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INFORMACIÓN FINANCIERA
Al finalizar el curso, el alumno señalará el significado de la información financiera, identificará la estructura de los estados financieros básicos, comprenderá la partida doble y la cuenta y su importancia en el registro de transacciones financieras para su introducción al análisis financiero.
TEMA I. INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Objetivo. Que el alumno comprenda la importancia y alcance de la información financiera que emana de la contabilidad de una entidad.
En este primer tema se abordarán los siguientes puntos:
La profesión de la Contaduría Pública y las necesidades que satisface. Concepto de Contabilidad, objetivos e importancia
La importancia de la Información financiera y su alcance Las fases del proceso contable
La estructura de las Normas de Información Financiera Los postulados básicos
Un buen punto de partida para introducirte a este primer tema es considerar en el hecho de que, quien invierte en la creación de una empresa, lo hace con una finalidad principal que es la de obtener una ganancia o utilidad, la cual le devuelva la inversión realizada y posteriormente le permita hacerla crecer para obtener utilidades cada vez mayores. Para el logro de este objetivo es necesario controlar las actividades que se realizan, cuidando en especial aquellas que tienen que ver con los recursos que se reciben y generan. Quien aspira a administrar una empresa debe tener presente que los dueños o inversionistas de la misma, requerirán información que les permita saber si su inversión está siendo bien controlada o administrada, una parte fundamental de esta información se conoce, como Información Financiera, nombre con el cual se titulo a ésta materia considerada dentro del plan de estudios de la Licenciatura en Administración que cursan los alumnos del segundo semestre, cuyo programa de estudios desarrollaremos en el presente documento.
1.1. La profesión de Contaduría Pública y necesidades que satisface.
El futuro administrador debe considerar la necesaria interrelación que sostendrá con otros profesionistas durante su ejercicio profesional, cabe destacar de entre ellos al profesionista contable. Por ello, se considero la importancia para el administrador de conocer que la profesión contable es una actividad realizada en el mundo de los negocios y reconocer que las entidades independientemente de su tipo, tienen una relación directa con la actividad económica de cualquier país y las mismas cuentan con recursos de diversos tipos entre los que destacan los humanos, financieros y tecnológicos que deben ser controlados. Para cumplir con las metas que se establecen y con la finalidad para la que son creadas, las entidades requieren de información financiera y la Contaduría es la profesión encargada de satisfacer ésta necesidad en las mismas, ya que a través del proceso contable que desarrolla el Contador Público, genera la información que los usuarios requieren para la toma de decisiones dentro y fuera de la entidad. De acuerdo con lo señalado por Elizondo López en su libro “La profesión contable, selección y desarrollo”1
, la Contaduría Pública es una actividad profesional que, con base en el método científico, desarrolla la técnica contable a través de un proceso lógico para obtener información financiera comprobable y proporcionar medios de control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad económica. Partiendo de esta definición podemos precisar todos aquellos aspectos relacionados con la profesión contable y las necesidades que la misma satisface
La actividad profesional que desarrolla el Licenciado en Contaduría tiene como objetivo satisfacer una necesidad vital para cualquier tipo de entidad que es la de contar con un control e información financieros confiables que sirvan de sustento para la toma de decisiones. La Contabilidad como rama de la Contaduría, controla y presenta la información financiera a través de los estados financieros, que los directivos de las entidades utilizan para fundamentar sus decisiones.
La Contaduría Pública no es una ciencia, pero se basa en el método científico para desarrollar y aplicar una teoría y proceso propios, los cuales describimos a continuación:
La teoría contable se conforma por el conjunto de principios, normas, reglas, criterios, métodos, procedimientos, técnicas, instrumentos y otros elementos que surgen y son aceptados por los profesionistas contables de manera colegiada, los mismos constituyen la base sobre la cual se ejerce la Contaduría Pública.
1 ELIZONDO López, Arturo. La profesión contable: selección y desarrollo: cuestionarios y prácticas, respuestas
Por otra parte, por proceso contable se debe entender al conjunto de fases que metodizan el desarrollo de la teoría contable en busca de los objetivos de una entidad. Dichas fases son la sistematización, en la cual se define el sistema de registro de operaciones y los controles internos a aplicar en cada entidad de acuerdo a sus características propias. Continúa la valuación, la cual consiste en asignar un valor monetario a las transacciones que una entidad efectúa. Posteriormente viene el procesamiento, fase en la cual se lleva a cabo la captura, clasificación, registro, cálculo y extracción de datos relacionados con las transacciones realizadas. La siguiente fase es la evaluación, en ella se procede a clasificar los efectos que las transacciones realizadas por la entidad han provocado en su situación financiera. Y finalmente la información, etapa en la que se da a conocer la información financiera generada a los responsables de la toma de decisiones de la entidad.
Es necesario precisar que de la primer fase del proceso contable se determina el sistema contable o sistema de contabilidad que toda entidad requiere implementar y está constituido por el conjunto de procedimientos que se utilizan de manera ordenada y cronológica, a través de anotaciones en documentación diversa para registrar las operaciones de una entidad.
Sistematización Valuación
Proceso contable Procesamiento
Evaluación Información
1.1. Fases del proceso contable
1.2. Concepto de contabilidad, objetivos e importancia.
Debes tener presente que existen diferentes formas de definir la contabilidad de acuerdo con el autor que se consulte, sin embargo, tomaremos como referencia la definición que al respecto se establece en las Normas de Información Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF). La NIF A-1 define a la contabilidad como la “técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Y enfatiza que, dichas operaciones, incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos”2
. Con base en ello se puede precisar lo siguiente para una mejor comprensión del significado del concepto de contabilidad:
1. La contabilidad es una técnica.
2. La contabilidad es una técnica utilizada para el registro de las transacciones que una entidad efectúa.
3. La contabilidad es una técnica mediante la cual se produce información financiera necesaria para la toma de decisiones.
Es necesario que comprendas que mientras la Contaduría es una disciplina profesional, la Contabilidad solo es una de sus ramas de aplicación y a través de ella cualquier tipo de entidad puede lograr un control adecuado de los recursos materiales y financieros que posee, así como obtener información financiera con las características necesarias (Claridad, oportunidad, veracidad, relevancia, etc.), para una adecuada toma de decisiones.
