WWII—Mill. I IK
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON
FACULTAD DE CONTADURÍA
PUBLICA y
ADMINISTRACION
GUIA PRACTICA DE AUDITORIA
P R E S E N T A :
RUBEN VINCENT JACOME
C O M O REQUISITO PARCIAL PARA OBTENER
EL GRADO DE:
MAESTRIA EN CONTADURIA PUBLICA
CON ESPECIALIDAD EN AUDITORIA
th
. d i
F < 2 ? / A
. V r
U N I V E R S I D A D A U T Ó N O M A DE N U E V O L E Ó N
F A C U L T A D DE C O N T A D U R Í A PÚBLICA Y A D M I N I S T R A C I Ó N
GUÍA P R Á C T I C A DE A U D I T O R Í A Por:
R U B E N V I N C E N T J A C O M E
Como r e q u i s i t o p a r c i a l para o b t e n e r el G r a d o de M A E S T R Í A EN C O N T A D U R Í A P Ú B L I C A c o n E s p e c i a l i d a d en A u d i t o r i a .
GUÍA PRÁCTICA DE AUDITORÍA
Aprobación de la Tesis
Asesor de la Tesis Presidente M.A. Teófilo González González
Secretaria M.C.P. Margarita Martínez Garza
Vocal M.C.P. Jorge Mariscal Chávez
AGRADECIMIENTOS
Quiero expresar mi mas sincero agradecimiento al M. A. Teófilo González González asesor de mi tesis . Así como a la M.C.P. Margarita Martínez Garza por su ayuda desinteresada para la formación y buen término de este proyecto, y al M.C.P. Jorge Mariscal Chávez por formar parte del comité de tesis.
A la Facultad de Contaduría Pública y Administración de la Universidad Autónoma de Nuevo León por darme la oportunidad para la realización de mis estudios
DEDICATORIA
ADIOS
Por que el siempre a estado en mi vida, y en esta etapa que culmino no fue la excepción.
A MIS PADRES
Por el apoyo que siempre me brindaron para la realización de mis objetivos.
A MI ESPOSA
Por su apoyo moral y desinteresado, consejos y desvelos que paso conmigo.
A MIS HIJAS
LISTA DE FIGURAS
Figura Página
1. Clasificación de fallas en los estados financieros 7
2. Vista de la auditoría de un estado financiero 8
3. El proceso de planeación de auditoría 31
4. Aceptación de un nuevo cliente 35
RESUMEN
Rubén Víncent Jacome Fecha de Graduación: Enero 2002 Universidad Autónoma de Nuevo León
Facultad de Contaduría Publica y Administración Titulo del estudio: GUÍA PRACTICA DE AUDITORIA
Número de páginas: 121 Candidato para el grado de Maestría en Contaduría Pública
con especialidad en Auditoría. Area de Estudio: Auditoría
Propósito y Método del Estudio: Los usuarios de la información financiera no siempre están familiarizados con las técnicas de registro, los estándares de la contabilidad y evaluación de los mismos. Actualmente se viven en México y en el mundo entero diversos tipos de presiones que obligan a la eficientación de todos los trabajos, la auditoría no ha escapado de este concepto.
Este trabajo tiene el propósito de ser una guía para aquellos usuarios y estudiantes, asi como para las pequeñas firmas de auditoría que no cuentan con un manual necesario, queriendo enfatizar, que no solamente existe la auditoria para fines financieros, sino otro tipo de especialidades en esta rama, que puede ser un amplio campo para quienes se dedican a esta área de la contaduría.
Conclusiones y Recomendaciones:
Espero que este trabajo simplifique y facilite el entendimiento de las razones y objetivos que se pretenden llevar a cabo al revisar las operaciones financieras de cualquier entidad económica a través de una auditoria.
TABLA DE C O N T E N I D O
Página
C A P Í T U L O
1. I N T R O D U C C I Ó N 1
2. AUDITORÍA 3
2.1. I m p o r t a n c i a de la i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a 3
2.2. R i e s g o , i m p o r t a n c i a y d e f i n i c i ó n de los e s t a d o s
f i n a n c i e r o s 6
2.3. T i p o s de auditoria 8
2 . 3 . 1 . A u d i t o r i a integral 9
2 . 3 . 1 . 1 . A u d i t o r i a f i n a n c i e r a 11
2 . 3 . 1 . 2 . Auditoria o p e r a c i o n a l 12
2 . 3 . 1 . 3 . Auditoria A d m i n i s t r a t i v a 17
2.3.2. A u d i t o r i a g u b e r n a m e n t a l 21
2 . 3 . 3 . A u d i t o r i a interna 23
3. P L A N E A C I Ó N DE LA AUDITORIA 26
3.1. C o n c e p t o de planeación 26
3.2. I m p o r t a n c i a de planear 2 7
3.3. La p l a n e a c i ó n y la a u d i t o r i a 28
3.4. A s p e c t o s i m p o r t a n t e s a c o n s i d e r a r en el
p r o c e s o de p l a n e a c i ó n 29
3.5. C o n o c i m i e n t o del cliente y n e g o c i o . F a s e preliminar. 29
3 . 6 . C o n t r o l i n t e r n o
4. P A P E L E S DE T R A B A J O
4 . 1 . O b j e t i v o s y f i n a l i d a d
4 . 2 . C o n t e n i d o de los p a p e l e s de t r a b a j o y q u i e n t i e n e
p r o p i e d a d de ellos
4 . 3 . S í m b o l o s u t i l i z a d o s p a r a la e l a b o r a c i ó n de los
p a p e l e s de t r a b a j o
4 . 3 . 1 . Uso de í n d i c e s , m a r c a s de a u d i t o r i a , en los
p a p e l e s de t r a b a j o .
4 . 3 . 2 . M a r c a s de a u d i t o r i a
4 . 3 . 3 . í n d i c e s de a u d i t o r i a
4 . 4 . T i p o s de c é d u l a s
5. O B J E T I V O S , P R O C E D I M I E N T O S Y C O N T R O L I N T E R N O D E LA A U D I T O R I A .
5.1. N o r m a s y p r o c e d i m i e n t o s de a u d i t o r i a
5 . 2 . S i s t e m a s de e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o
5.3. E f e c t i v o e i n v e r s i o n e s t e m p o r a l e s
5 . 3 . 1 . C a j a y B a n c o s ( e f e c t i v o )
5 . 3 . 1 . 1 . C o n t r o l i n t e r n o
5 . 3 . 1 . 2 . P r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r i a
Página
C A P Í T U L O
5.3.2. Programa para e v a l u a c i ó n del control
interno de Bancos 53
5.3.2.1. P r o g r a m a para la Revisión de B a n c o s 54
5.3.3. O b j e t i v o para la revisión de I n v e r s i o n e s
T e m p o r a l e s 55
5.3.3.1. M é t o d o s de R e v i s i ó n 56
5.3.3.2. P r o g r a m a s para revisión de A c c i o n e s
y V a l o r e s 56
5.4. D o c u m e n t o s y C u e n t a s por Cobrar 58
5.4.1. C u e n t a s y D o c u m e n t o s por Cobrar a Clientes 59
5.4.2. Programa para revisión de d o c u m e n t o s
y cuentas por c o b r a r a Clientes 62
5.5. I n v e n t a r i o s 67
5.6. P a g o s a n t i c i p a d o s 70
5.6.1. P r o c e d i m i e n t o de A u d i t o r i a con la revisión de
anticipos de p r o v e e d o r e s 72
5.7. I n m u e b l e s , m a q u i n a r i a ay e q u i p o 73
5.8. P a s i v o s 81
5.8.1. P r o c e d i m i e n t o s de R e v i s i ó n para C u e n t a s
por Pagar 84
5.9. C a p i t a l C o n t a b l e
5 . 1 0 . I n g r e s o s y G a s t o s
5 . 1 0 . 1 . R e v i s i ó n de V e n t a s
5.10.2. G a s t o s
5.10.3. P r o c e d i m i e n t o de r e v i s i ó n de C o m p r a s
5 . 1 0 . 4 . E x a m e n de r e m u n e r a c i ó n al P e r s o n a l
6. I N F O R M E S E M I T I D O S
6 . 1 . D i c t a m e n
6.2. N o t a s de los E s t a d o s F i n a n c i e r o s
6.3. O b s e r v a c i o n e s y s u g e r e n c i a s a) c o n t r o l i n t e r n o
7. C O N C L U S I O N E S Y R E C O M E N D A C I O N E S
7 . 1 . C o n c l u s i o n e s
7.2. R e c o m e n d a c i o n e s
C a p i t u l o 1 I N T R O D U C C I Ó N .
A l g u n a s v e c e s la i n f o r m a c i ó n , así c o m o los r e g i s t r o s de las
t r a n s a c c i o n e s f i n a n c i e r a s de una e n t i d a d se t o r n a n muy c o m p l i c a d a s o
v o l u m i n o s a s p a r a los u s u a r i o s que no e s t á n a c o s t u m b r a d o s a e v a l u a r los
e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e h a y a n sido p r e p a r a d o s de c o n f o r m i d a d c o n los
p r i n c i p i o s de c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s . M u c h a s p e r s o n a s
i n t e r e s a d a s en u t i l i z a r (a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a no e s t á n f a m i l i a r i z a d o s c o n
los e s t á n d a r e s de la c o n t a b i l i d a d o las t é c n i c a s de r e g i s t r o y e v a l u a c i ó n de
los m i s m o s . Por lo t a n t o , ellos n e c e s i t a n los s e r v i c i o s de los a u d i t o r e s q u e
j u z g u e n q u e la p r e s e n t a c i ó n y e l a b o r a c i ó n de d i c h o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s son
c o r r e c t a s , así c o m o r e n d i r una o p i n i ó n p e r s o n a l e i n d e p e n d i e n t e r e s p e c t o a
la s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a y r e s u l t a d o s de o p e r a c i ó n de la e m p r e s a a u d i t a d a .
