Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentes
de Corporaciones, Comités de Auditoría y
Consejos de Administración
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH
Más información sobre la iniciativa de educación IFRS pueden encontrarla visitando http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm
Copyright © 2011 IFRS Foundation®
Para temas relacionados con los derechos de autor y publicación, por favor, dirigirse a: IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Correo electrónico: [email protected] Web: www.ifrs.org
La Fundación IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las pérdidas que se puedan causar a las personas que actúen o se abstengan de actuar basándose en el material incluido en esta publicación, ya se haya causado esta pérdida por negligencia o por otra causa.
Esta traducción al español del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración no ha sido aprobada por el comité de revisión nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son de la Fundación IFRS.
Introducción
Marco Conceptual para la Información Financiera
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Benefi cios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
1
2
3 5 6 8 10 11 12 13 14
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuación
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Benefi cios por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinfl acionarias
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades
Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia
30 31 33 34 36 37 38 39 40 41 42 43 45 46 48 49
50
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
Introducción
El texto de esta colección resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje técnico, las
versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas a 1 de enero de 2011 que se requiere aplicar en 2011 o a partir de una fecha futura.
El Documento
Informativo
Estas notas informativas concisas y fáciles de utilizar se preparan por el personal técnico de educación de la Fundación NIIF para Presidentes de Corporaciones, miembros de Comités de Auditoría, Consejos de Administración y otros quienes buscan un visión global de las NIIF y las implicaciones para los negocios de su implantación. No han sido revisadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
Las NIIF
El objetivo de la Fundación IFRS es desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información fi nanciera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados.
El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación IFRS. El IASB se selecciona, supervisa y fi nancia por la Fundación IFRS, y tiene la responsabilidad total sobre todos los aspectos técnicos del IASB incluyendo la preparación y emisión de las NIIF. El objetivo de la organización se consigue principalmente mediante el desarrollo y publicación de las NIIF y la promoción del uso de dichas normas en los estados fi nancieros con propósito general.
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refi eren a las transacciones y sucesos que son importantes para los estados fi nancieros con propósito general. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refi ere a los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados fi nancieros con propósito general. El Marco Conceptual proporciona los conceptos a partir de los cuales desarrollar normas basadas en principios.
El Marco Conceptual para la
Información Financiera
Ayuda al IASB en el desarrollo de las normas, y también ayuda a quienes elaboran los estados fi nancieros en la contabilidad de transacciones y sucesos no cubiertos específi camente por una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) existente.
El Marco Conceptual trata: • el objetivo de la información
fi nanciera,
• las características cualitativas que debe tener la información fi nanciera para que sea útil (principalmente relevancia y representación fi el). • las defi niciones de los elementos de los
estados fi nancieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), y su reconocimiento y medición.
El objetivo de la información fi nanciera con propósito general es proporcionar información fi nanciera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Para ser útil, la información fi nanciera debe ser relevante y representar fi elmente lo que pretende presentar. La utilidad de la información fi nanciera se mejora si es comparable, verifi cable, oportuna y comprensible.
Los elementos principales son activos y pasivos:
• Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados. Se espera obtener benefi cios económicos futuros de este recurso.
• Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. Se espera que la liquidación de la obligación dé lugar a salidas de benefi cios económicos de la entidad. Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos.
Los incrementos en el patrimonio (procedentes de incrementos de activos o disminuciones de pasivos) son ingresos o aportaciones de los partícipes en el patrimonio. Por el contrario, las disminuciones de patrimonio son gastos o distribuciones realizadas a los partícipes en el patrimonio.
Un elemento se reconoce en los estados fi nancieros si es probable que haya benefi cios económicos futuros que fl uyan a la entidad o desde ésta, y que el costo o valor pueda ser medido con fi abilidad.
El Marco Conceptual no es una NIIF. No defi ne normas para ninguna cuestión de reconocimiento, medición o información a revelar en particular, y no invalida normas o Interpretaciones específi cas.
Implicaciones para los
negocios
El Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados fi nancieros en la contabilización de transacciones y sucesos no cubiertos de forma específi ca por una norma o Interpretación
existente. En la contabilización de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual. Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los estados fi nancieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia o los reguladores. La gerencia y los reguladores tienen acceso a la información fi nanciera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades.
El
Marco Conceptual
Este
Marco Conceptual
establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación
de la información fi nanciera para los usuarios.
