(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Estructura Cesión del Im puesto
País Vasco Navarra
Recaudación liquida Período Consum os
año 2010 y adopta una tendencia al descenso desde el mes agosto de 2010 que no abandona durante todo el año 2011.
Las tasas relativas a la variación de la recaudación imputables a las variaciones de los tipos impositivos, la estructura de la demanda y las cesiones al País Vasco y Navarra, se han representado en el gráfico número 5.6.7.
5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.
Los efectos en la recaudación a obtener y en los precios finales de los cigarrillos como consecuencia de las variaciones que pudieran introducirse en los distintos componentes fiscales resulta particularmente complejo por el hecho de la interdependencia existente entre las distintas variables a considerar, ya que las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial forman parte de la base del IVA y del componente proporcional del propio impuesto especial y, a su vez, la cuota por IVA se integra en la base del elemento proporcional del impuesto especial.
Para analizar la influencia de las variaciones de tipos impositivos en la total carga fiscal soportada por el consumo de cigarrillos (IVA + impuesto especial específico y proporcional) será necesario determinar la función que relaciona esta carga fiscal con los tipos impositivos considerados como variables independientes, tomando el precio antes de impuestos y comisiones como parámetro.
Si representamos por: F.- Carga fiscal total.
P.- Precio de venta al público.
p.- Precio antes de impuestos y comisiones.
i.- Tipo impositivo por IVA más recargo de equivalencia en tanto por uno. a.- Tipo proporcional del impuesto especial, en tanto por uno.
e.- Tipo específico del impuesto especial en euros por cajetilla. Podremos escribir:
F = e + aP + i(p + e + aP) = e + Pa(1 + i) + i(p + e) (1); pero
P = p + F + 0,085P = p + e + aP + ip + ie + iaP + 0,085P
De donde:
P =1 − a(1 + i) − 0,085 (2)(p + e)(1 + i)
Llevando este valor de P a (1):
F = e +[p(1 + i) + e(1 + i)]a(1 + i)1 − a(1 + i) − 0,085 + i(p + e) = e +1 − a(1 + i) − 0,085 + ia(1 + i)2(p + e) (p + e) =(1 + i)(ap − 0,915e) + 0,915pi1 − a(1 + i) − 0,085 (3)
Conocido el precio antes de impuestos y comisiones así como las variaciones de tipos impositivos de la clase de cigarrillos, para la que se desean analizar los efectos en la recaudación y en los precios de venta, no habrá más que dar los valores deseados a las variables independientes en las fórmulas (2) y (3).
Asimismo, en el caso de España que tiene uno de los tipos proporcionales más altos de todos los Estados miembros de la UE, un 57% del PVP en 2011 para la labor más vendida, similar al de Francia, aplicado junto con los otros dos elementos proporcionales del precio como son el IVA y la
comisión del expendedor, provoca un efecto multiplicador en el PVP que se puede cuantificar de la siguiente manera:
P = p + e+P*(a+i+c), siendo “c” el margen/comisión del expedidor; P=(p+e)*(1/1-(a+i+c)); de donde se deduce que:
M=1/1-(a+i+c) y sustituyendo para el caso de España, sería: M=1/(1-(0,57+0,1525+0,085)=1/0,1925=5,196
Por tanto, cualquier variación de los componentes fijos del precio: precio antes de impuestos o tipo específico del impuesto se trasmite al PVP multiplicada por 5,196; así, p.ej. para aumentar el precio antes de impuestos en 2 céntimos se tendrá que aumentar el PVP en 10,39 céntimos, con su lógico efecto desincentivador en el consumo, pero, por el contrario, si se decide reducir el mismo en 2 céntimos, le permite reducir el PVP en 10,39 céntimos con la consiguiente reducción de la base del impuesto y su favorable efecto en el consumidor. De aquí que, en ciertas condiciones de mercado con precios a la baja, el sistema proporcionalista puede resultar desde el punto de vista recaudatorio muy volátil y haya que recurrir a mecanismos correctores del tipo “Impuestos mínimos”.
5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.
En los cuadros números 5.7.1 al 5.7.6 se han recogido los datos relativos al movimiento de labores del tabaco en fábricas y depósitos fiscales, es decir, en los establecimientos donde las labores se fabrican o almacenan en régimen suspensivo. Los datos se han tomado de las declaraciones de operaciones, modelo 580.
La estructura de los cuadros responde a la analizada con carácter general en el apartado 2.5 de este Estudio, con las únicas novedades de que las salidas con impuesto se indican tanto en cantidades físicas como en valor, habida cuenta que en este impuesto se aplican tipos "ad valorem"; por otra parte, en estos balances, no se incluyen los datos relativos a los autoconsumos, prácticamente inexistentes en este impuesto.