En este t r a b a j o el a u d i t o r a p l i c a c o n c r i t e r i o p r o f e s i o n a l l o s d i v e r s o s
p r o c e d i m i e n t o s que se han d e s a r r o l l a d o para e f e c t u a r el t r a b a j o de a u d i t o r i a .
Estos p r o c e d i m i e n t o s d e b e n s e r c u i d a d o s a m e n t e s e l e c c i o n a d o s p a r a que las
c o n c l u s i o n e s que se l l e g u e n a t r a v é s de ellos r e s u l t e n o b j e t i v a s ; es d e c i r ,
que se c o n v i e r t a n en u n a b a s e s ó l i d a que d e n s o s t é n f i r m e a la o p i n i ó n
p r o f e s i o n a l al que se llega al c o n c l u i r s e a la r e v i s i ó n .
A c t u a l m e n t e se v i v e n en M é x i c o y en el m u n d o e n t e r o d i v e r s o s t i p o s
de p r e s i o n e s que o b l i g a n a la e f i c i e n t a c i ó n de t o d o s los t r a b a j o s , la a u d i t o r i a
e n c o n t r a r c a m i n o s que le p e r m i t a n reducir los t i e m p o s de la a u d i t o r i a , sin
p e r d e r e f i c i e n c i a en el d e s a r r o l l o de la misma.
Este t r a b a j o p r e t e n d e ser una guía para a q u e l l a s p e r s o n a s q u e e s t á n
e m p e z a n d o en el área de a u d i t o r i a , ya sea c o m o e s t u d i a n t e s o c o m o
C A Í T U L O 2 A U D I T O R Í A
La a u d i t o r í a , corno c a m p o de e s p e c i a l i z a c i ó n del c o n t a d o r p ú b l i c o ,
h a b i t u a l m e n t e ha sido i d e n t i f i c a d a como el e x a m e n q u e se p r a c t i c a en f o r m a
i n d e p e n d i e n t e .
Sin e m b a r g o , en los ú l t i m o s años se ha p e r c i b i d o el p a u l a t i n o
d e s e n v o l v i m i e n t o de o t r o s t i p o s de a u d i t o r i a a d i c i o n a l e s , a la de e s t a d o s
f i n a n c i e r o s , que s i r v a n c o m o t é c n i c a s de e v a l u a c i ó n al s e r v i c i o de la
a d m i n i s t r a c i ó n de las e n t i d a d e s , a y u d á n d o l e s a p r o m o v e r la e f i c i e n c i a .
En e s t e c a p í t u l o se p r e s e n t a n los c o n c e p t o s de r i e s g o , i m p o r t a n c i a y
d e f i n i c i ó n de a u d i t o r í a de e s t a d o s f i n a n c i e r o s , se e f e c t ú a un e s t u d i o de los
d i f e r e n t e s t i p o s de a u d i t o r í a c o m o parte de la a u d i t o r í a i n t e g r a l , y s e
e s p e c i f i c a a g r a n d e s r a s g o s el c o n t e x t o de la a u d i t o r í a g u b e r n a m e n t a l e
i n t e r n a .
2.1 I m p o r t a n c i a de la I n f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a .
Sin i n f o r m a c i ó n , la h a b i l i d a d de la s o c i e d a d p a r a d o m i n a r y a p r o v e c h a r
El m e r o h e c h o de contar con i n f o r m a c i ó n r e s p e c t o a a c t i v i d a d e s
c o n c r e t a s , t i e n d e a hacer que é s t a s sean más e f e c t i v a s , y se l l e v e n a c a b o
más h o n r a d a m e n t e .
G r a n p a r t e de la i n f o r m a c i ó n n e c e s a r i a p a r a el e f e c t i v o f u n c i o n a m i e n t o
del s e g m e n t o e c o n ó m i c o de una s o c i e d a d , p u e d e r e d u c i r s e e n t é r m i n o s de
un d e n o m i n a d o r c o m ú n : dinero. T a l c o m ú n d e n o m i n a d o r . p e r m i t e la
a p l i c a c i ó n de un s i s t e m a de m e d i c i ó n para m u c h o s f e n ó m e n o s e c o n ó m i c o s
d i v e r s o s , p e r m i t i e n d o así una c o m p a r a c i ó n de ios usos a l t e r n a t i v o s de los
a c t i v o s e c o n ó m i c o s . Así p u e s , a u n q u e e s t a c o n v e r s a c i ó n q u i z á s
o c a s i o n a l m e n t e c o n d u z c a a cierta c o n f u s i ó n e n t r e s i s t e m a m o n e t a r i o y la
r e a l i d a d e c o n ó m i c a , un medio g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o de i n t e r c a m b i o
t r a d u c i b l e en un s i s t e m a de m e d i c i ó n , h a c e q u e la i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a
p o s e a g r a n s i g n i f i c a d o para el f u n c i o n a m i e n t o de una e c o n o m í a .
La i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a d e s e m p e ñ a dos p a p e l e s p a r t i c u l a r m e n t e
i m p o r t a n t e s : en p r i m e r l u g a r , p r o p o r c i o n a el m e d i o por el cual se p u e d e
elegir e n t r e las m i r a d a s de d e m a n d a de r e c u r s o s . D e n t r o de una e n t i d a d
c o m e r c i a l , la g e r e n c i a debe utilizar un s u m i n i s t r o f i n i t o de r e c u r s o s , para
crear la c a n t i d a d m á x i m a de r i q u e z a . La i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a i n d i c a al
i n v e r s i o n i s t a en t í t u l o s y v a l o r e s a q u e l l a s á r e a s d o n d e sus f o n d o s p u e d e n
p r o d u c i r los m á x i m o s b e n e f i c i o s . En s e g u n d o l u g a r , la f u n c i ó n f i n a n c i e r a
d e n t r o de la e c o n o m í a m e r c a n t i l , es p r o p o r c i o n a r un m e d i o para v a l o r i z a r el
La i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a hace p o s i b l e a los i n v e r s i o n i s t a s , y a o t r a s
p a r t e s i n t e r e s a d a s , e v a l u a r la buena o m a l a v i g i l a n c i a que los g e r e n t e s han
s a b i d o dar al a c t i v o de la c o r p o r a c i ó n ; y p u e d e d e t e r m i n a r q u é t a n
e f e c t i v a m e n t e una c o r p o r a c i ó n ha s a b i d o invertir sus v a l o r e s y qué t a n
e f e c t i v a m e n t e los ha u s a d o .
El c o n t a d o r p ú b l i c o se e n c u e n t r a en el r a m o de la i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a . D e s e m p e ñ a tres p a p e l e s f u n d a m e n t a l e s : v e r i f i c a r la e x a c t i t u d de la i n f o r m a c i ó n , dar a c o n o c e r los r e s u l t a d o s de sus i n v e s t i g a c i o n e s y c e l e b r a r s e s i o n e s de c o n s u l t a con la g e r e n c i a .
A u d i t o r i a : es el e x a m e n de la i n f o r m a c i ó n , por una t e r c e r a p e r s o n a d i s t i n t a de q u i e n la p r e p a r ó y el u s u a r i o , c o n la i n t e n c i ó n de e s t a b l e c e r su
v e r a c i d a d ; y el dar a c o n o c e r los r e s u l t a d o s de e s t e e x a m e n , con la f i n a l i d a d
de a u m e n t a r la u t i l i d a d de tal i n f o r m a c i ó n para el u s u a r i o .
C o n o b j e t o de e v a l u a r los d a t o s f i n a n c i e r o s , el c o n t a d o r p ú b l i c o d e b e
2.2 R i e s g o , i m p o r t a n c i a y D e f i n i c i ó n d e la A u d i t o r í a de E s t a d o s
F i n a n c i e r o s .
R i e s g o : se a p l i c a c u a n d o en a l g u n a a c c i ó n o a c t i v i d a d e x i s t e la
p o s i b i l i d a d de que haya a l g o que haga que las c o s a s s a l g a n mal.
El r i e s g o a p l i c a d o a la a u d i t o r i a es la p o s i b i l i d a d de que el a u d i t o r
p u e d a emitir una opinión limpia, s o b r e unos e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e
c o n t e n g a n e r r o r e s de i m p o r t a n c i a . Este riesgo se f o r m a del e f e c t o
c o m b i n a d o de tres r i e s g o s e s p e c í f i c o s :
a) El r i e s g o i n h e r e n t e : es a q u e l r e l a c i o n a d o con la p o s i b i l i d a d de q u e
o c u r r a n e r r o r e s i m p o r t a n t e s en una c u e n t a o t r a n s a c c i ó n , en f u n c i ó n de
sus c a r a c t e r í s t i c a s o p a r t i c u l a r i d a d e s .
b) El r i e s g o de c o n t r o l , es el r i e s g o de q u e los e r r o r e s i m p o r t a n t e s q u e
p u e d e n m a t e r i a l i z a r s e en una c u e n t a o t r a n s a c c i ó n , no sean d e t e c t a d o s
o p o r t u n a m e n t e por el s i s t e m a de c o n t r o l i n t e r n o v i g e n t e .
c) El r i e s g o de d e t e c c i ó n : es el r i e s g o de q u e los p r o c e d i m i e n t o s d e
a u d i t o r i a a p l i c a d o s , no d e t e c t e n los e r r o r e s i m p o r t a n t e s q u e no h a y a n
sido d e t e c t a d o s por el s i s t e m a de c o n t r o l i n t e r n o .