• Establece los conceptos que subyacen en los
estados fi nancieros
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados fi nancieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados
fi nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con las NIIF. La norma también se aplica a
información fi nanciera intermedia sobre la parte del periodo cubierto por sus primeros estados fi nancieros conforme a las NIIF.
Las NIIF incluyen todas las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los estados fi nancieros incluirán información comparativa de un periodo o periodos anteriores. La “fecha de transición” a las NIIF es el comienzo del primer periodo sobre el que se presenta información comparativa completa. Por ejemplo, se supone que una entidad presenta información comparativa para un año y sus primeros estados fi nancieros conforme a las NIIF son para el año que termina el 31 de diciembre de 2010. La fecha de transición será el 1 de enero de 2009 (equivalente al cierre de negocio a 31 de diciembre de 2008).
Los estados fi nancieros e información comparativa se preparan y presentan conforme a las NIIF al fi nal del periodo sobre el que informa. Los estados fi nancieros incluyen solo los activos y pasivos que cumplen las condiciones para su reconocimiento según las NIIF. Los activos y pasivos se miden de acuerdo con las NIIF. Existen algunas exenciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF y excepciones procedentes de otras NIIF disponibles.
Las mismas políticas contables se utilizan para todos los periodos presentados en los primeros estados fi nancieros conforme a las NIIF. Las políticas contables pueden diferir de las utilizadas inmediatamente antes de adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Dichos ajustes se reconocen directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de transición a las NIIF.
Los estados fi nancieros deben explicar cómo afectó la transición de los PCGA anteriores a las NIIF, a la situación fi nanciera, rendimiento fi nanciero y fl ujos de efectivo presentados de la entidad.
La Norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados
fi nancieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los
estados fi nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF.
• Proporciona un punto de partida para la
presentación de información fi nanciera de
acuerdo con las NIIF
NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera
continuación
Implicaciones para los
negocios
Es necesario planifi car la transición a las NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de información y formación. Puede verse afectada la cultura organizativa.
La contabilidad de partidas concretas, tales como las coberturas, requerirán decisiones hasta la fecha de transición. ¿Se encuentran éstas en el plan de transición?
Comprensión del efecto de la adopción de las NIIF en los estados fi nancieros.
Comprensión del efecto en contratos y acuerdos, tales como acuerdos de remuneraciones y cláusulas en acuerdos fi nancieros.
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIIF 2
Pagos Basados en Acciones
Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son generalmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Están basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.
Las transacciones con pagos basados en acciones se reconocen cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos según proceda. La transacción se reconoce como patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo). Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor razonable de los bienes o servicios no puede estimarse con fi abilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de la concesión. • En el caso de empleados y servicios
similares es difícil estimar con fi abilidad el valor razonable de los benefi cios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesión.
• En otros casos existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos pueda estimarse con fi abilidad. Si no es así, se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestación identifi cable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, los bienes o servicios sin identifi car se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesión. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios.
Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente en cada fecha de presentación y en la fecha de liquidación. Los cambios en el valor se reconocen en el resultado del periodo. En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transacción se liquida en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la elección.
Implicaciones para los
negocios
El alcance de la NIIF 2 es más amplio que las opciones sobre acciones concedidas a los empleados. Se aplica a transacciones en las que las acciones u otros
instrumentos de patrimonio se emiten a cambio de bienes o servicios, y aquellas en las que el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad. Antes de emitirse esta norma, las opciones sobre acciones concedidas a los empleados a menudo no se reconocían en los estados fi nancieros, o si se reconocían, no lo eran al valor razonable. Por tanto, los gastos asociados con concesiones de opciones sobre acciones a menudo se omitían o se infravaloraban.
Si las condiciones de una transacción con pagos basados en acciones se modifi can o cancelan, el importe del gasto a reconocer puede cambiar.
La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus
estados fi nancieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos
de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden a los empleados u otras partes acciones,
opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios.
Requiere que los efectos
de las transacciones con
pagos basados en acciones,
incluyendo las opciones
sobre acciones de los
empleados se reconozcan
en el resultado del
NIIF 3
Combinaciones de Negocios
Control es el poder para dirigir las políticas fi nancieras y de operación de una entidad o negocio, con el fi n de obtener benefi cios de sus actividades. La adquirente contabiliza una combinación de negocios mediante el reconocimiento de los activos y pasivos de la adquirida. La adquirente mide los activos y pasivos identifi cables de la adquirida al valor razonable. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a los principios para el reconocimiento y/o medición de algunos activos y pasivos identifi cables. Los requerimientos particulares se aplican a pasivos
contingentes, impuestos a las ganancias, benefi cios a los empleados, activos de indemnización, derechos readquiridos, incentivos con pagos basados en acciones y activos mantenidos para la venta.
