Examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TÍTULO DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de

ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón

Latacunga por el período 2013

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTOR: Hidalgo Achig, Milton Fernando

DIRECTOR: Mancheno Vaca, Carlos Alberto Mg.

CENTRO UNIVERSITARIO LATACUNGA

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APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

Doctora.

Grace Natalie Tamayo Galarza. DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de maestría, denominado “Examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013” realizado por el Ing. Hidalgo Achig Milton Fernando, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.

Loja, 31 de enero 2015

………..

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DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“Yo Hidalgo Achig Milton Fernando, declaro ser el autor del presente trabajo de fin de maestría denominado: Examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013, de la titulación Magíster en Auditoría Integral, siendo Mg. Mancheno Vaca Carlos Albero director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad,

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de la Universidad Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice “Forman parte del

patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos de titulación que se realicen con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad.”

………..

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DEDICATORIA

A Dios quien es mi amigo y mi guía por haberme permitido realizar mis sueños, terminar con los mismos y acompañarme en todos los instantes de mi vida.

A mi padre y a mi madre por su constante apoyo, cariño, amor y comprensión que me supieron brindar en cada instante de mi vida, ya que siempre me inculcaron y orientaron por el rumbo de la superación y el constante esfuerzo hasta llegar a mi meta.

Y para todos aquellos quienes creemos que podemos cambiar el mundo comenzando por cambiar uno mismo, buscando siempre el triunfo y logrando siempre nuestros sueños.

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AGRADECIMIENTO

Al concluir un trabajo tan arduo y lleno de obstáculos como el desarrollo de una tesis, requiero dar gracias a todas aquellas personas que hicieron posible la culminación de la misma ya que de una manera directa e indirecta ayudaron a culminar con esta investigación.

Agradezco al Mg. Carlos Mancheno por dirigir esta investigación, quien con su apoyo, cordialidad y capacidad de dirigir mis ideas ha sido un aporte invaluable no solo en el desarrollo de la investigación, sino en mi formación de investigador.

A la Universidad Particular de Loja, a sus autoridades y profesores quienes inculcaron en mí una formación integral y responsable.

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ÍNDICE DE CONTENIDOS

Carátula i

Certificación ii

Declaración de autoría iii

Dedicatoria iv

Agradecimiento v

Índice de contenidos vi

Índice de figuras viii

Índice de tablas ix

Resumen ejecutivo 1

Abstract 2

CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN

1.1. Antecedentes de la organización 4

1.1.1. Base legal 4

1.1.2. Objeto Social 4

1.1.3. Misión 5

1.1.4. Visión 5

1.1.5. Objetivos 5

1.1.5.1 General 5

1.1.5.2 Específicos 5

1.1.6. Agencias 6

1.1.7. Políticas 6

1.1.8. Estrategias 7

1.1.8.1 Generales 7

1.1.9. Dirección 7

1.1.10. Estructura orgánica 8

1.1.10.01 Organigrama funcional 8

1.1.10.02 Estructura orgánica 10

1.2. Justificación de la investigación 11

1.3. Objetivos y resultados esperados 13

1.3.1. Objetivos 13

1.3.1.1 General 13

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1.3.2. Resultados esperados 14

1.3.2.1 Archivo de papeles de trabajo 14

1.3.2.2 Informe de auditoría 18

1.3.2.3 Plan de implementación de recomendaciones 19

1.3.2.4 Presentación de la memoria 20

CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL

2.1. Marco conceptual de la auditoría integral 22

2.1.1. Definición 22

2.1.2. Importancia del informe 23

2.1.2.1 Objetivos del servicio de aseguramiento 23

2.1.2.2 Elementos del servicio de aseguramiento 24

2.2. Elementos que conforman la auditoría integral 24

2.2.1. Auditoría financiera 24

2.2.1.1 Relación de la auditoría financiera con las afirmaciones 25

2.2.1.2 Conceptos y tipos de información 25

2.2.1.3 Normas internacionales de información financiera 27

2.2.2. Auditoría de control interno 28

2.2.2.1. Elementos de control interno 29

2.2.3. Auditoría de cumplimiento 32

2.2.4. Auditoría de gestión 33

2.3. Proceso de auditoría integral 35

CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA EMPRESA

3.1. Introducción 40

3.1.1. Análisis competitivo 40

3.1.2. Análisis mercado 41

3.1.3. Características socio demográficas 42

3.1.4. Misión, visión, organigrama funcional 42

3.2. Cadena de valor 44

3.2.1. Actividad primaria 45

3.2.2. Actividad secundaria 46

3.2.3. Procesos gobernantes 48

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3.2.5. Procesos habilitantes 52

3.3. Importancia del examen de auditoría integral 58

CAPÍTULO IV INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL

4.1. Informe de auditoría integral 62

4.2. Plan de implementación de recomendaciones 73

CAPÍTULO V Hipótesis

5.1. Demostración hipótesis 77

CONCLUSIONES 78

RECOMENDACIONES 79

BIBLIOGRAFÍA 80

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ÍNDICE DE FIGURAS

Figura No. 01 Dirección institucional 7

Figura No. 02 Estructura orgánica 10

Figura No. 03 Elementos de la auditoría integral 22

Figura No. 04 Afirmaciones de auditoría 27

Figura No. 05 Elementos de control interno 29

Figura No. 06 Políticas de control interno 31

Figura No. 07 Componentes de control interno 34

Figura No. 08 Proceso de auditoría integral 36

Figura No. 09 Cadena de valor 45

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ÍNDICE DE TABLAS

Tabla No. 1 Marcas de auditoría 17

Tabla No. 2 Normas internacionales de información financiera 27

Tabla No. 3 Elementos de control interno 30

Tabla No. 4 Competidores 41

Tabla No. 5 Factor geográfico 42

Tabla No. 6 Valores institucionales 43

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ÍNDICE DE ANEXOS

Anexo No. 1 Solicitud de autorización de auditoría 82

Anexo No. 2 Autorización de auditoría 83

Anexo No. 3 Registro único de contribuyentes 84

Anexo No. 4 Inicio de auditoría 86

Anexo No. 5 Estatutos de la cooperativa Sumak Kawsay 87

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RESUMEN EJECUTIVO

El presente trabajo de graduación se orientó en desarrollar un examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013, misma que se efectuó en base a procedimientos de auditoría que permitieron determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que la entidad cumple sus actividades institucionales a la vez se emitió un informe que contiene conclusiones y recomendaciones que contribuyen al progreso y mejora continua de la Cooperativa.