C L A S I F I C A C I Ó N DE F A L L A S EN LOS E S T A D O S F I N A N C I E R O S , DE R E G I S T R O S C O N T A B L E S , DE LOS P R I N C I P I O S DE C O N T A B I L I D A D ,
C O M O E R R O R E S E I R R E G U L A R I D A D E S .
F A L L A S E R R O R E S I R R E G U L A R I D A D E S
M a n i p u l a c i ó n , f a l s i f i c a c i ó n ,
a l t e r a c i ó n , f a l l a s de
i n t e r p r e t a c i ó n u o m i s i o n e s .
M a n i p u l a c i ó n , f a l s i f i c a c i ó n .
Mala a p l i c a c i ó n i n t e n c i o n a l . R e g i s t r o s Fallas en la c a p t u r a o p r o c e
c o n t a b l e s so, o m i s i o n e s o de i n t e r p r e
-t a c i ó n . I n -t e n c i o n a l e s de
e v e n t o s o t r a n s a c c i o n e s .
E s t i m a c i o n e s O m i s i ó n o m a l r n t e r p r e t a c i ó n
c o n t a b l e s . de h e c h o s .
A p l i c a c i ó n de Error de a p l i c a c i ó n ,
p r i n c i p i o s
c o n t a b l e s
F i g u r a 1: C L A S I F I C A C I Ó N DE F A L L A S EN L O S E S T A D O S F I N A N C I E R O S , D E R E G I S T R O S C O N T A B L E S , DE L O S P R I N C I P I O S D E C O N T A B I L I D A D , C O M O E R R O R E S E I R R E G U L A R I D A D E S .
D e f i n i c i ó n : a u d i t o r í a es el p r o c e s o s i s t e m á t i c o p o r m e d i o del c u a l un c o n t a d o r p ú b l i c o o b j e t i v a m e n t e o b t i e n e y e v a l ú a e v i d e n c i a c o m p e t e n t e de
una e n t i d a d e c o n ó m i c a c o n el p r o p ó s i t o de emitir una o p i n i ó n .
C o n o b j e t o de e v a l u a r los e s t a d o s f i n a n c i e r o s , ei c o n t a d o r p ú b l i c o
d e b e c o m b i n a r 3 c o s a s : un p e r f e c t o c o n o c i m i e n t o de la c o m p a ñ í a y sus
o p e r a c i o n e s , una t o t a l f a m i l i a r i d a d c o n s u s i s t e m a de i n f o r m a c i ó n , y u n a
clara c o n c e p c i ó n de los p r i n c i p i o s de m e d i a c i ó n y c o m u n i c a c i ó n ,
VISTA DE LA A U D I T O R Í A DE E S T A D O S F I N A N C I E R O S .
2 . 3 . T I P O S D E A U D I T O R I A .
E l a l c a n c e d e l t r a b a j o a c a r g o d e l á r e a d e a u d i t o r i a lo d e f i n e la
a d m i n i s t r a c i ó n d e la e n t i d a d , p a r a e l l o d e b e d e l i m i t a r q u é a c t i v i d a d e s
d e b e r á n s e r a u d i t a d a s , c o n d e t a l l e y m e d i a n t e q u é t i p o s d e a u d i t o r i a ,
a d e m á s , e s i m p o r t a n t e h a c e r u n a r e v i s i ó n d e la a d e c u a c i ó n y e f e c t i v i d a d
d e l s i s t e m a d e c o n t r o l i n t e r n o c o n el f i n d e v e r i f i c a r q u é t a n t o a y u d a n y s e
o r g a n i z a c i ó n , m i e n t r a s más e f e c t i v o sea d i c h o s i s t e m a , se p r o p o r c i o n a r á una
mayor s e g u r i d a d de q u e los o b j e t i v o s y m e t a s de la o r g a n i z a c i ó n se
c u m p l i r á n de m a n e r a e f i c i e n t e y e c o n ó m i c a .
Una v e z que se ha e s t u d i a d o y e v a l u a d o el c o n t r o l i n t e r n o se d e b e r á
d e t e r m i n a r el a l c a n c e de las a u d i t o r í a s que se l l e v a r á n a c a b o , así c o m o la
c o m p l e j i d a d de las m i s m a s y los r e c u r s o s que se e m p l e a r á n e n t r e o t r o s
f a c t o r e s .
A c o n t i n u a c i ó n se m e n c i o n a r á n la d i v e r s i d a d de s e r v i c i o s y a u d i t o r í a s
que p u e d e e f e c t u a r el a u d i t o r .
2.3.1 A u d i t o r í a i n t e g r a l .
O b j e t i v o : r e v i s i ó n de los a s p e c t o s c o n t a b l e s f i n a n c i e r o s , o p e r a c i o n a l e s y a d m i n i s t r a t i v o s de la e n t i d a d s u j e t a a r e v i s i ó n en una m i s m a
a s i g n a c i ó n de a u d i t o r i a .
Lo que se p r e t e n d e con la a u d i t o r i a i n t e g r a l es q u e el a u d i t o r , c o n
base en los c o n o c i m i e n t o s a d q u i r i d o s a p l i q u e en su r e v i s i ó n un e n f o q u e
integral ( r e v i s i ó n de e s t a d o s f i n a n c i e r o s , o p e r a c i o n e s y a s p e c t o s
a d m i n i s t r a t i v o s ) c o n un s o l o i n t e r é s : que los r e s u l t a d o s de s u g e s t i ó n s e a n
más a m p l i o s y a m b i c i o s o s en b e n e f i c i o de la e n t i d a d a la q u e p r e s t a s u s
M e t o d o l o g í a para la e j e c u c i ó n de la a u d i t o r i a i n t e g r a l :
La m e t o d o l o g í a s u g e r i d a para la e j e c u c i ó n de la a u d i t o r í a i n t e g r a l de
h e c h o v i e n e a ser una c o n j u n c i ó n de las p r e s e n t a d a s en el t r a t a m i e n t o de la
a u d i t o r i a i n t e r n a , la cuál c o m p r e n d e : la a u d i t o r í a f i n a n c i e r a , la o p e r a c i o n a l y
la a d m i n i s t r a t i v a y se p u e d e resumir en las s i g u i e n t e s e t a p a s de su p r o c e s o :
P r i m e r o : el a u d i t o r habrá de i d e n t i f i c a r s e y/o l l e v a r a cabo un e s t u d i o
g e n e r a l de la e n t i d a d .
S e g u n d o : e f e c t u a r un a n á l i s i s e s p e c í f i c o de la f u n c i ó n que e s t a r á sujeta a a u d i t o r i a c u b r i e n d o , a d e m á s , en esta e t a p a , el e s t u d i o y e v a l u a c i ó n
del c o n t r o l i n t e r n o .
T e r c e r o : a l l e g a r s e de los p r o c e d i m i e n t o s n e c e s a r i o s de a u d i t o r i a de
e s t a d o s f i n a n c i e r o s que sean a p l i c a b l e s a la f u n c i ó n s u j e t a a a u d i t o r i a .
C u a r t o : e n esta f a s e t a m b i é n se c o m b i n a r á lo que el a u d i t o r ha
i n v e s t i g a d o y e x a m i n a d o c o m p a r á n d o l o c o n t r a lo ideal o lo q u e d e b e s e r .
Q u i n t o : f o r m u l a c i ó n , d i s c u s i ó n p r e v i a , y p r e s e n t a c i ó n del i n f o r m e de
a u d i t o r í a i n t e g r a l .
S e x t o : d a r s e g u i m i e n t o a l o s h a l l a z g o s y r e c o m e n d a c i o n e s p r e s e n t a d o s por el a u d i t o r para c e r c i o r a r s e que su t r a b a j o tuvo un r e s u l t a d o
2 . 3 . 1 . 1 A u d i t o r í a f i n a n c i e r a :
A u d i t o r í a f i n a n c i e r a , es un e x a m e n s i s t e m á t i c o de los libros y r e g i s t r o s
de un n e g o c i o u o r g a n i z a c i ó n , c o n el fin de v e r i f i c a r o d e t e r m i n a r los h e c h o s
r e l a t i v o s a las o p e r a c i o n e s f i n a n c i e r a s y los r e s u l t a d o s de é s t a s , p a r a
i n f o r m a r s o b r e los m i s m o s .
Es un e x a m e n de ios r e g i s t r o s de c o n t a b i l i d a d con el p r o p ó s i t o de
e s t a b l e c e r si son c o r r e c t o s y c o m p l e t o s , y r e f l e j a n c o m p l e t a s las
t r a n s a c c i o n e s que d e b e n c o m p r e n d e r .
Es el e x a m e n de los libros y c u e n t a s de un n e g o c i o , q u e p e r m i t a n al
a u d i t o r f o r m u l a r y p r e s e n t a r los e s t a d o s f i n a n c i e r o s en tal f o r m a q u e :
P r i m e r o : el b a l a n c e g e n e r a l r e f l e j e la v e r d a d e r a p o s i c i ó n f i n a n c i e r a
del n e g o c i o .
S e g u n d o : el e s t a d o de p é r d i d a s y g a n a n c i a s e x p r e s e c o r r e c t a m e n t e el r e s u l t a d o de las o p e r a c i o n e s d u r a n t e el e j e r c i c i o q u e se revisa
C l a s i f i c a c i ó n : las a u d i t o r í a s se p u e d e n c l a s i f i c a r t o m a n d o en c o n s i d e r a c i ó n los s i g u i e n t e s p u n t o s :
a) El a l c a n c e y f i n a l i d a d del t r a b a j o a d e s a r r o l l a r .
b) La é p o c a o el p e r i o d o que a b a r c a .
c) La p e r s o n a que la r e a l i z a .
