UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONIA PERUANA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE NEGOCIOS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
EXAMEN DE SUFICIENCIA PROFESIONAL
TEMA
AUDITORÍA FINANCIERA INTERNA Y EXTERNA
PARA OBTENER EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO
PRESENTADO POR EL BACHILLER
LUIS ENRIQUE VELA PANDURO
IQUITOS - PERÚ
Pág.
Resumen……… 4
Auditoría ... 6
Tipos de Auditoría ... 6
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ... 7
El Control Interno ... 10
Clasificación de los controles ... 11
Elementos del control interno ... 12
Proceso de evaluación del control interno... 14
El Memorándum de Planificación ... 16
El Programa de Auditoría ... 17
Procedimientos de auditoría ... 19
Técnicas de auditoría ... 19
Evidencia de auditoría ... 21
Papeles de Trabajo ... 22
Marcas de auditoría... 23
Los estados financieros... 25
El informe de auditoría ... 26
El dictamen del auditor independiente ... 26
RESUMEN
Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente,
por capitales, mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los
estados financieros deje de ser netamente local, para tener un
aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. También se
observan constantes cambios en la política fiscal que inciden en los
impuestos, así como, una transformación acelerada en los sistemas de
información que cada día se tornan más sofisticados.
Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben
cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesión; la ética continúa identificándose como el cimiento de la labor de los
contadores; y las normas de auditoria permanecen como los requisitos
mínimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el
auditor.
En este contexto se desarrolla la auditoria, como actividad por excelencia del
contador público que lo identifica con sus características más esenciales,
como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus
funciones, requiere tener conocimiento profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoria,
procedimientos de auditoria, principios de ética profesional.
El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para
determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de
juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión
que emitirá sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Durante el proceso de la auditoria también es necesaria la aplicación de
técnicas que parten del estudio general, del análisis, inspección, confirmación,
investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión
los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público
cuando es firmado y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Por tanto la auditoria constituye un elemento fundamental para determinar el
buen funcionamiento de una empresa, ayuda a gestionar una adecuada y
LA AUDITORÍA
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones de una
empresa, efectuado con posterioridad a su ejecución con la finalidad de
evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones,
conclusiones, recomendaciones y en el caso de examen de estados
financieros, el correspondiente dictamen.
Tipos de Auditoria
Los tipos de auditoría se clasifican en:
a) Por su naturaleza:
Auditoría Financiera.
Auditoría Gubernamental.
Auditoría Operativa.
Auditoría Tributaria.
Auditoría Ambiental.
Auditoría de Tecnología de la Información.
Auditoría Forense. b) Con relación a la entidad
Con relación a la entidad, tenemos auditoría interna, y auditoría externa.
Auditoría Interna
La Auditoría Interna, es aquella que realizan los profesionales empleados
o funcionarios de una misma empresa, y dependiendo de la
administración de la misma.
Auditoria Externa
La Auditoría Externa, es aquella realizada por una persona independiente
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas – NAGAS
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, fueron aprobadas en el
Perú en el año 1968, en el II Congreso de Contadores Públicos realizado en
la ciudad de Lima; posteriormente fue ratificada su aplicación en el 111
Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado en la ciudad de
Arequipa en el año 1971.
Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos
que ejercen la auditoría en nuestro país, los cuales sirven de parámetro de
medición de su actuación profesional.
Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Las normas de auditoría Generalmente Aceptadas se clasifican en:
I. Normas Generales o Personales.
II. Normas de Ejecución o Trabajo de Campo.
III. Normas de Elaboración del Informe.
Normas Generales o Personales
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen,
y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana, regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como auditor.
1. Entrenamiento técnico v capacidad profesional.
“Ya auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor”.
2. Independencia.
3. Cuidado o esmero profesional.
“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen”.
Normas de Ejecución del Trabajo.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante todo el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases
(planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe).
4. Planeamiento y supervisión.
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay debe ser debidamente supervisados”.
5. Estudio y evaluación del control interno.
“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinarla naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoria".
6. Evidencia suficiente v competente.
“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una
base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.
Normas de Preparación del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de la auditoría, es decir, la
elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo este grupo de normas exige que el informe exponga de qué
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. “El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.
8. Consistencia.
“El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación el periodo precedente”.
9. Revelación suficiente.
“Las revelaciones informativas de los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a menos que especifique de otro modo el informe”.
10. Opinión M auditor.
“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión.
En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos
los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados
razonablemente la situación financiera y resultado de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinión, entonces se verá obligado a abstenerse a opinar.
Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión
Opinión limpia o sin salvedades.
Opinión con salvedades o calificada.
Opinión adversa o negativa.
Abstención de opinar.