El objetivo para la elaboración del presente trabajo de investigación, es que la auditoría integral contribuya como una alternativa de control vigente para la entidad y al disponer de un informe de auditoría integral permita a la institución enfrentar retos a los que se enfrenta la cooperativa en el ámbito de la gestión financiera, operacional, de cumplimiento de leyes y de control interno.

Por lo manifestado anteriormente el trabajo de investigación es oportuno, ya que las recomendaciones emitidas están orientadas a fortalecer el sistema de control interno, proporcionar información confiable y oportuna, mejorar el proceso de toma de decisiones y minimizar el riesgo institucional.

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ABSTRACT

The present research aims to develop an exam of Integral Audithory in the inversion process at Sumak Kawsay Cooperative in Latacunga city, in 2013 period. It describes audithory methods in order to determine the quality of efficiency, efficacy and economy to make a report that has conclusions and recommendations.

They contribute with the continuous progress of the Cooperative. The objective of this research is to contribute with a valid control to face challenges in the financial management, operational, laws and internal control.

This research is opportune because the recommendations are focus on internal control system to give confidential information, improve the process and minimize the Institutional risk.

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1. Descripción de estudio y justificación

1.1. Antecedentes de la organización

1.1.1. Base legal.

La Cooperativa surge por decisión de los pobladores de las comunidades indígenas de la provincia de Cotopaxi, los mismos que ante la necesidad de contar con una entidad financiera particular ponen a consideración la creación de la misma, ya que las existentes en esa época, no daban cavidad por la inflexibilidad de la banca tradicional para el acceso al crédito, en específico al microcrédito que es el segmento hacia el cual se dirige esta entidad, puesto que la mayoría de créditos son solicitados por comunas de las provincias donde se encuentra asentada las sucursales y agencias.

La Cooperativa SUMAK KAWSAY se establece en la ciudad de Latacunga, frente al terminal terrestre de la misma ciudad, en las calles Marco Aurelio Subía Nº 17-06 y Cinco de Junio, donde opera su oficina matriz, desde el 26 de agosto del 2006, la denominación antes citada, es con la cual emprendió su vida jurídica la mencionada institución, es una cooperativa de primer piso, es decir solo puede realizar operaciones de intermediación financiera con el público, se la denomina de primer piso de acuerdo a la nueva estructuración determinada según decreto ejecutivo número 194 del 31 de marzo del 2010. La presente entidad es una empresa de responsabilidad limitada la cual esta normada por las disposiciones legales que rigen para el efecto. La duración de la empresa es indefinida pero según la normativa legal vigente podrá disolverse según lo establecido en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (LGISF) vigente y en el decreto No 354 que rige al sector cooperativo del país.

1.1.2. Objeto social.

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a una entidad cuya capacidad de intermediación financiera es superior es decir que está en capacidad de realizar operaciones de crédito con otras cooperativas de menor rango.

1.1.3. Misión.

Ampliar nuestra cobertura en el sistema cooperativo nacional, optimizando la capacidad productiva de nuestros socios, a través de servicios financieros fundamentados en el marco de la constante innovación que permita alcanzar la expectativa de los clientes y cumplir con el fin social, propio de la entidad.

1.1.4. Visión.

Impulsar y facilitar al desarrollo integral sustentable, solidario, productivo con un nuevo modelo económico satisfaciendo las necesidades de los pueblos y comunidades marginadas de la sociedad mediante el otorgamiento de créditos oportunos, a través de su personal técnico y capacitado, rompiendo con el paradigma de los Bancos, Mutualistas, Consorcios, etc.

1.1.5. Objetivos.

1.1.5.1 Objetivo general.

Proveer créditos a clientes con capacidad efectiva de endeudamiento, que estén orientados en el sector agropecuario, artesanal y comercial dentro de la provincia de Cotopaxi, Pichincha y Santo Domingo de los Tsáchilas.

1.1.5.2 Objetivos específicos.

 Incentivar directamente al pequeño productor con microcréditos, a través de una tasa de interés baja anual pagadera a corto, mediano y largo plazo; dependiendo del monto del crédito.

 Entregar créditos instantáneos, a los cuenta ahorristas que cumplan con los requisitos expuestos por la cooperativa.

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 Incrementar la rentabilidad en base a un desarrollo sostenido de la cooperativa en el transcurso del tiempo.

 Elevar el número de socios dando a conocer nuestra imagen en las diferentes áreas geográficas donde se encuentra registrada cada una de nuestras agencias y sucursales.

 Brindar a nuestros socios tasas de interés competitivas a las existentes en el mercado buscando crear una identificación de los mismos.

 Reducir costos operativos y administrativos para optimizar los niveles de eficiencia efectividad y operatividad y así alcanzar la certificación de calidad.

1.1.6. Agencias.

La Cooperativa de Ahorro y Crédito nace según acuerdo ministerial No 0022-SDRCC del 07 de agosto de 2006 y se encuentra regulada por la Dirección Nacional de Cooperativas, se constituyó en la ciudad de Latacunga y en la actualidad cuenta con sucursales y agencias en La Mana, Santo Domingo, Sangolquí.

1.1.7. Políticas.

 Obtener una ordenada gestión de los recursos financieros y humanos para el cumplimiento de las políticas organizacionales propuestas en el plan estratégico e institucional.

 Optimar los servicios existentes dentro de la institución para lograr un fortalecimiento que nos permita crecer en el sector cooperativo del país.

 Orientar nuestro campo de acción al fortalecimiento de nuestra misión social y deber con nuestros socios.

 Todos los empleados y funcionarios de la cooperativa, deben respetar, cumplir y hacer cumplir el reglamento interno fijado por la entidad.

 Elaborar con eficiencia y apremio el trabajo asignado al puesto de acuerdo con lo que establece el reglamento interno.

 Llevar la identificación dentro de las instalaciones de la institución.

 Suministrar informes efectivos a las autoridades de la institución.

 Conservar respeto a sus superiores, compañeros y sub alternos.

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 Vigilar escrupulosamente el dinero y valores pertenecientes a la cooperativa.

 Facilitar aviso a la línea de supervisión de cualquier irregularidad que conozca.

1.1.8. Estrategias.

1.1.8.1 Generales.

 Optimizar los servicios existentes en la institución para ofrecer una mayor cobertura financiera a nuestros socios.

 Desplegar nuevas alianzas institucionales para ofrecer servicios complementarios a nuestros socios.

