UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADO EN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA Y CPA
TEMA:
“MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA SES
DEL ECUADOR EN LA REGIÓN ORIENTAL, PARA EL PERÍODO
2013”
AUTOR:
MIGUEL LENIN ÁGREDA ZÁRATE
DIRECTOR:
MSC. MARIO GANCHALA
QUITO - ECUADOR
ii APROBACIÓN DEL TUTOR
Por medio del presente, y en mi calidad de mi calidad de Director de la tesis previa a la obtención del título de Licenciado en Contabilidad y Auditoría y CPA del estudiante Sr. Miguel Lenin Ágreda Zárate, sobre el tema: “MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA SES DEL ECUADOR EN LA REGIÓN ORIENTAL, PARA EL PERÍODO 2013”, considero que el presente trabajo ha sido cuidadosamente revisado bajo mi tutoría y dirección, cumpliendo con todos los requisitos y disposiciones legales establecidas por la Universidad. Por lo tanto autorizo la presentación de este trabajo investigativo para que conforme a las normas establecidas por el reglamento de la Universidad, pueda ser sometido a la evaluación del Jurado Examinador que el Honorable Consejo Directivo designe.
Quito, Noviembre del 2013
iii AUTORÍA DE TESIS
Yo, Miguel Lenin Ágreda Zárate, declaro que el presente trabajo de investigación es de mi autoría y cumple con las características de originalidad y autenticidad, requisitos necesarios en la presentación de esta Tesis de Grado con el Tema: “MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA SES DEL ECUADOR EN LA REGIÓN ORIENTAL, PARA EL
PERÍODO 2013” previo a la obtención del título de Licenciado en Contabilidad
y Auditoría, CPA. En tal virtud, declaro que el contenido, las conclusiones y los efectos legales y académicos que se desprenden de la propuesta son de mi exclusiva responsabilidad legal y académica.
Atentamente,
iv DEDICATORIA
A Dios, que con su infinito amor y misericordia me ha permitido continuar estudiando.
A mi esposa, Paulina, mi compañera de vida, por su incondicional apoyo, amor y fuerza, matizando mi vida cada día convirtiéndome en un hombre completo.
v AGRADECIMIENTO
A la Universidad Tecnológica Equinoccial por permitirme ser parte de su selecto grupo de profesionales que muy bien la representan.
A la empresa Saxon Energy Services del Ecuador por impulsarme en este proyecto de crecimiento profesional y confiar en mí.
A mi Director de Tesis, Msc. Mario Ganchala. Quien supo guiarme claramente en la realización de este proyecto.
vi INTRODUCCIÓN
Una vez analizadas las necesidades de control de los activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros de la empresa Saxon Energy Services del Ecuador S.A., que para esta investigación se la llamará por su nombre comercial como SES del Ecuador, se plantea una propuesta de manual de activos fijos para la empresa, en la región Oriental del Ecuador para el periodo 2013.
La Compañía, al formar parte de una sucursal extranjera forma parte del segundo grupo de empresas en implementar las NIIF y su mayor impacto en los balances afecta a Propiedad, Planta y Equipo (PPE).
SES del Ecuador, cumpliendo con el los requerimientos de Ley, tiene un manual de políticas relacionadas a PPE que abarca en forma general la NIC 16, sin pasar por temas puntuales que necesitan ser regulados para un óptimo control interno.
Inicialmente se plantea el problema de la investigación como la necesidad de proponer un manual de control de activos fijos, escogiendo a la empresa SES de Ecuador, en lo referente a sus taladros de reacondicionamiento de pozos petroleros conocidos como (RIG), en el oriente ecuatoriano, para que sea aplicado a partir del año 2013, dejando claramente definidos los objetivos tanto general como específico, las limitaciones y el alcance.
vii El marco referencial estudia profundamente la terminología necesaria para entender la propuesta y el marco legal necesario para que sea viable, tomando en cuenta las regulaciones de la Superintendencia de Compañías, estudiando las NIIF en lo referente al tema propuesto sin dejar de lado la normativa legal vigente en el Ecuador como la LORTI y su reglamento.
En la metodología de la investigación se explican los métodos a utilizar para obtener la información que permitirá plantear la propuesta.
El análisis de interpretación de la información obtenida es fundamental para la elaboración de la propuesta, aceptando la hipótesis alternativa sobre la necesidad que SES del Ecuador necesita un manual de control de activos fijos que detalle políticas y procedimientos que no se encuentran formalmente normados.
Se realiza un análisis general de SES del Ecuador, determinando que se trata de una empresa comprometida con la calidad, seguridad y el medio ambiente y que busca la mejora constante en sus procesos.
