Cambios en el

Patrimonio

 Todos los cambios en el

patrimonio

 Los cambios en el patrimonio

diferentes a los derivados de las transacciones con los propietarios.

 Estados de Flujos de Efectivo

 Notas, incluyendo las políticas

contables y las demás notas explicativas de información comparativa.

 Un estado de situación financiera

 Un solo estado de resultados integral

o, dos estados complementarios considerando un estado individual de resultados y un estado individual de resultado integral.

 Un estado de cambios en el patrimonio,

 Un estados de flujos de efectivo, y

 Notas a los estados financieros.

Nota: puede existir fusión entre el estado de resultados con el de cambios en el patrimonio cuando no existan partidas de “otro resultado integral”, el cual se denominará Estado de Resultados y de Ganancias Acumuladas.

2_{NIIF PLENAS tienen incluyen en la actualidad su marco conceptual y 28 Normas} Inter-nacionales de Contabilidad “NIC” vigentes de 41 iniciales, 13 NIIF y 11 Interpretaciones de las NIC “INIC” y 18 Interpretaciones de las NIIF “CINIF”.

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Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF*

3

La partida doble y sus adaptaciones

Las particularidades especiales que traen las NIIF es que aunque se segui-rá utilizando el sistema de partida doble, sus composiciones matemáticas se deben adaptar a lo que se pacten en los contratos, a las liquidaciones a satisfacción del acreedor, las especulaciones financieras (variaciones en los precios de mercado, volatilidades, modelación, etc.), y similares, rigiéndose fiablemente bajo la hipótesis de que imperará la esencia económica sobre la forma legal para tratar de lograr mayor transparencia en la presentación y notas de sus estados financieros, aunado en las condiciones de visiona-rios del riesgo que puedan afectar a una entidad, en cuyas notas se deberá dejar los resultados de la administración del riesgo.

Contenido

Bajo estas premisas, en el libro de Estados Financieros Básicos bajo NIC/ NIIF, presenta los aspectos principales en la preparación y presentación de estados financieros separadamente en las denominadas NIIF PLENAS como también en las NIIF para PYMES, en cuanto a su:

a) Principales cambios que tiene la contabilidad denominada anterior-mente PCGA Principios de Contabilidad Generalanterior-mente Aceptados cobijada en normas legales de un país de forma estática, cuando ahora que los cambios, principalmente por los avances tecnológicos y por la agilidad mental del hombre de negocios inagotable, requiere adapta-ción de los registros contables hacia esos avances, lo cual lo ha enten-dido los organismos mundiales de regulación contable como la IASB (sigla en inglés) Junta de Normas Internacionales de Contabilidad o los USGAAP (sigla en inglés) o normas americanas.

b) Análisis de las nueve características generales de los estados financie-ros como son (1) presentación razonable, (2) cumplimiento, (3) em-presa en marcha, (4) base del devengo o contabilidad por causación, (5) materialidad o relevancia, (6) compensación, (7) período de repor-tes, (8) información comparativa, y (9) consistencia o uniformidad de la presentación.

c) Las principales pautas requeridas para el análisis de las estimaciones y juicios por incertidumbres en la evaluación de la situación financiera

(20)

4

de una entidad, su rendimiento y la determinación de los flujos de efectivo.

d) El estudio de los diferentes riesgos cualitativos y cuantitativos que po-drían afectar a una entidad en la formulación de sus estados financieros. e) El estudio de la finalidad, presentación y componentes de los distintos

estados financieros en cuanto a su situación financiera y desempeño, como la de sus flujos de efectivo.

f) El estudio de las diferentes revelaciones sobre políticas contables, fac-tores claves de incertidumbres en estimaciones y otras informaciones a revelar dentro de las notas a los estados financieros.

Adopción por primera vez

Merece especial atención el paso del sistema P.C.G.A. hacia el sistema de las NIIF lo cual implica una adopción por primera vez y la presentación de los primeros estados financieros bajo NIIF, proceso bastante complejo que requiere reconocimiento y medición distinta a las que se requerirían en los años subsiguientes, entendiéndose que esa conversión no es solo ejercicio de cambio de nombre de los estados financieros, ni un cambio de principios contables, los cuales si incidirán importantemente en la con-tabilidad y la información, su comunicación financiera, los contratos que incluyan magnitudes contables, los indicadores de gestión, la formación de profesionales y los sistemas de información.

Se incluye para el efecto un capítulo con ejercicios didácticos actuali-zado con las últimos cambios de NIIF para la “primera aplicación de las NIIF/NIC” en una entidad, la cual ayudará a los profesionales encargados de su adopción a entender mejor aquellas normas aplicables para cada caso en particular.

