la entidad posee en ese momento.
Ventas
Debe Haber
Se carga: Se abona
Por el monto de las devoluciones sobre ventas que la entidad recibe de sus clientes.
Del monto de las rebajas que la entidad otorga a sus clientes por determinadas circunstancias. Del monto de las bonificaciones
que la entidad otorga a sus clientes por determinadas circunstancias.
Del monto de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Del monto de las ventas de mercancías realizadas al contado, a crédito o con garantía documental, a precio de venta.
Su saldo es acreedor y representa el monto de las ventas realizadas por la entidad en un periodo determinado.
Debe Haber
Se carga: Se abona
Del monto de las mercancías vendidas a precio de costo.
Del monto de las devoluciones sobre ventas a precio de costo. Del monto de su saldo para
saldarla, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Su saldo es deudor y representa el monto de las mercancías vendidas a precio de costo.
Registro contable
Para ejemplificar y poder comparar el registro del sistema de inventarios perpetuos o constantes con el sistema analítico pormenorizado, a continuación utilizaremos las mismas operaciones correspondientes a “Productos de Calidad, S. A.” que se utilizaron en ese sistema y que a continuación se mencionan:
1. Se inicia el 1° de marzo de 20XX, la entidad “Productos de Calidad, S. A.” con $ 80,000 de capital social, cuyos accionistas exhibieron 80% en efectivo mismo que se deposito en cuenta de cheques y 20% con mercancías.
.
2. Se compraron mercancías con valor de $ 120,000 más IVA, pagando un 40% de contado y por el resto el proveedor concedió crédito.
3. Se pago con cheque flete por $ 6,000 más IVA, para el traslado de la mercancía adquirida en el punto 2.
4. Se realizo una devolución de mercancía al proveedor, por la cantidad de $ 3,000 más IVA, cuyo monto total se aplico al saldo pendiente de pago.
5. Se vendió mercancía a precio de venta de $ 100,000 más IVA, 70% de Contado y por el 30% restante, se le otorgo crédito al cliente, el costo de Correspondiente a esta venta es de $ 50,000.
6. El cliente del punto 5, devolvió mercancía a precio de venta de $ 5,000 más IVA, cuyo monto total se aplico a su saldo pendiente de cobro, el
costo de la mercancía devuelta es de $ 2,500.
7. Se concede al cliente del punto 5, una rebaja de $ 1,000 más IVA, cuyo monto total se aplico a su saldo pendiente de cobro.
Registremos las operaciones anteriores en libro diario general:
CONCEPTO DEBE HABER
- 1 -
Accionistas 80,000
Capital social 80,000
Constitución de la entidad Productos de Calidad, S. A.
-1a-
Efectivo y equivalentes de efectivo 64,000
Almacén de mercancías 16,000
Accionistas 80,000
Depósito en cuenta de cheques de la aportación en efectivo de los accionistas. -2-
Almacén de mercancías 120,000
IVA por acreditar 19,200
Proveedores 139,200
Registro de la compra de mercancía -2a_
IVA acreditable 7,680
Efectivo y equivalentes de efectivo 55,680
IVA por acreditar 7,680
Pago del 40% de la mercancía adquirida. - 3 -
Almacén de mercancías 6,000
IVA acreditable 960
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,960
Pago del flete por el traslado de la mercancía adquirida en el punto 2.
- 4 -
Proveedores 3,480
Almacén de mercancías 3,000
IVA por acreditar 480
Registro de la devolución de mercancía al proveedor del punto 2.
- 5-
Clientes 116,000
Ventas 100,000
IVA por trasladar 16,000
Registro de la venta de mercancía a precio de venta.
-5a-
Costo de ventas 50,000
Almacén de mercancías 50,000
Registro del costo de ventas correspondiente
- 5b-
Efectivo y equivalentes de efectivo 81,200
Clientes 81,200
IVA trasladado 11,200
Registro del cobro del 70% de la venta y del traspaso del monto correspondiente del IVA por trasladar al IVA trasladado.