T o m a n d o c o m o base el a l c a n c e y f i n a l i d a d del t r a b a j o a d e s a r r o l l a r , las
a u d i t o r i a s se c l a s i f i c a n en:
a) A u d i t o r í a de b a l a n c e : t a m b i é n l l a m a d a de saldos o de e s t a d o s f i n a n c i e r o s y es a q u e l l a que se r e a l i z a a b a s e de p r u e b a s
s e l e c t i v a s y trata de d e t e r m i n a r , e x c l u s i v a m e n t e , la c o r r e c c i ó n de
los saldos.
b) A u d i t o r í a s e x t e r n a s : es una r e v i s i ó n en d o n d e el a u d i t o r b u s c a una r a z o n a b l e certeza de que las c i f r a s v e r t i d a s en los e s t a d o s f i n a n c i e r o s
son c o r r e c t a s . La i n f o r m a c i ó n r e v i s a d a será u s a d a por los a c c i o n i s t a s de la
e m p r e s a y el p ú b l i c o en g e n e r a l .
c) A u d i t o r í a s i n t e r n a s : el f i n q u e se p e r s i g u e con d i c h a s a u d i t o r í a s
es a y u d a r a las o r g a n i z a c i o n e s en el c u m p l i m i e n t o de sus o b j e t i v o s , la
i n f o r m a c i ó n y r e s u l t a d o n o r m a l m e n t e será u s a d o para f i n e s i n t e r n o s .
2 . 3 . 1 . 2 A u d i t o r í a O p e r a c i o n a l .
A u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , t a m b i é n l l a m a d a a u d i t o r i a g e r e n c i a l , es el e x a m e n de t o d a s las partes de una o r g a n i z a c i ó n con el p r o p ó s i t o de
d e l i m i t a r la e f e c t i v i d a d y/o e f i c i e n c i a en s u o p e r a c i ó n . El h e c h o de q u e dos
p a l a b r a s sean u s a d a s para r e f e r i r s e a la m i s m a a c t i v i d a d m u e s t r a lo l i g e r o
de la n a t u r a l e z a de la a c t i v i d a d .
G e r e n c i a I implica que la i n f o r m a c i ó n o b t e n i d a en el p r o c e s o de la
a u d i t o r i a es útil a la t o m a de d e c i s i o n e s de la g e r e n c i a .
En a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , el a u d i t o r revisa las o p e r a c i o n e s de la e n t i d a d
para d e t e r m i n a r su e f i c i e n c i a y e f e c t i v i d a d .
A n t e s de entrar a la m e t o d o l o g í a p r o p u e s t a para el e j e r c i c i o de la
a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , m e t o d o l o g í a que en sí m i s m a e n c i e r r a la f i l o s o f í a de
esta d i s c i p l i n a , c a b e s e ñ a l a r c u a t r o c o n s i d e r a c i o n e s en b á s i c a s q u e
i l u s t r a r á n de m a n e r a más c l a r a lo que se d e b e e n t e n d e r por esta n u e v a
e s p e c i a l i d a d del c o n t a d o r p ú b l i c o , y una nueva v a r i a n t e en la p r á c t i c a de la
a u d i t o r i a en g e n e r a l :
P r i m e r a : la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l es una a c t i v i d a d que c o n l l e v a c o m o p r o p ó s i t o f u n d a m e n t a l el p r e s e n t a r un mejor servicio a la a d m i n i s t r a c i ó n .
S e g u n d a : la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l d e b e ser a una f u n c i ó n o p e r a c i o n a l
dada.
T e r c e r a : para una b u e n a e j e c u c i ó n de esta t é c n i c a r e q u i e r e i n t r o d u c i r s e en otras d i s c i p l i n a s c o m o son, a m a n e r a de e j e m p l o : a n á l i s i s de s i s t e m a s ,
i n g e n i e r í a i n d u s t r i a l ( p a r a r e v i s a r c o s t o s y p r o d u c c i ó n ) , m e r c a d o t e c n i a (para
r e v i s a r v e n t a s ) , r e l a c i o n e s i n d u s t r i a l e s ( p a r a r e v i s a r la i m p l e m e n t a c i ó n de
los r e c u r s o s h u m a n o s ) , etc.
C u a r t a : el a u d i t o r o p e r a c i o n a l p r o p o r c i o n a la e x p e r i e n c i a y el c ó m o
a q u e l l a s p e r s o n a s que c o n o c e n la n a t u r a l e z a e x a c t a de las a c t i v i d a d e s de la
o p e r a c i ó n r e l a t i v a .
M e t o d o l o g í a para la e j e c u c i ó n de la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l : la m e t o d o l o g í a a s e g u i r para el e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l c o n l l e v a la
o b s e r v a c i ó n de las s i g u i e n t e s etapas:
P r i m e r a : el a u d i t o r o p e r a c i o n a l d e b e r á i d e n t i f i c a r s e y/o llevar a c a b o
un e s t u d i o g e n e r a l de la e n t i d a d que e s t a r á s u j e t a a la a u d i t o r i a .
S e g u n d a : e f e c t u a r un análisis e s p e c í f i c o de la f u n c i ó n que e s t a r á sujeta a a u d i t o r i a .
T e r c e r a : c o n o c e r , en e s t r i c t a t e o r í a , los c o n t r o l e s y a c t i v i d a d e s o p e r a c i o n a l e s i d e a l e s de la f u n c i ó n sujeta a r e v i s i ó n .
C u a r t a : esta f a s e , c o n c r e t a m e n t e , es de c o m b i n a c i ó n : lo a c t u a l c o n lo
ideal o (o que debe ser.
Quinta: f o r m u l a c i ó n , d i s c u s i ó n previa y p r e s e n t a c i ó n del i n f o r m e de
a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l .
S e x t a : dar s e g u i m i e n t o a los h a l l a z g o s y r e c o m e n d a c i o n e s p r e s e n t a d a s por el a u d i t o r o p e r a c i o n a l para c e r c i o r a r s e que su t r a b a j o tuvo
D i a g n ó s t i c o o i n f o r m e y su c o n t e n i d o : el t r a b a j o de a u d i t o r i a
o p e r a c i o n a l e n c i e r r a c a r a c t e r í s t i c a s d i v e r s a s e n c a m i n a d a s a buscar la
p r o m o c i ó n de la e f i c i e n c i a de o p e r a c i ó n , q u e d a n d o a j u i c i o del auditor el a l c a n c e y p r o f u n d i d a d de la revisión, pero no es p o s i b l e q u e emita un
d i c t a m e n de a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l , en v i r t u d de:
1. Q u e no e x i s t e n n o r m a s o reglas que n o r m e n su a c t u a c i ó n ;
2. Q u e no e x i s t e n p r i n c i p i o s de e f i c i e n c i a y p r o d u c t i v i d a d g e n e r a l m e n t e
a c e p t a d o s ;
3. Q u e la a u d i t o r i a o p e r a c i o n a l se p u e d e p r a c t i c a r en f o r m a i n t e g r a l o
sólo por á r e a s e s p e c i f i c a s .
El i n f o r m e d e b e t e n e r la n a t u r a l e z a e q u i v a l e n t e a un d i a g n ó s t i c o , en el
cual se p l a s m e n los h a l l a z g o s d e r i v a d o s del t r a b a j o r e a l i z a d o , r e l a c i o n a d o
con la e f i c i e n c i a o p e r a c i o n a l y el e f e c t o y las c i r c u n s t a n c i a s de los
p r o b l e m a s d e t e c t a d o s .
El c o n t e n i d o del d i a g n ó s t i c o debe e n f o c a r s e a m o s t r a r o b j e t i v a m e n t e ,
en su caso, los p r o b l e m a s d e t e c t a d o s en r e l a c i ó n c o n la e f i c i e n c i a o p e r a t i v a
de las e m p r e s a s y con los c o n t r o l e s o p e r a c i o n a l e s e s t a b l e c i d o s , lo q u e
Su e s t r u c t u r a y f o r m a : el d i a g n ó s t i c o d e b e r e u n i r los s i g u i e n t e s
e l e m e n t o s :
1. U n a i n t r o d u c c i ó n en la cual se haga una b r e v e d e s c r i p c i ó n del a l c a n c e
y l i m i t a c i o n e s del t r a b a j o r e a l i z a d o .
2. Un r e s u m e n inicial en ei que se r e s a l t e n los h a l l a z g o s más
s i g n i f i c a t i v o s ( s i t u a c i o n e s que a f e c t e n d e s f a v o r a b l e m e n t e la e f i c i e n c i a
o p e r a c i o n a l )
3. s u g e r e n c i a s para mejorar la e f i c i e n c i a o p e r a t i v a :
a. las c u a n t i f i c a c i o n e s de los f a l l o s e x i s t e n t e s ,
b. las c u a n t i f i c a c i o n e s de las s o l u c i o n e s y c r i t e r i o s p r o p u e s t o s para
2 . 3 . 1 . 3 A u d i t o r í a A d m i n i s t r a t i v a .