 Proveer servicios de cajeros automáticos las 24 horas.

 Efectuar un programa de cambio organizacional encaminado a una reingeniería de métodos dentro de la cooperativa.

 Crear un programa de valoración de riesgos con miras a crear un área especializada en la materia.

1.1.9. Dirección.

La Cooperativa de Ahorro y Crédito Sumak Kawsay se encuentra ubicada en la ciudad de Latacunga en la Avenida Cinco de Junio y el Pasaje Rio Guapante.

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1.1.10. Estructura orgánica.

1.1.10.1 Organigrama funcional.

La Asamblea General, selecciona de entre sus integrantes a un presidente, vicepresidente, secretario y vocales. En algunas organizaciones se designa un tesorero en lugar de gestor. Cuando se acuerda con un Gerente, éste tiene la responsabilidad de administrar la cooperativa y negociar la provisión de servicios a los socios, la asamblea general es la máxima autoridad dentro de la cooperativa, y sus decisiones son dominantes para todos los socios. Estas disposiciones se tomarán por mayoría de votos. En caso de empate, quien presida la Asamblea tendrá voto unánime.

Es la máxima potestad dentro de la cooperativa, sus decisiones son de acatamiento obligatorio para todos los socios y demás organismos de administración y control dentro de la cooperativa, su naturaleza se basa en las normas legales vigentes para el sistema cooperativo, sus facultados duran dos años en sus funciones los mismos que pueden ser reelegidos de manera indefinida. El Consejo de Administración es el ente directivo de la cooperativa, y estará formado por cinco vocales principales y un suplente, elegidos por la Asamblea General.

El Presidente, será también de la cooperativa, además del Consejo de Administración, de la Asamblea General, es electo por el Consejo de Administración de entre sus miembros, dura dos años en sus funciones pudiendo ser reelegido.

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Auditoría Externa.- Se encarga de supervisar que los estados financieros cumplan con la normativa vigente con el objetivo de emitir una opinión independiente de cómo opera el sistema financiero de una determina entidad.

Secretaria de Gerencia.- Su función es brindar a la gerencia sustento incondicional con las labores establecidas, además de custodiar la vigilancia de los procesos a seguir dentro de la cooperativa.

Contador General.- Se encomienda la revisión y registro de todos los movimientos contables así como la exhibición a la gerencia de los estados financieros operativos mensuales. Es un cargo supervisor debido a que por su intermedio se realizan todas las actividades normales producto del desenvolvimiento institucional, además es la elemento responsable de la planificación, organización y coordinación de las tareas relacionadas al área contable que está bajo su cargo.

Asistente Contable.- El asistente contable es el delegado de todo el registro y ejecuta asientos en el sistema de todos los movimientos contables de la cooperativa, libro diario, caja, registro de ventas, registro de compras, planillas, trámites tributarios, etc. además de revisar y clasificar los diferentes documentos que ingresan a esta área.

Recibidor-Pagador (Cajero).- Al cajero se lo faculta en recibir y entregar dinero a los diferentes socios, para ello posee un procedimiento cuyos requerimientos son básicamente el atender con rapidez a los socios. Al concluir con la jornada diaria el cajero se encarga de imprimir el consolidado de caja en el cual se registran todos los ingresos del día incluidos los que son realizados en efectivo, así también los recibidos en cheques, además deberá elaborar el informe relativo a los retiros consumados por los socios así como también de los depósitos.

1 0 1.1.10.2 E s tru c tu ra o rg á n ic a .

Figura N o. 2 E structura O rgánica Fuente: Investigación

ASAMBLEA GENERAL DE SOCIOS

CONSEJO DE ADMINISTRACION

GERENCIA GENERAL AUDITORIA EXTERNA

ASESORIA JURIDICA CONSEJO DE VIGILANCIA

DEPARTAMANTO DE OPERACIONES TESORERIA

DEPARTAMENTO CONTABLE FINANCIERO DEPARTAMENTO COMERCIAL AGENCIAS

INVERSIONES

ASISTENTE

CONTABILIDAD JEFE DE CREDITO

OFICIAL DE CREDITO

ASISTENTE DE CREDITO

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1.2. Justificación de la investigación

La investigación del presente tema es factible, de utilidad y trascendencia a la luz del conocimiento proporcionado por los antecedes investigativos de la Cooperativa d Ahorro y Crédito Sumak Kawsay, ya que no existe o al menos no ha sido publicado, el estudio o la investigación sistemática de una Auditoría Integral al componente Inversiones dentro de la institución financiera.

Según el artículo 1, numeral 1.1 de la Superintendencia de Bancos y Seguros (SBS) referente a las normas de generales para la aplicación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero determina que:

“Están obligadas a la contratación de auditores externos de conformidad con lo dispuesto en

sus respectivas leyes y normas vigentes, las siguientes instituciones:

 Las instituciones financieras privadas, esto es, bancos privados, sociedades financieras, asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y cooperativas de ahorro y crédito que realizan intermediación financiera con el público”.

Según el artículo 12 de la Dirección Nacional de Cooperativas manifiesta que:

 “Las organizaciones cooperativas, están obligadas a realizar auditoría externa

anualmente, cuando el monto del activo, del balance general inmediato anterior supere los diez mil dólares de los Estados Unidos de Norteamericana. Entendiéndose como organizaciones: A las cooperativas de cualquier clase, a las uniones de cooperativas y

federaciones nacionales de cooperativas”.

Según el artículo 123 del reglamento de la ley de economía popular manifiesta que:

 “Auditorías obligatorias.- Los organismos de integración representativa que tengan más de doscientos mil dólares en activos, contarán obligatoriamente con auditoría interna y con auditoría externa anual. En los organismos de integración con activos inferiores a doscientos mil dólares, las funciones de auditoría interna, serán ejercidas por el Consejo

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A través de las épocas la auditoría se ha ido desplegando, originando de esta manera la necesidad de exámenes independientes de las actividades consumadas por las distintas entidades con el fin de comprobar que la estructura orgánica se ajuste a las funciones de cada empleado de manera correcta.

La gestión administrativa y financiera se apodera de la conducción recomendable de los caudales que se tiene para originar a grandes niveles, alcanzado la eficiencia y la eficacia de los recursos.

El control interno avala el correcto desempeño de la institución logrando las metas y objetivos establecidos a través de los diversos métodos y ordenamientos para obtener un mejor control de recursos de las entidades.