-6-
Devoluciones sobre ventas 5,000
IVA por trasladar 800
Clientes 5,800
Devolución de mercancía a precio de venta de $ 5,000 más IVA, aplicado a la cuenta del cliente.
-6a-
Almacén de mercancías 2,500
Costo de ventas 2,500
Devolución de mercancía a precio de costo. -7-
Rebajas sobre ventas 1,000
IVA por trasladar 160
Clientes 1,160
Registro de la rebaja de $ 1,000 más IVA, concedida al cliente del punto 5 y aplicada al saldo de su cuenta.
Registro contable en asientos de mayor (libro mayor):
ACCIONISTAS CAPITAL SOCIAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1) 80,000 80,000 (1a 80,000 (1 1a) 64,000 55,680 (2a
5b) 81,200 6,960 (3
80,000 80,000 80,000 145,200 62,640
80,000 82,560
ALMACÉN DE
MERCANCÍAS IVA POR ACREDITAR PROVEEDORES
1a) 16,000 3,000 (4 2) 19,200 7,680 (2a 2a) 55,680 139,200 (2 2) 120,000 3) 6,000 50,000 (5a 480 (4 4) 3,480 6a) 2,500 144,500 53,000 19,200 8,160 59,160 139,200 91,500 11,040 80,040
IVA ACREDITABLE CLIENTES VENTAS
2a) 7,680 5) 116,000 81,200 (5b 6) 5,000 100,000 (5
3) 960 5,800 (6 7) 1,000
1,160 (7
8,640 116,000 88,160 6,000 100,000
8,640 27,840 94,000
IVA POR TRASLADAR
IVA TRASLADADO COSTO DE VENTAS 5b) 11,200 16,000 (5 11,200 (5b 5a) 50,000 2,500 (6a 6) 800 7) 160 12,160 16,000 11,200 50,000 2,500 3,840 11,200 47,500 Productos de Calidad, S. A.
Estado de resultados por el mes de marzo del 20XX.
Ventas netas $ 94,000 Costo de ventas 47,500 Utilidad bruta 46,500
Observemos que el estado de resultados del sistema de inventarios perpetuos o constantes, sólo incluye la información de dos conceptos para la obtención de la utilidad bruta, mientras que en el estado de resultados del sistema analítico
pormenorizado se incluye información muy detallada o pormenorizada para la obtención del costo de ventas y determinación de la utilidad bruta de $ 46,500 igual a la obtenida en el sistema analítico o pormenorizado por utilizar el mismo ejemplo para su comparación.
A continuación se presenta el balance general de la entidad Artículos de Calidad, S. A., en donde podemos observar que la única diferencia con el balance general obtenido con el sistema analítico o pormenorizado es en la cuenta de inventario la cual en el sistema de inventarios perpetuos o constantes corresponde a la de almacén de mercancías.
Artículos de Calidad S. A. Estado de situación financiera
al 31 de marzo del 20XX. En pesos mexicanos ACTIVO PASIVO A corto plazo A corto plazo
Efectivo y equivalentes $ 82,560 Proveedores $ 80,040 Clientes 27,840 IVA por trasladar 3,840
Almacén de mercancías 91,500 IVA trasladado 11,200 95,080 IVA por acreditar 11,040
IVA acreditable 8,640 221,580 CAPITAL CONTABLE Capital contribuido Capital social 80,000 Capital ganado Utilidad bruta 46,500 126,500 Total activo $ 221,580 Total pasivo y capital $ 221,580
Los ajustes
Como se ha visto a lo largo de este capítulo, la contabilidad no solamente se basa en la partida doble, sino también en la devengación contable, lo que implica reconocer contablemente una operación cuando ésta ocurre en una entidad, como consecuencia de transacciones actuales o pasadas. La devengación da origen a los ajustes, que generalmente se corren al final de un período contable.