La plusvalía se mide indirectamente como la diferencia entre la
contraprestación transferida a cambio de la entidad adquirida y los activos y pasivos identifi cables de la entidad adquirida. Si esa diferencia es negativa porque el valor de los activos y pasivos identifi cables adquiridos supera la contraprestación transferida, la adquirente reconoce una ganancia procedente de una compra muy ventajosa.
Al calcular la plusvalía, la adquirente mide la contraprestación transferida a su valor razonable en la fecha de la adquisición. El valor razonable de la contraprestación transferida incluye el valor razonable de la obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de una adquirida si tienen lugar sucesos especifi cados o se cumplen ciertas condiciones, por ejemplo el cumplimiento de un objetivo de ganancias (contraprestación contingente). La adquirente reconoce un activo, un pasivo o patrimonio procedente de una contraprestación contingente. Los costos relacionados con la adquisición, excepto costos concretos de emitir títulos de deuda o patrimonio, se contabilizan como gastos.
Si la adquirente adquiere menos del 100 por cien de las participaciones de patrimonio de otra entidad en una combinación de negocios tiene que reconocer la participación no controladora. La participación no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la adquirente. Para cada combinación de negocios, la adquirente puede elegir medir la participación no controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte proporcional de la participación no controladora en los activos netos identifi cables de la adquirida.
La Norma
Una combinación de negocios es una transacción u otro suceso en el que una entidad
que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o más negocios (la adquirida).
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB. Algunas veces, una adquirente obtiene
el control de una adquirida en la que tenía una participación en el patrimonio inmediatamente antes de la combinación de negocios. En esta fase de la adquisición, una adquirente mide cualquier participación en el patrimonio que mantenga en la adquirida
inmediatamente antes de lograr el control a su valor razonable y reconoce la ganancia o pérdida resultante, si la hubiera, en el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza
posteriormente los activos y pasivos que adquiere en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene requerimientos para la medición posterior de los derechos readquiridos, pasivos contingentes y activos de indemnización. La contraprestación contingente se mide posteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36
Deterioro de los Valor de Activos proporciona requerimientos para la medición posterior de la plusvalía. De acuerdo con esos requerimientos la plusvalía no se amortiza, pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente.
Implicaciones para los
negocios
La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere una valoración experta. Aun cuando la NIIF 3 no exige el uso de asesores externos, muchos adquirentes necesitarán buscar ayuda profesional para contabilizar una combinación de negocios.
Los activos intangibles identifi cables de la adquirida en la fecha de la adquisición se reconocen por separado (es decir no se incluyen en el importe reconocido como plusvalía) si su valor razonable puede medirse con fi abilidad. Estos activos intangibles pueden incluir investigación y desarrollo en proceso que no hayan sido reconocidos por la adquirida. La adquirente no reconoce pasivos por pérdidas futuras u otros costos (tales como costos de reestructuración) en los que se espera incurrir como resultado de la combinación de negocios. Solo los pasivos y pasivos contingentes de la adquirida que existan en la fecha de la combinación de negocios se reconocen a valor razonable.
Los costos de transacción se reconocen habitualmente como gastos (en lugar de incluirse en la plusvalía) porque no son parte de la combinación de negocios.
El reconocimiento y medición de los activos y pasivos en la combinación de negocios determina su contabilidad posterior. La medición del valor razonable de los activos identifi cables de la adquirida puede dar lugar a gastos de depreciación y amortización mayores en comparación con los gastos de la adquirida antes de la combinación de negocios. La plusvalía puede
posteriormente estar sujeta a cargos por deterioro de valor. Los cambios en el valor razonable de la contraprestación contingente que se mide al valor razonable con cambios en resultados pueden dar lugar a ganancias o pérdidas posteriores a la combinación.
La NIIF 3 no se aplica a:
• La formación de un negocio conjunto. • La adquisición de un activo o de un
grupo de activos que no constituya un negocio.
• Una combinación de entidades o negocios bajo control común.
NIIF 3
NIIF 4
Contratos de Seguro
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro signifi cativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si un suceso futuro incierto especifi cado (el suceso asegurado) afecta de forma adversa al tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye el riesgo fi nanciero (por ejemplo el riesgo de cambios en los precios de mercado o las tasas de interés).