En base al reconocimiento de los legajos que soportan la base legal, técnica, financiera y contablemente los ordenamientos que rigen a las diferentes instituciones, se determinaran si los procedimientos empleados y las medidas de control interno están en base con la normativa que le son ajustables y si dichos ordenamientos se están usando de manera adecuada y son elaborados para el logro de los objetivos de la entidad.

La auditoría independiente en base a procesos técnicos totales; valora, examina, explora y confirma los procesos de las entidades o empresas a fin de elaborar un informe, por lo que este tipo de auditoría extiende su trabajo a valoraciones, investigaciones, exámenes y comprobación del desempeño de las distintas políticas, reglas, normas y procedimientos de las organizaciones y empresas, reconociendo al auditor dar conclusiones del estado que se encuentra la empresa, el objetivo fundamental de una auditoría a estados financieros es el de evaluar el cumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados y su razonabilidad en los saldos.

La auditoría integral es un vínculo de ordenamientos que admite coordinar todos los patrimonios disponibles para conseguir determinados objetivos que la empresa se ha planteado, iniciando en base del análisis situacional que permitan proveer información eficaz y clara para la correcta toma de decisiones.

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se puedan presentar, de modo que con los resultados obtenidos la empresa pueda realizar sus diligencias de una manera eficiente y eficaz con el fin de llegar a ser competitiva dentro del mercado nacional.

Uno de los principales alcances de la auditoría integral es que el control interno será esencial, pues se intenta proveer a la cooperativa un instrumento competente que agrupa una serie de documentos que conllevara técnicas, políticas y destrezas de desempeño para abastecer garantías suficientes de la calidad del trabajo y las acciones que se están desenrollando estén dentro de un cerco de eficiencia y eficacia, accediendo a minimizar el margen de errores hacia el logro de los objetivos y metas empresariales.

La ejecución de la auditoría en el ámbito financiero es razonada como primordial puesto que la información que esta suministra ha permitido que los directores de las instituciones tomen los fallos correctos y oportunos a nivel interno y externo. Los procesos de auditoría integral está consiguiendo ser un referente dentro de las grandes empresas pues el éxito de las mismas se basan en el desarrollo y estudios de métodos técnicas y políticas de auditoría con la ayuda delimitada del control interno que coadyuvara a la consecución de los objetivos propuestos.

Con estos antecedentes el presente trabajo pretende que los procesos administrativos- financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Sumak Kawsay, mejoren y sus autoridades, trabajadores y socios cuenten con una información confiable de todas las actividades y operaciones que en la entidad se realizan de igual manera las decisiones que se tomen sean correctas y oportunas a favor de la entidad.

1.3. Objetivos y resultados esperados

1.3.1. Objetivos.

1.3.1.1 General.

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1.3.1.2 Específicos.

 Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay.

 Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay.

 Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.

1.3.2. Resultados esperados.

1.3.2.1 Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral.

Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son todos aquellos instrumentos que son procesados y ejecutados por el auditor durante el lapso de cada una de las fases del examen a fin de resguardar su opinión. El propósito de estos es el de cimentar la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, y demás procedimientos efectuados por el auditor a fin de expresar un juicio sobre el procedimiento ejecutado dentro de la entidad auditada, Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el auditor.

Los papeles de trabajo cumplen los siguientes objetivos:

 Determinar de forma oportuna y metódica las instrucciones y actividades a ser ejecutadas por el auditor.

 Contribuir con evidencia de la labor ejecutada y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.

 Justificar la labor realizada como base a futuras auditorías.

 Suministra al auditor información necesaria para la preparación del informe.

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 Proporciona un reconocimiento histórico del examen auditado y las instrucciones de auditoría aplicadas.

 Recurrir de guía en exámenes subsecuentes.

Para que sirven los papeles de trabajo:

 Demuestran que los estados financieros y demás información contable, sobre los que va a opinar el auditor, están de acuerdo con los registros de la empresa.

 Proporcionan información de los activos y pasivos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración.

 Realizan un análisis de las componentes de ingresos y gastos que forman la cuenta de resultados.

 Son prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.

 Representan el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.

Estructura frecuente de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

 Nombre de la institución auditada.

 Componente o área sujeta a revisión.

 Fecha de auditoría.

 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y de las personas quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.

 Fecha en que la cédula fue preparada.

 Referencias dentro de los papeles de trabajo.

 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden la información y las hojas a donde pasan.

 Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.

 Fuente de la obtención de la información.

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Tipos de papeles de trabajo:

En base al origen del que provienen los papeles de trabajo, éstos se podrán clasificar en tres grupos:

a) Elaborados por la entidad auditada: Se presenta toda aquel archivo que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, escritura de constitución, contratos, acuerdos, reglamentos etc.

b) Confirmaciones de terceros: Es la elaboración de una comunicación escrita en donde se confirma que los saldos que aparecen en el balance de situación son reales.

c) Preparados por el auditor: Está formado por toda la documentación procesada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, detalles de los diferentes capítulos de los estados financieros, cuentas, transacciones.

Marcas de Auditoría

Se determina con el nombre de marcas o tildes de auditoría a los símbolos que utiliza el auditor para dejar la certeza del alcance y la profundidad con los que fueron aplicados los programas de auditoría.

Básicamente es aquella simbología que el auditor acoge y maneja para asemejar, archivar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoría.

Las marcas de auditoría se anotan con lápiz de color rojo a la derecha de la cifra o concepto del cual se quiere dejar constancia del trabajo realizado.

Objetivos de las marcas de auditoría

Entre los objetivos de las marcas de auditoría se tiene:

 Establecer constancia del trabajo realizado por parte del auditor.

 Mejorar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan narrar detalladamente las acciones efectuadas para la revisión de varias partidas.

 Acelerar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

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Clasificación de las marcas de auditoría

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoría pueden ser de dos tipos:

Marcas de auditoría estándar: Las tildes o marcas estándar se emplean para formar reseñas a técnicas o instrucciones que se aplican constantemente en las auditorías y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. Son de manejo y aprobación general.

Marcas de auditoría específicas: Las tildes o marcas específicas no son de uso común; en la mesura en que se adopten habrán de completar al índice de marcas correspondientes y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas obedecen a cada auditoría específica y según el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoría que en otro. Las marcas deberán ser iguales, simples, visibles y claras, de manera que puedan ser rápidamente escritas por el auditor que ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervisen.