Principales estándares aplicables a la presentación de estados financieros y sus notas

Como orientación de estudio se presenta en esta introducción un cuadro con los estándares que ayudarán a la presentación de estados financieros bajo NIIF/NIC:

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Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF*

5 Para entidades que tienen

responsabilidad pública o NIIF PLENOS

Para entidades que no tienen responsabilidad pública

o NIIF para PYMES

 NIC 1 (revisado 2007)

Presentación de Estados Financieros (enmiendas en 2011)

 NIC 7 Estados de Flujos de

Efectivo

 NIIF 1 Adopción por primera

vez de las NIIF.

 NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados

 NIC 27 (revisado 2011)

Estados Financieros Separados

 NIC 34 Información Financiera

Intermedia

 NIIF 3 Combinación de

negocios

Sección 3. Presentación de Estados Financieros

Sección 4. Estado de Situación Financiera Sección 5. Estado de Resultados Integral Sección 6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y de Ganancias Acumuladas

Sección 7. Estados de Flujos de Efectivo Sección 8. Notas a los Estados Financieros Sección 9. Estados Financieros

Consolidados y separados.

Sección 10. Combinación de negocios y plusvalía

Sección 35. Transición hacia NIIF para PYMES.

Estado de cambios en la situación financiera

Aunque el Estado de Cambios en la Situación Financiera fue eliminado en las NIIF, se presenta una adenda de sus objetivos preparación y presen-tación, el cual ayudará para el análisis financiero por su enfoque dedicado hacia los recursos existentes en el manejo del capital de trabajo de una entidad.

El libro contiene los siguientes temas:

1. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS, en inglés).

2. Cambios en la Aplicación de las NIC/NIIF. 3. Estimaciones significativas y otros juicios.

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6

5. Estado de Situación Financiera. 6. Estado de Resultado Integral.

7. Estado de Cambios en el Patrimonio. 8. Estado de Flujos de Efectivo.

9. Notas a los Estados Financieros. 10. Primera Aplicación de las NIC/NIIF. 11. NIIF para Pymes.

12. Estados financieros en la NIIF para Pymes. 13. Información a revelar sobre políticas contables. 14. NIIF para Pymes resumen de las secciones. 15. Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Se entrega un CD que incluye en español las Normas de Contabili-dad Nacionales e Internacionales, ejercicios contables y comentarios de aplicación, organizado de tal forma que pueda ser consultado de manera interactiva.

Como metodología de análisis del libro “Estados Financieros Básicos Bajo NIC/NIIF”, se clasificaron los capítulos de la siguiente manera:

Desde el capítulo 1 hasta el capítulo 10 se refiere a las NIIF PLENAS (Entidades Públicas), y desde el capítulo 11 al capítulo 14 se refiere a NIIF para PYMES (Entidades Privadas).

En esta edición, colaboró el contador público Pablo Andrés Alarcón Sánchez egresado de la Universidad Piloto de Colombia, a quien agradecemos su colaboración y dedicación técnica.

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Capítulo 1

Normas Internacionales

de Información Financiera, NIIF

(IFRS en inglés)

NIIF las siglas en español y IFRS3_{las siglas en inglés (International}

Finan-cial Reporting Standards), son estándares contables de aplicación mundial orientados a asemejar las prácticas contables entre las empresas de los distintos países.

Estas normas establecen aquellas obligaciones que tienen relación con el reconocimiento de los hechos económicos y las transacciones que son importantes para la preparación de los estados financieros.

La adopción de las NIIF implica un cambio en los Principios de Con-tabilidad Generalmente Aceptados o PCGA, lo que significa que todos los involucrados en la preparación de la información financiera, su interpreta-ción y la toma de decisiones con base en esta, deberán aprender un nuevo lenguaje y una nueva forma de trabajar.

3_{Son las palabras usadas para identificar la literatura autorizada y emitida por la Junta de} Normas Internacionales de Contabilidad, IASB por sus siglas en inglés.

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8

El cambio en el ámbito económico y de información de las organiza-ciones es total, ya que con las NIIF en las compañías se presentarán cam-bios fundamentales: camcam-bios que repercutirán en todos los aspectos de su actividad, desde las relaciones con los inversores hasta los procedimientos cotidianos en el reconocimiento de los acontecimientos económicos, y que pueden afectar a la viabilidad de algunos proyectos e incluso a la utili-dad disponible de la propia compañía.

Las NIIF se han diseñado para entidades con ánimo de lucro y para regular aquellos aspectos importantes y materiales de errores en la infor-mación contable que afecten sustancialmente los juicios en la toma de decisiones acerca de circunstancias que hubieren afectado a personas na-turales o jurídicas.

Las NIIF están compuestas por un marco conceptual, un conjunto de normas y las interpretaciones de estas normas; el marco conceptual es el encargado de orientar cuando no hay guías específicas sobre un asunto.

El marco conceptual establece y define los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros; en este se determinan: • El objetivo de los estados financieros.