La contabilidad es una disciplina cuya finalidad es registrar las transacciones de carácter financiero que realiza una entidad y en base a dicho registro, dar forma a información financiera que sea útil a quienes la administran y a otros interesados en ella. Se considera transacciones financieras aquellas en las que se requiere de recursos financieros, entendiendo por éstos los recursos susceptibles de propiedad y comercio.
Debes tener presente que la contabilidad fundamentada en la teoría contable y desarrollando cada una de las etapas del proceso contable, sienta las bases para que una entidad logre un control adecuado de los recursos con que cuenta y una mayor eficiencia operativa.
Dicho control requiere de la implantación de un Sistema Contable y el mismo es considerado como el conjunto de procedimientos que se utilizan ordenada y cronológicamente por medio de anotaciones en documentación contable utilizada para el registro de las operaciones que realiza una entidad.
El contador para llevar a cabo registros contables, toma a la moneda como unidad de medida y valor, debido a que esto ha sido considerado como la forma más práctica para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el significado de la información financiera.
Pero se debe aclarar que los registros contables se emplean no sólo en los negocios, sino también en asociaciones y sociedades civiles, agrupaciones de carácter cultural, científico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc. Todas ellas son
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empresas en el sentido amplio del término, pero debido a que muchas veces a éste se le relaciona con actividad comercial, en la definición de contabilidad resulta preferible utilizar la palabra entidad.
Los objetivos que la contabilidad persigue podemos concretarlos de la siguiente manera:
Controlar las operaciones financieras que una entidad realiza. e
Informar sobre los efectos que dichas operaciones han producido a las finanzas de la misma.
Y la importancia de la misma radica en el hecho de que la información financiera que el Contador Público deja plasmada principalmente en los estados financieros, servirá para que la administración de una entidad tome decisiones en relación a algún aspecto financiero relacionado con la misma.
Como conclusión a éste punto, podemos señalar que la contabilidad es un medio, un instrumento para el logro de objetivos específicos como la mejor administración de los recursos financieros de las entidades y la emisión de información en la que se fundamente la toma de decisiones de una entidad. Los directores y demás funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas que de un modo u otro utilizan la información contable, deben familiarizarse con los métodos, criterios y reglas que norman la contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la información financiera que de ella emana.
Como futuro administrador, debes saber que las empresas en la actualidad requieren que quien las administra cuente con información financiera oportuna y confiable, así como conocimiento de las bases sobre la que dicha información está preparada.
1.3. La información financiera y su alcance.
Es indudable que generar información financiera es trabajo de un Contador Público, La Contaduría es una disciplina profesional que, como ya lo habíamos mencionado, busca satisfacer dos necesidades básicas de las entidades que son por un lado la información y control financieros y por otro la administración de sus recursos financieros. Por tanto, al hablar de información financiera es necesario tener presente que la misma surge de la actividad desarrollada por el profesionista contable y que la misma se refiere o corresponde a una entidad en específico. Precisemos en primera instancia lo que debemos entender por “Información Financiera”, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, por información se considera la acción y efecto de informar o la comunicación o adquisición de conocimientos que permiten ampliar o precisar los que se poseen
sobre una materia determinada; mientras que lo financiero lo define como lo perteneciente o relativo a la Hacienda pública, a las cuestiones bancarias y bursátiles o a los grandes negocios mercantiles. Como se menciono, la información financiera surge de las actividades que realizan las entidades y con base en la definición señalada, podemos decir que ésta es la documentación que se elabora para proporcionar datos sobre el resultado obtenido del movimiento de los recursos y obligaciones que posee alguna entidad en específico.
Por otra parte, debemos señalar que se considera que la información financiera es aquella que se refiere a hechos y transacciones que involucran recursos financieros y adicionalmente a ello, la misma generalmente es de carácter numérico y se expresa en términos monetarios.
Con base en lo anteriormente citado, podemos aceptar a la contabilidad como el sistema por excelencia en el campo de la información financiera, debido por un lado a que es una disciplina exclusiva y específicamente diseñada para tal efecto, y por otro, a que la información obtenida de ella es indispensable para las entidades para una adecuada toma de decisiones.
Cabe aclarar que hay quien utiliza indistintamente los términos entidad o empresa, pero estos términos sólo son parecidos pero no iguales ya que el segundo implica fines de lucro y el primero puede o no implicarlo, hacemos esta aclaración ya que para algunos es más conocido el término empresa, pero utilizaremos en adelante sólo el de entidad ya que es más genérico, o como Paz Zavala3 lo sintetiza “una empresa siempre será una entidad, pero una entidad no necesariamente debe ser una empresa”.
Una definición aceptada en el ámbito contable es aquella que señala que por entidad podemos entender el conjunto de recursos humanos, materiales y financieros dirigidos por un líder hacia la consecución de objetivos previamente definidos. Para el control de dichos recursos es necesario contar con información y control financieros acordes al tipo de entidad de que se trate y esta necesidad precisamente es la que corresponde satisfacer al Profesionista Contable.
Debes tener presente que la temática que estamos desarrollando requiere utilizar el lenguaje de los negocios que es la contabilidad, la forma por medio de la cual las entidades comunican su situación financiera, e resultado de sus operaciones, los flujos de efectivo, los cambios en la situación financiera y en la inversión de los propietarios. Todo ello hace que la información financiera este representada en todo tipo de información que comunique la posición y desempeño financiero de una entidad económica a través de los estados financieros y que el objetivo
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fundamental consista en ser útil a los usuarios en general durante el proceso de la toma de decisiones económicas o financieras,
Al respecto, la normatividad contable establece en la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera, que “Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido”4
.
1.4 Las Normas de Información Financiera, concepto y objetivo
Un poco de historia para que comprendas mejor lo relativo a las normas de Información Financiera. En el año 2002 surge el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, hoy llamado Consejo Mexicano para las Normas de Información Financiera (CINIF), el cual tiene como objetivo el desarrollo y emisión de la nueva normatividad contable que se aplica en el país conocida como Normas de Información Financiera (NIF) en sustitución de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) que hasta 2004 tuvo responsabilidad de emitir la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) .