Tabla No. 1 Marcas de auditoría

SÍMBOLO SIGNIFICADO

√ Verificado por auditoría

∑ Comprobando sumas

C Confirmado

A/A Asientos de Ajustes de Auditoría

PP Puntos Pendientes

A/R Asientos de Reclasificación

PCI Puntos de Control Interno

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1.3.2.2 Informe de auditoría.

El Autor Yanel, B. (2009) dice que “La culminación de la auditoría integral es un informe final

con su dictamen u opinión y conclusiones sobre: los estados financieros básicos; lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestión de los administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada por los administradores, si la hubiere”.

El informe de auditoría integral contendrá el dictamen correspondiente a la auditoría financiera enunciada a través de la razonabilidad de los estados financieros expresados por las entidades, además de la valoración del sistema de control interno, el cumplimiento de leyes y regulaciones y el grado de eficiencia y eficacia en la gestión empresarial.

El informe deberá incluir:

 Titulo o identificación.- Corresponderá identificar el informe bajo el título de "Informe de Auditoría Independiente".

 A quien se dirige y quienes lo encargaron.- El auditor enviará su informe a la persona o al órgano regulador de la entidad del que recibió el encargo de la auditoría.

 Descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto.- Contiene el contrato y el tiempo que durara la auditoría.

 Declaración para identificar parte responsable y responsabilidades del profesional en ejercicio.- Iguala la parte responsable de la trasformación de la información suministra al auditor y el rol que el desempeña para expresar una conclusión sobre la materia auditada.

 Identificación de los estándares bajo los cuales fue elaborado el contrato.- Asemeja la naturaleza y el alcance de los procedimientos aplicados.

 Identificación del criterio.- Vínculo de políticas, procedimientos o requisitos utilizados como referencia para llevar a cabo la auditoría.

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 Fecha del informe.- Corresponde a la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad auditada, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría.

 Nombre de la firma o del auditor.- Representa la parte responsable sobre la opinión emitida en el informe.

El auditor puede considerar necesario incluir un párrafo adicional a fin de incluir alguna información complementaria.

1.3.2.3 Plan de implementación de recomendaciones.

Una institución puede establecer más de un programa de auditoría. La alineación de la entidad deberá otorgar la autoridad para la aplicación del programa de auditoría. Aquéllos a los que se ha asignado la responsabilidad de gestionar el programa de auditoría deberán:

a) Fundar, implementar, realizar el seguimiento, revisar y mejorar el programa de auditoría.

b) Asemejar los recursos necesarios y afirmar de que se proporcionan.

Además se deberá realizar la debida comunicación del programa de auditoría a las partes pertinentes como la coordinación y elaboración del calendario de las auditorías y otras actividades relativas al programa de auditoría.

También se deberá crear un puesto para un oficial de cumplimiento corporativo, independiente de la administración el mismo que deberá ser una persona clave con respecto al código de conducta ética, incluyendo la capacitación a empleados, notificación de incumplimiento e investigaciones relacionadas, informes de gestión y auditorías de cumplimiento.

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1.3.2.4 Presentación de la memoria.

A través del presente trabajo de investigación se efectuará un examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013, mismo que permitirá establecer el correcto funcionamiento del sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales, y determinar el cumplimiento de metas y objetivos trazados por dicha entidad.

Las técnicas de investigación que permitirán el avance del presente trabajo son: deductivo e inductivo, la investigación de campo y bibliográfica y las técnicas de auditoría como cuestionarios de control interno, entrevistas, observación,

La propuesta consiste en la elaboración del examen de auditoría integral al proceso de inversiones de la cooperativa de ahorro y crédito Sumak Kawsay de la provincia de Cotopaxi cantón Latacunga por el período 2013, el cual permitirá encaminar la toma de decisiones a los miembros del comité ejecutivo de la entidad.

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2.1. Marco conceptual de auditoría integral

2.1.1. Definición.

La auditoría integral aparece con la necesidad de valorar la economía, eficiencia y efectividad de las actividades de una entidad pública o privada que permita salvaguardar sus bienes con el fin de sortear errores y fraudes en el movimiento financiero, además de establecer el correcto desenvolvimiento de la entidad a través del cumplimiento de leyes y el logro de sus metas y objetivos. Con este tipo de auditoría se pretende analizar los diferentes procesos que lleva a cabo una entidad tanto en su parte operativa, productiva, administrativa y de gestión.

Al hablar de auditoría integral es necesario analizara los siguientes elementos:

Figura No. 3 Elementos de Auditoría Integral Fuente: Investigación

De acuerdo a Yanel, B. (2009), señala que la auditoría integral es:

“Un proceso de obtener y evaluar objetivamente en un periodo determinado evidencia relativa a las siguiente temática: la información financiera, la estructura

Auditoría Financiera

Auditoría de Control Interno Auditoría de

Cumplimiento Auditoría de

Gestion

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del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o

indicadores establecidos para su evaluación”.

Los objetivos de la auditoría integral elaborada por el auditor independiente son:

 Emitir una opinión acerca de los estados financieros sujetos a examen, si fueron elaborados de acuerdo con las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le rigen a la entidad.

 Determinar si la empresa ha llevado de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos.

 Evaluar el sistema de control interno de los siguientes aspectos básicos:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

 Confiablidad de la información financiera.

 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

2.1.2. Importancia del informe.

2.1.2.1 Objetivos del servicio de aseguramiento.

Para el autor Yanel, B. (2009), _“El objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita a el supuesto destinatario un cierto nivel de confiablidad acerca del tema en cuestión”.

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incorporan al informe del auditor previo la recolección de información necesaria y sustentada en las cedulas de análisis elaboradas por el auditor como producto de trabajo realizado.

El responsable de la auditoría desarrolla y mantendrá un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditoría y revise continuamente su eficacia. Dicho programa establece evaluaciones de calidad externas e internas periódicas y supervisión interna continua.

2.1.2.2 Elementos de un servicio de aseguramiento.

Yanel, B. (2009), manifiesta que “Para que un contrato determinado constituya un servicio de

aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los siguientes elementos:

 Una relación tripartita que aplique a:

 Un contador profesional.

 Una parte responsable; y

 Un supuesto destinatario de la información.

 Un tema o asunto determinado:

 Criterios confiables.

 Un proceso de contratación; y

 Una conclusión”.

2.2. Elementos que conforman la auditoría integral

2.2.1. Auditoría financiera.

El autor Sánchez, G. (2006), manifiesta que la Auditoría Financiera es “El examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración”.