A u d i t o r i a a d m i n i s t r a t i v a es un s e r v i c i o bien i n t e g r a d o y c o n s t r u c t i v o ,
e v a l u a c i ó n y serie de r e c o m e n d a c i o n e s r e s p e c t o a la a m p l i a g a m a de p l a n e s ,
p r o c e s o s , g e n t e , y p r o b l e m a s de una e n t i d a d e c o n ó m i c a . Una a u d i t o r i a
a d m i n i s t r a t i v a p u e d e d e f i n i r s e c o m o una a u d i t o r i a c u y o s r e s u l t a d o s s e a n u n a
d e c l a r a c i ó n de o p i n i ó n por un c o n t a d o r p ú b l i c o con r e s p e c t o al d e s e m p e ñ o
de la f u n c i ó n a d m i n i s t r a t i v a .
En la raíz del c o n c e p t o de la a u d i t o r i a a d m i n i s t r a t i v a , e s t á la c r e e n c i a
de q u e una e v a l u a c i ó n s i s t e m á t i c a de una o r g a n i z a c i ó n (o de s u s
c o m p o n e n t e s , p l a n e s , o b j e t i v o s , s i s t e m a s de i n f o r m a c i ó n y c o n t r o l ,
e s t r u c t u r a de o p e r a c i o n e s , y/o u t i l i z a c i ó n de r e c u r s o s h u m a n o s y f í s i c o s ) es
un e j e r c i c i o f r u c t í f e r o .
D e b e n ser dos los o b j e t i v o s de una a u d i t o r i a a d m i n i s t r a t i v a ;
1. S e p a r a r los c o m p o n e n t e s de la o r g a n i z a c i ó n ( p r o c e s o a d m i n i s t r a t i v o )
e n f a s e s o e l e m e n t o s para su e s t u d i o i n d i v i d u a l y la i n t e r r e l a c i ó n c o n c u r r e n t e e n t r e ellos para alcanzar los o b j e t i v o s de la p r o p i a o r g a n i z a c i ó n .
2. R e s p a l d a r un i n f o r m e a la g e r e n c i a s o b r e la e f e c t i v i d a d del s i s t e m a de
i n f o r m a c i ó n para la p l a n e a c i ó n i n t e r n a , c o n t r o l y p r o p ó s i t o de toma de
C r e a c i ó n de normas de d e s e m p e ñ o . En el c a m p o de los p r o c e d i m i e n t o s , el p r i n c i p a l o b j e t i v o que n o r m a l m e n t e b u s c a la g e r e n c i a de
una e m p r e s a , es el e f e c t i v o c o n t r o l a d m i n i s t r a t i v o sobre las o p e r a c i o n e s de
la c o m p a ñ í a . Con o b j e t o de l o g r a r e s t e c o n t r o l , la g e r e n c i a e s t a b l e c e
c o n v e n c i o n a l m e n t e una serie de p r o c e d i m i e n t o s . Una p o s i b l e c l a s i f i c a c i ó n ,
sería la s i g u i e n t e :
1. C o n t r o l de la o r g a n i z a c i ó n .
a. C a r t a de o r g a n i z a c i ó n
b. D e s c r i p c i ó n del t r a b a j o .
c. M a n u a l de p r o c e d i m i e n t o s .
d. O b j e t i v o s de la c o r p o r a c i ó n d e c l a r a d o s .
2. S i s t e m a s de p l a n e a c i ó n e i n f o r m a c i ó n .
a. P l a n e a c i ó n a largo a l c a n c e : e s t r a t é g i c a y o p e r a c i o n a l .
b. P r e s u p u e s t o s de o p e r a c i ó n .
c. S i s t e m a s de c o n t a b i l i d a d de c o s t o s .
d. C o n t r o l e s de costos.
3. A d m i n i s t r a c i ó n del a c t i v o para f i n e s de p l a n e a c i ó n .
a. C o n t r o l del a c t i v o l í q u i d o .
c. Control de i n v e n t a r i o s .
d. S i s t e m a de p r e s u p u e s t a c i ó n de capital.
4. S i s t e m a s de m e r c a d o t e c n i a para f i n e s de p l a n e a c i ó n .
a. P l a n e a c i ó n de p r o d u c t o s .
b. I n v e s t i g a c i ó n de m e r c a d o s .
c. P r o p ó s i t o s d v e n t a s .
d. A n á l i s i s de v e n t a s .
5. S i s t e m a s de p r o d u c c i ó n para f i n e s de p l a n e a c i ó n .
a. C o n t r o l de c a l i d a d .
b. R e l a c i o n e s l a b o r a l e s .
c. C o m p r a s y a d q u i s i c i o n e s .
El i n f o r m e de a u d i t o r í a a d m i n i s t r a t i v a .
P r o p ó s i t o : s i r v e para unir el autor del i n f o r m e y al lector e n un t e r r e n o
c o m ú n .
P e r i o d o : es la e s p e c i f i c a c i ó n y a c l a r a c i ó n del t i e m p o de d u r a c i ó n de ta
A l c a n c e : se puede e n t e n d e r la p r o f u n d i d a d de las i n v e s t i g a c i o n e s y las á r e a s que se h a y a n e x a m i n a d o y e v a l u a d o . El p r o p ó s i t o de la a u d i t o r i a
puede ser, en p r i m e r lugar, la i n v e s t i g a c i ó n en d e t e r m i n a d o s a s p e c t o s que
hayan sido s o l i c i t a d o s por la a d m i n i s t r a c i ó n de la e m p r e s a .
M é t o d o s u t i l i z a d o s : es la e s p e c i f i c a c i ó n de las t é c n i c a s de o b t e n c i ó n
de i n f o r m a c i ó n u t i l i z a d a s d u r a n t e la a u d i t o r i a .
C o p i a s de los c u e s t i o n a r i o s e m p l e a d o s : c o n s i s t e en e s p e c i f i c a r los tipos de c u e s t i o n a r i o s que f u e r o n a p l i c a d o s .
P e r s o n a s e n t r e v i s t a d a s : a b a r c a la m e n c i ó n de las p e r s o n a s que
d u r a n t e la a u d i t o r i a f u e r o n e n t r e v i s t a d a s .
C o n c l u s i o n e s y r e c o m e n d a c i o n e s : las c o n c l u s i o n e s d e b e r á n r e c o g e r los r e s u l t a d o s l o g r a d o s en el c u e r p o del i n f o r m e , en f o r m a tal, que el lector
no pueda i n t e r p r e t a r mal el s e n t i d o g l o b a l del i n f o r m e de a u d i t o r i a
a d m i n i s t r a t i v a .
R e a l i z a r á , a d e m á s , una d e s c r i p c i ó n de las c o n c l u s i o n e s y
r e c o m e n d a c i o n e s para c o r r e g i r las d e f i c i e n c i a s a d m i n i s t r a t i v a s d e t e c t a d a s .
En esta parte, el a u d i t o r d e b e sugerir a l g u n a s o l u c i ó n t e n d i e n t e a la
2 . 3 . 2 A u d i t o r í a G u b e r n a m e n t a l .
O b j e t i v o . R e v i s i ó n de a s p e c t o s f i n a n c i e r o s , o p e r a c i o n a l e s , a d m i n i s t r a t i v o s , de r e s u l t a d o s de p r o g r a m a s y de c u m p l i m i e n t o de
d i s p o s i c i o n e s l e g a l e s que e n m a r c a n la a c t i v i d a d de las e n t i d a d e s p ú b l i c a s .
La a u d i t o r i a g u b e r n a m e n t a l nació y se ha d e s a r r o l l a d o c o m o una
n e c e s i d a d más de v i g i l a r el e j e r c i c i o de la a c t i v i d a d p ú b l i c a por medio de
ó r g a n o s de c o n t r o l e x p r e s a y f o r m a l m e n t e e s t a b l e c i d o s para tal efecto. Se
e j e r c e e n dos v e r t i e n t e s f u n d a m e n t a l e s :
1. A t r a v é s de g r u p o s de a u d i t o r i a o de c o n t r o l i n t e r n o s i n t e g r a d o s a
la o r g a n i z a c i ó n a v i g i l a r y c o n t r o l a r , n o r m a d o s por un ó r g a n o
s u p r e m o de c o n t r o l .
2. D i r e c t a m e n t e por este ó r g a n o de c o n t r o l , mismo q u e es c r e a d o y
f a c u l t a d o por los c u e r p o s l e g i s l a t i v o s c o r r e s p o n d i e n t e s p a r a
c u m p l i r c o n e s t a f u n c i ó n .
Marco legal para el e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a g u b e r n a m e n t a l :
1. Ley o r g á n i c a . Esta ley t i e n e c o m o p r o p ó s i t o el o r d e n a r el a p a r a t o
a d m i n i s t r a t i v o de un g o b i e r n o , es una de las más i m p o r t a n t e s e n e l
e j e r c i c i o de la a u d i t o r i a en v i r t u d de q u e es la q u e p r e c i s a q u é ó r g a n o de
g o b i e r n o es el f a c u l t a d o para e j e r c e r la f u n c i ó n de v i g i l a n c i a y c o n t r o l y
2. L e y p a r a la c o o r d i n a c i ó n y c o n t r o l del s e c t o r p a r a e s t a t a l . S i e n t a las b a s e s j u r í d i c a s para vincular las o p e r a c i o n e s y p a t r i m o n i o de las
e n t i d a d e s q u e c o n f o r m a n el sector p a r a e s t a t a l ( n o m b r e g e n é r i c o
a p l i c a b l e a o r g a n i s m o s a u x i l i a r e s de un p o d e r e j e c u t i v o , e m p r e s a s
d e s c e n t r a l i z a d a s , de p a r t i c i p a c i ó n e s t a t a l , f o n d o s o f i d e i c o m i s o s ) .