Las Norma de Información Financiera son disposiciones que rigen la valuación, registro, presentación y revelación de las transacciones económicas de una entidad, a fin de satisfacer las necesidades de cualquier interesando en la misma. El CINIF es el responsable directo de desarrollar las Normas de Información Financiera y para ello realiza procesos de investigación y auscultación entre los profesionistas contables que laboran en las distintas entidades del país (industriales, comerciales, de servicios, educativas, etc.) y otros sectores interesados, obteniendo como resultado la emisión de tres tipos de documentos que las conforman:
Normas de Información Financiera (NIF)
Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) ó Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)
De las NIF surgen también documentos conocidos como “Mejoras” en los cuales se incluye propuestas de cambios puntuales a las mismas. Tanto las INIF como las ONIF son aclaraciones y guías de implementación de las NIF.
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La primer norma emitida es la NIF A-1 en la cual se define el concepto de Normas de Información Financiera como “un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”5
.
Uno de los objetivos fundamentales de la normatividad emitida por le CINIF es avanzar hacia una mayor convergencia con las normas de información financiera a nivel internacional, así como mantener normas de la más alta calidad posible. Las Normas de Información Financiera comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación, como ya se indico, surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera. Adicionalmente a ello consideramos conveniente que tomes en cuenta que la información financiera presentada a través de los estados financieros, en algunas empresas en particular, requieren cumplir con lineamientos internacionales conocidos como Normas Internacionales de Contabilidad o IFRS por sus siglas en inglés.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCERA
La Norma de Información Financiera A-1 denominada “Estructura de las Normas de Información Financiera”, presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF.
Dentro de la estructura de las NIF podemos identificar cuatro grandes apartados que son:
Norma de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual”; Las Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”; Interpretaciones a las NIF o “INIF”; y
Orientaciones a las NIF o “ONIF”.
*Insertar cuadro (Anexo1. Clasificación de las NIF)
De acuerdo a lo señalado por el CINIF, el Marco Conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden
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lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.
Este marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares de la siguiente manera:
Postulados Básicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros Características cualitativas de los Estados Financieros
Elementos básicos de los Estados Financieros Reconocimiento y valuación
Presentación y revelación Supletoriedad
Para efectos del presente documento, sólo precisaremos algunos aspectos relacionados con los mismos. De acuerdo a las NIF, los Postulados básicos son los fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable. Los mismos, tienen relación con todas las fases que conforman el sistema contable, por lo que inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento, y finalmente en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a la entidad.
Se consideró un postulado que obliga a las entidades económicas a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, al cual se le denomino Sustancia Económica. Otro postulado permitirá la identificación y delimitación del ente y se le llamará Entidad Económica. Uno más hará posible asumir su continuidad y lleva el nombre de Negocio en Marcha. Finalmente cinco postulados establecerán las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente y ellos son:
Devengación Contable, Asociación de Costos y Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad Económica y Consistencia.
*Insertar cuadro
(Anexo 2
clasificación de los postulados)Con respecto a las Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados
Financieros podemos resumirlo a la generación de información útil que permita
mediante documentos conocidos como Estados Financieros Básicos, los cuales son:
Estado de Situación Financiera o Estado de Posición Financiera, también llamado Balance General;
El Estado de Resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, el Estado de Actividades, para entidades con propósitos no lucrativos;
El Estado de Cambios en el Capital Contable, en el caso de entidades lucrativas; y
El Estado de Flujos de Efectivo
La información financiera que se presenta en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser de utilidad para los usuarios de los mismos. Dicha utilidad es considerada la característica fundamental de los estados financieros ya que es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida de la que derivan las características cualitativas restantes; clasificadas en primarias: Confiabilidad(Grado de confianza que el usuario tiene en la información recibida para la toma de decisiones), Relevancia(Importancia de la información recibida para el usuario), Comprensibilidad(Entendimiento del usuario de la información recibida) y Comparabilidad(Posibilidad del usuario de comparar la información obtenida de un periodo a otro). Y secundarias: Veracidad(Que la información surja de hechos reales), Representatividad(La información compactada que se presenta debe tener considerados o representados a los elementos particulares involucrados) , Objetividad(La información debe ser generada con base en normas de información financiera para considerarla objetiva o cierta), Verificabilidad(Los datos registrados en la contabilidad deben contar con un soporte documental), Información Suficiente(La información que el usuario recibe debe contar con los elementos necesarios para la toma de decisiones), Posibilidad de Predicción y Confirmación (Las actividades que una entidad realiza permiten a los responsables de elaborar su información financiera la posibilidad de presuponerla, pero finalmente es necesario comparar con resultados reales para su confirmación) e Importancia Relativa (En la definición de los elementos a incluir en la información a proporcionar a los usuarios se deben tener criterios claros para su discriminación).
Observa esto gráficamente:
***Insertar gráfica (Anexo 3. características cualitativas)
Los elementos básicos que conforman los Estados Financieros son los siguientes:
Activos; Pasivos; Capital o Patrimonio contable; Ingresos, Costos y Gastos; Utilidad o Pérdida neta; Cambio neto en el Patrimonio Contable; Movimientos de propietarios, Creación de reservas y Utilidad o Pérdida integral; Origen y aplicación de recursos.
Dentro de la normatividad establecida en las NIF el contador público encuentra el sustento a los criterios a aplicar en la elaboración de los estados financieros y en particular para los elementos con que los integra.
Con respecto a las Normas de Información Financiera particulares, mencionaremos que las mismas se clasifican de la siguiente manera:
Normas relativas a los estados financieros en su conjunto
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros Normas aplicables a problemas de determinación de resultados Normas aplicables a actividades especializadas
El CINIF emite y actualiza cada año el contenido de esta normatividad y lo da a conocer a través de un documento de uso obligatoria para el profesionista contable conocido como Normas de Información Financiera.
Usuarios de la información financiera (usuario general).
Tu futuro ejercicio profesional te permitirá reconocer a los distintos usuarios de la información que genera el Licenciado en Contaduría, por el momento debes tener presente que de la contabilidad se deriva información que puede ser de utilidad tanto para personas que forman parte de la empresa (Usuarios internos), como para usuarios externos que requieren de la misma. Dentro los usuarios internos de la información financiera que genera una entidad podemos citar los siguientes:
Accionistas o dueños Patrocinadores
Órganos de supervisión y vigilancia corporativos (internos) Administradores
Empleados
Como usuarios externos podemos encontrar a los siguientes: Proveedores
Acreedores
Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales
Órganos de supervisión y vigilancia corporativos (externos) Contribuyentes de impuestos
Otros usuarios.