viii ÍNDICE GENERAL
ix
2.1.3 Activos __________________________________________________________ 17 2.1.4 Activos fijos _____________________________________________________ 18 2.1.5 Importe en libros _________________________________________________ 19 2.1.6 Costo ___________________________________________________________ 19 2.1.7 Valor razonable ___________________________________________________ 20 2.1.8 Importe recuperable _______________________________________________ 20 2.1.9 Pérdida por deterioro ______________________________________________ 20 2.1.10 Valor Residual ____________________________________________________ 21 2.1.11 Vida útil _________________________________________________________ 21 2.1.12 Depreciación _____________________________________________________ 21 2.1.13 Activos fijos de la empresa: Taladros de reacondicionamiento ___________ 22 2.1.14 Esquema de un taladro de reacondicionamiento en el área de trabajo _____ 23 2.1.15 Componentes de un Taladro de Reacondicionamiento o RIG. ____________ 24 2.2 Fundamentación Legal ____________________________________________ 27 2.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera _____________________ 27 2.2.2 NIC 16 Propiedad Planta y Equipo ___________________________________ 28 2.2.3 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables __________ 31 2.2.4 Normativas Superintendencia de Compañías. _________________________ 32 2.2.4.1 Antecedentes ____________________________________________________ 32 2.2.4.2 Cronograma de implementación de NIIF ______________________________ 33 2.2.4.3 Supervisión de la implementación de las NIIF por parte de la
x
3.5 Plan de Procesamiento de la Información _____________________________ 54 CAPÍTULO IV _________________________________________________________ 56 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS. _________________________ 56
4.1 Reevalúo de activos fijos _________________________________________ 56
4.2 Valor razonable y tiempo de vida remanente _________________________ 57
4.3 Ubicación de activos fijos y sus registros _____________________________ 59
4.4 Toma física de activos fijos ________________________________________ 60
4.5 Bajas de activos fijos _____________________________________________ 62
4.6 Adiciones de activos fijos _________________________________________ 63
4.7 Cálculos de depreciación e impuesto diferido _________________________ 64
4.8 Cambio de políticas y estimaciones contables _________________________ 65
4.9 Los inventarios de repuestos y su tratamiento ________________________ 67
4.10 Prueba de Hipótesis _____________________________________________ 68
CAPÍTULO V _________________________________________________________ 73 DIAGNÓSTICO ________________________________________________________ 73
5.1 Reseña histórica ________________________________________________ 73
5.2 Organización ___________________________________________________ 74
5.3 Valores Institucionales ___________________________________________ 74
5.4 Política de Gestión Integrada ______________________________________ 75
5.5 Los Activos fijos en la empresa _____________________________________ 75
CAPÍTULO VI _________________________________________________________ 78 LA PROPUESTA _______________________________________________________ 78
6.1 Tema _________________________________________________________ 78
6.2 Datos informativos ______________________________________________ 78
6.3 Antecedentes de la propuesta _____________________________________ 78
6.4 Justificación ____________________________________________________ 79
6.5 Objetivo General ________________________________________________ 80
6.6 Objetivos Específicos _____________________________________________ 80
6.7 Administración de la propuesta ____________________________________ 81
6.7.1 Ámbito de aplicación ___________________________________________ 81
xi
6.7.3 Responsabilidades _____________________________________________ 82
6.7.4 Vigencia _____________________________________________________ 82
6.7.5 Marco Jurídico ________________________________________________ 83
6.8 PROPUESTA DE UN MANUAL DE ACTIVOS FIJOS _______________________ 85
6.8.1 POLÍTICAS GENERALES _________________________________________ 85
Reconocimiento de un activo fijo __________________________________ 85 Valoración de un activo fijo _______________________________________ 86 Tiempos de vida útil y valores residuales ____________________________ 87 Custodia de activos fijos _________________________________________ 90
6.8.2 PROCEDIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS ______________________________ 92
PROCEDIMIENTO TIEMPO DE VIDA REMANENTE ____________________________ 92 PROCESO PARA LAS TRANSFERENCIAS Y CORRECTO REGISTRO DE LA UBICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS _______________________________________________________ 98 PROCEDIMIENTO PARA LA TOMA FÍSICA DE ACTIVOS FIJOS __________________ 103 PROCEDIMIENTO PARA BAJAS DE ACTIVOS FIJOS __________________________ 108 PROCEDIMIENTO PARA LAS ADICIONES DE ACTIVOS FIJOS ___________________ 116 CAMBIO DE POLÍTICAS Y ESTIMACIONES CONTABLES _______________________ 119 LOS INVENTARIOS DE REPUESTOS Y SU TRATAMIENTO _____________________ 122 CAPÍTULO VI ________________________________________________________ 127 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES __________________________________ 127 CONCLUSIONES _____________________________________________________ 127 RECOMENDACIONES _________________________________________________ 128 BIBLIOGRAFÍA _______________________________________________________ 129 Anexo 1 Encuesta _____________________________________________________ 132
Anexo 2 Tabulación ___________________________________________________ 133
Anexo 3 Disposición de un taladro en pozo _____________________________ 134
Anexo 4 Formato de transferencia de activos fijos ______________________ 135
Anexo 5 Guía de remisión ______________________________________________ 136
Anexo 6 Acta recepción de activos fijos en locación. __________________ 137
Anexo 7 Hoja de nacimiento de activo fijo ______________________________ 138
xii Anexo 9 Formato aprobación por disposición ___________________________ 140
Anexo 10 Formato Authorization for Expenditure - Capital ______________ 141
Anexo 11 Fotografías sobre un taladro de reacondicionamiento de pozos petroleros. ____________________________________________________________ 142
Carro transportador / Carrier ___________________________________________ 143
Torre de perforación ___________________________________________________ 144
Subestructura _________________________________________________________ 145
Sistema de control de pozos ___________________________________________ 146
Sistema de lodos ______________________________________________________ 147
Sistema eléctrico / generación _________________________________________ 148
Campamentos / Campers ______________________________________________ 149
xiii ÍNDICE DE GRAFICOS
xiv ÍNDICE DE CUADROS
1 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
SES del Ecuador es una empresa de servicios para la industria productora de petróleo que para su operación de reacondicionamiento de pozos petroleros utiliza taladros y requiere mejorar el control de esos activos fijos.
Por este motivo, se considera necesario que SES del Ecuador cuente con un manual de control de activos fijos que asegure una información útil para tomar decisiones razonables sobre este rubro clave en la generación de sus negocios.
De esta manera, además se medirá mejor su desempeño financiero y operativo y se minimizarán los riesgos fiscales relacionados con el manejo de la depreciación.
2 1.1 Título
“MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS DE LA EMPRESA SES DEL ECUADOR EN LA REGIÓN ORIENTAL, PARA EL PERÍODO 2013”
1.2 Planteamiento del problema
La empresa sobre la cual se realizará este trabajo de investigación es SES del Ecuador, del sector de servicios petroleros, cuya principal actividad es la de servicios de perforación y rehabilitación de pozos petroleros. Actualmente tiene su base administrativa central en Quito y cuenta con siete taladros de perforación y un Campo Base utilizado para el mantenimiento y la logística de sus operaciones ubicado en el cantón Shushufindi, provincia de Sucumbíos.