• Las características cualitativas que determinan la utilidad de la infor-mación de los estados financieros.

• La definición, el reconocimiento y la valoración de los elementos que constituyen los estados financieros.

• Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

El marco conceptual parte de dos supuestos, el primero basado en el sistema de causación y el segundo basado en el negocio en marcha o continuidad de la empresa. El sistema de causación se basa en que en las empresas se reconocen los efectos de los eventos o transacciones cuan-do ellos ocurran, se registran y se reportan en los estacuan-dos financieros del periodo correspondiente, reflejándose en ellos no solo las transacciones pasadas sino también aquellas que se deban pagar con recursos futuros o que se deban hacer exigibles a favor del ente. El negocio en marcha con-sidera que la empresa que se crea es para subsistir en el tiempo y no para liquidarla en corto plazo.

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Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS, en inglés)

9

El conjunto de normas o pronunciamientos que emite el IASB se denominan IFRS (International Financial Reporting Standards) o NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), los cuales se em-pezaron a emitir desde el año 2.003 y reemplazaron a las antiguas NIC. Actualmente se cuenta con las siguientes NIIF y NIC:

NORMA IFRS (sigla en inglés) o NIIF (sigla en español)

NIIF 1 Adopción por Primera Vez.

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

NIIF 4 Contratos de Seguros.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones _{Discontinuadas.}

NIIF 6 Exploración y Explotación de Recursos Naturales.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

NIIF 8 Segmentos Operativos.

NIIF 9 Instrumentos Financieros (Reconocimiento y Medición).

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

NIIF 11 Negocios Conjuntos.

NIIF 12 Revelación de Intereses en Otras Entidades.

NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

NORMA IAS (sigla en inglés) o NIC (sigla en español)

NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

NIC 2 Inventarios.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables, y Errores.

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10

NIC 11 Contratos de Construcción.

NIC 12 Impuesto de Renta.

NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.

NIC 17 Arrendamientos.

NIC 18 Ingresos Ordinarios.

NIC 19 Beneficios a Empleados.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a _{Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.}

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda _Extranjera.

NIC 23 Costos por Intereses.

NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas.

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio _{por Retiro.}

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas.

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar.

NIC 33 Ganancias por Acción.

NIC 34 Estados Financieros Intermedios.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

NIC 38 Activos Intangibles.

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

NIC 40 Propiedades de Inversión.

(27)

11

Siguiendo con la composición de las NIIF, a continuación se presenta el listado con las interpretaciones vigentes:

Interpretación INIC (Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad) o SIC (sigla en inglés) –Antes de la Emisión de las IFRIC–

SIC 7 Introducción del Euro.

SIC 10 Ayuda gubernamental – Sin relación específica con las activida-_{des de operación.}

SIC 12 Consolidación de Entidades de Propósito Especial.

SIC 13 Entidades controladas conjuntamente – Contribuciones no mo-_{netarias (en especie) de Capitalistas.}

SIC 15 Incentivos en Arrendamientos Operacionales.

SIC 21 Impuesto de Renta – Recuperación de activos no depreciables _revaluados.

SIC 25 Impuesto de Renta – Cambios en la condición tributaria de la _{empresa o de sus accionistas.}

SIC 27 Evaluación de la sustancia de las transacciones que tienen la for-_{ma legal de un arrendamiento.}

SIC 29 Revelación – Acuerdos de servicios para concesiones.

SIC 31 Ingresos ordinarios – Transacciones de trueque que incluyen _{servicios de publicidad.}

SIC 32 Activos intangibles – Costos de sitios web.

Interpretación IRF (Interpretaciones de Reportes Financieros) _{o IFRIC (sigla en inglés)} Prefacio de la Interpretación de las NIIF.

IFRIC 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restaura-_{ción y similares.}

IFRIC 2 Contabilización de la Participación en Cooperativas e Instru-_{mentos de Participación Similares.}

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12

IFRIC 5 Derechos en Fondos Creados para el Desmantelamiento, Res-_{tauración o Rehabilitación Ambiental.}

IFRIC 7 Aplicación del enfoque de re-emisión según la NIC 29 –Infor-_{mación financiera en economías hiperinflacionarias–.}

IFRIC 8 Alcance de las NIIF 2 (Pagos Basados en Acciones).

IFRIC 9 Re-evaluación de los Derivados Implícitos.

IFRIC 10 Estados Financieros Intermedios y Deterioro del Valor.

IFRIC 11 NIIF 2 – Transacciones con Acciones Propias y del Grupo.

IFRIC 12 Acuerdos para Concesiones de Servicios.

IFRIC 13 Programas de Fidelización de Clientes.

IFRIC 14 El límite de un activo de beneficio definido, requerimientos mí-_{nimos de financiación y su interacción.}

IFRIC 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles.

IFRIC 16 Coberturas de la Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero.

IFRIC 17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo.