La NIIF 4 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 4, se requeriría a las entidades contabilizar los contratos de seguro siguiendo precedentes en otras normas, y las defi niciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual para la Información Financiera. Para la mayoría de las entidades, la aplicación de esos precedentes y el Marco Conceptual habrían dado lugar a cambios sustanciales en la contabilidad.
En muchos sentidos, la NIIF 4 permite a una entidad continuar la contabilización de los contratos de seguro según sus políticas contables anteriores. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar los contratos de seguro: • Las provisiones de catástrofes y de
estabilización no están permitidas. No son pasivos.
• La adecuación de los pasivos por contratos de seguro debe comprobarse al fi nal del periodo sobre el que se informa. La comprobación de la adecuación del pasivo se basa en la estimación actual de los fl ujos de efectivo corrientes. Cualquier defi ciencia se reconoce en el resultado del periodo. Además, se comprueban los activos de reaseguro por deterioro de valor.
• Los pasivos por contratos de seguro se presentan sin compensarlos contra los activos de reaseguro relacionados. • Los componentes de participación
discrecional (como se encuentran en contratos de participación y con ganancias) deben presentarse como pasivos o como patrimonio (o divididos en los componentes de pasivo y patrimonio). Podrían no presentarse por separado de los pasivos y patrimonio.
Algunos contratos de seguro contienen un componente de seguro y un componente de depósito. En algunos casos la entidad debe “disociar” los componentes y contabilizarlos por separado. Este requerimiento es particularmente importante para el reaseguro fi nanciero.
La NIIF restringe los cambios de políticas contables. Los cambios en la contabilidad de contratos de seguro deben dar lugar a información que sea más relevante y no menos fi able o más fi able y no menos relevante.
La Norma
La NIIF 4 especifi ca la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad.
También especifi ca la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por
una entidad. La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad está regulada
como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales.
Especifi ca la
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB. El IASB planea una revisión signifi cativa
de la contabilidad de los contratos de seguro en la fase II de su proyecto sobre contratos de seguro. Entretanto, una entidad no debe introducir (pero puede continuar con) las siguientes prácticas: • Medir los pasivos por contratos de seguro sin proceder a descontar los importes.
• Medir los derechos contractuales a comisiones de gestión de inversiones futuras por un importe que supere el valor razonable (deducido a partir de las comisiones actuales cargadas en el mercado).
• Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por contratos de seguro de subsidiarias.
• Medir los pasivos por contratos de seguro con prudencia excesiva. • Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento que refl eje los rendimientos sobre activos mantenidos en lugar de las características de pasivos por contratos de seguro.
Implicaciones para los
negocios
La NIIF 4 se aplica a los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad, incluyendo las entidades que no están reguladas como aseguradoras. Algunos contratos que tienen la forma legal de contratos de seguro, o se describen para otros propósitos como contratos de seguro, pueden
no ser contratos de seguro tal como se defi nen en la NIIF 4. Si estos contratos crean activos fi nancieros y pasivos fi nancieros (depósitos) se aplica la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Los activos fi nancieros se miden de acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor razonable. Para evitar un desajuste contable, se permite que una entidad cambie sus políticas contables sobre pasivos por contratos de seguro, de forma que los activos y pasivos refl ejen los cambios en las condiciones de mercado (en particular tasas de interés). La alta dirección debería considerar la mejor forma de satisfacer los principios de información a revelar de alto nivel de la NIIF 4. Implementar estos principios puede requerir una revisión de los sistemas y una recogida de datos adicional.
NIIF 4
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
Activos mantenidos para
la venta
Los activos no corrientes se reclasifi can como activos corrientes cuando se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como “mantenido para la venta”, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para ser clasifi cado como un activo no corriente mantenido para la venta:
• el activo debe estar disponible para la venta inmediata; y
• la venta debe ser altamente probable. Esto requiere el compromiso de la gerencia de vender, comercialización activa a un precio razonable, y la expectativa de completar la venta en el plazo de un año.
Los activos que van a ser abandonados no se clasifi can como mantenidos para la venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el importe en libros y se presentan por separado en el estado de situación fi nanciera.
Operaciones
discontinuadas
Una “operación discontinuada” es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, o que ha sido clasifi cado como mantenido para la venta. El componente debe ser una línea de negocio principal, un área geográfi ca de operaciones, o una subsidiaria que se adquirió exclusivamente para la reventa.