Se trata de una sucursal extranjera, su casa matriz se encuentra domiciliada en Canadá, que se encuentra en el segundo grupo de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) siendo su año de transición el 2010, presentando resultados bajo NIIF para desde el año 2011.
3 SES Ecuador tenía sus propios listados de Activos Fijos divididos por taladros y componentes con sus respectivos respaldos y que venían depreciándose bajo NEC pero al comparar los listados de la compañía con los del perito se determinó que existen diferencias de agrupación y componentes lo que arroja el primer problema y su subsecuente riesgo en una posible fiscalización por parte del fisco ya que los documentos de respaldo de la adquisición de los activos fijos que se manejaban bajo NEC podrían tener una descripción y desagregación por componentes diferente al nuevo listado de PPE determinado por el perito.
Paralelamente Casa Matriz decide empezar un proceso de estandarización para el agrupamiento por componentes de PPE bajo formatos internacionales que permiten una fácil, clara y rápida identificación de cada activo fijo y sus componentes, por lo cual decidió enviar a expertos y realizar una toma física de activos fijos bajo estos formatos levantando así su propia base de datos y determinó que existe movimiento considerable de componentes entre los diversos taladros y esos movimientos no eran registrados, ni rastreados lo que origina el segundo problema al ubicar correctamente los componentes y sus riesgos inherentes.
4 Al contar con un manual de control de activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros se podrían minimizar los siguientes riesgos:
Pérdida de activos fijos.
Distorsión de la información financiera y la razonabilidad en la toma de
decisiones.
Debilidad en el control del rastreo de algún(os) activo(s) fijos(s) entre
principales y/o componentes.
Inexactitud en el cálculo de la depreciación de los activos fijos por centro
de costo o proyecto.
1.3 Contextualización
Durante los últimos años y debido a la globalización de la economía, en el Ecuador se han adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera. Esto implica que las empresas deben estandarizar la forma de presentación de su información para que sean entendidas por los usuarios de los mismos en transacciones globales.
5 Dentro de la actividad empresarial, los activos fijos de una empresa se constituyen en el pilar fundamental de su negocio, convirtiéndose en unidades generadoras de efectivo. En la región oriental ecuatoriana, cercana a la ciudad de Shushufindi, se encuentra el campamento base de la empresa SES del Ecuador cuya principal actividad es la de rehabilitación de pozos petroleros, sus ingresos dependen de las actividades realizadas con sus activos fijos en los diferentes campos petroleros de la amazonia en donde los clientes de la Compañía realizan sus actividades, la principal función del campamento base es la de regular las operaciones de la compañía, asignando los activos fijos necesarios, brindar el soporte técnico y el mantenimiento necesario para poder cumplir con el servicio.
Entre las funciones en Campo Base, el departamento de Bodega se encarga de llevar el control de los activos fijos de la empresa, esta actividad ha venido siendo realizada con algunas deficiencias como por ejemplo la pérdida de información en la ubicación exacta de los componentes de los activos fijos, el control se lo lleva en hojas electrónicas, lo que impide obtener información oportuna y precisa de todos los activos.
6 administración de activos fijos tanto por su administración como por la falta de políticas y procedimientos claros que mejoren el control interno.
1.4 Análisis Crítico
Los activos fijos de la Compañía se encuentran en óptimas condiciones para poder cumplir con los servicios ofertados a los clientes debido al cumplimiento de un riguroso programa de mantenimiento preventivo y un eficiente mantenimiento correctivo, sin embargo, dentro del Estado de Situación Financiera han existido ciertas observaciones por parte de auditoría externa sobre las diferencias de los valores y los tiempos de vida residuales de los activos fijos revaluados y los costos originales con los que fueron adquiridos, por lo cual se determinó la necesidad de elaborar un manual acorde a lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera, las Normas Internacionales de Contabilidad y las disposiciones de las entidades de control, que ayudes a controlar de mejor manera los activos, pues estos respaldan la inversión de los accionistas que debe ser cuidada.
1.5 Prognosis
7 1.6 Formulación del Problema
¿Cómo están siendo controlados los activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros de SES del Ecuador, para proponer un manual que permita controlarlos y asegurar la generación de información financiera útil para la toma de decisiones razonables?
1.7 Interrogantes de la Investigación
¿Cuáles son los procesos de recuperación de un pozo petrolero y de qué
manera los activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros intervienen en dicho proceso?
¿Qué influencia tienen los Activos Fijos de reacondicionamiento de pozos
petroleros en SES del Ecuador?
¿Cuál es la situación actual del control de activos fijos de
reacondicionamiento de pozos petroleros en SES del Ecuador?
¿Con qué recursos humanos, administrativos, tecnológicos y de cualquier
otra índole cuenta SES del Ecuador para el control de activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros?
¿Cuál es el procedimiento que tiene SES del Ecuador para que sus
8 ¿Cuáles son los impactos prospectivos que se esperaría tener SES del
Ecuador al implementar un Manual de Control de activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros?
1.8 Delimitación de la Investigación
El trabajo abarca los activos fijos de reacondicionamiento de pozos
petroleros en la región oriental por cuanto aunque el predio operativo de la empresa está en Shushufindi, los activos fijos objetos de este estudio se movilizan constantemente a lo largo de la región oriental ecuatoriana, donde se encuentran los diferentes pozos petroleros que requieren los servicios de SES del Ecuador.
La información otorgada por SES del Ecuador es confidencial y tiene
carácter de sensible, por lo tanto, aunque el trabajo se lo realice con el 100% de información proporcionada por la empresa, para efectos de presentación de este trabajo de investigación se utilizarán números modificados que serán referencias válidas sólo para este trabajo. Sin embargo, los procedimientos para los cálculos, estimaciones y procedimientos son los sugeridos a la Empresa y están alineados con los objetivos generales y específicos de este trabajo de investigación.
La aplicación de los cálculos de depreciación, gastos deducibles y no
9 Los procedimientos para el cálculo del impuesto diferido y su tratamiento se
limita a los activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros.