IFRIC 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes.

IFRIC 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patri-_monio.

Las NIIF determinan que los estados financieros que se presenten, deben hacerse de manera comparativa con el periodo anterior, pudiéndo-se prepudiéndo-sentar también con otros periodos anteriores a la misma fecha de cierre. El conjunto completo de estados financieros a presentar son: (1) Estado de Situación Financiera; (2) Estado de Resultados Integrales; (3) Estado de Cambios en el Patrimonio; (4) Estado de Flujos de Efectivo y (5) Las Notas a los Estados Financieros que deben incluir las políticas contables, las cuales deben estar formuladas bajo los estándares interna-cionales. Se deberán presentar consolidados cuando exista control de voto o poder para gobernar las políticas financieras, con el propósito de obte-ner beneficios futuros, no obligándose a presentar el estado financiero de la matriz de manera separada.

(29)

13

AUTOEVALUACIÓN

1) ¿Qué identifican las siglas IFRS y NIIF en sus idiomas respectivos? 2) ¿Qué identifica la sigla IASB y qué relación tiene con las NIIF? 3) ¿Qué identifican las siglas IAS y NIC en su respectivo idioma? 4) ¿Cuántas NIIF existen actualmente? Realice un listado de ellas. 5) ¿Cuántas NIC existen actualmente? Realice un listado de ellas.

6) ¿En qué se basa el sistema de causación como marco conceptual de las NIIF?

7) ¿En qué se basa el concepto de negocio en marcha dentro del marco conceptual de las NIIF?

8) ¿Para quiénes están diseñadas las NIIF? 9) ¿Cómo están compuestas las NIIF?

(30)

(31)

Capítulo 2

Cambios en la aplicación

de las NIC/NIIF

Aunque existen cambios sobresalientes en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las nuevas Normas Internacio-nales de Información Financiera (NIIF), no todas sus formalidades con-tables son nuevas, muchas son iguales a las que existían anteriormente, no obstante los cambios posiblemente si afectan sustancialmente las nuevas presentaciones de los estados financieros y por ende requiere que maneje-mos algunos temas introductorias formales en cuanto a algunos aspectos significativos, tales como:

Activos intangibles: en las normas latinoamericanas, aplicadas entre otros países en Colombia, estos activos se clasifican como activos diferi-dos; según las NIIF algunos de ellos no son reconocidos como tales, sino que si suceden, serán contabilizados directamente a resultados y no se pueden capitalizar; entre ellos tenemos los siguientes rubros:

• Costo de apertura y puesta en marcha de una empresa. • Costo de publicidad y promoción.

(32)

16

• Marcas y patentes originadas internamente.

• Gastos de investigación y desarrollo de un producto o proyecto. • Gastos similares.

Cambios de una norma contable: cuando se cambia una norma contable su aplicación se deberá hacer retrospectivamente dentro del pa-trimonio, rectificando los estados financieros del año anterior, permitien-do la comparación adecuada de los estapermitien-dos financieros.

Capitalización de los gastos financieros: los gastos financieros o costos por intereses como procedimiento alterno permite capitalizarlos en el activo adquirido, siempre y cuando: (a) se haya incurrido en gastos en relación con el activo; (b) se haya incurrido en costos por intereses; y (c) se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. La capitalización puede ser suspendida simul-táneamente cuando se amplíe exageradamente en el tiempo o se cumplan las condiciones para su utilización deseada o para su venta. (NIC 23).

Contratos de arrendamiento: las dos clases de arrendamientos, fi-nanciero y operativo, se describen más adelante, siendo el fifi-nanciero el que traspasa el riesgo y ventajas directamente al arrendatario. En definiciones posteriores se estudian independientemente junto con las recomendacio-nes de contabilización tanto para el arrendatario como para el arrendador. Esencia contable y tributaria: la adopción de las NIIF implicaría abandonar la esencia tributaria, reemplazando el reconocimiento y medi-ción de las transacciones con base en la esencia contable exclusivamente, situación muy difícil de aceptar en un país legislativo tributario.

Estados financieros básicos: ver Capítulo 4.

Exposición de las participaciones minoritarias: ver Capítulo 7. Ingresos y gastos extraordinarios: las partidas extraordinarias de ingresos o gastos que aparecen en un ejercicio y que no tienen relación directa con las operaciones o las actividades ordinarias, según las NIIF, las que aparezcan serán contabilizadas directamente al patrimonio de manera retrospectiva.

Inversiones en subsidiarias y asociadas en los estados financie-ros individuales: ver definiciones que se incluyen de acuerdo con las NIC

(33)

Cambios en la aplicación de las NIC/NIIF

17

y las NIIF de “asociada”, “subsidiaria”, “intereses minoritarios”, “partes relacionadas”, “método de participación” y “método del costo”.