Las operaciones discontinuadas se presentan por separado dentro del resultado del periodo en el estado del resultado integral y en el estado de fl ujos de efectivo.
Implicaciones para los
negocios
La información a revelar sobre activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas pretenden ayudar a los lectores de los estados fi nancieros en la evaluación de los resultados y fl ujos de efectivo futuros de la entidad.
La clasifi cación de un activo como “mantenido para la venta” se basa en acciones tomadas por la gerencia hasta el fi nal del periodo sobre el que se informa y las expectativas de la gerencia de que se llevará a cabo la venta.
La Norma
Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas
deben revelarse por separado en los estados fi nancieros.
Especifi ca la
contabilidad de
los activos cuyo
importe en libros
se recuperará
principalmente
mediante una
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales
La Norma
La NIIF 6 especifi ca la información fi nanciera sobre desembolsos incurridos en la
exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la
viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales. No especifi ca
la información fi nanciera para el desarrollo de los recursos minerales.
Los desembolsos de exploración y evaluación y los derechos minerales se excluyen del alcance de las normas que tratan sobre los activos intangibles y propiedades, planta y equipo. La NIIF 6 se ha emitido como una medida a corto plazo para rellenar una laguna en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se habría requerido a las entidades contabilizar los desembolsos de
exploración y evaluación de acuerdo con las normas que tratan sobre elementos similares, y las defi niciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos y gastos del Marco Conceptual para la Información Financiera. Para la mayoría de las entidades, la aplicación de otras normas y del Marco Conceptual
habría dado lugar a cambios contables. En muchos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando los desembolsos de exploración y evaluación utilizando las mismas políticas
contables que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo, la norma lleva a cabo algunas mejoras limitadas para contabilizar estos desembolsos:
• La entidad debe determinar las políticas contables especifi cando qué desembolsos de exploración y evaluación se reconocen como activos, y cómo se tienen que medir estos activos.
• En el reconocimiento, los activos de exploración y evaluación se miden al costo. Posteriormente se miden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación.
• Los activos de exploración y
evaluación se clasifi can como activos tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza.
• Un activo de exploración y evaluación se evalúa por deterioro de valor cuando hechos y circunstancias sugieren que el importe en libros supera el importe recuperable. La entidad determina el “nivel” (unidad generadora de efectivo o grupo de unidades) al que se evalúa el deterioro de valor. El “nivel” no debe ser mayor que un segmento utilizado a efectos de información segmentada. El deterioro de valor se mide de acuerdo con la norma sobre deterioro del valor de los activos, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
La norma restringe los cambios de políticas contables. Cualquier cambio en la contabilidad de los desembolsos de exploración y evaluación debe dar lugar a información que sea más relevante y fi able.
Implicaciones para los
negocios
En muchos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las políticas contables sobre desembolsos de exploración y evaluación que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6.
El deterioro de valor se evalúa en algunas ocasiones a un nivel más alto que el que se requeriría por la NIC 36, es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan rigurosa.
Los estados fi nancieros deben identifi car y explicar los importes reconocidos en los estados fi nancieros que surgen de la exploración y evaluación de los recursos minerales.
Especifi ca la
información fi nanciera
sobre desembolsos
incurridos en la
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
La norma se aplica a todos riesgos que surgen de todos los instrumentos fi nancieros de todas las entidades. Sin embargo, el alcance de la información a revelar requerida depende de la medida en que la entidad haga uso de instrumentos fi nancieros y de su exposición al riesgo.
La norma requiere revelar:
• La importancia de los instrumentos fi nancieros para la situación fi nanciera y el rendimiento de una entidad. • Información cualitativa sobre la
exposición a los riesgos procedentes de los instrumentos fi nancieros. La información a revelar describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos.
• Información cuantitativa sobre la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos fi nancieros, incluyendo información a revelar mínima específi ca sobre los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado. Esta información a revelar proporciona información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información proporcionada internamente al personal clave de la gerencia de la entidad.
La información a revelar requerida proporciona una visión de conjunto del uso de instrumentos fi nancieros por parte de la entidad y de su exposición a los riesgos que éstos crean.
Dicha información puede infl uir en la evaluación del usuario de la situación fi nanciera y el rendimiento fi nanciero de una entidad o del importe, calendario e incertidumbre de sus fl ujos de
efectivo futuros.
Una mayor transparencia con respecto a dichos riesgos permite que los usuarios hagan juicios más informados sobre el riesgo y el rendimiento.