5.7.1. Cigarrillos.
Analizando los datos contenidos en el cuadro número 5.7.1, relativo a los cigarrillos a tipo general o pleno, para distinguirlos de los implantados en el año 2006 a tipo mínimo, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- La producción en el ámbito territorial interno (Península y Baleares, ya que Ceuta y Melilla han dejado de integrarlo desde el 1 de enero de 1997), representa el 37,3% de las salidas con impuesto de fábricas y depósitos fiscales, frente al 40,5% en 2010, 42% en 2009, 43,4% de 2008, 44,4% de 2007, 39,5% de 2006, 46,1% de 2005, 46,2% en 2004, 50% en 2003, 52,9% en 2002, 55,4% en 2001, 67,3% en 2000, 66,3% en 1999 y 68,7% en 1998, lo que pone de manifiesto un cierto aumento relativo del consumo de labores intracomunitarias.
- Las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores procedentes del resto de los Estados miembros de la Unión Europea, representan el 74,8% del total de las labores salidas a consumo con pago del impuesto, frente al 69% en 2010, 69,9% de 2009, 67% de 2008, 68% de 2007, 66% de 2006, 65,9% de 2005, 59% de 2004, 51,4% del año 2003, 46,9% de 2002, 40% de 2001, 28,8% de 2000, 24,5% de 1999 y 15% de 1998.
- Por su parte, las importaciones en régimen suspensivo representan tan solo el 1% de dichas salidas, frente al 1,45% en 2010, 1% en 2009, 1,8% de 2008, 1,7% de 2007, 3,4% de 2006, 4,8% de 2005, 4% de 2004, 5,9 % de 2003, 7% de 2002, 6,7% de 2001, 14,4% de 2000, 18,4% de 1999 y 34,3% de 1998, con un claro descenso de éstas que se ha visto compensado con el incremento experimentado de labores con origen en otros países miembros de la UE,
Cuadro nº 5.7.1
Concepto\Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem bre Octubre Noviem bre Diciem bre Total
Existencia inicial 3.440.256 3.843.988 4.326.873 3.890.364 3.268.229 3.073.673 498.427 1.337.799 959.849 3.535.776 4.987.673 5.511.960 3.440.256 Producido 957.452 1.237.264 1.222.136 785.757 1.757.188 100.872 407.087 305.032 1.261.246 1.879.625 2.149.660 1.580.875 13.644.194 ENTRADAS: 3.810.603 3.969.712 4.552.527 4.819.240 6.633.856 1.845.141 4.990.214 2.116.000 6.370.609 6.801.500 6.393.188 6.450.878 58.753.468 Operaciones interiores 1.769.539 2.000.191 2.732.777 2.356.945 3.466.243 571.483 3.005.887 876.512 3.937.203 3.175.541 3.331.197 3.823.927 31.047.445 Resto UE 2.021.584 1.923.918 1.816.889 2.457.138 3.126.344 1.270.627 1.966.100 1.226.711 2.386.653 3.559.918 3.002.070 2.576.008 27.333.960 Importaciones 19.480 45.603 2.861 5.157 41.269 3.031 18.227 12.777 46.753 66.041 59.921 50.943 372.063 SALIDAS: 4.362.691 4.719.351 6.200.693 6.224.934 7.589.337 2.047.341 3.180.865 2.798.892 5.055.305 7.224.122 8.011.181 9.437.881 66.852.593 CON IMPUESTO 2.423.979 2.533.837 3.345.583 3.746.320 4.522.507 1.371.398 1.660.692 1.842.765 2.386.595 3.608.604 4.073.485 5.045.991 36.561.756
Cantidad (Miles cig.) 2.423.979 2.533.837 3.345.583 3.746.320 4.522.507 1.371.398 1.660.692 1.842.765 2.386.595 3.608.604 4.073.485 5.045.991 36.561.756
Valor (Miles Euros) 473.909 494.509 652.703 730.311 882.132 263.985 319.844 361.307 469.977 710.283 798.948 987.868 7.145.775
SIN IMPUESTO: 1.938.712 2.185.514 2.855.110 2.478.614 3.066.830 675.943 1.520.173 956.127 2.668.710 3.615.518 3.937.696 4.391.890 30.290.837 Regim en Suspensivo: 1.921.227 2.166.707 2.821.106 2.457.720 3.037.571 642.637 1.499.087 931.240 2.628.249 3.582.818 3.901.204 4.358.934 29.948.500 Ambito interno 1.757.355 1.989.928 2.734.152 2.350.782 2.659.401 592.861 1.366.148 873.517 2.265.297 2.855.558 3.200.271 3.547.637 26.192.907 Resto UE 66.795 120.407 50.062 58.174 112.493 7.316 60.271 9.975 164.734 293.955 174.871 148.500 1.267.553 Exportaciones 97.077 56.372 36.892 48.764 265.677 42.460 72.668 47.748 198.218 433.305 526.062 662.797 2.488.040 Exenciones 17.485 18.807 34.004 20.894 29.259 33.306 21.086 24.887 40.461 32.700 36.492 32.956 342.337 EMPLEADO EN OPER.PROP. 14 3.968 191 1.959 993.725 2.473.915 1.376.969 0 0 0 0 0 4.850.741 Existencia Final 3.843.988 4.326.873 3.890.364 3.268.229 3.073.673 498.427 1.337.799 959.849 3.535.776 4.987.673 5.511.960 4.101.694 4.101.694 DIFERENCIA 1.618 772 10.288 239 2.538 3 95 90 623 5.106 7.380 4.138 32.890
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.