3. Ley s o b r e a d q u i s i c i o n e s , e n a j e n a c i o n e s , a r r e n d a m i e n t o s , m a n t e n i m i e n t o s y a l m a c e n e s . Esta ley tiene por o b j e t o r e g u l a r las
o p e r a c i o n e s de las d e p e n d e n c i a s de un p o d e r e j e c u t i v o y su sector
p a r a e s t a t a l r e l a t i v a s a a d q u i s i c i ó n de m e r c a n c í a s , m a t e r i a s p r i m a s y
b i e n e s m u e b l e s e inmuebles.
4. Ley de o b r a s p ú b l i c a s . C o n t e m p l a e s q u e m a s n o r m a t i v o s que p e r m i t e n
e s t a b l e c e r una c o n g r u e n c i a y u n i f o r m i d a d en las d i v e r s a s f a s e s r e l a t i v a s
a la p l a n e a c i ó n , p r o g r a m a c i ó n , e j e c u c i ó n , c o n s e r v a c i ó n , m a n t e n i m i e n t o ,
d e m o l i c i ó n , c o n t r o l , v i g i l a n c i a y s u p e r v i s i ó n de las o b r a s p ú b l i c a s . Esta
misma ley e s t a b l e c e , a d e m á s , n i v e l e s de a u t o r i z a c i ó n de nueva o b r a en
f u n c i ó n al m o n t o de la misma, c o n s i g n a p r o c e d i m i e n t o s de c o n t r a t a c i ó n .
C l a s i f i c a c i ó n d e la a u d i t o r i a g u b e r n a m e n t a l :
Por su á m b i t o :
a) A u d i t o r i a i n t e r n a . Es la a u d i t o r i a q u e r e a l i z a el p e r s o n a l a d s c r i t o a la p r o p i a d e p e n d e n c i a o e n t i d a d .
b) A u d i t o r i a e x t e r n a . Esta a u d i t o r i a es la p r a c t i c a d a por c o n t a d o r e s p ú b l i c o s i n d e p e n d i e n t e s a la d e p e n d e n c i a o e n t i d a d , con o b j e t o de
2 . 3 . 3 Auditoria I n t e r n a .
A u d i t o r i a i n t e r n a : es una a c t i v i d a d i n d e p e n d i e n t e d e n t r o de u n a
e n t i d a d , p u e d e e l a b o r a r r e v i s i o n e s f i n a n c i e r a s , a d m i n i s t r a t i v a s y
o p e r a c i o n a l e s , t a m b i é n es c o n o c i d a c o m o el c o n t r o l q u e r e v i s a los o t r o s
c o n t r o l e s .
N a t u r a l e z a de la a u d i t o r i a i n t e r n a : el t é r m i n o a c t i v i d a d i n d e p e n d i e n t e es u s a d o para d e s c r i b i r la a u d i t o r i a i n t e r n a . Esta es en sí
m i s m a un c o n t r o l que opera para e x a m i n a r y e v a l u a r la a d e c u a c i ó n y e f i c a c i a
de o t r o s c o n t r o l e s .
O b j e t i v o s y metas: las o r g a n i z a c i o n e s h a n c r e a d o la a u d i t o r i a i n t e r n a para s e r v i r a la propia o r g a n i z a c i ó n . El p r i n c i p a l o b j e t i v o de esta a u d i t o r i a e s
p r o v e e r a s i s t e n c i a a (os m i e m b r o s de la o r g a n i z a c i ó n m e d i a n t e el
c o n o c i m i e n t o de las a c t i v i d a d e s de c a d a cual. Las m e t a s i n c l u y e n :
• R e v i s a r la c o n f i a b i l i d a d e i n t e g r i d a d de la i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a .
• R e v i s a r los s i s t e m a s e s t a b l e c i d o s para a s e g u r a r el c u m p l i m i e n t o c o n
las p o l í t i c a s , p l a n e s , p r o c e d i m i e n t o s y r e g u l a c i o n e s .
• R e v i s a r que e s t é n s a l v a g u a r d a d o s los a c t i v o s .
• R e v i s a r las o p e r a c i o n e s o p r o g r a m a s para v e r i f i c a r que los r e s u l t a d o s
son c o n s i s t e n t e s con los o b j e t i v o s y m e t a s .
ta d i r e c c i ó n . El p r o p ó s i t o , a u t o r i d a d y r e s p o n s a b i l i d a d de este d e p a r t a m e n t o
d e b e e s t a r d e f i n i d o en un d o c u m e n t o f o r m a l de p r o c e d i m i e n t o s d o n d e
e s p e c i f i q u e que no t e n g a n r e s t r i c c i o n e s para realizar su t r a b a j o y d e c l a r e
q u e los a u d i t o r e s no son r e s p o n s a b l e s más q u e por los r e s u l t a d o s de la
r e v i s i ó n . A d e m á s o r g a n i z a c i o n a l m e n t e a u d i t o r i a interna d e b e d e p e n d e r del
n i v e l m á x i m o de a u t o r i d a d que p u e d e ser la d i r e c c i ó n g e n e r a l o el c o n s e j o de
a d m i n i s t r a c i ó n .
A l g u n o s de los p u n t o s que d e b e r í a n de i n c l u i r s e son:
• E s t a b l e c i m i e n t o de las f u n c i o n e s de a u d i t o r i a interna.
a Las m e t a s u o b j e t i v o s de la f u n c i ó n de a u d i t o r i a i n t e r n a .
• La a u t o r i d a d o t o r g a d a al d e p a r t a m e n t o .
• El e s t a t u s o r g a n i z a c i o n a ! del d e p a r t a m e n t o .
• R e s p o n s a b i l i d a d para darle s e g u i m i e n t o a los h a l l a z g o s e n c o n t r a d o s .
• La a p r o b a c i ó n de la d i r e c c i ó n g e n e r a l o del c o n s e j o de a d m i n i s t r a c i ó n .
S u g e r e n c i a s : c o m o c o r o l a r i o al t r a b a j o d e s a r r o l l a d o , p r e s e n t a r á n las s u g e r e n c i a s que se j u z g u e n p e r t i n e n t e s y que e s t é n en c o n g r u e n c i a con ios
r e s u l t a d o s y h a l l a z g o s r e p o r t a d o s en la s e c c i ó n a n t e r i o r m e n t e d e s c r i t a .
Cierre del i n f o r m e . Parte f i n a l del i n f o r m e que i n d i c a r á el lugar y la
c o n t e n i d o del i n f o r m e , quien g e n e r a l m e n t e es la m i s m a p e r s o n a que está a
C A P Í T U L O 3
P L A N E A C I Ó N DE LA A U D I T O R Í A .
En este c a p í t u l o se d e s a r r o l l a el tema de la p l a n e a c i ó n de una a u d i t o r í a
f i n a n c i e r a , se e f e c t ú a un e s t u d i o del c o n c e p t o de p l a n e a c i ó n , m e n c i o n a n d o
la i m p o r t a n c i a de p l a n e a r a n t e s de e f e c t u a r c u a l q u i e r t r a b a j o de a u d i t o r í a ,
e s p e c i f i c a n d o t a m b i é n los a s p e c t o s a c o n s i d e r a r en e l p r o c e s o de
p l a n e a c i ó n , c o n c l u y e n d o con la c o m u n i c a c i ó n del s e r v i c i o del a u d i t o r a
sus c l i e n t e s .
3.1 C o n c e p t o de P l a n e a c i ó n .
La p l a n e a c i ó n c o o r d i n a las a c t i v i d a d e s de la o r g a n i z a c i ó n hacia o b j e t i v o s
p e r f e c t a m e n t e d e f i n i d o s y c o n v e n c i d o s . Una a c c i ó n no p l a n e a d a no p u e d e
c o n t r o l a r s e , c u a l q u i e r i n t e n t o por c o n t r o l a r lo no p l a n e a d o c a r e c e de s e n t i d o .
M e d i m o s la e f i c i e n c i a de un plan por su c o n t r i b u c i ó n a n u e s t r o s
p r o p ó s i t o s y o b j e t i v o s . Una a u d i t o r i a habrá de n a v e g a r sin rumbo hasta que
a l g u i e n s e ñ a l e lo que es y a d o n d e debe d i r i g i r s e .
Q u i e n no f o r m u l a p l a n e s p a r a t r i u n f a r , h a c e p l a n e s p a r a f r a c a s a r .
El auditor d e b e r á t e n e r la c u a l i d a d de v e r o p o r t u n i d a d e s en el n e g o c i o
d a r l e la i m p o r t a n c i a r e l a t i v a a lo q u e se t i e n e que h a c e r , e s t a b l e c e r
p r i o r i d a d e s . En d o s p a l a b r a s : "tener v i s i ó n " .
3.2 I m p o r t a n c i a de P l a n e a r .
Las n o r m a s de a u d i t o r í a r e f e r e n t e s a la e j e c u c i ó n del t r a b a j o nos d i c e n
q u e el t r a b a j o de a u d i t o r í a debe ser p l a n e a d o a d e c u a d a m e n t e .
S e d e b e p l a n e a r el t r a b a j o de a u d i t o r í a , y las n o r m a s d e a u d i t o r í a
m e n c i o n a n q u e d e b e ser " a d e c u a d a m e n t e " , e s t o i n c l u y e el h e c h o de que no
s o l a m e n t e t e n e m o s que p l a n e a r , sino q u e lo d e b e m o s hacer a d e c u a d a m e n t e .
No c a b e d u d a q u e la d i r e c c i ó n que n o s p r o p o r c i o n a un p l a n , e s a l g o muy
v a l i o s o . Una a u d i t o r í a sin r u m b o , es una a u d i t o r í a sin r e s u l t a d o s , ya q u e lo
ú n i c o q u e c o s e c h a r e m o s será un t r a b a j o i n f r u c t u o s o y un t r a b a j o sin v a l o r
para n u e s t r o c l i e n t e .