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técnica y profesional de la razonabilidad de los estados financieros. Es un proceso cuyo resultado final es la elaboración del informe, en el que el auditor dará a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de la evidencia de auditoría.

Según Sánchez, G. (2006), “El examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si la información que incluya está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de información financiera aplicables a las características de sus transacciones”.

El trabajo profesional que conduce al dictamen es extenso y lleno de retos, producto del análisis y revisión de los registros contables, comprobantes y demás evidencias que sustenten la información financiera; debe llevarse a cabo en varias etapas que comienzan con el conocimiento del negocio sujeto a examen, y concluye con el informe de auditoría. La aplicación de las normas de auditoría comienza antes de que el cliente contrate al auditor y concluyen con la aplicación de las recomendaciones elaboradas para la institución auditada.

2.2.1.1 Relación del objetivo de la auditoría financiera con las afirmaciones.

Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre las afirmaciones de la gerencia que acompañan a los estados financieros. Cuando los auditores han reunido suficiente evidencia de auditoría sobre cada afirmación importante de los estados financieros, cuentan con bastante certeza para sustentar su opinión.

2.2.1.2 Conceptos y tipos de afirmación.

Zalbumbide, J. (2012), manifiesta que “Una afirmación es una aseveración o declaración hecha generalmente por la gerencia de una entidad, comunicada explicita e implícitamente a través de los estados financieros.

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 Veracidad.- También definida como ocurrencia o existencia, es decir que los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros existen y que las transacciones registradas han ocurrido.

 Integridad.- Significa que la totalidad de las transacciones de activos, pasivos y patrimonio de los propietarios, deben estar incluidas y ser presentadas en los estados financieros. La empresa tiene derecho sobre los activos y obligaciones de pagar de los pasivos que están incluidos en los estados financieros.

 Valuación y Exposición.- Expresa que los activos pasivos y patrimonio de los propietarios ingresos y gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Así también, que las cuentas están descritas y clasificadas en los estados financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y se

presentan todas las revelaciones materiales”.

Toda institución debe contar con un instrumento que funcione como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la entidad, así como ayudar al cumplimiento de sus objetivos y metas; contribuyendo un enfoque sistemático y disciplinario para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.

Las consideraciones identificadas, señalan rubros importantes de la información financiera. Es necesario entonces, evaluar el proceso de registro contable para verificar que el mismo garantice:

 La confiablidad de la información financiera.

 La inclusión de todos los movimientos financieros.

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Figura No. 4 Afirmaciones de Auditoría Fuente: Investigación

2.2.1.3 Normas internacionales de información financiera.

En el caso de auditorías financieras realizadas en empresas privadas que apliquen las Normas Internacionales de Información Financiera, es necesario auditarlas en función a estos criterios, las mismas que según el equipo técnico de la Fundación IFRS (2012) son:

Tabla No. 2 Normas Internacionales de Información Financiera

Veracidad Integridad _Valuacion Correcta Afirmaciones de Auditoria Financiera

NOMBRE CONCEPTO

NIIF 1: Adopción por primera vez NIIF.

Asegurar que los estados financieros emitidos por la entidad sean de alta calidad y cumplan con todos los requisitos.

NIIF 2: Pagos basados en acciones.

La entidad debe reflejar en el resultado del periodo los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones.

NIIF 3: Combinación de negocios. Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad_{de la información.}

NIIF 4: Contratos de seguros. Especificar la información financiera que debeofrecer, sobre los contratos de seguros, la entidad emisora.

NIIF 7: Instrumentos Financieros –

Información a revelar. Aplica a todas las entidades, incluyendo a las quetienen pocos instrumentos financieros.

NIIF 9: Instrumentos financieros. Sereconocimiento, medición e información a revelar decomplementa lo tratado por presentación, los instrumentos financieros.

NIIF 10: Estados financieros

consolidados. Son los estados financieros que se presentan comosi se tratase de una sola entidad económica.

NIIF 11: Acuerdos conjuntos. Es el análisis primario de un acuerdo conjunto.

NIIF 12:Información a revelar sobre

participación en otras entidades. Incluye todosdependientes asociadas.los requisitos de revelación de

NIIF 13: Medición de valor razonable. El valor razonable es el precio de salida y no de

adquisición.

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2.2.2. Auditoría de control interno.

Mantilla, S. (2011), manifiesta que “El control interno es un proceso, ejecutado por el consejo de

directores, la administración y otro personal de la entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:

 Efectividad y eficiencia de las operaciones.

 Confiabilidad de la información financiera.

 Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables".

El Control Interno es un instrumento que nace de la necesidad de tratar de disminuir significativamente la magnitud de los riesgos en los cuales se encuentran afectados los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados, públicos, con o sin fines de lucro. Las diversas normas y regulaciones, sean éstas tributarias, laborales, ecológicas, contables, bancarias, societarias, entre otras, provenientes de organismos nacionales, provinciales y municipales, que obligan a la administración de las organizaciones a conservarse muy alerta ante los riesgos que la falta de cumplimiento de las mismas significan un impacto para sus capitales. A ellos deben sumarse la necesidad de constatar el cumplimiento de las normativas internas que permiten el correcto desenvolvimiento institucional.

También se puede decir que el Control Interno es un conjunto de procesos debidamente estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de una organización con el fin de que su funcionamiento armónico coadyuve al logro de las metas y objetivos propuestos, funciona de una manera intrínseca en todos los hechos y actitudes de una organización con un sentido de autocontrol, permite que la gestión administrativa y financiera de una organización funcione en términos de eficiencia, eficacia y calidad.

El control interno se aplica por la necesidad de cumplir la misión y objetivos institucionales, consecuentemente se puede concluir diciendo que el control interno es importante porque se encuentra presente en todas y cada una de las actividades que desarrolla una entidad para garantizar el cumplimiento de su misión y fines propuestos.

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Figura No. 5 Elementos de Control Interno Fuente: Investigación

Ambiente de control.- Establece la orientación a seguir en la entidad, e influye en la conciencia de control por parte de los empleados de la misma. Este elemento define la disciplina y la estructura de la organización, consecuentemente, el ambiente de control es el cimiento sobre el que descansan los demás componentes del control interno. Determina el tono de la entidad y, sobre todo, suministra disciplina a través de la atribución que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.