La implementación de las políticas y procedimientos sugeridos en este
trabajo de investigación para el año 2013 son responsabilidad de la Administración de la Empresa.
1.9 Justificación
Los activos fijos de reacondicionamiento de pozos petroleros equivale a un valor aproximado de siete millones de dólares, lo que significa el 50% de los activos totales lo que lo convierte en la parte medular de la operaciones de la Empresa, por lo cual es conveniente contar con un manual para controlarlos, que le dé mayor funcionalidad a los procesos de mantenimiento de la maquinaria y por ende facilite la operación de la empresa y proteja la inversión de los accionistas con políticas y procedimientos prácticos, claros y efectivos que propicien un adecuado manejo de los activos de reacondicionamiento de pozos petroleros, lo que a su vez asegurará una gestión apropiada de los recursos claves del negocio.
1.10 Objetivos
1.10.1 Objetivo General
10 1.10.2 Objetivos Específicos
Estudiar los actuales métodos de control de activos fijos con los que cuenta
la SES del Ecuador.
Analizar los temas competentes al control de activos fijos que pueden ser
aplicables a la realidad de la empresa.
Crear políticas y procedimientos para mejorar la administración física de los
activos fijos y que vayan de la mano con los registros contables, cumpliendo con la normativa vigente.
1.11 Limitaciones
1.11.1 Limitación de tiempo
El tiempo para la realización, revisión y aprobación de este trabajo de investigación se limita a tres meses una vez aprobado el plan.
1.11.2 Limitación ubicación física y otros requerimientos
11 la empresa, es necesario movilizarse desde el Campamento Base una distancia adicional promedio de 250 Km.
12 CAPÍTULO II
MARCO TEORICO, CONCEPTUAL Y LEGAL
2.1 Marco Teórico Conceptual
2.1.1 La empresa
Gil Estallo (2010) “… considera que la empresa es una realidad socio-económica que debe ser estudiada dentro del ámbito de las ciencias sociales, y en particular dentro de la economía”1
Actualmente la empresa se convierte en una herramienta de desarrollo de nuestra sociedad, incorporando a distintos protagonistas en diversos roles provocando una realidad palpable, generando puestos trabajo, recursos y desarrollo por medio de la inversión de recursos económicos, humanos, intelectuales, entre otros, con el fin de obtener una rentabilidad.
Esta conjunción de elementos provoca el movimiento económico de la sociedad, una empresa ubicada en una zona específica dinamiza la economía al utilizar productos, servicios, mano de obra, recursos de la misma zona, generando ingresos y desarrollo a sus habitantes y por ende la reinversión de recursos generando economía, por este motivo el aporte de la empresa dentro
1
13 del desarrollo de la sociedad se convierte casi indispensable para el crecimiento sustentable de una sociedad en una zona geográfica.
En el caso de la empresa SES del Ecuador, esta provoca un impacto social y económico importante en la región oriental - norte del Ecuador, al emplear mano de obra de la zona, contratar servicios como alimentación, hospedaje, alquileres de maquinarias y equipos, servicio de transporte pesado y liviano, talleres especializados, entre otros; y comprar repuestos, combustible, materiales e insumos que son indispensables para su operación, generando de esta manera economía hacia otros sectores relacionados, impulsando de manera sostenida el desarrollo de económico del sector.
2.1.2 Tipos de empresas
Definir una sola clasificación para determinar el tipo de empresa podría ser subjetivo y desencadenaría una serie de discusiones sobre cuál es la clasificación más adecuada, expertos en Ciencias Administrativas y Organismos Gubernamentales han determinado diversas clasificaciones de los cuales, para este trabajo de investigación se destacan:
2.1.2.1 Según el tamaño de la empresa
VALENCIA (2010) “…En la práctica nos encontramos con cuatro distintos tipos de empresa: micro, pequeñas, medianas y grandes. La fácil representación de
14 (micro y grandes empresas) dejando un segundo y tercer miembro de la
clasificación con puntos medios (medianas y grandes).2
En función de la normativa implementada por la Comunidad Andina de Naciones y la legislación interna vigente, se estableció la clasificación de compañías en el Ecuador, definiendo las empresas que califican como:
Pequeñas y Medianas Entidades (Pymes) para lo cual deben cumplir con las siguientes condiciones:
Activos totales inferiores a US $ 4.000,000.00.
Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales hasta US $ 5, 000,000.00. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado).
Empresas grandes: para ser una empresa grande, se debe dejar de cumplir con cualquiera de las tres condiciones para empresas Pymes
2.1.2.2 Según la actividad económica
FERNANDEZ & JUNQUERA (2008) “… las empresas en función a la actividad en la que se desenvuelven existen tres tipos: primario, secundario y
terciario”3
2 Valencia, J. (2010). Administración de pequeñas y medianas empresas. Cengage Learning 3
15 Empresas sector primario: son las empresas que crean un valor a través de los recursos que brinda la naturaleza como por ejemplo las mineras, agrícolas, pesqueras.
Empresas sector secundario: son empresas que transforman ciertos bienes en otros que a su vez sirven para otras empresas o están destinados para el consumo final como por ejemplo las empresas industriales.
Empresas sector terciario: son empresas que brindan a otras empresas o al consumidor final algún tipo de servicio para otras empresas y consumidor final como por ejemplo empresas del sector financiero, empresas de servicios telefónicos, sector hotelero, entre otros.
2.1.2.3 Según sus fines tributarios
ACFI (2013): “Existen algunos tipos de empresas, pero de acuerdo a fines tributarios existe una forma de clasificar para realizar tomando en cuenta los
agentes de retención del Impuesto a la Renta y del IVA de mayor a menor
tenemos”4
Entidades y organismos del sector público y empresas públicas: Son empresas que pertenecen al estado y están al servicio de la ciudadanía, están normadas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
4Auditores contadores y Consultores Financieros, ACFI. (14 de 09 de 2013). Tipos de Empresas en
Ecuador. Recuperado el 14 de 09 de 2013, de http://www.auditoresycontadores.com/:
16 Contribuyentes del sector privado:
Contribuyentes especiales:
SRI (2013) “Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente (persona natural o sociedad), calificado formalmente como tal por la Administración
Tributaria, que en mérito a su importancia económica definida en parámetros
especiales, coadyuva a la recaudación efectiva de los tributos, sujetándolo a
normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes formales y
pago de los tributos”5
Sociedades: Son empresas de compañía de acción limitada o sociedades anónimas y que su actividad está regulada por la Superintendencia de Compañías.
