Las notas a los estados financieros, como componentes del conjunto com- pleto de los Estados Financieros, representan información referente a las bases de preparación, políticas contables aplicadas, sobre desglose de par- tidas del balance, cambios en el patrimonio, cuentas de resultados y los flujos de efectivo, así como de información relevante adicional que se re- quiera de los estados financieros.
Las notas deben:
1. Presentar información acerca de las bases de preparación de los esta- dos financieros y de las políticas contables aplicadas.
2. Desglosar la información requerida por las NIIF que no se presente en el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimo- nio o el estado de flujos de efectivo.
3. Dar información adicional que sea relevante para su comprensión y que no se presente en el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio o el estado de flujos de efectivo. (NIC 1.112).
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Presentación de las notas a los estados financieros. Las notas de- ben presentarse de forma sistemática. Cada partida del balance, de la cuen- ta de resultados, del estado de cambios en el patrimonio y del estado de flujos de efectivo, que esté relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación. (NIC 1.113).
Ordenamiento de las notas a los estados financieros. Para lograr una adecuada comprensión y poderlas comparar con otras empresas, se debe utilizar el siguiente ordenamiento:
a) Una declaración del cumplimiento con las NIIF.
b) Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los esta- dos financieros, así como las políticas contables aplicadas.
c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo prin- cipal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos.
d) Informaciones relacionadas con las contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero.
e) Informaciones de carácter no financiero referidos a Riesgo financiero, Objetivos de la administración, Políticas no contables, Gobierno cor- porativo, Otros riesgos inherentes y residuales. (NIC 1.114).
Aunque la estructura sistemática en el orden de las notas debe respe- tarse, algunas veces se permite su cambio, cuando las notas se refieran a cuentas de Balance y de resultado al mismo tiempo, por ejemplo, la in- formación sobre las tasas de interés y los ajustes (cuentas de resultado) para obtener el valor razonable de los instrumentos financieros (cuenta de balance). (NIC 1.115).
La información acerca de las bases de medición usadas para la pre- paración de los estados financieros y las políticas contables pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros. (NIC 1.116).
Revelaciones sobre políticas contables
Se debe desglosar un resumen de las políticas contables significativas, en- tre otras:
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a. La base de los principios usados para la preparación de los estados financieros.
b. Otras políticas contables que sean necesarias para un correcto enten- dimiento de los estados financieros. (NIC 1.117).
Complementariamente a las políticas contables, las bases de medición son los fundamentos para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición como por ejemplo, se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoración. (NIC 1.118).
Al revelarse una política contable, se debe evaluar si ese dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transac- ciones y otros sucesos se verán reflejados al informar la rentabilidad y la situación financiera. (NIC 1.119).
Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, el usuario espera en las empresas privadas a) que se revele la conciliación contable – fiscal del impuesto de renta; b) si manejan moneda extranjera, se muestre la diferencia en cambio; c) en los estados financieros consolidados, deben aparecer reveladas las políticas utilizadas para la determinación de la plus- valía y los intereses minoritarios. (NIC 1.120).
Una determinada política contable puede ser significativa incluso cuan- do los importes a los que afecta en el período son de cuantía insignificante. (NIC 1.121).
El resumen de las políticas contables u otras notas deben incluir los juicios (aparte de las estimaciones) que ha realizado la dirección de la en- tidad en la aplicación de las políticas contables y que tienen un impacto significativo en los estados financieros. (NIC 1.122).
Factores claves de incertidumbres en estimaciones
Las principales hipótesis y estimaciones futuras y otras fuentes de incer- tidumbre que tienen riesgo de tener ajustes de importancia, que podrían
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tener un impacto significativo en el ejercicio siguiente sobre los importes de los activos y pasivos en los estados financieros, se deben incluir detalles, en cuanto a:
a. La naturaleza del supuesto y de la incertidumbre en la estimación. b. La sensibilidad de cantidades registradas a los métodos, supuestos y
estimados detrás de cálculos, incluyendo la razón de su sensibilidad. c. La solución esperada a una incertidumbre y el rango de posibles so-
luciones razonables dentro del próximo año fiscal, con respecto a las cantidades registradas de los activos y pasivos afectados.
d. Una explicación de los cambios hechos a supuestos pasados que se relacionan con los activos y pasivos, si la incertidumbre sigue sin solu- cionarse.
e. Su importe a la fecha de balance. (NIC 1.125, 1.129).