El Autor Mantilla, S. (2009), declara que “El ambiente de control interno tiene una influencia

profunda en la manera como se estructuran las actividades del negocio, se establecen los objetivos y se valoran los riesgos. Este componente influye en la conciencia de control de su gente. Las entidades efectivamente controladas se esfuerzan por tener gente competente, inculcan actitudes de integridad y conciencia de control a todo lo ancho de la empresa, y

establecen un tono por lo alto positivo. ”

2.2.2.1 Elementos del control interno.

Se han definido cinco componentes críticos para el éxito del sistema de control interno que se detallan a continuación:

Ambiente de control

Evaluación del riesgo

Actividades de control

Información y comunicación

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Tabla No. 3 Elementos de Control Interno

Evaluación del riesgo.- Es de importancia que en toda organización se cuente con un instrumento que garantice la correcta evaluación de los riesgos en los cuales se están involucrados los procesos y actividades de una organización y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeño de la misma. Consiste en la identificación y análisis de los riesgos relevantes para evitar su impacto en las instituciones. Para garantizar el mismo es indispensable que la gerencia evalué los factores de riesgo a considerar para garantizar la preparación de la información. El auditor deberá obtener una comprensión suficiente y adecuada para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría eficiente. El auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptable.

El cometido de una entidad puede estar en riesgo a causa de factores internos y/o externos entre los cuales tenemos:

NOMBRE CONCEPTO

Ambiente de control interno Define la estructura y la disciplina de la organización.

Evaluación del riesgo Identifica y evalúa los riesgos que tengan relevancia para la consecución de los objetivos.

Actividades de control

Son las políticas y procedimientos establecidos para asegurar el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia.

Información y comunicación

Ayudan a la gerencia a cumplir a cabalidad con sus responsabilidades; para esto es indispensable que se definan canales de comunicación a todo nivel.

Vigilancia Se comprueba la calidad del desempeño del control interno en el transcurso del tiempo.

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Factores internos

 Naturaleza de la entidad.

 Cambio de la administración.

 Calidad del personal.

 Auditoría no eficiente.

Factores externos

 Crecimiento de la competencia.

 Adaptación de nueva tecnología.

 Restructura organizacional.

 Cambios del giro del negocio.

Actividades de control.- Las actividades de control interno son políticas y procedimientos que las organizaciones realizan para lograr diversos objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento. La creación de un ambiente apropiado de control y evaluación del riesgo no es suficiente sino se establecen políticas y procedimientos específicos. Las entidades poseen diferentes objetivos y controles internos, que son específicos al giro del negocio. Los niveles jerárquicos de la entidad son responsables de los controles internos que proveen una garantía razonable de alcanzar los objetivos de manera eficiente y efectiva. La seguridad absoluta del logro de estos objetivos sería prácticamente imposible de obtener, por lo que los controles están diseñados para proporcionar sólo una seguridad razonable.

Entre las principales políticas de las actividades de control tenemos:

Figura No. 6 Políticas de Control Interno Fuente: Investigación

Revisión del desempeno

Procesamiento de la

información Controles fisicos

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Mantilla, S. (2011), expresa que “Las actividades de control se dan a lo largo y ancho de la

entidad, en todos los niveles y en todas las funciones, que incluyen: aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, inspecciones, revisión del desempeño de

operaciones, seguridad de activos y segregación de responsabilidades.”

Información y comunicación.- Estos aspectos de control están relacionados en las necesidades existentes en una organización para procesar su información y reportar de manera oportuna los resultados alcanzados para fines de toma de decisiones por parte de los funcionarios competentes. Es necesario implementar métodos y registros para inspeccionar, procesar, resumir, reportar las transacciones y para mantener un orden adecuado dentro de la organización.

Según Mantilla, S. (2011), indica que “Cada empresa debe capturar información pertinente,

financiera y no financiera, relacionada con actividades y eventos tanto externos como internos.”

El cumplimiento de esta finalidad se facilitara si la entidad cuenta con manuales de contabilidad, declaración de políticas y otras resoluciones adoptadas por la gerencia para normar los procesos de registros e información internos.

Monitoreo.- Establecer los controles internos de la empresa no abaliza una adecuada salvaguarda de sus activos si esta actividad no es complementada con una evaluación permanente que garantice lo apropiado de su funcionamiento e identifique de una manera oportuna las reformas y actualizaciones necesarias que deben realizarse para mejorarlas.

En algunas instituciones la vigilancia rutinaria del funcionamiento de los controles, es complementada por una función de auditoría cuya responsabilidad es informar a la gerencia sobre las bondades y debilidades de los controles establecidos.

2.2.3. Auditoría de cumplimiento.

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documentos que soportan legal, técnica, financiera y contable las operaciones para determinar si los procesos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son

adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.”

La Auditoría de Cumplimiento examina en qué medida la empresa auditada cumple las leyes, las reglas y los reglamentos, las políticas, los códigos establecidos o las estipulaciones acordadas por ejemplo en la Ley de Régimen Tributario, además consiste en la verificación o análisis que se hace de las operaciones administrativas, económicas, financieras y de otra índole de una empresa establecer que se hayan realizado conforme las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.

El control entonces, se establece con el fin de verificar que la empresa o una de sus subordinaciones se ha ajustado su actuación a las normas legales que la rigen, a las normas que los órganos administrativos competentes le han fijado, a los principios de contabilidad generalmente aceptados en lo concerniente a su información financiera y a las reglas que internamente se hayan impuesto para prescribir sus actividades.

2.2.4. Auditoría de gestión.

Franklin, E. (2007), manifiesta que “Una Auditoría Administrativa es la revisión total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora pata innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable.”

El objetivo principal de la auditoría de gestión reside en revelar deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables soluciones. El propósito es lograr que la administración sea más eficaz, su finalidad es examinar y valorar los métodos y desempeño en todas las áreas auditadas. Los factores de la evaluación comprenden el horizonte económico, la adecuada utilización de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.

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falta habitual de conocimientos o desdén de lo que es una buena estructura. Suele suceder frecuentemente que se produzcan pérdidas por prolongados ejercicios contables, lo cual hace que vaya empeorando el contexto debido a la falta de vigilancia.

Por medio de los papeles de trabajo que realiza el auditor, éste se encuentra en posición de establecer y poner en evidencia las fallas y técnicas defectuosas operacionales en el desempeño de las instrucciones que realiza. La responsabilidad del auditor reside en ayudar y proteger a la dirección en la determinación de las áreas en que pueda llevarse a cabo valiosas economías y establecer mejores técnicas administrativas. Posterior de una investigación definida y donde quieran que broten aspectos o situaciones aptos de remedio o mejora, es obligación del auditor examinar con mirada crítica y valorar toda solución que parezca conveniente. La evaluación de los métodos y desempeños administrativos, comprende un examen de los objetivos, políticas, procedimientos, delegación de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia de la función o área sometida a análisis, puede determinarse mediante una comparación de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, políticas etc.