Cada uno de dichos usuarios dará un uso diferente a la información financiera que solicite, el cual estará estrechamente ligado al tipo de decisiones que requiere tomar en base a la misma.
Importancia del tema para el futuro Licenciado en Administración
Como se señalo al iniciar el desarrollo de este tema, quien aspira a administrar una entidad de cualquier tipo, debe tener presente que los dueños, inversionistas o responsables de las mismas, requerirán información que les permita saber si la inversión que se realizó para su creación está siendo bien controlada o administrada, una parte fundamental de la información necesaria para dar respuesta a esto, se conoce como Información Financiera.
El futuro administrador debe considerar la necesaria interrelación que sostendrá con otros profesionistas durante su ejercicio profesional, cabe destacar de entre ellos al profesionista contable. Asimismo, considerar que la profesión contable es una actividad realizada en el mundo de los negocios y reconocer que las entidades independientemente de su tipo, tienen una relación directa con la actividad económica de cualquier país y las mismas cuentan con recursos de diversos tipos entre los que destacan los humanos, financieros y tecnológicos que deberán ser adecuadamente controlados y administrados.
Los directores y demás funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas que de un modo u otro tienen relación con la información contable, deben familiarizarse con los métodos, criterios y reglas que norman la contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la información financiera que de ella emana.
Como futuro administrador, debes saber que las empresas en la actualidad requieren que los administradores de las mismas conozcan las bases sobre las que la información financiera es preparada, para tener la certeza de que cuenta con las características necesarias para tomar decisiones a partir de ella.
Si consideramos que una entidad es “el conjunto de recursos humanos, materiales y financieros dirigidos por un líder hacia la consecución de objetivos previamente definidos”, podríamos precisar que dichos recursos requieren ser adecuadamente controlados y administrados, labor para la que será necesario que un administrador y un contador trabajen conjuntamente. Pero el líder que guiará a la entidad hacia la consecución de sus objetivos, en muchos casos, será un administrador.
La base principal para estructurar o elaborar información financiera, la tiene el contador en las Normas de Información Financiera, las cuales son consideradas como el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, y son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera, entre los que sin lugar a dudas se encuentra el Licenciado en Administración.
Resumen del tema
La Contaduría Pública es una actividad profesional basada en el método científico, la cual cuenta con una teoría (Teoría contable) y un proceso (Proceso contable) propios, a partir de los cuales obtiene información financiera comprobable y proporciona medios de control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad económica.
La teoría contable se conforma por el conjunto de principios, normas, reglas, criterios, métodos, procedimientos, técnicas, instrumentos y otros elementos que surgen y son aceptados por la profesión contable.
Por proceso contable se debe entender al conjunto de fases que metodizan el desarrollo de la teoría contable en busca de los objetivos de una entidad. Dichas fases son la sistematización, valuación, procesamiento, evaluación e información. La NIF A-1 define a la contabilidad como la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.
Los objetivos de la contabilidad son:
Controlar las operaciones financieras que una entidad realiza. e
Informar sobre los efectos que dichas operaciones han producido a las finanzas de la misma.
Y la importancia de la misma radica en que la misma sirve para que la administración de una entidad tome decisiones financieras.
Una entidad es el conjunto de recursos humanos, materiales y financieros dirigidos por un líder hacia la consecución de objetivos previamente definidos.
Se considera que la información financiera es aquella que se refiere a hechos y transacciones que involucran recursos financieros y adicionalmente a ello, la misma generalmente es de carácter numérico y se expresa en términos monetarios.
Las Normas de Información Financiera son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas.
La estructura de las Normas de Información Financiera se conforma por cuatro grandes apartados que son:
Norma de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual”; Las Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”; Interpretaciones a las NIF o “INIF”; y
Orientaciones a las NIF o “ONIF”.
Uno de los principales elementos del marco conceptual son los ocho postulados básicos considerados como los fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y que son: Sustancia Económica,
Entidad Económica, Negocio en Marcha, Devengación Contable, Asociación de Costos y Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad Económica y Consistencia.
Los estados financieros deben reunir determinadas características cualitativas, la utilidad es considerada la característica fundamental de los estados financieros y constituye el punto de partida de la que derivan las características cualitativas restantes; clasificadas en primarias: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad. Y secundarias: Veracidad, Representatividad, Objetividad, Verificabilidad, Información Suficiente, Posibilidad de Predicción y Confirmación e Importancia Relativa.
El uso de la información financiera tiene distintos fines, de acuerdo al tipo de usuario de que se trate, por tanto la clasificación de dichos usuarios puede tener distintos enfoques de acuerdo al criterio de quien realice la clasificación. Una clasificación aceptada en el ámbito contable es considerar usuarios internos y externos, dentro de los primeros encontramos a los administradores.
En la siguiente unidad, se estudiará la principal expresión de la información financiera: los estados financieros.
Cuestionario de autoevaluación
1. Define a la Información Financiera 2. Define a la Contaduría
3. Cuáles son las necesidades que satisface la Contaduría? 4. Da el concepto de Contabilidad
5. Qué diferencias encuentras entre Contaduría y Contabilidad? 6. Cuáles son los fundamentos de la Contabilidad?
7. Qué es la Teoría Contable?
8. Menciona las fases del Proceso Contable e indica en que consiste cada una de ellas.
9. Cuáles son los objetivos que persigue la Contabilidad?
10. En que radica la importancia de la Contabilidad para el futuro Administrador de Empresas?
11. En qué términos esta expresada la información financiera? 12. Menciona la diferencia entre Entidad y Empresa
13. Nombre que se da a la manifestación fundamental de la información financiera.
14. Define las Normas de de Información Financiera.
15. Menciona los apartados que conforman la estructura de las Normas de Información Financiera.
16. Qué debemos entender por Marc o Conceptual de las Normas de Información Financiera?
17. Cuáles son las Normas y Proposiciones que conforman el Marco Conceptual de las NIF?
18. Qué son los postulados básicos?
19. Menciona cuales son los postulados básicos
20. Cuál es la característica fundamental que deben cumplir los estados financieros de una entidad?
21. Como se clasifican las características cualitativas que deben cumplir los estados financieros de una entidad?
Respuestas
1. Aquella que surge de las transacciones que realiza una entidad y una vez procesada por la contabilidad se convierte en información relativa a sus recursos u obligaciones necesaria para la toma de decisiones que permitan el logro de sus objetivos.