EL CONTROL INTERNO
Conceptos de Control Interno
A continuación se presentan varios conceptos relacionados al control interno:
El control interno es una expresión que se utiliza con el fin de describir las acciones adoptadas por el directorio, gerencia, jefaturas, y colaboradores,
para evaluar y monitorear las operaciones en sus empresas.
Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles de la empresa, no se trata solamente de manuales y procedimientos.
Sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad absoluta.
El control interno es un proceso continuo realizado por el directorio, gerencia, jefaturas y demás colaboradores de la empresa, para
proporcionar seguridad razonable, respecto a si se están lográndose los
siguientes objetivos:
a) Promover la efectividad, eficiencia, y economía de las operaciones, y
la calidad en los servicios que se brinda a los clientes.
b) Proteger y conservar los recursos de la empresa, contra cualquier
pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
c) Cumplir con las leyes, reglamentos y normas internas y externas
aplicables a la empresa.
d) Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES
Los controles se clasifican en manuales, automatizados, preventivos y
detectives.
Controles Manuales
Son aquellos controles realizados por una o más personas.
a) Requieren de manera significativa del criterio de las personas para su
diseño.
b) Estos controles son realizados por personas a medida que culminan las
transacciones dentro del proceso y son susceptibles a error humano.
Controles Automatizados
Son realizados por un sistema.
Son realizadas sin la intervención humana. Son mayormente efectivos en un
proceso que incluye transacciones recurrentes en el cual se pueden esperar
condiciones y excepciones.
Controles Primarios y controles secundarios.
1. Primarios: Los controles primarios son los controles claves en el proceso.
2. Secundarios: Los controles secundarios son por lo general controles de
back-up. Los controles secundarios se encuentran con mayor frecuencia
en los entornos en los cuales se utilizan controles manuales para mitigar
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los elementos del control interno tradicional, son los siguientes:
a) Ambiente de Control
b) Evaluación de Riesgos
c) Actividades de Control
d) Información y Comunicación
e) Monitoreo
a) Ambiente de Control
Es el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio
de buenas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la empresa y generar una cultura de control
interno.
Es la actitud, conciencia y acciones del consejo directivo y gerencia,
relacionadas con el ambiente de control, considerando el sustento de los
controles y su efecto colectivo.
b) Evaluación de Riesgos
Abarca el proceso de identificación y análisis de riesgos a los que está
expuesta la empresa para el logro de sus objetivos y la elaboración de
una respuesta apropiada a los mismos.
c) Actividades de Control
Comprende políticas y procedimientos establecidos para asegurar que se
están llevando a cabo las acciones necesarias en la administración de los
riesgos que pueden afectar los objetivos de la empresa, contribuyendo a
d) Información y Comunicación,
Se entiende por el componente de información y comunicación, los
métodos, procesos, canales, medios y acciones que, con enfoque
sistémico y regular, aseguren el flujo de información en todas las
direcciones con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las
responsabilidades individuales y grupales.
e) Monitoreo
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisión para valorar
la eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su
retroalimentación.
Proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el
tiempo. Esto implica evaluar el diseño y operación de los controles sobre
PROCESO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
En nuestro país se utiliza tres métodos para evaluar el control interno: el
método narrativo, el flujo grama y el cuestionario.
Método del Cuestionario.
Este método adopta normalmente una forma estándar, con preguntas
relativas a distintos aspectos de la contabilidad que son comunes a muchos
tipos de empresas. Cuando sea necesario podrá ampliarse determinados
aspectos concretos del sistema que se está realizando.
Nº Cuestionario de Control Interno SI NO REF P/T
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1. ¿Los fondos de caja chica se mantienen bajo una base de fondo fijo?
2. ¿Los comprobantes de caja chica se limitan a sumas razonables
según las necesidades del negocio?
3. ¿Se realizan arqueos en la caja chica?
4. ¿Se realizan periódicamente arqueos de caja?
5, ¿Se comunica inmediatamente a los bancos cuando una persona
autorizada para firmarlos cheques ya no labora en la empresa?
1. ¿Cuáles son las principales fuentes de ingreso?
2. ¿Dónde y cómo se reciben estos ingresos?
3. ¿Tienen acceso al efectivo recibido otros empleados que no
pertenezcan al departamento de caja?
4. ¿Se depositan diariamente los ingresos recibidos y en forma
completa?
5. ¿Retiene eí cajero el control de los ingresos de caja hasta que estos
Método Flujograma o Gráfico
Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen por
medio de un diagrama de flujo. La información que debe formar parte de un
diagrama de flujo es:
Simbología en los flujogramas
Para utilizar uniformemente esta técnica, es necesario conocer la siguiente
simbología:
a) Inicio
b) Documento
c) Operación
d) Finalización
Método Narrativo.
Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las
actividades del ente, indican las secuencias de cada operación, las personas
que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y volcado
EL MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN
El Memorándum de Planeamiento, resume las decisiones más significativas
del proceso de planeamiento de la auditoría. El auditor debe documentar la
información reunida para obtener una adecuada comprensión de la empresa.
El memorándum de planeamiento incluye elementos importantes, tales como:
antecedentes de la empresa, tamaño y ubicación, organización, misión, visión,
valores, resultados de auditorías anteriores y actuales, etc.
La elaboración del Memorándum de Planeamiento es responsabilidad del
auditor encargado y del supervisor; la revisión y aprobación es
responsabilidad del Gerente de Auditoría.
Estructura del Memorándum de Planeamiento
El memorándum de planeamiento debe contener la siguiente información:
a) Motivo de la realización de la auditoría
b) Objetivos de la auditoría.
c) Alcance de la auditoría (áreas, aspectos y periodos a examinar).
d) Grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas,
aspectos y periodos a examinar.
e) Descripción de las actividades de la empresa.
f) Normativa aplicable a la empresa, especialmente relacionada con las
áreas materia de evaluación.
g) Informes a emitir y fecha de entrega.
h) Identificación de áreas críticas, definiendo el tipo de pruebas a realizar.
i) Puntos de atención; situación importantes a tener en cuenta durante la
conducción de la auditoría, incluyendo las denuncias que se hubieran
recibido.
j) Personal; nombre, categoría de los auditores que conforman el equipo de
auditoría; asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
k) Funcionarios de la empresa a examinar.
l) Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
EL PROGRAMA DE AUDITORÍA
Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se
señalan las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de
auditoría para llevar a cabo el examen, así como los responsables de su
ejecución y los plazos fijados para cada actividad.
“EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO” CLIENTE: EMPRESA ABC
RUBRO: CAJA CHICA Del: 01.ENE.204 al 31.DIC.2014
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplican
en el desarrollo de una auditoría e incluye la aplicación de una o varias
técnicas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias, con la
finalidad de obtener evidencias de auditoria.
¿Qué son las Pruebas de Cumplimiento - Control?
Las pruebas de cumplimiento son efectuadas para obtener seguridad de
control mediante la confirmación de que los controles han operado
efectivamente durante el periodo bajo examen.
¿Qué son las Pruebas Sustantivas?
Son los procedimientos de auditoría, que incluyen pruebas de detalles y
procedimientos analíticos y las que recopilan evidencia de auditoría con
respecto a sí las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores
e irregularidades significativos
TÉCNICAS DE AUDITORIA,
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba
que el auditor utiliza para obtener la información y comprobación necesaria
para fundamentar su opinión y conclusiones.
Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor.
Principales Técnicas de Auditoría
Las técnicas de auditoría, se clasifican en:
a) Verificación ocular:
Comparación. Es el acto de observar la similitud o diferencia existente
entre dos o más elementos.
Observación. Es realizado para cerciorarse cómo se ejecutan las
Verificación oral:
Indagación. Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios
de la empresa.
Entrevistas. Son efectuadas al personal de la empresa auditada; para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar
quienes serán los entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al
entrevistado acerca del propósito y aspectos a ser abordados.
Encuestas. Son útiles para recopilar Información de un gran universo de datos o grupos de personas.
b) Verificación escrita:
Confirmación. Es la confirmación externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organización auditada
(terceros), información de interés que solo ella puede suministrar.
Tabulación. Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboración de conclusiones.
Conciliación. Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
c) Verificación documental:
Comprobación. Consiste en verificar la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una
empresa, mediante la verificación de los documentos que la justifican.
Computación. Se utiliza para verificar la exactitud y corrección
Rastreo. Se usa para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno
determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad
operativa dada.
Revisión selectiva. Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en
ciertas áreas, actividades o documentos elaborados, con fines de
separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo
que representarla llevar a cabo una revisión amplia o, que por otras
circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.
d) Verificación física:
Inspección. Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
La evidencia de auditoría significa la información obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La
evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras
fuentes.
Atributos de la evidencia
Los atributos de la evidencia son la suficiencia, la competencia y la relevancia.
Suficiencia
Para que la evidencia sea suficiente, debe ser objetiva, convincente y basta
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
(Cantidad).
Competencia
Para que la evidencia sea competente, ésta debe ser válida y confiable.
(Calidad)
Tipos de Evidencia
Los tipos de evidencia son las siguientes:
a) Evidencia física.
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos; estas pueden presentarse en forma de memorándum
(resumen), fotografías, gráficos, mapas o muestras.
b) Evidencia documental
La evidencia documental consiste en información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño.
c) Evidencia testimonial
La evidencia testimonial consiste en declaraciones obtenidas de otras
personas en el curso de investigaciones o entrevistas; las declaraciones
deben ser confirmadas o verificadas de ser posible.
d) Evidencia analítica
La evidencia analítica comprende cálculos, comprobaciones,
razonamientos y separación de información en sus componentes.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor.
Es el conjunto de cédulas y documentos conteniendo información preparada
u obtenida y conservada por el auditor.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
Los objetivos de los papeles de trabajo, son las siguientes:
a) Contribuir a la planificación y ejecución de la auditoria.
b) Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia
del trabajo realizado.
c) Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
Requisitos que deben cumplir los Papeles de Trabajo
1. Completos y exactos.
2. Claros, comprensibles y detallados.
3. Legibles y ordenados.
4. Solo Información relevante.
5. Información sobre cada fase de auditoria.
Tipos de Cédulas
Los tipos de cédulas se clasifican en:
a) Cédula Matriz (Cédula Principal).
Presenta en forma global, montos objeto del examen o áreas (procesos) a
examinarse.
b) Cédulas Auxiliares o Sumarias
Se origina de las cédulas matrices. Presentan las diferentes cuentas de un
rubro o una secuencia de una transacción o área operativa o proceso.
MARCAS DE AUDITORÍA
Las clases de marcas de auditoria, son las siguientes:
1. Con significado, uniforme.
Son estandarizadas, es decir, tienen el mismo significado para todas las
auditorias.
2. Con leyenda a criterio del auditor.
Su significado es no convencional; es decir, sólo lo conoce el auditor que
Los Estados Financieros
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar
información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros
contables a una fecha determinada. La clasificación y el resumen de los datos
contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y
estos son:
Estado de situación financiera. Nos muestra la situación financiera de la empresa, a través de lo que posee y debe.
Estado de Resultados. Nos muestra el resultado económico de las
operaciones que una empresa realiza.
Estados de cambios en el patrimonio neto. Muestra las variaciones
ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales como el capital, capital
adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y
resultados acumulados durante un periodo determinado.
Estados de flujo de efectivo. Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado
en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Notas a los estados financieros. Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parte integrante de
todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Objetivos de los estados financieros
Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos:
a) Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.
b) Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control
de los negocios.
d) Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la
capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
e) Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
EL INFORME DE AUDITORÍA
Se denomina Informe de Auditoría, al documento que incluye el dictamen del
auditor independiente, los estados financieros y las notas a los estados
financieros.
El término dictamen, se refiere a la opinión del auditor independiente sobre
los estados financieros auditados.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE,
El Dictamen es el documento que contiene la opinión del auditor
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados.
Razonabilidad: según Eric L. Kholer, en su libro "Diccionario para
Contadores", indica que la razonabilidad es la propiedad que tiene los estados
financieros de transmitir, sin ambigüedad, información adecuada,
elaborada de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Cómo se clasifica el Dictamen del Auditor Independiente
El Dictamen de] Auditor Independiente, se clasifica en:
a) Dictamen Estándar, conocido como limpio.
b) Opinión con salvedades.
c) Opinión adversa.
d) Abstención de opinión.
Dictamen Estándar
Dictamen también conocido como limpio o sin salvedades, es aquél
emitido cuando auditor concluye que los estados financieros examinados,
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
entidad, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Dictamen con Salvedades
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una
opinión limpia, ya sea por existir alguna o algunas partidas que no estén de
acuerdo con Principios de Contabilidad, incluyendo las reglas particulares de
valuación y de presentación, o por haber observado alguna inconsistencia en
las bases de aplicación de dichos principios y reglas particulares, o bien, por
haber existido limitaciones en el alcance del examen o que existan
incertidumbres sobre la solución de algún problema importante.
Dictamen con Opinión Adversa,
En la opinión adversa, el auditor concluye que los estados financieros en su
conjunto no presentan razonablemente la situación financiera de la empresa
auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Dictamen con Abstención de Opinión
Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance, es tan importante, que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditoría, y en consecuencia, no puede expresar una
opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
Elementos Básicos del Dictamen del Auditor Independiente
El Dictamen debe contener lo siguiente:
a) Título.
b) Destinatario.
c) Párrafo Introductorio.
d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros.
e) Responsabilidad de Auditor.
f) Opinión del Auditor.
g) Lugar y Fecha del Dictamen.
BIBLIOGRAFIA
.
- HIDALGO ORTEGA JESÚS, Auditoría Financiera Tomo I y II
- BRAVO CERVANTES MIGUEL, Control Interno. Primera Edición
- LATTUCA ANTONIO JUAN, Compendio de Auditoria. Editorial Temas 2016.
- YARASCA RAMOS PEDRO, Auditoría. Fundamentos con un Enfoque
Moderno.
- NORMAS DE AUDITORIA GENERALEMENTE ACEPTADAS.