Determinar las cantidades registradas de ciertos activos y pasivos re- quiere la estimación de los efectos de algunos hechos futuros a la fecha del balance, como por ejemplo, los precios de mercado son indispensables para la medición de algunos activos y pasivos, los valores comerciales para las propiedades, la obsolescencia de equipos tecnológicos, provisiones su- jetas al resultado de litigios; todas las estimaciones que se hagan con base en esos supuestos pueden afectar elementos como el riesgo de ajustes al flujo de caja o tasa de descuento utilizada, cambios futuros en los salarios y cambios en los precios. (NIC 1.126).
Las principales variables y supuestos y otras fuentes importantes de incertidumbre se relacionan con los juicios más difíciles, subjetivos y com- plejos de la administración para determinar el ajuste potencial a la impor- tancia relativa de las cantidades a registrar. (NIC 1.127).
Otras informaciones a revelar
a) El dividendo propuesto o declarado después de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros sean formulados y el importe correspondiente por acción.
b) El importe de cualquier dividendo preferente acumulativo no recono- cido. (NIC 1.137).
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c) El domicilio y forma legal de la entidad, el país donde se constituyó y la dirección de su sede social (o el lugar principal de actividad, si fuese diferente).
d) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
e) El nombre de la matriz directa y de la empresa matriz final del grupo al que pertenezca. (NIC 1.138).
Modelo de algunas notas a los estados financieros, referidas a la aplicación de las NIC/NIIF de un grupo consolidado
Información general
La empresa ____ y sus sociedades filiales y participantes constituyen un grupo integrado de empresas que desarrollan su actividad principal en los servicios de ______, (en adelante grupo XXX, la sociedad o la compañía, indistintamente).
La sociedad dominante de dicho grupo de empresas, es una sociedad anó- nima, constituida por tiempo indefinido, el día ___ del mes ___ año ___, teniendo como domicilio principal la ciudad de ______ en la siguiente dirección __________________ (en anexo se relacionan las principales empresas dependientes, asociadas y partícipes directa o indirectamente con su actividad, domicilio, patrimonio y resultados a la fecha de cierre, el valor bruto en libros, la aportación a las reservas del Grupo Consolidado y su método de consolidación).
Bases de presentación de los estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados y los de las sociedades que la com- ponen, han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), de forma que muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados, de los flujos de efectivo obtenidos y utilizados y de los ingresos y gastos reconocidos durante el ejercicio del año 20xx y 20xx.
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Normas de valoración de aplicación según NIC/NIIF • El método de conversión.
• Transacciones en moneda extranjera. • El fondo de comercio.
• Para intangibles.
• Gastos de investigación y desarrollo. • Concesiones administrativas.
• Cartera de clientes.
• Propiedad industrial y aplicaciones informáticas. • Arrendamientos.
• Participación en empresas asociadas. • Activos y pasivos financieros.
• Efectivo y equivalentes de efectivo. • Participaciones preferentes.
• Emisiones y deudas con entidades de crédito.
• Productos financieros derivados y registro de coberturas. • Existencias o inventarios.
• Acciones propias.
• Provisiones de pensiones y otras provisiones.
• Sistemas de retribución referenciados a la cotización de la acción. • Impuestos de renta o sobre beneficios.
• Ingresos y gastos. • Uso de estimaciones.
• Activos fijos y fondos de comercio. • Impuestos diferidos.
• Reconocimiento de ingresos. • Métodos de consolidación.
• Operaciones de compra y venta de intereses minoritarios.
• Nuevas NIIF e interpretaciones del Comité de Interpretaciones NIIF (CINIIF).
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Combinaciones de negocios significativos
Los métodos y asunciones utilizados para la determinación de dichos valo- res razonables fueron específicamente a los rubros de existencias, cartera de clientes, marca de fábrica, inmovilizado material.