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad: Son personas que ejercen alguna actividad económica y en el detalle de su facturación se detalla su nombre, están obligados a llevar contabilidad si tiene sobre los USD $60.000 en capital o USD $ 100.000 en ventas al año.
Personas naturales a no llevar contabilidad: Son personas que ejercen alguna actividad económica en negocios pequeños y que no cumplen con ninguno de los requerimientos antes señalados para llevar contabilidad.
De acuerdo a estas clasificaciones, se termina que:
5
17 SES del Ecuador es una empresa grande por cuanto mantiene una nómina sobre los 250 empleados y activos fijos sobre los cuatro millones de dólares americanos; según su actividad económica es una empresa terciaria, por cuanto su actividad es la de servicio de reacondicionamiento de pozos petroleros y según su fin tributario es un contribuyente especial por cuanto cumple con lo solicitado por el Servicio de Rentas Internas para este fin.
2.1.3 Activos
Los activos se constituyen en la propiedad de una empresa que respaldan sus operaciones y que según su clasificación, estos pueden convertirse en efectivo inmediatamente o en el corto plazo, pueden ser de carácter permanente, o pueden de realizarse en el largo plazo.
Cuadro 2.1 Tipos de activos
Fuente: Valencia J.
Elaborado por: Miguel Ágreda
El activo circulante o capital de trabajo está compuesto por activos líquidos, es decir que pueden convertirse en dinero inmediatamente o en el corto plazo, un
Activo Circulante
• Efectivo y equivalentes
• Cuentas por cobrar • Inventarios
Activo Fijo
• Depreciables: • Maquinarias y
Equipos • Edificios
• No depreciables: • Terrenos
• Construcciones en proceso
Otros Activos
• Inversiones a largo plazo
• Otros activos intangibles
18 mal manejo del activo circulante puede acarrear problemas financieros, específicamente de liquidez.
A diferencia de los activos corrientes, lo otros activos de largo plazo son realizables en un plazo mayor al ejercicio contable y dentro de este grupo se puede catalogar las patentes, gastos pre-pagados que se amortizan en el tiempo, gastos de instalación o puesta en marcha del negocio; dentro de este grupo se incluyen los activos disponibles para la venta, por ejemplo activos fijos como terrenos que no son utilizados para la el giro del negocio o inversiones en otras empresas.
2.1.4 Activos fijos
GUZMAN A. (2009) “Los activos fijos tienen dos características básicas: Son bienes de la empresa de carácter permanente y están relacionados con el
objeto social del negocio, es decir, es la razón de ser de la empresa”6
Características:
Son propiedad de una entidad para sus operaciones en la producción de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
Serán utilizados durante más de un periodo. No están destinados para la venta inmediata.
19 Dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera se los
reconoce como Propiedad Planta y Equipo.
FUNDACION IFRS (2013) “…Un elemento de Propiedad Planta y Equipo será reconocido como activo solamente si:
a) La entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo;
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.”7
2.1.5 Importe en libros
G. Thornton (2012): “Es el valor por el cual se le reconoce a un activo, una vez que se haya deducido la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas”8
Es el valor neto a una fecha determinada luego de restar las depreciaciones a esa fecha según el método aplicable y la resta de las pérdidas acumuladas que se hayan presentado una vez que se haya demostrado la existencia de deterioro en el activo fijo.
2.1.6 Costo
G. Thornton (2012): “Es el valor en efectivo o sus equivalentes pagados para
comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o cuando
7
Fundación IFRS (2012). NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Londres.
20 sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de las NIIF.”9
NIC 16 (2012): “El costo de propiedad, planta y equipo comprende:… …El precio de adquisición, incluidos aranceles de importación e impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición. Todos los costos
directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar…”
2.1.7 Valor razonable
NIC 16 (2012): “Es el valor por el cual un activo puede ser negociado entre partes interesadas y debidamente informadas del, en una transacción realizada
dentro de condiciones normales de mercado.”10
2.1.8 Importe recuperable
NIC 16 (2012) “Es el mayor entre su valor razonable y valor en uso.”11
2.1.9 Pérdida por deterioro
NIC 16 (2012) “Es el exceso del importe en libros sobre su importe recuperable”12
9
G. Thornton. (2012). Curso Técnico de las Normas Internacionales de Información Financiera. Quito.
10
Fundación IFRS (2012). NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Londres.
11 Fundación IFRS (2012). NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Londres. 12
21 2.1.10 Valor Residual
NIC 16 (2012): “Es el valor que la empresa estima que pueda obtener por la disposición del activo una vez que este haya llegado al final de su vida útil.”13
2.1.11 Vida útil
G. Thornton (2012): “… el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el número de unidades de producción que se espera
obtener del mismo…”14
2.1.12 Depreciación
NIC 16 (2012) “… es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Importe depreciable es el costo de un activo,
menos su valor residual”15
NIC 16 (2012) “Adicionalmente se depreciará por separado cada parte de un elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento…”16
La actividad principal de SES del Ecuador es la de brindar el servicio de reacondicionamiento de pozos petroleros, que consiste en la recuperación de la capacidad de producción de los pozos intervenidos, para lo cual cuenta con
13
Fundación IFRS (2012). NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Londres.
14
G. Thornton. (2012). Curso Técnico de las Normas Internacionales de Información Financiera. Quito.
15 Fundación IFRS (2012). NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. Londres. 16
22 siete unidades generadoras de efectivo, cada una de estas se las denomina: “Taladro de Reacondicionamiento o RIG” que en aplicación de la NIC 16, cada RIG es considerado un elemento, susceptible de ser desagregado en partes o componentes que tienen un costo significativo con relación al costo total del elemento.