2. Es una actividad profesional que, con base en el método científico, desarrolla la técnica contable a través de un proceso lógico para obtener información financiera comprobable y proporcionar medios de control sobre las operaciones realizadas por cualquier entidad económica.
3. Contar con un control e información financieros confiables que sirvan de sustento para la toma de decisiones
4. Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y
5. La Contaduría es una disciplina profesional, mientras que la Contabilidad es una de las áreas de aplicación de la Contaduría, una técnica mediante la cual se produce información financiera necesaria para la toma decisiones. 6. La teoría contable y el proceso contable.
7. El conjunto de principios, normas, reglas, criterios, métodos,
procedimientos, técnicas, instrumentos y otros elementos que surgen y son aceptados por los Licenciados en Contaduría de manera colegiada.
8. Sistematización, en la cual se define el sistema de registro de operaciones y los controles internos a aplicar en cada entidad de acuerdo a sus características propias. Valuación, la cual consiste en asignar un valor monetario a las transacciones que una entidad efectúa. Procesamiento, fase en la cual se lleva a cabo la captura, clasificación, registro, cálculo y extracción de datos relacionados con las transacciones realizadas. Evaluación, en ella se procede a clasificar los efectos que las transacciones realizadas por la entidad han provocado en su situación financiera. Información, etapa en la que se da a conocer la información financiera generada a los responsables de la toma de decisiones de la entidad.
9. Controlar las operaciones financieras que una entidad realiza e Informar sobre los efectos que dichas operaciones han producido en la estructura económica de la misma
10. El Administrador será el responsable de la toma de decisiones de la empresa para el cumplimiento de sus objetivos, para ello requerirá de la Información Financiera que genera el Licenciado en Contaduría.
11. En términos monetarios
12. El término empresa implica fines de lucro y el de entidad puede o no implicarlo.
13. Estados Financieros
14. Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la información contenida en los estados financieros.
15. Norma de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual”; Las Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”; Interpretaciones a las NIF o “INIF”; y
Orientaciones a las NIF o “ONIF”.
16. Se le considera un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.
17. Postulados Básicos
Características cualitativas de los Estados Financieros Elementos básicos de los Estados Financieros
Reconocimiento y valuación Presentación y revelación Supletoriedad
18. Fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable
19. Sustancia Económica. Entidad Económica. Negocio en Marcha.
Devengación Contable, Asociación de Costos y Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad Económica y Consistencia.
20. Utilidad
21. primarias: Confiabilidad, Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad. Y secundarias: Veracidad, Representatividad, Objetividad, Verificabilidad, Información Suficiente, Posibilidad de Predicción y Confirmación e Importancia Relativa
TEMA II. ESTRUCTURA E INTEGRACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Objetivo. Que el alumno identifique la estructura de cada uno de los estados financieros básicos de acuerdo con la normatividad contable vigente.
En el presente tema se abordarán los siguientes puntos: Definición de los estados financieros
Estados financieros básicos
Elementos de los estados financieros Estado de Situación Financiera Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Capital Contable Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros Auxiliares
Una vez que haz comprendido la importancia de la profesión contable, así como el significado y alcance de la Información financiera, iniciaremos este segundo tema enfatizándote que la información financiera de una entidad está representada principalmente en los estados financieros ya que en ellos se encuentra la información respecto a la situación y desarrollo financiero de la entidad a una fecha determinada o por un periodo. No debes olvidar que la finalidad con la que se elaboran los estados financieros es el que la entidad cuente con información útil para una adecuada toma de decisiones respecto a cuatro aspectos básicos para la misma:
Su situación financiera,
El resultado de las operaciones realizadas,
Los cambios en las cuentas del capital o patrimonio contable y,
Los flujos de entrada y salida de efectivo y su resultado de incremento o disminución.
En el ámbito contable, los Estados Financieros son documentos que el Contador Público elabora aplicando la técnica contable, en ellos presenta en números (unidades monetarias) y palabras, aspectos relativos a la situación financiera, los resultados de operación u otro aspecto financiero de cada entidad en específico a una fecha o periodo determinados. De acuerdo con las Normas de Información Financiera los estados financieros básicos que generan las entidades, son aquellos que presentan información relativa a su situación financiera, sus resultados y los cambios que han sufrido sus recursos y sus fuentes.
Cada entidad en particular debe decidir la forma de preparar y presentar la información con base en las necesidades de sus respectivos usuarios, pero independientemente de la diversidad de las mismas, la información se presenta a través de los estados financieros básicos que son:
Estado de situación financiera El estado de resultados integral El estado de flujos de efectivo
El estado de cambios en el capital o patrimonio contable. **Insertar cuadro (Anexo 1. Estados Financieros Básicos)
El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General, permite a sus usuarios conocer los recursos económicos que utilizó la entidad para lograr sus objetivos y las fuentes de las cuales provienen dichos recursos, ya sean externas o internas. Este estado financiero se presenta a una fecha determinada.
El Estado de Resultados o de pérdidas y ganancias, proporciona a las entidades las bases para determinar si los resultados de operación generados por la actividad de la empresa son acordes con los esperados. Incluye los elementos necesarios para realizar un análisis del desarrollo de la entidad con base en la utilidad o pérdida obtenida o el cambio neto en el capital o patrimonio contable, obtenido durante un periodo determinado. Actualmente en las Normas de Información Financiera también se le denomina Estado de Resultado Integral. Con el Estado de Flujos de Efectivo, antes conocido como de cambios en la situación financiera, los usuarios podrán analizar la forma en que la entidad obtiene y aplica sus flujos de efectivo, así como los factores que pueden afectar su solvencia o liquidez, o los cambios en los recursos y sus fuentes de financiamiento, clasificados en actividades de operación, inversión y financiamiento.
En el Estado de Cambios en el Capital Contable, los usuarios determinan la evolución de las inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.
Se debe tener presente que las Notas a los Estados Financieros son explicaciones y análisis que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas políticas y procedimientos
contables y de los cambios en los mismos, por ello es que las notas son consideradas como parte integral de los estados financieros.