Inversiones inmobiliarias o Propiedades de inversión: una inver-sión inmobiliaria es inmueble (terreno, edificio o parte de un edificio) po-seído para obtener alquileres (ingresos por arrendamientos) o para aumen-tar el valor del capital (lotes de engorde) y no para uso en la producción, para propósitos administrativos, suministro de bienes o servicios, o para venta en el curso ordinario de los negocios (inventarios).

El valor razonable de una inversión inmobiliaria es el precio al cual la propiedad pudo ser intercambiada entre partes conocedoras y dispuestas en una transacción de libre competencia, excluyendo un valor estimado au-mentado o disminuido por términos especiales o circunstancias de financia-miento atípico, venta y vuelta a arrendar, consideraciones especiales o conce-siones otorgadas a cualquiera relacionado con la venta. Ese valor razonable debe reflejar el estado y circunstancias actuales del mercado. (NIC 17).

Método de depreciación: el método de depreciación debe reflejar el patrón de consumo, debiendo ser revisado periódicamente y, si ha habido cambios significativos en el patrón esperado de generación de beneficios económicos, debe cambiarse el método por el que refleje la adecuada vida útil; dicho cambio debe ser contabilizado como un cambio en una estima-ción contable en una forma prospectiva.

Principio de patrimonio limpio: la mayoría de modelos latinoame-ricanos o antiguas normas se basan en el principio de patrimonio limpio, y por lo tanto los cambios contables o la implementación de una nueva norma contable y reconocimientos de errores de años anteriores, se hacen prospectivamente dentro del estado de resultados. Ahora con las NIIF, esos asuntos se deben reconocer retrospectivamente llevándolos directamente al patrimonio, es decir eliminando los ingresos y egresos no operacionales dentro del estado de resultado y si ellos suceden van directamente al patri-monio. (En el Capítulo 7, subtítulo de participaciones minoritarias, se ob-serva la nueva presentación que se aplicaría de acuerdo con estos cambios). Rectificación de errores: similar al procedimiento de un cambio de una norma contable, de acuerdo con las NIIF los errores se deben rectifi-car retrospectivamente dentro del patrimonio y no de manera prospectiva como se venía haciendo dentro del estado de resultados.

(34)

18

Revisión anual de las vidas útiles y valores residuales: la base de-preciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo debe ser distribuida de forma sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo deben ser revisados por lo menos al final de cada año fiscal y, si las expectativas difieren de los estimados, deberán contabilizarse los cambios por una esti-mación contable de una manera prospectiva.

Sector agropecuario: dentro de este sector se clasifican sus produc-tos, planta o animal como activos biológicos y su valor razonable como la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción libre. (Ver definiciones más delante de: “activo biológico”, “actividad agrícola”, “producto agrícola”, “cosecha o recolección”)

Valorizaciones: en la mayoría de países latinoamericanos las valoriza-ciones de propiedades, planta y equipo se presentan en cuentas separadas en el activo y patrimonio y no son objeto de depreciación. De acuerdo con las NIIF, si se adopta el modelo de costo revaluado, la revaluación es parte del costo y como tal objeto de depreciación.

En relación con las inversiones o activos financieros que se registra-ban bajo el método del costo, se reconocía una valorización en el activo y superávit por valorización dentro del patrimonio, según las NIIF cualquier cambio del valor razonable se hará directamente en el costo.

Principales cambios

La medición al valor razonable de las NIIF es un cambio extremo que sufren las aplicaciones o adopciones que se hagan por estas normas, así como la eliminación de los activos diferidos, la depreciación integral de las valorizaciones, las aplicaciones de manera retrospectiva y prospectiva al patrimonio de los cambios contables, revalorizaciones, ajustes de ejerci-cios anteriores, partidas extraordinarias, manejo de los activos biológicos, arrendamientos financieros y otros anotados arriba; lo que lleva a la pro-fesión contable hacia una cultura de aplicación de esas normas, y alerta a los administradores que deben entender estos cambios que garantizan una mayor seguridad en los registros y presentaciones de informes financieros.

(35)

19

Otros conceptos interrelacionados con los cambios

Actividad agrícola: gestión, por parte de una entidad, de las transforma-ciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para conver-tirlos en otros activos biológicos diferentes.

Activo biológico: un animal vivo o una planta. (NIC 41.5) Activos financieros: cualquier activo que es:

• Efectivo.

• Un instrumento de patrimonio y otro activo financiero de otra entidad. • Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de

otra entidad o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean favorables para la entidad. • Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propios de la entidad, y sea:

 Un instrumento no derivado según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una entidad variable de los instru-mentos de patrimonio propios.

 Un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta de intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propias de la entidad; con este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquellos que sean, en sí mismos, contratos para futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. (NIC 32.11). Aplicación prospectiva: la aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste respectivamente en:

a) La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros su-cesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política. b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable

para el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio. (NIC 8.5).