Se d e b e dar un e n f o q u e d i f e r e n t e a la p l a n e a c i ó n , t e n e m o s q u e d a r l e el
valor y la i m p o r t a n c i a d e n t r o del p r o c e s o de a u d i t o r í a y s o b r e t o d o , t e n e r la v i s i ó n n e c e s a r i a del n e g o c i o a a u d i t a r , q u e nos p e r m i t a h a c e r el t r a b a j o
3.3 La P f a n e a c i ó n y la A u d i t o r í a .
De a c u e r d o a las n o r m a s de a u d i t o r í a g e n e r a l m e n t e a c e p t a d a s por el
I.M.C.P. p a r a q u e el a u d i t o r pueda p l a n e a r el t r a b a j o de a u d i t o r í a se r e q u i e r e
lo s i g u i e n t e .
a) C o n o c e r los o b j e t i v o s , c o n d i c i o n e s y l i m i t a c i o n e s d e l t r a b a j o c o n c r e t o
q u e se va a r e a l i z a r .
b) O b t e n e r i n f o r m a c i ó n del n e g o c i o s u j e t o a a u d i t a r a t r a v é s de un
p r o f u n d o c o n o c i m i e n t o del c l i e n t e , las c a r a c t e r í s t i c a s p a r t i c u l a r e s de
la e m p r e s a c u y a i n f o r m a c i ó n f i n a n c i e r a se e x a m i n a , i n c l u y e n d o
d e n t r o de este c o n c e p t o las c a r a c t e r í s t i c a s de o p e r a c i ó n , sus
c o n d i c i o n e s j u r í d i c a s y el s i s t e m a de c o n t r o l i n t e r n o e x i s t e n t e .
c) E v a l u a c i ó n del r i e s g o de a u d i t o r í a y d e l n e g o c i o .
d) E s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o del c l i e n t e .
e) E v a l u a c i ó n de un s i s t e m a de i n f o r m a c i ó n .
f) E l a b o r a c i ó n d e l plan g e n e r a l de a u d i t o r í a .
La p l a n e a c i ó n p e r m i t i r á un g r a d o de o r d e n y dar c o n f i a n z a d e n t r o del
plan g l o b a l d e la a u d i t o r í a en c o n t r a s t e con el que h a b r í a si no e x i s t i e r a
p l a n e a c i ó n .
La p l a n e a c i ó n de la a u d i t o r í a no d e b e e n t e n d e r s e ú n i c a m e n t e c o m o una
e t a p a inicial a n t e r i o r a la e j e c u c i ó n del t r a b a j o , sino q u e debe de c o n t i n u a r
3.4 A s p e c t o s I m p o r t a n t e s a C o n s i d e r a r
en el P r o c e s o de P l a n e a c i ó n .
E x i s t e n a s p e c t o s i m p o r t a n t e s que se d e b e r á n de c o n s i d e r a r en el
p r o c e s o de p l a n e a c i ó n .
• Horas c o t i z a d a s .
• T i e m p o de entrega de n u e s t r o s p r o d u c t o s .
• C a m b i o s o p e r a t i v o s u o p e r a c i o n a í e s .
• O b t e n c i ó n de i n f o r m a c i ó n a r e v i s a r .
• F e c h a s de r e v i s i ó n .
• E q u i p o de a u d i t o r í a s e l e c c i o n a d o .
• Estilo de t r a b a j o de la e m p r e s a .
• C i e r r e s c o n t a b l e s .
• C o n o c i m i e n t o p r e v i o de la e m p r e s a .
• R e c u r s o s t e c n o l ó g i c o s a u t i l i z a r .
• C o n t r o l de horas i n c u r r i d a s .
• H o r a s c o t i z a d a s en la a u d i t o r í a .
3.5 C o n o c i m i e n t o del C l i e n t e y su N e g o c i o .
Fase P r e l i m i n a r .
T r a t á n d o s e de una p r i m e r a a u d i t o r í a , el a u d i t o r d e b e r á de e f e c t u a r un
e s t u d i o g e n e r a l de la e n t i d a d c o n el o b j e t o de t e n e r una v i s i ó n de la m i s m a
1. E s t u d i a r el negocio del c l i e n t e , o b t e n i e n d o g r á f i c a s de o r g a n i z a c i ó n y de
f l u j o s de t r a b a j o ; e s t u d i a r á el c a t á l o g o de cuentas e x i s t e n t e , h a c i e n d o
una r e l a c i ó n de todos los libros y r e g i s t r o s ; a d e m á s , d e b e r á v i s i t a r el
l o c a l en d o n d e se lleven a c a b o las o p e r a c i o n e s del n e g o c i o a u d i t a d o .
2. E x a m i n a r el s i s t e m a de control i n t e r n o de su c l i e n t e .
3. E x a m i n a r el s i s t e m a de a u d i t o r i a i n t e r n a de su c l i e n t e .
4. E x a m i n a r el plan general del s i s t e m a c o n t a b l e que e s t é en o p e r a c i ó n .
5. C e r c i o r a r s e c u á l es el o b j e t i v o de la a u d i t o r i a .
6. C e r c i o r a r s e del p e r i o d o que haya de cubrir la a u d i t o r i a .
7. A c l a r a r c o n el c l i e n t e los s i g u i e n t e s a s p e c t o s . a. La c o n f i r m a c i ó n de c u e n t a s por c o b r a r .
b. La fecha en que se vaya a i n i c i a r la a u d i t o r i a .
c. Los libros del c l i e n t e se h a b r á n de cerrar a n t e s de i n i c i a r la
a u d i t o r i a .
d. Si se e l a b o r a n d e c l a r a c i o n e s de i m p u e s t o s .
EL P R O C E S O DE P L A N E A C I Ó N DE A U D I T O R I A .
P R O C E S O DE P L A N E A C I O N DE A U D I T O R I A .
P l a n e a n d o la a u d i t o r i a A c e p t a r un n u e v o o c l i e n t e c o n t i n u o
C o n o c e r el n e g o c i o o la i n d u s t r i a del c l i e n t e E v a l u a r el r i e s g o del n i v e l de e s t a d o s f i n a n c i e r o s Dividir la r e v i s i ó n en c o m p o n e n t e s .
E v a l u a r los p o s i b l e s e r r o r e s en la c l a s i f i c a c i ó n de c o n t a b i l i d a d o t r a n s a c c i o n e s .
Utilizar el m o d e l o de r i e s g o de la a u d i t o r i a p a r a d e t e r m i n a r la n a t u r a l e z a , el t i e m p o y e x t e n s i ó n de los p r o c e s o s de auditoría.
P l a n e a el t r a b a j o
E V A L U A C I O N DE LA E V I D E N C I A
Por c a d a e s t a d o f i n a n c i e r o c h e c a r su m á x i m o o m í n i m o
E l a b o r a r las p r u e b a s de c o n t r o l
¿El c o n t r o l es e f e c t i v o ?
SI NO E l a b o r a p r u e b a s s u s t a n t i v a s
C o m p l e t a la a u d i t o r i a
Baja r e v i s i ó n E x t e n s a r e v i s i ó n
E l a b o r a r el D i c t a m e n
3.5.1 C o m u n i c a c i ó n de S e r v i c i o s .
T r a b a j o p r e l i m i n a r que p u e d e hacer el cliente p r e v i o a la a u d i t o r i a .
M u c h o s a u d i t o r e s s o l i c i t a n a sus c l i e n t e s que é s t o s p r e p a r e n cierta
i n f o r m a c i ó n y r e l a c i o n e s p r e v i o a la i n i c i a c i ó n de ta a u d i t o r i a .
1. B a l a n z a s de c o m p r o b a c i ó n :
a. Se e l a b o r a n b a l a n z a s de c o m p r o b a c i ó n tanto det mayor g e n e r a l ,
como d e los m a y o r e s de f á b r i c a y de los m a y o r e s de o f i c i n a .
b. Se e l a b o r a n r e l a c i o n e s de las cuentas por cobrar a c l i e n t e s y de las c u e n t a s p r o p a g a r a p r o v e e d o r e s , para c o m p a r a r los t o t a l e s
c o n los s a l d o s de las c u e n t a s de control de c l i e n t e s o de
p r o v e e d o r e s .
2. Con r e s p e c t o al e f e c t i v o :
a. Se p r e s e n t a r á n c h e q u e s p a g a d o s por ios b a n c o s y d e v u e l t o s , así
c o m o los e s t a d o s de c u e n t a bancarios.
b. Se e l a b o r a r á n c o n c i l i a c i o n e s bancarias.
c. Se s a c a r á u n a r e l a c i ó n de las partidas de e f e c t i v o en t r á n s i t o .
d. Se f o r m u l a r á n c o n f i r m a c i o n e s bancarias, las c u a l e s h a b r á n de
e n v i a r s e por c o r r e o al a u d i t o r .
3. Con r e s p e c t o a las c u e n t a s por c o b r a r :
a. Se f o r m u l a r á n e s t a d o s de c u e n t a de c l i e n t e s , los cuales se
b. H a r á n a n á l i s i s de a n t i g ü e d a d de s a l d o s .
c. Se e l a b o r a r á n r e l a c i o n e s de d o c u m e n t o s por c o b r a r .
4. C o n r e s p e c t o a i n v e r s i o n e s :
a. Se p r e s e n t a r á n c é d u l a s en d o n d e se c l a s i f i q u e n por t i p o de
i n v e r s i o n e s ; se h a r á n m e n c i ó n de las a d q u i s i c i o n e s y ventas de
v a l o r e s d u r a n t e el año, así c o m o de los i n t e r e s e s d e v e n g a d o s no
c o b r a d o s .