2.1.13 Activos fijos de la empresa: Taladros de
reacondicionamiento
Rehabilitación de pozos petroleros:
LANDETA J. (2009) “Son actividades que se realizan a pozos petroleros con el fin de dejarlos productivos una vez culminada su perforación; o modificar
ciertas características de operación para restaurar y/o aumentar la cantidad de
petróleo aportada por dichos pozos (producción).”17
Para poder cumplir con este fin, la empresa utiliza un conjunto de maquinaria y herramientas que unidos en un conjunto se denomina como Taladro de Reacondicionamiento de Pozos Petroleros o Rig.
17
Lanteda, J. (2009). Establecimiento de un Sistema Indicador de Gestión para el Control del Mantenimiento Centrado en Confiabilidad de los Equipos de Rehabilitación de Pozos
23 2.1.14 Esquema de un taladro de reacondicionamiento en el área de
trabajo
Cuadro 2.2 Partes de un taladro de reacondicionamiento
# Ítem # Ítem
1 Carrier y Torre 12 Bodega de herramientas
2 “T” Sill 13 Caseta de generadores
3 Subestructura y BOP 14 Camper Company Man
4 Rampa planchada 15 Camper Jefe de Pozo
5 Drill Pipe – Caballetes 16 Camper Cuadrilla
6 Acumulador 17 Tanque de agua fresca
7 Tanque de lodo 18 Planta de agua potable
8 Bomba de lodo 19 Tanque de agua potable
9 Tanque de agua 1 20 Tanque aguas grises y negras 10 Tanque de agua 2 21 Planta tratamiento aguas grises
11 Tanque bota P Zona de parqueo
24
Gráfico 2.1 Esquema de un taladro de workover
Fuente: SES del Ecuador Elaborado por: Miguel Ágreda
2.1.15 Componentes de un Taladro de Reacondicionamiento o RIG.
25
Gráfico 2.2 Partes y componentes de un taladro de
reacondicionamiento
Carro Transportador o Carrier:
• Chasis remolque
• Malacate
• Motor
• Transmisión
Mástil:
• Torre
• Corona
• Elevador
• Swivel
Subestructura:
26
Control de pozos:
• B.O.P. (Blowout preventor)
• Acumulador
• Sistema de control de válvulas
Sistema de lodos:
• Bombas de lodos
• Tanques de lodos
• Tanques bota
• Tanques agua
Campamentos:
• Casetas oficinas dormitorios
• Casetas dormitorios
• Planta de agua potable
• Planta aguas negras y grises
Generadores de energía:
• Motores
27
Fuente: SES del Ecuador Elaborado por: Miguel Ágreda
2.2 Fundamentación Legal
2.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera
Las NIIF fueron originalmente creadas para empresas que cotizan en bolsa, esto por cuanto existen múltiples usuarios que necesitan uniformidad en la información, por lo cual se establece la necesidad de un solo lenguaje que garantice la confiabilidad y veracidad en la información para una correcta toma de decisiones.
Con el propósito de lograr que la información financiera de las empresas ecuatorianas sea confiable, de calidad, transparente y comparable con empresas a nivel global, en el Ecuador se estableció la obligatoriedad de que todas las sociedades que estén bajo el control de la Superintendencia de Compañías presenten su información financiera basados en las Normas Internacionales de Información Financiera.
Herratmientas y tubería:
• Llaves hidráulicas
• Elevadores
28 2.2.2 NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
Según IFRS Foundation (2012):
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado
material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su inmovilizado
material, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado
material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.18
Esta norma define la terminología necesaria para comprender qué se entiende por propiedad, planta y equipo, cuál es su costo, su importe en libros, la forma de determinar el valor razonable, importe recuperable, pérdida por deterioro, valor residual y vida útil.
Es importante también saber reconocer quién tiene el control del Activo Fijo, ser el propietario del activo no significa que tenga el control de los beneficios económicos que este genere. Un elemento de propiedad, planta y equipo, se reconocerá como activo, solamente si la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y el costo del activo pueda ser medido con fiabilidad.
29 Serán reconocidos como parte de un elemento de propiedad planta y equipo los costos iniciales relacionados a la puesta en marcha del equipo así como los adquiridos por razones de seguridad o índole medioambiental que aun que no generen beneficios económicos futuros, su adquisición es necesaria para que la entidad obtenga beneficios futuros en el resto de activos.
Los costos posteriores como mantenimiento y reparación no serán reconocidos como activos fijos, estos costos se reconocerán en el resultado cuando la entidad incurra en ellos. En casos específicos de que la maquinaria necesite un cambio periódico como por ejemplo un motor cada cierto número de horas, este podrá ser reconocido como activo previo la baja del activo o parte reemplazada.
Dentro de los componentes del costo están los directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para su operatividad, dentro de estos pueden encontrarse:
Beneficios a empleados durante su construcción
Costos de preparación del área física donde irá el activo fijo. Costos de manipulación y transporte
Costos de instalación y montaje
Costos de comprobación de que el activo funciona Costo de honorarios profesionales
Costo de financiamiento hasta el momento que el activo se encuentre
30 desarrollo de puesta en marcha del activo fijo y posterior a su activación se reconocerán como gasto de intereses en el resultado. No se tomará en cuenta como parte del costo del activo fijo los
relacionados a una nueva instalación productiva, introducción de un nuevo producto, o servicio, costos relacionados a la apertura de una nueva sucursal o nuevo mercado, los costos administrativos y otros indirectos.
En cuanto a la medición del costo del activo, existen dos formas de medición:
Modelo del Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, el
valor del mismo puede ser por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y menos las perdidas por deterioro.
Modelo por revaluación. Posterior a su reconocimiento como activo, este
puede valorarse si se lo puede avaluar confiablemente con su valor razonable.