Cada estado financiero en particular debe cumplir con la característica cualitativa secundaria de información suficiente, la cual señala que la información de los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para obtener un punto de vista sobre la situación financiera de la entidad y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital contable.
En un estado financiero se pueden observar tres partes claramente identificables que son:
Encabezado Cuerpo y Pie
En la parte superior de un estado financiero debe estar indicada información relativa al nombre, razón o denominación social de la entidad; el nombre del estado presentado; así como la fecha o periodo contable por el cual se formulan. Como dato adicional puede indicar, en caso de haber simplificado las cifras, si los importes señalados se presentan en miles o millones de pesos. Todo ello formará parte del encabezado del estado financiero del cual presentamos los siguientes ejemplos:
MAPFRE TEPEYAC, S.A. Y SUBSIDIARIAS Balances Generales Consolidados
Por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2010 (Cifras en miles de pesos mexicanos)
INSTITUTO NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2008 (Cifras en pesos mexicanos)
Cada estado financiero debe presentar el cuerpo del mismo, los elementos que correspondan. De esta manera en el balance general se presentarán aquellos que muestran la situación financiera de la entidad; en el estado de resultados aquellos relacionados con sus ingresos y egresos; en el de flujos de efectivo los relacionados con actividades de operación, inversión y financiamiento y el de variaciones en el capital contable, los movimientos que se dieron en los elementos que conforman al mismo.
A manera de ejemplo, podemos señalar que en el caso del Balance General, en la parte central se deben presentar en primera instancia los conceptos, rubros o cuentas que representan los bienes y derechos propiedad de la entidad , conocidos contablemente como activos; seguidos de aquellos que representan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad, que contablemente se conocen como pasivos; y finalmente considerar aquellas que representan las aportaciones de los socios, así como los cambios en las mismas, que conforman contablemente el capital contable de una entidad.
Cuerpo de un Balance General:
BIENES Y DERECHOS (ACTIVOS) DEUDAS Y OBLIGACIONES (PASIVOS) APORTACIONES Y RESULTADOS (CAPITAL CONTABLE)
Al pie de los estados financieros se debe indicar el nombre y la firma de quienes tienen alguna responsabilidad sobre la información presentada en cuanto a su elaboración, autorización, revisión, etc. Considerando que la obligación de la preparación y presentación de la información financiera recae en la Administración de la entidad que la emite, se debe indicar la relación que guarda la persona que firma los estados financieros ya sea el Director Financiero, Contador General, Auditor o algún otro funcionario relacionado.
Pie de un estado financiero: firmas del apoderado legal y del contador publico, además las notas a los estados financieros.
Considera que los estados financieros presentan información compactada, que elimina el detalle de la misma, el cual, de ser necesario para el usuario, puede ser presentado en las notas que acompañan a los mismos. En su elaboración, el Licenciado en Contaduría toma en cuenta las características que los mismos deben de cumplir, de acuerdo a la normatividad establecida entre las que
podemos destacar que la misma debe ser significativa, relevante veraz y comparable. Asimismo, es necesario destacar que todas las cuentas y elementos que lo conforman deben estar valuados y presentados conforme a normas de información financiera, por lo que se tienen presentes reglas de valuación, presentación y revelación aplicables a la entidad en cuestión.
Veamos en detalle cada uno de los estados financieros básicos: 2.1 Estado de Situación Financiera o Balance General
Como se indicó, al Estado de Situación Financiera se le conoce también como Balance General, con base en ello para explicar su objetivo se tomará como punto de referencia el concepto de “balance”. Al hablar de “balance” se hace referencia a un equilibrio que se logra entre dos componentes de un todo, si nos remitimos a las raíces del término encontraremos que este término es una derivación de la palabra balanza, que en latín sería “bilancis” y la cual se conforma de “bis” que significa dos, y “lancis” que significa platos o platillos. Para comprender lo anterior solo tendríamos que imaginar una balanza y colocar en cada uno de sus platos cantidades iguales de dos cosas hasta lograr su equilibrio. La figura siguiente ejemplifica lo señalado:
Contablemente la igualdad que se logra entre los recursos con los que cuenta una entidad para la realización de sus objetivos y la fuente de los mismos ya sean internas o externas, es lo que se conoce como Balance General. La propia normatividad contable señala que los elementos que conforman este estado financiero incluyen los recursos poseídos por la entidad económica, las obligaciones contraídas por la posesión de dichos recursos y los derechos de los propietarios sobre la diferencia entre los recursos y las obligaciones.
El Estado de Situación Financiera es un estado financiero aplicable a cualquier entidad, que muestra en unidades monetarias, y a una fecha determinada, sus recursos, deudas y patrimonio. Estos tres últimos conceptos son los elementos
que integran dicho estado financiero y los mismos en el léxico contable son reconocidos de la siguiente manera:
Recursos = Activo
Deudas = Pasivo
Patrimonio = Capital
Se debe tener presente que cuando se hace referencia a la situación financiera de una entidad, en sentido contable se estaría hablando por una parte del manejo de sus recursos económicos, y por otra de la estructura de sus fuentes de financiamiento, en otras palabras, que recursos posee una entidad y de donde provienen.
El conocimiento del manejo apropiado de los recursos con los que cuenta y controla una entidad, otorga la posibilidad de incrementar los rendimientos o beneficios que se pueden obtener de los mismos y el conocimiento de la estructura de sus fuentes de financiamiento permite a la entidad evaluar su capacidad para la retribución o pago de las mismas, así como prevenir las necesidades de recurso en el corto y largo plazo y analizar la capacidad de la entidad para inversiones futuras.
La importancia de la información que se obtiene del Estado de Situación Financiera radica en la utilidad que representa para los actuales y futuros inversionistas de la entidad, así como para los distintos usuarios que deberán tomar decisiones oportunas y apropiadas de inversión y crédito. El análisis que los usuarios pueden realizar respecto a los recursos y fuentes de financiamiento en su conjunto, principalmente en el corto plazo, permiten evaluar la capacidad de la entidad para solventar, amortizar o negociar sus fuentes de financiamiento, es decir reconocer su liquidez, así como para analizar su capacidad para llevar a cabo futuras inversiones. También permite conocer la solvencia de la entidad, o sea su disponibilidad de efectivo en el largo plazo para cumplir con los compromisos a largo plazo de acuerdo al vencimiento de las deudas contraídas. 2.1.1 Definición
De acuerdo con las Normas de Información Financiera el Estado de situación financiera es un estado financiero que muestra información relativa a los recursos y sus fuentes de financiamiento a una fecha determinada. Ampliando esta definición con base en los elementos que conforman este estado financiero, podemos señalar que: Es un estado que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad y la fuente de dichos recursos (pasivo y capital), es decir, un
estado que muestra a una fecha determinada el origen (pasivo más capital contable) y la aplicación de los recursos (activo).