Implicaciones para los
negocios
Debe revelarse la importancia de los instrumentos fi nancieros para la situación fi nanciera y el rendimiento de una entidad.
La medida de la exposición al riesgo de una entidad y la gestión del riesgo que surge de los instrumentos fi nancieros estará disponible para los usuarios de sus estados fi nancieros.
La Norma
La NIIF 7 especifi ca la información a revelar sobre instrumentos fi nancieros. La presentación
y reconocimiento y medición de los instrumentos fi nancieros son el objeto de la NIC 32
Instrumentos
Financieros: Presentación
y de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
respectivamente.
*Requiere revelar información que permita a los
usuarios evaluar:
• la importancia de los instrumentos fi nancieros para
la situación fi nanciera y el rendimiento de una
entidad.
• los riesgos que surgen de los instrumentos
fi nancieros a los que está expuesta la entidad,
y cómo ésta gestiona dichos riesgos
* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá fi nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIIF 8
Segmentos de Operación
La Norma
La NIIF 8 requiere revelar información sobre los segmentos de operación de una
entidad, sus productos y servicios, las áreas geográfi cas en que opera y sus principales
clientes. Esta información permite a los usuarios de sus estados fi nancieros evaluar sus
actividades de negocio y el entorno en que opera.
Una entidad debe presentar información fi nanciera y descriptiva sobre sus segmentos de operación que cumpla criterios especifi cados. Los segmentos de operación son componentes de una entidad sobre los que se dispone de información fi nanciera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. La información fi nanciera presentada es la misma que la que utiliza la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación.
La norma se aplica generalmente a entidades cotizadas. Sin embargo, si un informe fi nanciero contiene los estados fi nancieros consolidados de una controladora, así como sus estados fi nancieros separados, se requiere información segmentada solo en los estados fi nancieros consolidados. Una entidad debe facilitar información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información
segmentada y la utilizada en los estados fi nancieros de la entidad, y los cambios en la medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
Una entidad debe proporcionar una medición del resultado de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También debe presentar una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas que se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Deben conciliarse los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado total del periodo, activos totales, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se debe informar y los importes correspondientes de los estados fi nancieros de la entidad. Una entidad debe presentar información sobre los ingresos de actividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre los países en los que obtienen ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad está exenta de presentar información que no se prepare para uso interno si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.
Implicaciones para los
negocios
Numerosas entidades están
diversifi cadas y/o realizan operaciones multinacionales. Sus productos y servicios, o las áreas geográfi cas en las que operan, pueden diferir en rentabilidad, perspectivas futuras y riesgos. La información de segmentos puede ser más relevante para los usuarios que la consolidada o agregada para evaluar los riesgos y rendimientos. La información de segmentos permite a los usuarios de los estados fi nancieros de la entidad ver los segmentos de operación de la entidad a través de ojos de la gerencia.
Considerar incluir explicaciones adicionales sobre la información de los segmentos en cualquier comentario emitido por la gerencia con los estados fi nancieros.
Información a revelar sobre los segmentos de
NIIF 9
Instrumentos Financieros
El IASB pretende en última instancia sustituir la NIC 39 (por la NIIF 9) en su totalidad. Entretanto las entidades que decidan aplicar la NIIF 9 (es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013) deben aplicarla conjuntamente con las partes de la NIC 39 que no han sido sustituidas por la NIIF 9.
La NIIF 9 requiere que todos los activos fi nancieros se clasifi quen sobre la base del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos fi nancieros y los fl ujos de efectivos contractuales característicos del activo fi nanciero. Los activos fi nancieros se miden inicialmente al valor razonable, más, en el caso de un activo fi nanciero no medido a valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción particulares. Tras el reconocimiento inicial un activo fi nanciero se mide al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:
• El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los fl ujos de efectivo contractuales. • Las condiciones contractuales del
activo fi nanciero dan lugar, en fechas especifi cadas, a fl ujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
La norma requiere que todos los demás activos fi nancieros se midan a valor razonable. Para todos los activos fi nancieros medidos a valor razonable, los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado de periodo excepto en el caso de inversiones en patrimonio que no se mantienen para negociar, en cuyo caso la norma permite optar en el reconocimiento inicial por reconocer los cambios en el valor razonable en otro resultado integral. La norma incluye una opción limitada para designar un activo fi nanciero como medido al valor razonable con cambios en resultados, es decir si haciéndolo así en el reconocimiento inicial elimina o reduce signifi cativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.