Dentro del modelo por revaluación, existe la frecuencia con la cual se realiza un estudio de revaluación, cuando existen cambios significativos en un corto periodo de tiempo se recomienda un estudio anual, mientras que cuando no existe volatilidad en el cambio del valor razonable de los activos se recomienda establecer una política entre tres y cinco años para un estudio de revalúo. De existir una diferencia entre el costo histórico y el costo del revalúo en incremento o decremento del activo se contabiliza contra la cuenta patrimonial de “Reserva por Valuación”.
31 el método del Costo Atribuido, en este caso, la empresa solamente realiza un valúo al comienzo y no necesita revaluar, la diferencia por revaluación o deterioro afecta la cuenta de “Resultados Acumulados por adopción por primera vez”
2.2.3 NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables
Según IFRS Foundation (2012):
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar
las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a
revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar
la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la
comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.19
Producto de las incertidumbres e imprecisiones relacionadas a los negocios, algunas de las partidas de los estados financieros pueden ser objeto de ciertas imprecisiones como por ejemplo el valor razonable de los activos fijos o su tiempo de vida útil, por lo cual, y basados en información actualizada, es posible que ciertas estimaciones deban ser revisadas. Estas estimaciones no están relacionadas a la corrección de errores ni con periodos anteriores.
19 Fundación IFRS (2012). NIC 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
32 Es decir, un cambio en las estimaciones contables es prospectivo, haciendo referencia al futuro tomando como punto de partida el ahora, utilizando como referencia información actualizada y disponible.
Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros, para uno o más periodos anteriores que se hayan detectado, dentro de estos errores se incluyen los resultantes de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, fraudes, mala interpretación de la información.
Los balances no cumplen con NIIF si estos presentan errores cuando estos han sido cometidos intencionalmente con el fin de presentar una determinada situación financiera, es necesario que la entidad corrija los errores en forma retroactiva desde el periodo de los primeros estados financieros después de haberlos descubierto.
2.2.4 Normativas Superintendencia de Compañías.
2.2.4.1 Antecedentes
Por medio de la Resolución No. 06.Q. IC1.004 del 21 de Agosto de 2006, publicada en el Registro Oficial No 348 del 4 de septiembre de 2006, se estableció su la obligatoriedad de las Normas Internacionales de Información Financiera a partir de enero del 2009.
33 con empresas a nivel mundial, el Gobierno del Ecuador toma la decisión de adoptar la aplicación de NIIF con carácter obligatorio, en las empresas que se encuentran bajo la regulación de la Superintendencia de Compañías.
2.2.4.2 Cronograma de implementación de NIIF
REGISTRO OFICIAL 498 (2008) “…Se establece un cronograma de implementación de “NIIF” en 3 grupos…”20
Primer grupo: Su implementación corre a partir del 1ero de enero del 2010, y se compone por todas las empresas que están sujetas y reguladas por la Ley del Mercado de Valores.
Segundo Grupo: Implementará NIIF a partir del 1ero de enero del 2011 y lo conforman las empresas que al 31 de diciembre de 2007 registraban en sus balances activos totales iguales o superiores a USD $ 4, 000,000; las compañías que forman Holdings o tenedoras de acciones; compañías de economía mixta y las sucursales de compañías extranjeras y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Tercer Grupo: A partir del 1 de enero de 2012, aplicarán NIIF, todas las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores.
34 Dentro de esta clasificación SES del Ecuador pertenece al segundo grupo por tener activos totales superiores a los USD $ 4, 000,000 al 31 de diciembre del 2007 y ser una sucursal extranjera que realiza actividades en el Ecuador.
2.2.4.3 Supervisión de la implementación de las NIIF por parte
de la Superintendencia de Compañías
Por medio de la Resolución No. SC-1AF-RRH-2009-0050 del 17 de febrero de 2009; se creó la Dirección de Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera y Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento ", entre sus principales funciones están:
La difusión de la implementación de estas normas a los entes
controlados.
La supervisión de que los entes de control verifiquen el cumplimiento
oportuno de las disposiciones,
El análisis de las NIIF para la modificación de los nuevos Formularios de
la Superintendencia de Compañías a partir del ejercicio 2010 Atender consultas de usuarios
Revisar que los reglamentos expedidos por la Superintendencia de
Compañías guarden coherencia con las NIIF y NIAA y proponer los cambios que fueren procedentes.
35 2.3.1. Ley orgánica de régimen tributario interno LORTI
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno es la encargada de regular la forma en la cual el Contribuyente debe responder a la Autoridad Tributaria en cuanto sus derechos y obligaciones.
En lo concerniente a Activos Fijos, la Ley orgánica de Régimen Tributario dispone de ciertas normas que las empresas deben cumplir para evitar un riego potencial de ser sancionadas.
2.3.2. LORTI en relación a activos fijos, actualizada a agosto del
2013
Gastos deducibles en relación a los activos fijos:
Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con
el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estén exentos.
36 LORTI (2013), Art. 10, Inciso 7; es deducible:
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así
como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a
lo previsto en esta Ley y su reglamento…
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de
maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación de
mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de
energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del
impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de
gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que
tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la
autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como
requisito o condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o
permiso correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por
parte de la autoridad competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los
ingresos totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados
para obtener los resultados previstos en este artículo. El reglamento a esta ley
establecerá los parámetros técnicos y formales, que deberán cumplirse para
acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no constituye depreciación
acelerada.
37 Compañías, utilizan como técnica contable para el cálculo de la depreciación y amortización, lo estipulado en las Normas Internacionales de Información Financiera.
La Ley incentiva la inversión de las empresas en Activos Fijos que minimicen el efecto ambiental lo cual debe cumplir con ciertas condiciones como la previa autorización de las autoridades competentes y un límite máximo a deducir del 100% del gasto de depreciación sin que este supere el 5% de los ingresos.
LORTI (2013), Art. 10, Inciso 18; es deducible:
Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de
vehículos utilizados en el ejercicio de la actividad económica generadora de la
renta, tales como:
1) Depreciación o amortización;
El gasto de depreciación de los vehículos dentro de las empresas es deducible únicamente si estos son utilizados para generar renta dentro para el sujeto pasivo.