El autor Velásquez, M. (2012), expresa que “En conclusión la Auditoría de Gestión es la evaluación o examen sistemático de la información administrativa, operativa y financiera presentada por los administradores de una organización, realizada con posterioridad a su ejecución, para obtener evidencia suficiente del grado de eficiencia, eficacia y calidad en el

logro de metas y objetivos propuestos.”

Figura No. 7 Componentes De Control Interno Fuente: Investigación

Eficiencia

• Se describe a la obtencion de mejores resultados a partir de la menor

cantidad de recursos.

Eficacia

•Se describe como "hacer las cosas correctas" es decir reaizar aquellas

actividades que ayudaran a la organizacion a alcanzar sus metas.

Calidad

•Se refiere al conjunto de propiedades inherentes a un objeto que el confieren

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Indicadores de gestión

Son medios, instrumentos o dispositivos que permiten valorar hasta qué punto o en qué medida se están logrando conseguir los objetivos estratégicos planteados por una determinada entidad. En el proceso de elaborar los indicadores se deben identificar necesidades propias del área auditada, clasificando según la naturaleza de los datos y la necesidad del indicador.

Se puede decir que el objetivo de los sistemas de medición a través de los indicadores es el de aportar a la empresa un camino adecuado para que ésta logre cumplir con las metas establecidas. Todo sistema de medición debe satisfacer los siguientes objetivos:

 Comunicar la estrategia.

 Avisar las metas.

 Asemejar problemas y oportunidades.

 Instituir problemas.

 Forjar procesos.

 Limitar responsabilidades.

 Proveer la delegación en las personas.

 Facilitan observar de cerca los resultados de las iniciativas implementadas.

La finalidad de un sistema de medición es entonces: Comunicar, Entender, Orientar y Compensar la ejecución de las estrategias, acciones y resultados de la empresa.

2.3. Proceso de la auditoría integral

El proceso de auditoría integral está conformado por varios elementos a fin de poder evaluar los distintos escenarios en los cuales se desarrolla la actividad diaria de la institución auditada, para lo cual es necesario contar con un equipo multidisciplinario capaz de cubrir todas las necesidades para la cual fue contratado.

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Figura No. 8 Procesos de Auditoría Integral Fuente: Investigación

Planificación.- La planificación es la primera fase de la auditoría y de ello dependerá la viabilidad de la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos la misma debe ser metódica, innovadora, efectiva e imaginaria, debe meditar en alternativas y seleccionar los procesos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo de auditoría, es un proceso dinámico elaborado por un Auditor, con la finalidad de determinar los procedimientos de auditoría que corresponderá para obtener una certeza razonable de que la información procesada este exime de errores o irregularidades de carácter significativo, de modo que su opinión esté debidamente sustentada.

A

U

D

IT

O

R

IA

I

N

T

E

G

R

A

L

PLANIFICACIÓN

Analisis general

Diagnóstico

Revision de la estructura Desarrollo de prueba Criterios de auditoria elaboracion del reporte

Planificación

Auditoria

Definicion de objetivos Procedimientos de auditoria segun objetivos

EJECUCIÓN

Aplicación de

pruebas

Hallazgos

INFORMACIÓN

Elaboración del

Informe de Auditoria

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La planificación de una auditoría empieza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y termina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución, radica en establecer el curso determinado de acción que ha de seguirse, implantando los principios que habrán de orientarlo, la serie de operaciones para realizarlo, y la determinación de tiempos y números necesarios para su realización_.

Se componen de tres etapas:

a) Planificación preliminar.- Se da entre el Auditor y le entidad contratante, que concluye con la formalización de la relación a través de la firma del contrato.

b) Planificación estratégica.- Se determina la estrategia o camino a seguir

c) Planificación definitiva.- Se definen los procedimientos a seguir para cumplir la estrategia.

Ejecución.- En esta fase el auditor debe utilizar los procedimientos o técnicas integrados establecidos en los programas de auditoría y desplegar los hallazgos reveladores relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, estableciendo los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado en las diferentes auditorías. Todos los hallazgos elaborados por el auditor, deberán estar sustentados en papeles de trabajo en donde se desarrolla la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.

Es de elemental importancia que el auditor mantenga una comunicación permanente y constante con los directivos y empleados responsables de la información durante el examen de auditoría, con el fin de mantenerles comunicados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

En base al nivel de confianza y riesgos se aplicara los siguientes tipos de pruebas:

a) Pruebas de cumplimiento.- Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y son aplicados de una manera efectiva y uniforme.

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Comunicación.- Está enviada a los funcionarios del ente examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende la redacción y revisión final del informe borrador por parte del auditor, el que será elaborado en el transcurso del examen de auditoría, con el fin de que previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.

Seguimiento.- Es una herramienta que permita la implementación efectiva de las principales recomendaciones emitidas por auditoría materializando las mismas en acciones específicas que tengan un impacto tangible en la mejora de la igualdad de género.

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CAPÍTULO III

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3.1. Introducción

La empresa investigada se denomina Cooperativa de Ahorro y Crédito SUMAK KAWSAY Ltda., misma que se encuentra ubicada en el Cantón Latacunga Provincia de Cotopaxi, fue registrada el 26 de Agosto del 2006 mediante acuerdo ministerial No 0022-SDRCC.

Inicio con quince emprendedores los cuales vieron la necesidad de utilizar sus conocimientos para crear fuentes de empleo al prestar servicios financiero y no financieros a la colectividad. Actualmente la cooperativa cuenta con 25 empleados de las cuales seis se encargan de la parte administrativa, y diecinueve personas de la parte operativa.

Los ingresos de la Cooperativa, provienen exclusivamente de los intereses ganados por préstamos otorgados y aportes de los socios así como otros servicios adicionales como son: pago de nómina, giros al exterior, seguro de bienestar, unidad móvil, pago del bono de desarrollo humano.

Al realizar el análisis financiero de la entidad se determinó que la situación financiera de la cooperativa es aceptable, encontrándose dentro de la etapa de madurez lo que significa que la institución está en un proceso de crecimiento.

3.1.1. Análisis competitivo.

La competencia es la situación en que las entidades y consumidores tienen la libertad de seleccionar así como de ofrecer sus bienes o servicios.