Un ajuste es la identificación contable de una operación realizada durante un período contable y que se encuentra pendiente de reconocimiento en resultados. En otras palabras, los ajustes son partidas derivadas de transacciones pasadas, que afectarán a los gastos o a los ingresos de un período. Este es el caso de las depreciaciones del activo tangible, la amortización de gastos de organización e instalación (activo diferido), la amortización de intangibles (patentes, marcas, derechos de autor, propiedad intelectual, etc.) y la devengación de cobros o pagos anticipados.
También se reconoce con el término de ajuste, a las cantidades que se aplican al saldo de cualquier cuenta, para corregir un error o una omisión en su saldo.
Regresando a la definición de un ajuste como una partida que afecta a las pérdidas y ganancias, se debe decir que éstos son calculados al final del período, justamente antes de determinar la utilidad del ejercicio. Analicemos los ajustes más comunes:
Ajuste por depreciación
La depreciación es la reserva que se crea para reponer el valor de un activo tangible, cuando éste haya cumplido con un tiempo de empleo (vida útil), lo cual implica ir reconociendo en cada período, el gasto por su uso. El reconocimiento contable en gastos dependerá de la naturaleza del activo y el área en donde es empleado. Por ejemplo, si un activo tangible es utilizado en el área de comercialización de una empresa, entonces, el gasto por su uso deberá ser reflejado en la cuenta de gastos de venta. Si el activo tangible se emplea en las oficinas administrativas, entonces su depreciación será reconocida como gasto de administración. En el caso de la depreciación de maquinarias, se irá a un concepto de costo de producción llamado: gastos indirectos.
En la depreciación intervienen no solo el valor del activo, sino también su valor de rescate (el ingreso que se planea obtener cuando el activo finalice su vida útil), los años de utilización, su uso, etc.
Existen varios métodos para calcular la depreciación. La NIF C-6, Propiedades,
planta y equipo, menciona que se puede emplear el método de depreciación que
mejor se ajuste a la realidad de un activo específico. A partir de 2011, esta depreciación no se hará por grupo, sino por componente, esto significa que cada activo tangible debe ser tratado en forma separada y atendiendo a su vida útil. Otro aspecto a considerar dentro de la depreciación, es el hecho de identificar el monto depreciable, el cual se obtiene de restar al valor de adquisición, el valor residual de un activo. Este último no es otra cosa que el valor presente de la
posible venta futura de un activo, o sea, el equivalente a valores actuales, de lo que se espera obtener de un activo si se vendiera en el futuro.
Como la depreciación es un gasto que afecta las ganancias de una empresa, aunque no haya salidas de efectivo (por eso se le conoce como partida virtual), también es considerada para la determinación de impuestos, específicamente el Impuesto sobre la Renta que grava las utilidades de los contribuyentes.
Fiscalmente, el método empleado para depreciar es el de línea recta, el cual consiste en aplicar a gastos, el mismo importe de depreciación durante la vida útil de un activo. Los artículos 39, 40 y 41 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establecen las tasas para la depreciación fiscal, también llamada “deducción de inversiones”.
Veamos la manera en que se aplica el método de línea recta: Pensemos que tenemos un activo tangible cuyo valor es de $100,000.00, con una vida útil de 4 años ¿a cuánto ascenderá su importe por depreciación en cada año? Será de $25,000.00, o sea, del 25%.
El asiento por depreciación contable implica cargar a gastos (ya sean de venta, de administración o de producción), con abono a una cuenta complementaria de activo llamada “depreciación acumulada”, en la cual se irá recuperando el valor del activo tangible en cuestión.
Supongamos que una empresa tiene un equipo de cómputo que se emplea la mitad en el área de comercialización y el 50% en el área administrativa. El valor depreciable es de $40,000.00 y su vida útil es de 4 años. Desde luego que el importe de depreciación anual será:
40,000.00 / 4 = $10,000.00 Dicho de otro modo:
1 año / 4 años = 0.25 x 100% = 25% 40,000 x 25% = 10,000.00 El asiento será: -1- DEBE HABER Gastos de venta 5,000.00 Gastos de administración 5,000.00
Ajuste por amortización de gastos de organización e instalación y activos intangibles
La amortización es un concepto que implica reconocer como gasto, la inversión inicial en la organización de una empresa (gastos legales), sus instalaciones (agua, luz, servicios, etc.), desarrollo de marcas, patentes, derechos, etc.