Considerando que debe prepararse a una fecha determinada, para muchos el Balance General puede ser visto como una fotografía de la empresa, ya que las cifras que en él se presentan corresponden a ese momento específico que se indica, independientemente que las mismas puedan cambiar al día siguiente sin que en apariencia se hubieran realizado otras transacciones. Esto se debe a que ciertos eventos económicos y de otro tipo hacen que los valores del activo, pasivo y capital contable cambien. Entre estos eventos están los efectos de la inflación, las variaciones en tipo de cambio de nuestra moneda, las mermas que sufren algunos tipos de mercancías por volatilización o evaporación, los pagos o cobros anticipados que se devengan, la depreciación y amortización, entre otros.
Con la actual normatividad en las entidades los activos son considerados como generados de beneficios futuros fundadamente esperados, los pasivos como obligaciones ineludibles de pagar en el futuro y el capital como la obligación de reembolsar o distribuir a los propietarios sus derechos en el futuro. Por tanto, el Balance General debe ser visto como un estado financiero con una visión del futuro de la entidad, tanto en el corto como en el largo plazos.
De acuerdo a la NIF B-6, el Estado de Situación Financiera “muestra información relativa sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad a una fecha determinada.”6
2.1.2 Elementos (activo, pasivo y capital)
La misma NIF B-6, en su sección de presentación, indica que el Estado de Situación Financiera debe contener los conceptos de activo, pasivo y capital. Por activo se deberá entender al conjunto de recursos (bienes, derechos y servicios) propiedad de una entidad. Los mismos surgen de operaciones que la entidad realizó en el pasado y con las cuales se vio afectada económicamente. De los activos con que cuenta una entidad se esperan beneficios económicos futuros por lo que deben estar controlados y cuantificados en términos monetarios.
Aceptando que contablemente como activos debemos entender al conjunto de recursos propiedad de una entidad que se utilizan para lograr los fines para los cuales fue creada, podemos tener una idea clara de lo que es y representa un activo, para ello, se debe considerar que estos recursos deben cumplir con ciertos requisitos para ser reconocidos, registrados y presentados dentro del Balance General.
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De acuerdo con lo señalado por Finney-Miller en su libro “Curso de contabilidad”7
el activo está constituido por las cosas de valor que se poseen y las mismas tienen valor para sus dueños por diferentes razones entre las que destacan:
Porque pueden emplearse como medio de compra (dinero)
Porque está constituido por derechos provenientes de créditos exigibles (las cuentas por cobrar a clientes o documentos por cobrar)
Porque pueden venderse y convertirse en un flujo de efectivo o un derecho exigible (mercancías)
Porque representan beneficios potenciales, derechos o servicios de su uso (terrenos, edificios)
Para comprender cabalmente el concepto de activo es necesario remitirnos a la Norma de Información Financiera A-5 Elementos básicos de los estados financieros, en la cual se precisa lo siguiente:
1. “Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
2. Un activo es controlado por una entidad cuando ésta tiene el derecho de obtener por si misma los beneficios económicos futuros que se derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad.
3. Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
4. Una vez que se identifica el activo, se procede a su valoración, la cual consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos en el sistema de información contable de una entidad, independientemente que se trate de recursos, derechos o servicios. Para ello es necesario seleccionar, entre distintas alternativas, la base de cuantificación más apropiada para los elementos de los estados financieros que mejor refleje el tipo de transacción o evento económico, atendiendo a su naturaleza y las circunstancias que los generaron.
5. Al referirse a beneficios económicos futuros fundadamente esperados, se considera que tienen potencial para afectar de manera favorable, ya sea directa o indirectamente, los flujos de efectivo de la entidad u otros
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equivalentes. Esto también puede entenderse como que la entidad obtendrá provecho para su operación y crecimiento en el futuro de aquellas partidas que, con base en criterios razonablemente sólidos, se presenten debidamente cuantificados dentro de la información financiera.
6. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por tanto, aquellas que se espera que ocurran en el futuro no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad”8
.
En esta misma NIF A-5 se señala que atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) Efectivo y equivalentes de efectivo. Dentro de esta clasificación se encuentran el dinero en efectivo en caja, fondos de caja, bancos, instrumentos financieros, así como los equivalentes de efectivo.
b) Derechos de recibir efectivo o equivalentes de efectivo o derechos a recibir bienes o servicios. Partidas como Clientes o Documentos por cobrar representan un derecho específico a recibir beneficios económicos futuros o servicios potenciales y que se espera que generen flujos de efectivo; en todo caso se debe tener presente que debe existir la posibilidad de ejercer una reclamación legal de los derechos o servicios.
c) Bienes disponibles para la venta o para su transformación de las empresas industriales y posterior venta. Dentro de éstos están el inventario o almacén de las empresas comerciales, mercancías en tránsito, anticipos a proveedores o, en el caso de las empresas industriales, almacén de materia prima, producción en proceso, productos terminados, artículos de empaque y envase, refacciones para mantenimiento, entre otros.
d) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso. Como lo puede ser el Mobiliario y equipo, Equipo de reparto, Edificio, Maquinaria, Equipo de cómputo, entre otros.
e) Bienes que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades. Como ejemplo de estos bienes estas las inversiones permanentes en acciones de otras empresas, mediante las cuales la entidad puede ejercer influencia significativa y control de las mismas.
f) Otros activos. Como las adquisiciones sin costo, donaciones recibidas y las estimaciones.
