No Procedimientos Responsables Referencia P/T
Tiempo ejecución Desde Hasta
Fuente: (Duque Rodriguez, 2017) Realizado por: Los Autores.
2.9.2.12. Informe de Control Interno
De acuerdo con el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental (Contraloría General del Estado, 2003) es obligación del auditor en informar sobre los aspectos que su criterio suponga deficiencias significativas del control interno y del cumplimiento efectivo mediante un informe que indique las mismas, mientras se desarrolla la auditoria cuyo sustento son sus papeles de trabajo; dicho informe debe contener básicamente los resultados obtenidos y las acciones correctivas que debe emprender la empresa.
2.10. Ejecución.
La etapa de ejecución aplicará los procedimientos detallados en la planificación específica por componente, a fin de obtener evidencia suficiente y adecuada para verificar resultados financieros, identificar hallazgos y comunicar los resultados a la entidad para que los resuelva y promueva eficiencia y efectividad en sus operaciones (Contraloría General del Estado, 2003)
2.10.1.
Objetivos.
- Aplicar pruebas y procedimientos de auditoría conforme al enfoque establecido.
- Identificar y elaborar hallazgos de auditoría.6
2.10.2.
Metodología.
La fase de ejecución inicia con la aplicación de programas obtenidos en la planificación específica, luego se obtendrá información (mediante técnicas de auditoría), para la aplicación de pruebas específicas que nos proporcionen evidencia de auditoría suficiente y adecuada que sustenten los hallazgos y conclusiones de los componentes importantes y por ultimo comunicar a la administración de la empresa para encontrar soluciones y promover la eficiencia y eficacia en sus actividades. (Contraloría General del Estado, 2003)
Por lo general, esta fase ocupa el 60% o más del tiempo empleado en toda la auditoría, y sus hallazgos serán la base en la elaboración de un informe. (Contraloría General del Estado, 2003).
2.10.3.
Pruebas de Auditoría.
De acuerdo a la NIA 330 Respuestas del Auditor a los riesgos valorados en su apartado 4 (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2003) define como la razón con que se demuestra algo, es la justificación de la razonabilidad de cierta afirmación. Se clasifica en:
Pruebas de cumplimiento: Procedimiento de auditoría diseñado para
evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de las incorreciones materiales en las afirmaciones. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2003)
Pruebas sustantivas: Procedimiento de auditoría diseñado para detectar
incorreciones materiales en las afirmaciones, comprende de pruebas de detalle (tipo de transacciones, saldos contables e información a revelar); y procedimientos analíticos sustantivos. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2003)
2.10.4.
Evidencia de la Auditoría.
Según la NIA 500 Evidencia de la Auditoría en su apartado 5 literal c) define a la evidencia de auditoría como:
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables que los que se obtienen los estados financieros, como otra información (Instituto Mexicano Contadores Públicos, 2013)
La evidencia según la NIA 500 Evidencia de la Auditoría en sus apartados A1- A6, indica que debe ser suficiente y adecuada para sustentar la opinión y el informe de auditoría. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia y tiene en cuenta factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia; la cantidad necesaria de evidencia depende de la valoración realizada por el auditor de los riesgos
de incorrección material, mientras mayores sean los riesgos valorados mayor será la evidencia necesaria; mientras que la adecuación es la medida cualitativa y se resume como la calidad de la misma, es decir que sea confiable y relevante, de igual manera mientras mayor sea la calidad, menor podrá ser la cantidad necesaria de evidencia. (Instituto Méxicano de Contadores Públicos, 2003)
2.10.5.
Papeles de Trabajo.
Según la NIA 230 Documentación de Auditoría en su apartado 6 literal a) define a los papeles de trabajo como documentación de auditoría, registros de los procedimientos de auditoría aplicados de la evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas por el auditor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013).
Deben prepararse de forma clara, concisa y precisa; con buena ortográfica, lenguaje comprensible, limitación de abreviaturas, referencias y marcas con su respectiva explicación, para que sean comprensibles y eviten ambigüedades. Se adoptaran medidas oportunas para su custodia y confidencialidad. (Contraloría General del Estado, 2003)
El contenido básico que todo papel de trabajo debe contener es el siguiente:
- Nombre de la empresa, programa, área, unidad, rubro, actividad examinada de acuerdo con los componentes de la planificación.
- Titulo o propósito del papel de trabajo. - Índice de identificación y ordenamiento.
- Fecha de aplicación del procedimiento de auditoría.
- Referencia al procedimiento del programa de auditoría o la explicación del objetivo del papel de trabajo.
- Descripción concisa de la labor efectuada y los resultados logrados. - Fuentes de información usadas.
- Referencia cruzada con datos relevantes en otros papeles de trabajo. - Conclusión a la que se llegó (si corresponde)
- Rúbrica o iniciales de la persona que realizo y la fecha respectiva.
- Evidencia de la revisión que realiza el jefe de equipo y/o el supervisor. (Contraloría General del Estado, 2003)
En la misma NIA 230 Documentación de Auditoría en su apartado A3 indica que los papeles de trabajo pueden describirse en papel, medios electrónicos u otros medios. Pueden ser de los siguientes tipos:
- Programas de auditoría - Análisis
- Memorandos relativos a cuestiones determinadas - Resúmenes de cuestiones significativas
- Cartas de confirmación y manifestaciones - Listado de comprobaciones
- Publicaciones escritas sobre cuestiones significativas (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2003)
2.10.6.
Marcas de Auditoría.
Son símbolos y signos de aceptación general que utiliza el auditor, para identificar qué proceso o prueba fue realizado en los papeles de trabajo. Las marcas pueden tener un significado uniforme o un significado distinto a criterio del auditor (Contraloría General del Estado, 2003).
2.10.7.
Muestreo de Auditoría.
La NIA 530 Muestro de Auditoría en su apartado 5 literal a) (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2013) define al muestreo de auditoría como:
Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje menor al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan probabilidad de ser seleccionadas con el fin de
proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.
El muestreo de Auditoría puede realizarse mediante procedimientos estadísticos y no estadísticos, para los 2 casos se obtendrá una muestra que tenga características representativas de la población, su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura al momento de definir el tamaño de la muestra, la selección de la misma y la evaluación de los resultados. (Contraloría General del Estado, 2003)
Muestreo Estadístico. Se utiliza las leyes de probabilidades, para
determinar el tamaño de la muestra, seleccionar la muestra y evaluar los resultados de una forma objetiva, sin embargo en su aplicación no se suprime la utilización del criterio del auditor. (Contraloría General del Estado, 2003)
Muestreo no estadístico. Se basa exclusivamente en la opinión del auditor,
por lo que se vuelve de carácter subjetivo. (Contraloría General del Estado, 2003)
La utilización de muestro en auditoría es directamente proporcional a la cantidad de evidencia necesaria, de acuerdo con las características del componente, así mismo el nivel de riesgo inherente será otro factor para determinar la necesidad de muestreo. Esta relación la ilustramos en la siguiente tabla: (Contraloría General del Estado, 2003)