(36)

20

Aplicación retrospectiva: consiste en aplicar una nueva política con-table a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ella se hubiera aplicado siempre. (NIC 8.5).

Arrendamiento financiero: un arrendamiento que transfiere sustan-cialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo puede ser eventualmente transferida o no serlo. Debe registrarse en el balance general del arrendatario, registrando un activo y pa-sivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento. En la contabilidad del arrendador se presentará como una cuenta por cobrar. (NIC 17.4).

Arrendamiento operativo: cualquier acuerdo de arrendamiento distin-to a un arrendamiendistin-to financiero. Las cuotas derivadas de los arrendamien-tos operativos deben ser reconocidas como gasarrendamien-tos en el estado de resultado de forma lineal, en el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento del usuario. El arrendador, en su contabilidad, presentará los activos de acuerdo con la naturaleza de los bienes y las cuotas recibidas deben ser reconocidos como ingresos de forma lineal o los plazos del arrendamiento. (NIC 17.4).

Asociada: una entidad, incluyendo las entidades sin forma jurídica definida, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. (NIC 28.2).

Cambio de una estimación contable: ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros separados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimacio-nes contables son el resultado de nueva información o de nuevos aconte-cimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. (NIC 8.5).

Combinación de negocios: unión de entidades o negocios separa-dos en una única entidad a efectos de información financiera (entidad que informa).

(37)

21

Combinación de negocios entre entidades o negocios bajo control común: combinación de negocios en la que todas las entidades o negocios combinados están controlados, en última instancia después de que dicha combinación tenga lugar, no teniendo ese control un carácter transitorio.

Cosecha o recolección: separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo bioló-gico. (NIC 41.5).

Depreciación: distribución sistemática del valor depreciable de un activo entre su vida útil. Se inicia cuando un activo fijo está disponible para su uso, por ejemplo cuando se encuentra en el sitio designado y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar en la manera que la admi-nistración quiso; cesa la depreciación cuando el activo es desapropiado o termina su vida útil o dado de baja; la depreciación no cesa cuando el acti-vo se encuentra en reposo o se retira de uso actiacti-vo y es mantenido para su retiro a menos que el activo esté totalmente depreciado. (NIC 36.6, 38.8).

Errores de períodos anteriores: omisión e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, tales como errores aritméticos, en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los frau-des, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron preparados; (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. (NIC 8.5).

Hechos ocurridos después de la fecha del balance: aquellos he-chos, favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de amortización de los estados financieros para su pu-blicación, que pueden ser de dos tipos: (a) aquellos que implican ajuste, los cuales son los que suministran evidencias de condiciones que existían ya en la fecha del balance; (b) aquellos que no implican ajuste, indicativos de condiciones que han aparecido después la fecha del balance. (NIC 10.3).

Hiperinflación4_{: pérdida del poder de compra de la moneda a tal ritmo}

que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de

4_{Hay hiperinflación cuando la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o} sobrepasa el 100%.

(38)

22

transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo período contable. La hiperinfla-ción viene indicada por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:

a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de acti-vos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente es-table; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma. b) La población en general no toma en consideración las cantidades

mo-netarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden esta-blecerse en esta otra moneda.

c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, in-cluso cuando el período es corto.

d) Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un ín-dice de precios.

e) La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o supera el 100%. (NIC 29.2.3).

Instrumento de patrimonio: un contrato que pone de manifiesto un interés en los activos de la entidad, una vez hayan sido deducidos todos sus pasivos. (NIC 32.11, NIIF 2.2A).

Instrumentos de cobertura: un derivado designado o bien (sólo en el caso de la cobertura de riesgo de tipo de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en ellos, en las partidas cubiertas respectivamente. (NIC 39.9).

Instrumento financiero: cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad. Se dividen en instrumentos financieros com-puesto (de pasivo y de patrimonio), de cobertura, primarios y derivados. (NIC 32, 28 y 29).

(39)

23

Instrumento financiero compuesto: un instrumento financiero que desde la perspectiva del emisor contiene a la vez un elemento de pasivo y otro de patrimonio.

Instrumentos financieros derivados: son opciones financieras, fu-turos y contratos a plazo, permutas de tipo de interés y de divisas, los cuales crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario (cuentas por

cobrar o por pagar, participaciones patrimoniales) subyacente.5_{(NIC 32).}

Intereses minoritarios: aquella parte del resultado del ejercicio y de los activos netos de una subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, a la participación controla-dora del grupo. (NIC 27-4 y NIIF 3-A).

Método de la unidad de crédito proyectada: método de valoración actuarial (a veces denominado método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados, o método de los beneficios por año de servicio) según el cual se contempla cada año de servicio como genera-dor de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada uni-dad de forma separada para conformar la obligación final. (NIC 19.64-66). Método del costo: método de contabilización según el cual la inver-sión se registra por su costo. El inversor reconoce los ingresos de la in-versión sólo en la medida en que se distribuyen las ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se consideran como re-cuperación de la inversión, y por tanto se reconocen como una reducción en su costo. (NIC 28.2).

Método de participación: método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la por-ción de los activos netos de la entidad o patrimoniales que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porción que le corresponde en los resultados de la participación. (NIC 28.2).

5_{Subyacente: Índice de precios o de tipo de interés, en una calificación o índice de carácter} crediticio, o en función de otra variable.

(40)

24

Partes relacionadas: una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte, (a) directa, o indirectamente a través de uno o más interme-diarios; (b) es una asociada; (c) es un negocio conjunto; (d) es personal clave de la dirección de la entidad o de su controladora; (e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d); (f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o (g) es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia enti-dad o de alguna otra que sea parte relacionada con ésta. (NIC 24.9).

Pasivos financieros: un pasivo es: (a) una obligación contractual; (b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumen-tos de patrimonio propio de la entidad. (NIC 32.11).

Políticas contables: principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una entidad para la elaboración y presenta-ción de estados financieros. (NIC 8.5).

Producto agrícola: producto ya recolectado procedente de los acti-vos biológicos de una entidad. (NIC 41.5).

Reexpresión retroactiva: corrección al reconocimiento, medición y revelación de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en ejercicios anteriores no hubiere ocurrido nunca, lo cual afecta el patrimonio. (NIC 8.5).

Subsidiaria: una entidad que puede no tener una forma jurídica defi-nida, tal como una fórmula asociativa con fines empresariales y que es con-trolada por otra (conocida como controladora) (NIIF 3.A, NIC 27.4 y 28.2). Valor razonable: el importe por el cual puede intercambiarse un activo o cancelarse un pasivo, o intercambiarse un instrumento de patrimonio con-cedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. (NIIF 2.A y otros).

Valor residual de un activo: el importe estimado que una entidad podría obtener en el momento presente por desapropiarse por venta, de-terioro o baja definitiva del activo, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.(NIC 16.6 y 38.8).

(41)

25

Vida útil: indistintamente por (a) el período durante el cual se espera que un activo depreciable sea económicamente utilizable por uno o varios usuarios, o (b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. (NIC 16.6, 36.6 y 38.8).

Vida útil en arrendamiento financiero: período remanente estima-do, que se extiende desde el comienzo del plazo del arrendamiento (sin estar limitado por éste), a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado. (NIC 17.4).

AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Qué se entiende por comparación y cómo se deben comparar los estados financieros?

2. ¿Cuáles son los estados financieros a presentar de acuerdo con las NIIF? 3. ¿Las notas a los estados financieros son un estado financiero y que

deben incluir?

4. ¿Cuándo se deben presentar estados financieros consolidados?

5. ¿Todas las NIC/NIIF incluyen normas nuevas o cambios nuevos o subsisten varios de las establecidas con las anteriores?

6. ¿Qué se quiere decir cuando se habla de esencia contable? 7. ¿Qué se quiere decir cuando se habla de esencia tributaria?

8. ¿Qué camino se debe seguir cuando una entidad opta por utilizar las NIIF? 9. ¿Qué se entiende por el concepto de patrimonio limpio?

10. ¿Los cambios contables o la implementación de una nueva norma con-table y reconocimiento de errores de años anteriores, cómo se deben hacer, retrospectiva o prospectivamente?

11. ¿Qué se entiende cuándo se dice retrospectivamente? 12. ¿Qué es una aplicación prospectiva?

13. ¿Con las NIIF subsisten las valorizaciones de activos, además se de-precian o amortizan o no se dede-precian o no se amortizan?

(42)

26

14. ¿Qué se entiende cuando se dice “modelo del costo revaluado”? 15. ¿En las NIC/NIIF existen los activos diferidos y cuáles se pueden

capitalizar y amortizar?

16. ¿Qué son activos intangibles según las NIC/NIIF y cuáles se pueden considerar como tales?

17. ¿Existen gran diferencia con las antiguas normas nacionales de los llamados activos diferidos y los intangibles de las nuevas NIC/NIIF? 18. ¿Qué se quiere decir con la “revisión anual de las vidas útiles y valores

residuales”?

19. ¿Cuál es la base depreciable con las NIC/NIIF de cualquier compo-nente de la cuenta propiedad, planta y equipo?

20. ¿Qué debe reflejar el método de depreciación y en qué momento debe ser revisado?

21. ¿Qué es una inversión inmobiliaria, dé ejemplos; y cómo se determina su valor razonable?

22. ¿Cómo se debe manejar la capitalización de los gastos financieros? 23. ¿Qué son ingresos o gastos extraordinarios y cómo se deben

contabi-lizar con las NIC/NIIF?