LORTI (2013), Artículo 26:
Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos.- La utilidad
o pérdida en la transferencia de predios rústicos se establecerá restando del
precio de venta del inmueble el costo del mismo, incluyendo mejoras.
38 establecerá restando del precio de venta del bien el costo reajustado del
mismo, una vez deducido de tal costo la depreciación acumulada.
Se determina la utilidad o pérdida en la venta de un activo fijo cuando el valor de venta sea comparado con el valor del activo fijo menos su depreciación.
2.3.3. Reglamento LORTI en relación a activos fijos
Reglamento LORTI (2013), Artículo 28:
Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo
precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción,
son deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno,
en los términos señalados en ella y en este reglamento, tales como:
6. Depreciaciones de activos fijos.
a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza
de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este
gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5%
anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este
Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los
bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos
39 b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados
exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar
directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los
repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en función a la vida
útil restante del activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos
de cinco años. Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como
ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por
depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá cambiarlo
con la autorización previa del respectivo Director Regional del Servicio de
Rentas Internas;
c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras
razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio
de Rentas Internas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales
mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará para
el efecto. Para ello, tendrá en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
y los parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá
considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el caso de bienes
nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años, por tanto, no procederá
para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al
país bajo regímenes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados
por las empresas de construcción que apliquen para efectos de sus registros
contables y declaración del impuesto el sistema de "obra terminada", previsto
40 Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los
porcentajes señalados en letra a); d) Cuando se compre un bien que haya
estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida
útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede
ser inferior a la contemplada para bienes nuevos; e) Cuando el capital suscrito
en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados deberán ser
valorados según los términos establecidos en la Ley de Compañías o la Ley de
Instituciones del Sistema Financiero. El aportante y quienes figuren como
socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte,
así como los indicados peritos, responderán por cualquier perjuicio que sufra el
Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el
mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el
caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una
sociedad a otra: en estos casos, responderán los indicados peritos evaluadores
y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y
resultantes de la escisión que hubieren aprobado los respectivos balances. Si
la valoración fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor será
registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y será
objeto de depreciación en la empresa resultante de la escisión. En el caso de
fusión, el mayor valor no constituirá ingreso gravable pero tampoco será objeto
de depreciación en la empresa resultante de la fusión; f) Nota: Literal derogado
por Artículo 3 de Decreto Ejecutivo No. 1180, publicado en Registro Oficial 727
41 Artículo 3, “Suprímase la letra f) del número 6 del Artículo 28, del Reglamento
para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno) Cuando un
contribuyente haya procedido al revalúo de activos fijos, podrá continuar
depreciando únicamente el valor residual. Si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de
venta de bienes revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia
entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el revalúo;"
g) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, sean de
propiedad y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean
arrendados desde el exterior, están sometidos a las normas de los incisos
precedentes y la depreciación será deducible, siempre que se haya efectuado
el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Tratándose de bienes
que hayan estado en uso, el contribuyente deberá calcular razonablemente el
resto de vida útil probable para depreciarlo. La vida útil así calculada, sumada a
la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a
la contemplada para bienes nuevos. Cuando se constituya un fideicomiso de
administración que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran
parte del patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el
constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o partes
relacionadas.
42 Literal a: El porcentaje máximo a deducir por depreciación de activos fijos son los siguientes:
Cuadro 2.3 Porcentajes máximos de depreciación según el SRI
TIPO DE ACTIVO Porcentaje máximo
de depreciación
Inmuebles (excepto terrenos), naves,
aeronaves, barcazas y similares 5%
Instalaciones, maquinarias, equipos y
muebles 10%
Vehículos, equipos de transporte y
equipo caminero móvil 20%
Equipos de cómputo y software 33%
Fuente: SES del Ecuador Elaborado por: Miguel Ágreda
Al ser la técnica contable vigente en el Ecuador las Normas Internacionales de Información Financiera y si la empresa determinara que los porcentajes de depreciación de sus activos fijos son menores a los determinados por el Reglamento de la LORTI, se aplicarán estos para el cálculo de la depreciación.
Literal b: Cuando el contribuyente haya adquirido algún repuesto, para el uso
exclusivo del mantenimiento o reparación de un activo fijo determinado, es
factible depreciar el valor del repuesto al tiempo de vida remanente del activo
43 de este repuesto, se registrará como un ingreso grabable y su costo de venta
será lo que falte por depreciar.
Literal c: En el caso de que un activo fijo tenga por su uso o características un
tiempo de vida menor al estipulado y necesite depreciar en mayor porcentaje al
establecido por la Ley en el literal a, el contribuyente deberá solicitar a la
Autoridad Tributaria la respectiva autorización para aplicar la depreciación
acelerada, caso contrario el exceso de depreciación que se tome el
contribuyente es considerado como gasto no deducible.
Literal d: Cuando una empresa compre un activo fijo que haya estado en uso,
esta podrá calcular su tiempo de vida remante, que sumada al tiempo de uso
anterior no puede ser menor a la contemplada en la Ley.
Literal e: Los activos fijos productos del aporte de accionistas para la
constitución de una empresa deberán ser avaluados por un perito competente,
y en el caso de perjuicio para el fisco, tanto el perito como los accionistas son
responsables del mismo.
44 Literal g: Los activos fijos que hayan sido ingresados en el país bajo el régimen
de Internación Temporal podrán utilizar la depreciación siempre y cuando la
empresa haya pagado el IVA correspondiente de los mencionados activos y el
tiempo de vida remanente, sumando al tiempo de vida utilizado, no sea menor
al dispuesto en la Ley.
Reglamento LORTI (2013), Artículo 28:
Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados
directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:
Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas
para la adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte
generada en la etapa pre operacional.
6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la
diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste
fuere menor.
No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la
transacción tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y
el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o
sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