La amortización también es un gasto virtual y tanto su cálculo como su registro contable es muy similar a la depreciación, pues se lleva a cabo un cargo a gastos, con abono a una cuenta complementaria de activo llamada “amortización acumulada”. El método generalmente empleado para amortizar estos conceptos desde el punto de vista fiscal y financiero, es el método de línea de recta.
Supongamos que se incurrieron en gastos de organización, cuando se llevaron a cabo los trámites para la constitución del negocio. El importe de estos gastos fue de $20,000.00. Se amortizan en 5 años, es decir, se llevan a resultados durante 5 años, lo que implica un porcentaje de amortización del 20% anual. Se aplica el 50% a los gastos de venta y el 50% a los gastos de administración. El asiento contable queda así:
-2- DEBE HABER
Gastos de venta 2,000.00
Gastos de administración 2,000.00
Amortización acumulada de gastos de organización 4,000.00
Ajuste de pagos y cobros anticipados
Los pagos anticipados son activos, porque cuando se llevan a cabo, una empresa tiene el derecho a disfrutar de un bien o servicio ya que éstos se encuentran pagados. Sin embargo, a medida de que se va gozando de la prestación, es necesario devengar, es decir, reconocer un gasto. Por ejemplo, las rentas de inmuebles son gastos representan gastos en su esencia, pero generalmente, el arrendador solicita el pago por adelantado de unos meses de renta, en calidad de depósito. Si el arrendatario decide vivir esos meses en el inmueble, tendrá que ir reconociendo que cada mes esa renta, o sea, ese activo, se va convirtiendo en gasto.
Dentro de los pagos anticipados se encuentran las rentas, los intereses, los seguros, etc.
Por el contrario, un cobro anticipado es un pasivo, porque la compañía ya recibió el dinero sin haber prestado el servicio o entregado un bien, entonces, está obligado a cumplir con ese compromiso y a medida de que lo va a haciendo, ese cobro anticipado se convierte en un ingreso. Regresando al ejemplo de la renta, el arrendador recibe una renta anticipada y está obligado a respetar el acuerdo con
su arrendatario durante los meses que cubra el cobro anticipado. Cada vez que transcurre un mes de este acuerdo, el cobro anticipado se va convirtiendo en ingreso.
Veamos otro ejemplo: Suponga que una empresa paga por anticipado intereses equivalentes a 2 meses sobre un préstamo por $10,000.00, en efectivo.
-3- DEBE HABER
Intereses pagados por anticipado 5,000.00
Acreedores diversos 5,000.00
¿Cómo quedaría el asiento en el primer mes?
-4- DEBE HABER
Gastos financieros 5,000.00
Intereses pagados por anticipado 5,000.00
La cuenta de gastos financieros la estamos empleando para registrar los intereses devengados. Por su parte, intereses pagados por anticipado, es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo va afectándose a medida de que se devengan los intereses anticipados.
Ahora pensemos en la entidad que recibió ese dinero por adelantado, para ella, este hecho represento un pasivo.
-3- DEBE HABER
Deudores diversos 5,000.00
Intereses cobrados por anticipado 5,000.00
Para el primer mes, el asiento de devengación quedaría así:
-4- DEBE HABER
Intereses cobrados por anticipado 5,000.00
Productos financieros 5,000.00
Para este agente, el asiento es contrario. Está recibiendo un ingreso, una ganancia presentada en la cuenta de productos financieros.
Este es el razonamiento para cualquier pago o cobro anticipado.
Ajustes por impuestos a la utilidad (ISR y IETU) y participación de los trabajadores en las utilidades.
