Niveles Enfoque
Riesgo Inherente
Mínimo Muestreo: Improbable. Riesgo Inherente
Bajo
Muestreo: Improbable si se confía en los controles Muestreo: Apropiado para pruebas sustantivas, si el riesgo de control es alto.
Riesgo Inherente Moderado
Muestreo: Posible para controles, con alta confianza en ellos.
Muestreo: Posible para pruebas sustantivas, si la confianza en controles es baja.
Riesgo Inherente Alto
Muestreo: Posible para controles, si se tiene confianza en ellos
Muestreo: Posible para pruebas sustantivas de transacciones y saldos.
Fuente: (Contraloría General del Estado, 2003). Realizado por: Los Autores.
Una vez definido si se utilizará muestreo, este tendrá el siguiente proceso: - Determinación de objetivos.
- Determinación del universo y de la unidad de muestreo. - Determinación del tamaño de la muestra.
- Selección del método de muestreo. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.10.8.
Hallazgos de Auditoría.
Un hallazgo de auditoría es una síntesis de información específica sobre un componente, actividad, operación y demás, que son de interés para la administración de la empresa auditada. Luego de haber obtenido evidencia que deberá ser suficiente, competente y confiable, los hallazgos se evaluaran según los procedimientos de cada componente, a fin de conocer si satisfacen los objetivos de los mismos y de los estados financieros en su conjunto. (Contraloría General del Estado, 2003)
Los hallazgos tendrán en su contenido elementos que son: - Condición (lo que se encontró),
- Criterio (lo que debe ser),
- Efecto (consecuencias que origina el hallazgo). De la misma manera deberán. (Contraloría General del Estado, 2003)
De la misma manera deberán formular recomendaciones dirigidas al empleado o directivo sobre el cual incide el hallazgo, para poder tomar acciones correctivas, y también deberán expresar conclusiones redactadas de manera clara y concisa de lo encontrado. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.11. Comunicación de Resultados
Se considera como la última fase de la auditoría, pero ésta debe ser ejecutada en todo el proceso, ya que los auditores se encuentran en constante comunicación con los empleados involucrados con las operaciones que son objeto de examinación. La comunicación debe ser permanente y no esperar a la conclusión del trabajo o al informe final para que la dirección y personas involucradas conozcan observaciones por el auditor, ya que es responsabilidad del auditor indicarlas cuando fueron detectadas mediante reuniones con la máxima autoridad y las personas involucradas para obtener aclaraciones o justificaciones y a su vez se proceda a los correctivos de manera oportuna. La comunicación de resultados al finalizar el trabajo de auditoría se lo realiza mediante un borrador de informe en el que se indica los respectivos hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.11.1.
Objetivos
- Formar una opinión sobre los estados financieros sobre la evaluación de la evidencia obtenida.
- Elaborar un informe escrito en el que contenga dicha opinión con sus respectivas justificaciones. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013)
2.11.2.
Metodología
Para la comunicación de resultados al término de la auditoría, se inicia con la preparación del informe borrador que contendrá comentarios, conclusiones y recomendaciones, estos deben ser sustentados con sus papeles de trabajo o documentos que se encuentre el análisis realizado por el auditor, el informe será presentado en una conferencia final por el auditor al directorio y personas vinculadas, en caso de existir discrepancias sin llegar a un acuerdo entre el auditor y las partes, se deberá añadir documentadamente en el informe de auditoría, como último paso de la comunicación de resultados se entrega el informe oficial de auditoría al gerente, junta de socios y empleados que a juicio del auditor deben tener conocimiento, divulgar y tomar las acciones correctivas necesarias. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.11.3.
Informe de Auditoría
El informe de auditoría es el producto final del auditor, es responsable por su trabajo, en consecuencia, la emisión del informe le impone diversas obligaciones, además es responsable por la opinión expresada en el mismo, presentación de los estados financieros, informaciones y datos incluidos en estos, notas a los estados financieros e información financiera complementaria, en cuanto al supervisor, jefe de equipo y demás miembros del equipo es responsabilidad la redacción del informe y hallazgos; el supervisor además debe cerciorarse que la entidad tenga conocimiento de los hallazgos importantes, evidencia que respalde el informe y hallazgos en sus papeles de trabajo y que las recomendaciones ayuden a la máxima autoridad y directivos de la entidad auditada en adoptar acciones correctivas necesarias y soluciones a problemas y desviaciones detectadas. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.11.3.1. Características del Informe
- Concisión. Sin exceso de detalles, evitar párrafos extensos y complicados.
- Precisión y razonabilidad. La posición del auditor en la presentación del informe debe ser imparcial y equitativo, demostrando con evidencia suficiente y de calidad al igual que las conclusiones y recomendaciones, con una perspectiva apropiada.
- Respaldo adecuado. Comentarios y conclusiones del informe deben poseer de suficiente evidencia y ser claros.
- Objetividad. Comentarios, conclusiones y recomendaciones deben ser imparciales, veraces y objetivas.
- Tono constructivo. Debe originarse una reacción favorable, lo que el auditor espera es la aceptación de la empresa, porque a más de exponer las deficiencias de la misma, se debe incluir aspectos positivos de operaciones examinadas, las más importantes y razonables.
- Importancia del Contenido. Se debe indicar los hechos más relevantes (tanto cualitativos y cuantitativos) para no perder la atención de las personas que participan en la conferencia final.
- Utilidad y oportunidad. Son esenciales para comunicar con efectividad. La estructura del informe debe ser de acuerdo al interés y necesidades de la contraparte.
- Claridad. El informe se pueda leer y entender con facilidad, su redacción debe ser comprensible y sin usar un léxico muy técnico y especializado. (Contraloría General del Estado, 2003)
2.11.3.2. Estructura del Informe.
Este informe deberá ser por escrito y contendrá lo siguiente: - Carátula
- Detalle de abreviaturas utilizadas - Índice
- Dictamen profesional
- Estados Financieros auditados - Notas a los estados financieros
- Detalle de la información financiera complementaria u otra información adicional (dependiendo el caso)
- Anexos7
2.11.3.3. Dictamen Profesional
Expresión clara de la opinión escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto, previa emisión de la opinión, el auditor, deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría, obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. (Contraloría General del Estado, 2003)
Según la NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de Auditoría sobre los estados financieros en sus apartados A13 - A44, el dictamen profesional deberá contener: Titulo, Destinatario, Párrafo introductorio, Responsabilidad de la dirección, Responsabilidad del auditor, Opinión del auditor, Otras responsabilidades de información, Firma del auditor y Dirección del Auditor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013)
2.11.3.4. Tipo de Opinión
En la NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros en su apartado 16-17 (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013); describe dos tipos de opiniones que el auditor puede expresar en el informe de auditoría:
- Opinión no modificada (o favorable o sin salvedades) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
- Opinión modificada de conformidad con la NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente, según el apartado A1, detalla los tipos de opinión modificada mediante la siguiente tabla: