En la normatividad contable en México se han desarrollado normas particulares para tratar ciertos temas que no están tratados por el IASB en una norma específica; estas NIF particulares se presentan a continuación y, cuando es el caso, se indica la norma IASB en la que se trata, parcialmente, el tema:
a) Boletín C-1, Efectivo; IAS 1, Presentación de estados financieros
b) Boletín C-3, Cuentas por cobrar; IAS 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y valuación.
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c) Boletín C-5, Pagos anticipados; IAS 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y valuación, y párrafo 70 de la IAS 38, Activos intangibles.
d) Boletín C-9, Pasivos, principalmente por la parte relativa a pasivos financieros, emisión de obligaciones y redención anticipada de obligaciones.
CASO PRÁCTICO
El siguiente caso práctico tiene por objeto denotar y analizar las principales diferencias de los estados financiero elaborados con base en IFRS respecto a las NIF vigentes en México, este tiene como base los estados financieros de Grupo Valeo del ejercicio 2008 publicados en su página de internet elaborados conforme a IFRS y dictaminados conforme a las Normas Internacionales de Auditoria, los cuales están en su totalidad en Ingles y siendo el caso de no existir una versión oficial de esta información en español, se opto por utilizarlos en su versión en Ingles respetando la información de origen.
HISTORIA GRUPO VALEO
Los orígenes del Grupo remontan a la creación, en 1923, de Société Anonyme Française du Ferodo (SAFF), que funcionó de un taller en el Santo-Ouen cerca de París. SAFF comenzado por distribuyendo, entonces fabricación, forros del freno y revestimientos de embrague bajo la licencia de Ferodo. En 1932, SAFF fue catalogado sobre la Bolsa parisiense.
Para SAFF, los años 1960 y los años 1970 eran un tiempo de desarrollo, ambos por la diversificación en nuevos sectores (sistemas de freno en 1961, sistemas termales en 1962, alumbrando (encendiendo) sistemas en 1970 y sistemas eléctricos en 1978) y por el crecimiento internacional (España en 1963, Italia en 1964 y Brasil en 1974). El 28 de mayo de 1980, en su Asamblea general Anual de Accionistas, SAFF adoptó el nombre Valeo, una palabra latina que significa (piensa) " estoy bien”.
Alrededor de cien desacuerdos operacionales, las entidades autónomas que son responsables de producción y ventas para su cadena de producción dentro de su área asignada geográfica; familias de producto, que coordinan los desacuerdos operacionales, reúnen y distribuyen la Investigación y desarrollo, y optimizan la producción sobre sitios industriales; dominios, diseñados para animar innovación transversal entre varias familias de producto.
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La estructura legal del Grupo está basada alrededor de tres empresas de propiedad, que unen la casa matriz Valeo para sus filiales operacionales:
Valeo Finanzas, que sostienen partes en las empresas francesas, Valeo Bayen, que sostiene partes en empresas extranjeras, que han tomado el papel de inversionista antes jugado por V.I.H.B.V Holandés certificado.
Para motivos históricos, hay dos otras empresas de propiedad: Société de Participaciones Valeo y Valeo Thermique Habitacle. Sobre un nivel intermediario, en algunos países - República Checa, Alemania, Italia, España, el Reino Unido y EU - una empresa basada dentro
El país actúa como un holding y sostiene partes en otras empresas operacionales, formando un subgrupo local. Por este manejo de dinero de sistema de los miembros de subgrupo puede ser centralizado y optimizado y, siempre que sea legalmente factible, una entidad consolidada fiscal puede ser creada.
Para penetrar nuevos mercados, consolide la gama de sistemas que esto ofrece a clientes, o desarrollar nuevas ofertas de producto, Valeo ha creado un número de empresas conjuntamente poseídas por compañeros industriales o tecnológicos en varios países.
ESTADO DE RESULTADOS (STATEMENTS OF INCOME)
Otros Ingresos y Gastos (Other Income and Expenses)
Analizando el estado de resultados de Grupo Valeo, en el rubro de Otros Ingresos y Gastos encontramos dentro de la integración del monto de este rubro el concepto Costos de restructuración (Restructuring Costs), en el apartado de notas a los estados financieros nota 4.F.3.4.2 del informe denota que el importe reflejado es derivado de un plan de la empresa de recorte de personal de 5,000 plazas alrededor del mundo con un monto de 225 millones de Euros, necesarios para los planes de reorganización del grupo.
Podemos analizar que en nuestra normatividad vigente en México, los gastos ocasionados por concepto de recorte de personal se cargan al gasto de venta, administración etc. Según sea el caso; en unos estados financieros elaborados conforme a la IFRS como los mencionados con anterioridad
este tipo de erogaciones los registraremos en otros gastos y otros ingresos a diferencia de las NIF como podemos observar en el siguiente estado de resultados y la nota 4.F.3.4.2 de estos mismo (pagina 117 y 132 del Informe financiero de Grupo Valeo)
La norma internacional admite que los cargos sean clasificados por naturaleza o por bien de destinación cuando las cargas son clasificadas por naturaleza la depreciación de las propiedades plantas y de la maquinaria y el equipo deben figurar sobre una línea especifica además estos deben ser comparativos con respecto al año anterior.
Estado de resultados por destinación
Productos de actividades ordinarias y/o Ventas Ventas de las actividades propias del negocio Costo de Ventas
Margen Bruto
Otros productos operacionales Costos Comerciales
Costos Administrativos Otras cargas operacionales Resultado Operacional IFO Cargas Financieras
Resultado antes de impuestos de operaciones continúas Costos de Impuestos sobre el resultado
Resultado Neto
La estructura del estado de resultados de Grupo Valeo es por destinación como se puede observar en el STATEMENTS OF INCOME página 117 del informe.
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (COLSOLIDATED BALANCE SHEETS)
Presentación de los rubros que integran el Estado de Situación Financiera
De Acuerdo a la IAS 1 en la cual está la presentación de los estados financieros podemos notar una diferencia importante con la NIF vigentes en México, ya que se presenta el activo, capital y por último el pasivo a diferencia de la estructura que se tiene en México que es activo pasivo y capital
De acuerdo al formato de presentación del estado de situación financiera en IFRS se estructura se la siguiente forma
Activo no circulante después activo circulante Capital contable después Pasivo corriente, esto lo podemos observar en la presentación del Balance Sheets de Grupo Valeo
Fair Value of derivatives IAS 39
Una operación de cobertura es una operación por la cual la empresa se cubre contra un riesgo de un precio total o parcialmente los riesgos de la posición de la cobertura son en el sentido de que ambas la ganancia y la pérdida se compensen la IAS 39 las define como
Las categorías de cobertura son tres: • Las coberturas del justo valor • Las coberturas del flujo de tesorería
• Las coberturas de inversiones en filiales extranjeras que consolidan
Nota 4f 5.2.2. (Derivados de moneda extranjera Foreing)
Efectivo e inversiones (Cash and Cash equivalents) 4f 4.10.4
De acuerdo a las NIF mexicanas el efectivo e inversiones se presentan por separado el efectivo y a las inversiones a corto y largo plazo respectivamente, a diferencia de la presentación de IFRS en el cual se presenta dentro de un rubro llamado Cash and Cash equivalents como lo podemos observar en el Colsolidated Balance Sheets y en la nota 4F 4.10.4 del informe de Grupo Valeo.