5. I n v e n t a r i o s :
a. Se p r e s e n t a r á n las h o j a s del r e c u e n t o f í s i c o de i n v e n t a r i o s .
b. C é d u l a s d o n d e se v a l ú a n los i n v e n t a r i o s y se p r e s e n t a r a n los
r e s ú m e n e s t o t a l e s .
c. C é d u l a s d o n d e se p r e s e n t a n los p r e c i o s de venta de los
a r t í c u l o s .
6. C o n r e s p e c t o a a c t i v o s f i j o s :
a. R e l a c i o n e s q u e d e m u e s t r e n q u e las s u m a s de los r e g i s t r o s y
a u x i l i a r e s c o i n c i d a n c o n los s a l d o s de las c u e n t a s de c o n t r o l .
b. C é d u l a s q u e i n d i q u e n las a d i c i o n e s y las b a j a s de a c t i v o s f i j o s ,
c o n j u n t a m e n t e c o n la d o c u m e n t a c i ó n q u e las amparen.
c. Análisis de m o v i m i e n t o s de las c u e n t a s de d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a , t a n t o de c a r g o s c o m o de c r é d i t o s .
d. A n á l i s i s d e t a l l a d o s de las c u e n t a s de d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a ,
7. Con r e s p e c t o a los pasivos:
a. R e u n i r á n los estados de c u e n t a que h a y a n e n v i a d o los
p r o v e e d o r e s .
b. Se s a c a r á una relación de t o d o s los d o c u m e n t o s por p a g a r por la
e m p r e s a , h a c i e n d o m e n c i ó n de las g a r a n t í a s o t o r g a d a s , si
e x i s t i e r a n .
c. C o p i a s de todas las d e c l a r a c i o n e s de i m p u e s t o s p r e s e n t a d a s
d u r a n t e el año.
8. Con r e s p e c t o a las cuentas de c a p i t a l c o n t a b l e :
a. C é d u l a que c o n t e n g a el n o m b r e de los a c c i o n i s t a s y n ú m e r o de
a c c i o n e s que hayan s u s c r i t o , si no h u b i e r e a g e n t e de b o l s a .
b. A n á l i s i s de los c a r g o s y de los c r é d i t o s e f e c t u a d o s a las c u e n t a s
de c a p i t a l c o n t a b l e d u r a n t e el a ñ o , d i s t i n t a s a las c u e n t a s de
c a p i t a l social.
9. Con r e s p e c t o a p é r d i d a s y g a n a n c i a s :
a. S e p r e s e n t a r á n r e s ú m e n e s r e l a c i o n a d o s c o n la mano de o b r a ,
así c o m o p r o r r a t e o s y a p l i c a c i o n e s de g a s t o s de f a b r i c a c i ó n .
b. Se p r e s e n t a r á n r e l a c i o n e s de las s u b c u e n t a s de g a s t o s de
f a b r i c a c i ó n reales.
c. H a r á n a n á l i s i s de g a s t o s e i n g r e s o s , c o n f o r m e lo i n d i c a d o por el
A c e p t a c i ó n de un N u e v o C l i e n t e A C E P T A N D O UN N U E V O C L I E N T E i d e n t i f i c a r un c l i e n t e p o t e n c i a l .
E v a l u a r la r e l a c i ó n entre el c o n t a d o r y e l c l i e n t e p o t e n c i a l .
E v a l u a r la i n t e g r i d a d de la g e r e n c i a .
P r e p a r a r el c o n t r a t o de p r e s t a c i ó n de s e r v i c i o s .
F i g u r a 4 : A c e p t a c i ó n de un Nuevo C l i e n t e .
3.6 C o n t r o l I n t e r n o .
El c o n t r o l i n t e r n o c o m p r e n d e el p l a n de o r g a n i z a c i ó n y t o d o s los m é t o d o s
y p r o c e d i m i e n t o s q u e en f o r m a c o o r d i n a d a se a d o p t a n en un n e g o c i o p a r a
s a l v a g u a r d a r s u s a c t i v o s , v e r i f i c a r la r a z o n a b i l i d a d de su i n f o r m a c i ó n
f i n a n c i e r a , p r o m o v e r la e f i c i e n c i a o r g a n i z a c i o n a l y p r o v o c a r la a d h e r e n c i a a
las p o l í t i c a s e m a n a d a s por la a d m i n i s t r a c i ó n .
O b j e t i v o G e n e r a l del E s t u d i o y E v a l u a c i ó n del C o n t r o l I n t e r n o .
El e s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o se e f e c t ú a c o n e l o b j e t o de
e v a l u a r c o n la n o r m a de a u d i t o r i a de la e j e c u c i ó n del t r a b a j o q u e r e f i e r e q u e :
"El a u d i t o r d e b e de e f e c t u a r un e s t u d i o y e v a l u a c i ó n del c o n t r o l i n t e r n o
e x i s t e n t e q u e le s i r v a de b a s e p a r a d e t e r m i n a r la n a t u r a l e z a , e x t e n s i ó n y
C A P Í T U L O 4.
P A P E L E S DE T R A B A J O .
En e s t e c a p í t u l o se t r a t a r á , q u e el t r a b a j o del auditor q u e d a a n o t a d o en
u n a serie de p a p e l e s q u e c o n s t i t u y e n en p r i n c i p i o la p r u e b a m a t e r i a l del
t r a b a j o r e a l i z a d o , a d e m á s en e l l o s se deja c o n s t a n c i a de la p r o f u n d i d a d de
las p r u e b a s y de la s u f i c i e n c i a de los e l e m e n t o s en que se apoya la o p i n i ó n ,
e n o t r a s p a l a b r a s , los p a p e l e s de t r a b a j o son los d o c u m e n t o s en que el
a u d i t o r r e g i s t r a los d a t o s e i n f o r m a c i o n e s c o n t e n i d a s en su e x a m e n y los
r e s u l t a d o s de las p r u e b a s r e a l i z a d a s .
4 . 1 O b j e t i v o y F i n a l i d a d .
O b j e t i v o . Lo q u e se p e r s i g u e c o n la p r e p a r a c i ó n de tos p a p e l e s d e t r a b a j o de a u d i t o r i a es que é s t o s s i r v a n c o m o base para d e c i s i o n e s de
a u d i t o r i a . Los p a p e l e s de t r a b a j o de a u d i t o r i a c o n s t i t u y e n una c o n s t a n c i a del
t r a b a j o q u e el a u d i t o r j u z g ó que e r a n e c e s a r i o llevar a cabo, la f o r m a c o m o
se r e a l i z ó el t r a b a j o y las c o n c l u s i o n e s a las q u e se llegó.
En m u c h o s c a s o s la e l a b o r a c i ó n de los papeles de t r a b a j o p o d r á
a n t e c e d e r al estudio del c o n t r o l i n t e r n o e x i s t e n t e y la r e v i s i ó n de la
e v i d e n c i a podrá c o n d u c i r a la e l a b o r a c i ó n de los m i s m o s . El e n f o q u e
m o d e r n o de la a u d i t o r i a es d i s t i n t o de a n t a ñ o p u e s en la a c t u a l i d a d el a u d i t o r
ú n i c a p r e o c u p a c i ó n . La a u d i t o r i a es un t r a b a j o p r o f e s i o n a l y c o m o tal se
d e b e r á utilizar un e n f o q u e p r o f e s i o n a l .
No e x i s t e n f o r m a s e s t a n d a r i z a d a s para los p a p e l e s de t r a b a j o . Cada
u n o de ellos d e b e r á s e r v i r para el p r o b l e m a c o n c r e t o de a u d i t o r i a que se
c o n t e m p l e .
F i n a l i d a d de los p a p e l e s de t r a b a j o . En c i e r t o s e n t i d o , c o n s t i t u y e n una p r u e b a de la v a l i d e z o c o r r e c c i ó n de los r e g i s t r o s del c l i e n t e , así c o m o
del i n f o r m e de a u d i t o r i a . Los p a p e l e s de t r a b a j o t a m b i é n s e ñ a l a n el g r a d o de
c o n t a b i l i d a d q u e se p u e d e t e n e r s o b r e los s i s t e m a s de c o n t r o l i n t e r n o y de
a u d i t o r i a i n t e r n a , t a l c o m o lo i n d i c a n los c o m e n t a r i o s s o b r e el c o n t r o l i n t e r n o
y a u d i t o r i a i n t e r n a q u e a p a r e c e n e n los d i v e r s o s p a p e l e s de t r a b a j o .
Otra f i n a l i d a d q u e se p e r s i g u e c o n los p a p e l e s de t r a b a j o de a u d i t o r i a
es e l p e r m i t i r q u e un s o c i o d e l d e s p a c h o p u e d e t e n e r u n a b a s e p a r a r e v i s a r
la labor de i n v e s t i g a c i ó n q u e h a y a n r e a l i z a d o o t r o s m i e m b r o s del d e s p a c h o .
Los p a p e l e s de t r a b a j o t a m b i é n s i r v e n c o m o guía p a r a a u d i t o r i a s
s u b s e c u e n t e s .
4 . 2 C o n t e n i d o de los P a p e l e s de T r a b a j o y Q u i e n T i e n e P r o p i e d a d de E l l o s .
En f o r m a b r e v e se p o d r á d e c i r que los p a p e l e s de t r a b a j o q u e se
e l a b o r a n en el c u r s o de a u d i t o r i a h a b r á n de i n c l u i r una c o p i a a mano del