Sí, y solo si, una entidad cambia su modelo de negocio para gestionar activos fi nancieros reclasifi cará todos los activos fi nancieros afectados.
Como fue anteriormente el caso en la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría de los pasivos fi nancieros se miden al costo amortizado. Los pasivos que se mantienen para negociar (incluyendo todos los pasivos derivados) se miden a valor razonable. Se requiere que la mayoría de los pasivos fi nancieros híbridos se contabilicen en dos partes (bifurcados) en un componente de derivado al valor razonable con cambios en resultados y un componente medido al costo amortizado.
La norma incluye una opción limitada para designar un pasivo fi nanciero como medido a valor razonable con cambios en resultados. Cuando se utiliza esta opción, se requiere habitualmente que una entidad reconozca el cambio en el valor razonable del pasivo fi nanciero que surge de cambios en el riesgo de crédito del emisor a ser reconocido directamente en otro resultado integral en lugar de en el resultado del periodo.
La Norma
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIIF 9
Instrumentos Financieros
continuación
Los requerimientos de baja en cuentas que estaban anteriormente situados en la NIC 39 se han trasladado a la NIIF 9. No se cambiaron.
Una entidad elimina un pasivo fi nanciero de su estado de situación fi nanciera cuando se extingue su obligación.
Una entidad elimina un activo fi nanciero de su estado de situación fi nanciera cuando
• expira su derecho contractual a los fl ujos de efectivo del activo
• ha transferido el activo y
sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la propiedad, o
• ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y ventajas sustanciales de la propiedad, pero la otra parte puede vender el activo. Los riesgos y ventajas conservadas se reconocen como un activo.
Implicaciones para los
negocios
Mediante la adopción de la NIIF 9 una entidad puede alinear la medición atribuida de activos fi nancieros con su modelo de negocio -la forma en que la entidad gestiona sus activos- y sus características de fl ujos de efectivo contractuales. Al hacerlo así, la NIIF 9 reduce signifi cativamente la complejidad mediante la eliminación de las numerosas reglas asociadas con cada categoría de clasifi cación de la NIC 39. De forma coherente con todos los otros activos fi nancieros, los contratos híbridos con anfi triones de activos fi nancieros se clasifi can y miden en su totalidad, eliminando de ese modo la complejidad y los requerimientos basados en reglas de la NIC 39 para derivados implícitos.
NIC 1
Presentación de Estados Financieros
La Norma
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados
fi nancieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su
contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones
específi cas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).
Un conjunto de estados fi nancieros comprende un estado de situación fi nanciera (anteriormente, balance), estado del resultado integral (en un solo estado o en dos estados, es decir, separando el estado de resultados y otro resultado integral), estado de cambios en el patrimonio, estado de fl ujos de efectivo, y notas, incluyendo un resumen de políticas contables signifi cativas. Los estados fi nancieros señalan el nombre de la entidad que informa, si los estados fi nancieros son de una entidad individual o un grupo de entidades, el periodo cubierto por los estados, la moneda de presentación y si los estados fi nancieros cumplen con las NIIF. La NIC 1 especifi ca las partidas a presentar en cada componente de los estados fi nancieros.
Los estados fi nancieros deben presentar razonablemente la situación fi nanciera, rendimiento fi nanciero y fl ujos de efectivo de una entidad. Excepto en circunstancias excepcionales, una presentación razonable se logra mediante el cumplimiento con las NIIF.
Cada clase signifi cativa de partidas similares se presenta por separado. Partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean signifi cativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la información, o de su omisión, para infl uir en las decisiones económicas realizadas por los usuarios de los estados fi nancieros.
La preparación de los estados fi nancieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere la explicación en las
notas de los juicios con los efectos más signifi cativos sobre los importes reconocidos en los estados fi nancieros realizados por la gerencia al aplicar sus políticas contables y las bases de estimación utilizadas en los estados fi nancieros.
Implicaciones para los
negocios
Se supone que el cumplimiento de las NIIF da lugar a estados fi nancieros que consiguen una presentación razonable. La NIC 1 prohíbe la presentación de partidas de ingreso o gasto como “extraordinarias”.