Adquisiciones de intereses minoritarios
Explicar de los contratos de compra-venta, autorizaciones y modus ope- randi, incluyendo la determinación de su valor razonable inicial de final de ejercicio.
Notas cuantitativas comparativas con explicaciones es- pecíficas, en cuanto a las siguientes cuentas o conceptos: • Intangibles.
• Fondo de comercio. • Inmovilizado material.
• Empresas asociadas y negocios conjuntos. • Partes vinculadas.
• Deudores y otras cuentas por cobrar. • Capital social y prima de emisión.
• Propuesta de distribución de resultados de la sociedad dominante: a) proyecto de distribución
b) dividendos c) reservas
d) diferencias de conversión de consolidación e) instrumentos de patrimonio propios • Activos y pasivos financieros:
a) Activos financieros no corrientes b) Activos financieros corrientes c) Pasivos financieros
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e) Deudas con entidades de crédito f) Préstamos en moneda extranjera g) Otros pasivos financieros
• Acreedores y otras cuentas por pagar:
a) Deudas por compras o prestación de servicios b) Anticipos recibidos por pedidos
c) Ingresos diferidos
d) Deudas con empresas asociadas e) Otras deudas (discriminar)
• Provisiones por prestaciones a los empleados. • Situación Fiscal:
a) Definiciones de las declaraciones fiscales por empresas y por años b) Conciliación de renta fiscal y comercial
c) Conciliación entre valores patrimoniales y contables d) Modificación de tasas impositivas
e) Impuestos diferidos f) Diferencias temporarias g) Deducciones pendientes
• Ingresos y gastos (cuadros explicativos por conceptos, valores y com-
parativos):
a) Ventas netas y prestación de servicios b) Costos de ventas
c) Otros ingresos
d) Gastos de personal y beneficios a los empleados (incluye número) e) Otros gastos (arrendamientos, publicidad, servicios, tributos, pro-
visiones, depreciaciones, amortizaciones, etc.). f) Resultado financiero
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• Planes de retribución referenciados al valor de cotización de la acción. • Otras informaciones por:
a) Litigios
b) Reclamaciones
c) Riesgos e incertidumbres que enfrentan las empresas d) Evolución previsible de los negocios
Instrumentos financieros derivados y política de gestión de riesgos
El Grupo XXX está expuesto a diversos riesgos de mercado financiero, como consecuencia de (a) negocios ordinarios; (b) la deuda tomada para financiar sus negocios; (c) participaciones en empresas; y (d) otros instru- mentos financieros.
Los principales riesgos de mercado que afectan a las sociedades del grupo, son:
1. Riesgo de tipo de cambio. 2. Riesgo de tipo de interés. 3. Riesgo de precio de acciones.
Adicionalmente el Grupo se enfrenta (A) al riesgo de liquidez por el manejo de gastos operativos y financieros, inversiones, vencimientos de deudas y dividendos comprometidos, así como sus fuentes por ingresos, desinversiones, compromisos de financiación por entidades financieras, y operaciones de mercado de capitales. (B) al riesgo país (relacionado con los riesgos de mercado y liquidez) por la posibilidad de pérdida de valor de los activos o de disminución de los flujos generados o enviados a la matriz como consecuencia de inestabilidad política, económica y social en los países que opera el Grupo.
El Grupo estableció adecuada “Gestión de Riesgos” con la finalidad de estabilizar los siguientes aspectos económicos y financieros:
• Los flujos de caja, para facilitar la planificación financiera y el aprove- chamiento de oportunidades de inversión.
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• La cuenta de resultados, para facilitar su comprensión y predicción por los inversores.
• El valor de los recursos propios, protegiendo el valor de la inversión realizada.
Para la gestión de riesgos el grupo en general utiliza instrumentos fi- nancieros derivados, fundamentalmente sobre tipos de cambio, tipos de interés y acciones.
Análisis de los flujos de caja
• Flujos de efectivo neto procedentes de las operaciones (explicar su evolución).