El ISR y el IETU son impuestos directos porque gravan las utilidades. El Impuesto sobre la renta se calcula sobre una base gravable obtenida de restar a los ingresos llamados acumulables, los gastos fiscales, también llamados, deducciones autorizadas. La tasa de este impuesto para 2012 es del 30% sobre
esta utilidad. El IETU también es calculado sobre una base parecida, sólo que se consideran los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones efectivamente pagadas.23 Su tasa es del 17.5% para 2012.
Adicionalmente, la participación de los trabajadores en las utilidades, también se calcula con base en diferencias entre ingresos y gastos deducibles, solo que de igual manera que el ISR, no importa si éstos están efectivamente cobrados y pagados respectivamente y a través de una metodología específica que difiere un poco del ISR. De acuerdo a la Comisión que la Ley Federal del Trabajo obliga a crear, la PTU es del 10% sobre la utilidad base para su cálculo.
El ISR y el IETU son conocidos de manera genérica como “impuestos a la utilidad” y se abren cuentas específicas para su registro y llevan estos nombres, son cuentas de gastos. El abono de estos gastos se aplica a una cuenta de pasivo llamada “provisión para pago de impuestos a la utilidad”, que se cancela cuando se pagan dichas contribuciones.
-5- DEBE HABER
Impuestos a la utilidad 2,000.00
Provisión para pagos de impuestos a la utilidad 2,000.00
Para la PTU, por disposición de la NIF B-3 Estado de resultados, debe ser reconocida como un gastos de administración, aunque el abono si puede ser en la cuenta de pasivo “provisión para el pago de PTU”
-6- DEBE HABER
Gastos de administración 1,000.00
Provisión para el pago de PTU 1,000.00
Para efectos de este libro, se considera como base para el cálculo de los impuestos a la utilidad y para el PTU, la utilidad antes de impuestos, pero es importante destacar que sus cálculos ameritan un estudio muy amplio y separado, aquí baste con conocer su registro contable.
Pérdidas y ganancias
Cuando concluye el período contable, es importante conocer si el negocio obtuvo o no ganancias, pues estas constituyen el objetivo de una organización lucrativa. Para determinar la utilidad o pérdida, se comparan los ingresos con los gastos. En la contabilidad, lo anterior significa que se apliquen los ajustes siguientes:
1. Abrir la cuenta de pérdidas y ganancias que es una cuenta liquidadora.
23 El IETU también omite los intereses y los sueldos como gastos deducibles, cosa que no ocurre con el ISR
Pérdidas y ganancias
2. Cancelar el saldo de las cuentas de ingresos, tales como ventas, productos financieros u otros productos, mediante cargos a dichas cuentas por el total de su saldo, con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias.
-7- DEBE HABER
Ventas 50,000.00
Productos financieros 10,000.00
Otros productos 2,000.00
Pérdidas y ganancias 62,000.00
3. Cancelar el saldo de las cuentas de costos y gastos, mediante abonos por el total de su saldo, con cargo a las cuentas de pérdidas y ganancias.
-8- DEBE HABER Pérdidas y ganancias 30,000.00 Costo de ventas 20,000.00 Gastos de venta 2,000.00 Gastos de administración 2,300.00 Gastos financieros 3,000.00 Otros gastos 1,500.00 Impuestos a la utilidad 1,200.00
4. Las cuentas de resultados quedarán saldadas.
5. Se compara el movimiento deudor, contra el movimiento acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias. Si el saldo es deudor, la empresa experimenta una pérdida, mientras que si el saldo es acreedor, se experimenta una ganancia.
Pérdidas y ganancias
8) 30,000.00 62,000.00 (7
En este caso hay una ganancia
6. El saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias debe ser trasladado a la cuenta de utilidad del ejercicio, quedando saldada por completo.
-9- DEBE HABER
Pérdidas y ganancias 32,000.00
Utilidad del ejercicio 32,000.00
POSTULADOS BÁSICOS: DUALIDAD ECONÓMICA Y CONSISTENCIA (NIF