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Para efectos contables debemos considerar que el Estado de Situación Financiera se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital contable que se obtengan al finalizar un periodo contable o ejercicio. Estos tres elementos constituyen los principales tipos de cuentas que lo integran y los mismos a su vez tienen una clasificación propia, que en el caso de los activos podemos presentar en una primera instancia de la siguiente manera:
Estado de Situación Financiera
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CORTO PLAZO LARGO PLAZO NO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO GANADO
La base de clasificación aceptada en el ámbito contable para los activos es la Disponibilidad, la cual se puede entender como la facilidad con que los mismos pueden convertirse en efectivo sin embargo dentro de normatividad contable las NIF solo hacen referencia a Activos Circulantes y NO Circulantes de acuerdo con su grado de disponibilidad.
Se consideran activos circulantes a aquellos cuyo beneficio económico fundadamente esperado se logrará dentro del año siguiente a su adquisición y reconocimiento contable o dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad. Cabe aclarar que este ciclo de operaciones es también conocido como ciclo financiero, y se entiende como tal al tiempo que transcurre entre la inversión de efectivo en la adquisición de inventarios o mercancías que entran en el proceso productivo o que se destinan directamente a la venta y la recuperación de dicho efectivo una vez concluido el proceso de cobro de las ventas realizadas. Gráficamente se representa de la siguiente manera:
Los activos no circulantes, son aquellos que una entidad mantiene para explotar u obtener un beneficio en plazos mayores de un año.
Los pasivos son considerados por la normatividad contable como las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en
Efectivo
Inventarios Cuentas por cobrar
términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad. Se precisa en la NIF A-5 que “Un pasivo se ha identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generara a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados”9
.
Los pasivos son clasificados con base en su Exigibilidad, la cual debe entenderse como el tiempo que la entidad tiene para cubrir las obligaciones contraídas. Si la deuda debe cubrirse en un plazo menor a un año se clasificará como Pasivo a corto plazo, en caso de que el tiempo otorgado para su pago sea mayor a un año, se clasificará como Pasivo a largo plazo.
El capital contable, como ya se señalo, representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños, propietarios, socios, accionistas, etc.), por lo cual se tiene la obligación de retribuir a sus propietarios un pago en efectivo, bienes o derechos, mediante reembolso o distribución por pago de dividendos. La NIF A-5 define al capital contable como el valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos, precisándose en el mismo que “de acuerdo con el enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porción del activo total que es financiada por los propietarios o, en su caso, por los patrocinadores de la entidad. Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital o patrimonio contable es una fuente interna”10
.
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en Capital contribuido y Capital ganado.
Más adelante indicaremos específicamente la forma de clasificar cada uno de los elementos que conforman el Balance General.
2.1.3 Ecuación contable
La base para el entendimiento de la ecuación básica contable se encuentra en la NIF A-2 “Postulados Básicos”, ya que el postulado de Dualidad Económica señala por una parte que la estructura financiera de una entidad se constituye por:
Los recursos de que dispone para la realización de sus fines, y Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
9 CINIF, Normas de Información Financiera. NIF A-5, Párrafo 22 10
Y por otra, que los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable representan participaciones en el financiamiento interno y externo de dichos recursos, respectivamente, a una fecha determinada.
Si dividimos al Estado de Situación Financiera en dos partes colocando en una de ellas los Recursos (Activos) con los que cuenta y en la otra las Fuentes de dichos recursos (Pasivos y Capital), tendríamos que reconocer una igualdad o dualidad económica de ambas partes, esta igualdad es conocida en el ámbito contable como:
Ecuación Básica Contable: A = P + C
Recursos = Fuentes Activo Externas + Internas Pasivo + Capital Contable A = P + C
2.1.4 Clasificación de sus elementos
Se debe tener presente que cada entidad en particular definirá los elementos(cuentas o rubros)con los que conformará sus estados financieros de acuerdo con la actividad que realiza y las necesidades de los usuarios de los mismos, para efectos didácticos presentamos una clasificación de los elementos que pueden conformar el Balance General:
Activo Circulante
Realizable
Clientes
Documentos por cobrar Deudores Diversos Funcionarios y empleados IVA Acreditable
IVA por acreditar IVA a favor Anticipos de impuestos Inventarios Mercancías en tránsito Anticipo a proveedores Papelería y útiles Propaganda y publicidad Muestras y literatura médica Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado
Otros Disponible (Efectivo y equivalentes) Caja Fondos de caja Bancos Instrumentos Financieros
En la actualidad las Normas de Información Financiera en la NIF B-6 “Estado de Situación Financiera, establecen que los activos deben ser clasificados en Corto y Largo plazo. Sin embargo, como podrás observar la clasificación anteriormente era más detallada y con nombres distintos como activos circulantes, no circulantes, disponible, realizable, intangibles, etc.
Es necesario que identifiques las cuentas que conforman los activos a corto y largo plazo, para ello te pedimos proceder a la realización de los ejercicios de “identificación de activos” propuestos.
Activo no circulante
Intangibles
Derechos de autor Patentes
Marcas y nombres comerciales Crédito mercantil Gastos preoperativos Franquicias Gastos de constitución Otros Inmuebles, maquinaria y equipo (activo fijo) Terrenos Edificios Maquinaria
Mobiliario y equipo de oficina Muebles y enceres
Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto Equipo de cómputo
Fondos a largo plazo
Cuentas por cobrar a largo plazo Pagos anticipados a largo plazo Inmuebles no utilizados
Depósitos en garantía Otros
**Insertar Ejercicios de Hoja de Excel “Anexos al Estado de Situación Financiera” (Anexo 2)
Observa como en el caso de los pasivos, la mayor parte de cuentas son clasificadas como a corto plazo considerando que el tiempo que se tiene para su pago es menor a un año.
Procede ahora a realizar los ejercicios de identificación de pasivos y activos.
**Insertar Ejercicios de Hoja de Excel “Anexos al Estado de Situación Financiera” (Anexo 3)
Pasivo
A largo plazo
Acreedores bancarios a largo plazo Documentos por pagar a largo plazo Obligaciones en circulación
Rentas cobradas por anticipado a largo plazo Intereses cobrados por anticipado a largo plazo A corto plazo
Proveedores
Acreedores diversos Documentos por pagar Acreedores bancarios Anticipo de clientes Dividendos por pagar IVA trasladado IVA por trasladar IVA por pagar
Impuestos y derechos por pagar
Impuestos y derechos retenidos por enterar Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagar
Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Acreedores hipotecarios