• Flujos de efectivo neto procedentes de actividades de inversión (expli- car su evolución).
• Flujos de efectivo neto procedentes de actividades de financiación (ex- plicar su evolución).
Acontecimientos posteriores
• Adquisición de nueva empresa (exponer condiciones y relación con la información financiera).
• Salida al mercado de nuevos productos (incidencia hacia los estados financieros y evolución de las empresas).
• Nuevas clases de financiación (su relación de reestructuración de ven- cimientos), etc.
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AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Qué información deben presentar las notas a los estados financieros como componentes de los estados financieros?
2. Específicamente según la NIC 1.103, ¿qué información deben presen- tar las notas a los estados financieros?
3. ¿De qué manera deben presentarse las notas de los estados financieros en cuanto a cada estado financiero?
4. ¿Cómo se deben ordenar las notas a los estados financieros para lograr una adecuada comprensión y poderlas comparar con otras empresas? 5. ¿Se permiten cambios en el orden de las notas?
6. ¿La información acerca de las bases de medición y las políticas conta- bles pueden ser agrupadas?
7. ¿Qué desgloses se deben hacer en las notas a los estados financieros referidas a las políticas contables significativas?
8. ¿Cuándo se haya usado más de una base de medición: a) ¿qué se debe hacer? b) ¿su relación con las políticas contables?
9. Al revelarse una política contable, ¿qué se debe evaluar?
10. Al considerar la naturaleza de sus operaciones, con relación a sus prin- cipios y políticas, ¿qué espera el usuario de los estados financieros, se debe revelar?
11. ¿Una política puede ser importante o significativa cuando los importes que afectan los estados financieros son de cuantía insignificante? 12. En resumen, ¿qué deben incluir las políticas u otras notas de impacto
significativo?
13. En cuanto a los factores claves de incertidumbres en las estimaciones futuras referidas a las principales hipótesis y otras fuentes de incerti- dumbre que podrían tener un impacto significativo, ¿qué detalles se deben incluir?
14. ¿Qué relación tienen los precios de mercado, valores comerciales, ob- solescencia de bienes, productos para la venta y equipos tecnológicos, litigios, etc., para la estimación de los efectos de hechos futuros?
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15. ¿Con qué se relacionan las variables y supuestos que representan incer- tidumbres?
16. ¿Qué información adicional es necesaria y obligatoria revelar, según NIC 1.125 y NIC 1.126?
17. De acuerdo con la empresa donde trabaja o que conozca suficiente- mente, redacte la nota a los estados financieros de “información gene- ral”, con base en el modelo.
18. En las notas a los estados financieros, ¿dónde se debe indicar que los estados financieros fueron preparados con base en las NIIF?
19. Defina cada rubro que aparece dentro de la relación de “Normas de Valoración de Aplicación según NIC/NIIF”, y de aquellas que no co- nozca o tenga confusión, investíguela dentro de las definiciones que aparecen en este libro.
20. ¿Qué se entiende por “combinaciones de negocios”? 21. ¿Qué son intereses minoritarios?
22. Igual que el punto No. 19, estudie cada cuenta o concepto formulados dentro de las Notas Cuantitativas y defina cada una de ellas.
23. ¿Qué son instrumentos financieros derivados? 24. ¿Qué se entiende por política de gestión de riesgos?
25. ¿Cómo se debe organizar la nota de “Instrumentos Financieros Deriva- dos y Política de Gestión de Riesgos”, en cuanto a) los diversos riesgos de mercado financiero; b) principales riesgos de mercado; c) riesgo de liquidez; y, d) riesgo país?
26. ¿Qué finalidades se establecen en una “Gestión de Riesgos” adecuada? 27. ¿Qué aspectos económicos y financieros se deben estabilizar dentro de
una adecuada “Gestión de Riesgos”?
28. ¿Sobre qué tipos, una empresa generalmente utiliza instrumentos finan- cieros derivados?
29. ¿Cómo se debe organizar una nota referida a los flujos de caja?
30. ¿Qué acontecimientos posteriores se deben referir en una nota a los estados financieros relacionados?