24. ¿Cuántas clases de arrendamientos financieros existen?

25. ¿Qué relación tiene el concepto de activo biológico con el sector agro-pecuario?

26. ¿Cuáles son los principales cambios que incluyen las NIC/NIIF a la antigua contabilidad?

27. ¿Qué es un activo financiero, dé ejemplos? 28. ¿Qué es un pasivo financiero, dé ejemplos? 29. ¿Qué es un instrumento financiero?

30. ¿Qué es un instrumento de patrimonio? 31. ¿Qué son instrumentos financieros derivados? 32. ¿Qué son instrumentos de cobertura?

(43)

27

34. ¿Cuándo se realiza o aparece un cambio de una estimación contable? 35. ¿Cuáles podrían ser errores de períodos anteriores, dé ejemplos y cómo

se deben contabilizar?

36. ¿Qué son políticas contables?

37. ¿Qué se entiende por reexpresión retroactiva?

38. ¿Qué son hechos ocurridos después de la fecha de balance y cómo lo puede afectar?

39. ¿Qué se entiende por la figura de arrendamiento financiero y cómo debe registrarse en el balance?

40. ¿Qué se entiende por la figura de arrendamiento operativo y cómo debe registrarse en el balance?

41. ¿Qué se entiende por valor residual de un activo? 42. ¿Cómo se debe determinar la vida útil de un activo?

43. ¿Cómo se determina la vida útil en un arrendamiento financiero? 44. ¿Qué se entiende por depreciación de un activo y desde cuándo se

inicia su contabilización?

45. ¿Qué se entiende por actividad agrícola? 46. ¿Qué es un activo biológico?

47. ¿Qué es una cosecha o recolección? 48. ¿Qué es un producto agrícola?

49. ¿Qué se entiende por una entidad asociada? 50. ¿Qué se entiende por una entidad subsidiaria?

51. ¿Qué son los llamados “intereses minoritarios” dentro de una consoli-dación de estados financieros?

52. ¿Qué son partes relacionadas y cómo deben ser?

53. ¿Cómo se contabilizan las inversiones por el método de participación? 54. ¿Cómo se maneja el método de la unidad de crédito proyectada? 55. ¿Cómo se contabilizan las inversiones por el método del costo?

(44)

28

56. ¿Qué se entiende en un país por hiperinflación y qué condiciones se deben tener en cuenta para considerarse como tal?

57. ¿Qué se entiende por el indicador de liquidez?

58. ¿Qué incluye el indicador de solvencia en una entidad?

59. ¿Qué se entiende por “consideración material” y qué relación tiene ese concepto con el de importancia relativa y cómo puede influir dentro de las contabilizaciones en una entidad?

60. ¿Qué se entiende por el concepto de “medición”?

61. ¿Qué es prudencia, como principio contable y cómo se aplica en la contabilidad?

(45)

Capítulo 3

Estimaciones significativas

y otros juicios

La información sobre juicios esenciales y causas clave de incertidumbre en la estimación son útiles para evaluar la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad.

En consecuencia, de acuerdo con el párrafo 8.66_{, una entidad debe}

re-velar los juicios profesionales efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

La revelación de los más importantes juicios de esta naturaleza permite a los usuarios de los estados financieros comprender mejor cómo se apli-can las políticas contables, así como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos sobre los que la gerencia efectúa dichos

juicios. Además, de acuerdo con el párrafo 8.77_{, una entidad debe revelar}

información sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras fuentes

6_{8.6 Sección 8 NIIF para PYMES.} 7_{8.7 Sección 8 NIIF para PYMES.}

(46)

30

clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre la que se infor-ma, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.

La revelación de información sobre supuestos y otras fuentes clave so-bre la incertidumso-bre en las estimaciones, hechas al final del periodo soso-bre el que se informa, mejora la relevancia, fiabilidad y comprensibilidad de la información presentada en los estados financieros. Estos supuestos clave y otras fuentes sobre la incertidumbre en las estimaciones se refieren a las estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o compleji-dad en el juicio para la gerencia.

Para el efecto se dan algunas definiciones relacionadas con los factores de riesgo que normalmente deben analizarse dentro de las aplicaciones de estimaciones significativas y otros juicios:

Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor de que ocurra. (NIIF 5.A).

Liquidez: disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después

de tener en cuenta los compromisos financieros del período. (MC8_16).

Solvencia: disponibilidad de efectivo a largo plazo para cumplir con los compromisos financieros a medida que se van venciendo. (MC 16).

Importancia relativa: la información es de importancia relativa cuando su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones eco-nómicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. (MC 30). La esencia sobre la forma: principio según el cual las transacciones y demás sucesos se contabilizan y presentan de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. (MC 35).

Consideración material: las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usua-rios sobre la base de los estados financieros. La materialidad dependerá