Los activos y pasivos se clasifi can como corrientes o no corrientes, o presentados en función de su liquidez. Las partidas corrientes son parte del capital de trabajo de la entidad o partidas que se realizarán/liquidarán dentro de los 12 meses a partir del fi nal del periodo sobre el que se informa. La clasifi cación se basa en condiciones al fi nal del periodo sobre el que se informa, y no está afectada por sucesos, tales como refi nanciaciones, posteriores a esa fecha. La información sobre los juicios
de la gerencia con los efectos más signifi cativos sobre los importes reconocidos en los estados fi nancieros y los criterios de estimación estarán disponibles para los usuarios de los estados fi nancieros de la entidad.
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIC 2
Inventarios
La Norma
La NIC 2 defi ne los inventarios y los requerimientos específi cos para el
reconocimiento de éstos como un activo y un gasto, la medición de los
inventarios, y la información a revelar sobre éstos.
La NIC 2 se aplica a todos los inventarios, excepto a los que están en curso en contratos de construcción, instrumentos fi nancieros; activos biológicos; y
productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
Los inventarios se miden al costo. Algunos inventarios están excluidos de este requerimiento: los productos agrícolas (tras la cosecha) y los productos minerales que se miden al valor neto realizable de acuerdo las prácticas del sector industrial; y los inventarios de los intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, quienes miden sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En todos estos casos los cambios en el valor de los inventarios deben reconocerse en el resultado del periodo en el momento en que tienen lugar.
El costo del inventario incluye los costos de compra y producción o transformación. El costo no incluye el desperdicio de material, costos indirectos de administración que no son costos de producción, y los costos de venta.
El costo se asigna a cada partida del inventario que es única o segregada de proyectos específi cos, mediante el uso de una fórmula de costo aceptable, tal como primera entrada, primera salida (PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el costo medio ponderado.
Los inventarios se reducen al valor neto realizable (VNR) cuando éste es menor que el costo. El VNR se estima como el precio de venta menos los costos estimados de terminación y realización de la venta.
Puede requerirse una rebaja (reducción en el importe en libros) del VNR cuando el inventario está dañado, o se convierte en total o parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta, o aumentan los costos de terminación del producto y de su puesta a punto para la venta. La rebaja se realiza partida por partida, o por grupos de partidas cuando éstas tienen un uso similar, se producen o comercializan en la misma área y no pueden ser fácilmente evaluadas por separado de otras partidas en esa línea de producto.
Implicaciones para los
negocios
El uso de la fórmula del costo del último en entrar, primero en salir (UEPS, LIFO por sus siglas en inglés) no está permitida.
En algunas jurisdicciones, se requiere que la medición de los inventarios a efectos fi scales sea la misma que la medición utilizada en los estados fi nancieros anuales.
Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. Una diferencia en localización geográfi ca o en reglas fi scales no justifi ca el uso de una fórmula diferente para inventarios similares.
Especifi ca los requerimientos para el
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco signifi cativo de cambios en su valor. Los fl ujos de efectivo se clasifi can por actividades: de operación: de inversión; y de fi nanciación.
Las actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo e inversiones que no son equivalentes al efectivo. Las actividades de fi nanciación son cambios en el patrimonio y préstamos de la entidad. Las actividades de operación son las actividades que producen ingresos actividades ordinarias de la entidad y todas las actividades que no son de inversión o fi nanciación.
Los fl ujos de efectivo generalmente se presentan en términos brutos. Existen excepciones limitadas.
Existe la posibilidad de elegir la forma de presentar los fl ujos de efectivo procedentes de actividades de operación: • El método directo –se muestran los
cobros brutos y pagos brutos, o • el método indirecto –se ajusta el
resultado del periodo para determinar el fl ujo de efectivo procedente de las operaciones.
Implicaciones para los
negocios
La información facilitada por un estado de fl ujos de efectivo depende de las partidas tratadas como “efectivo y equivalentes al efectivo”. Los equivalentes al efectivo tienen un vencimiento a corto (tres meses como máximo) y excluye las inversiones en patrimonio. Por su parte, los préstamos bancarios se clasifi can habitualmente como actividades de fi nanciación, un sobregiro bancario que es reembolsable a petición podría considerarse como un componente de “efectivo y equivalentes al efectivo”, particularmente si la cuenta bancaria fl uctúa de tener fondos o estar en descubierto.
La información sobre fl ujos de efectivo es importante para los usuarios de los estados fi nancieros. Debería haber una explicación de los fl ujos de efectivo en cualquier comentario de la gerencia emitido con los estados fi nancieros anuales.
La Norma
Se requiere un estado de fl ujos de efectivo como parte de un conjunto completo de
estados fi nancieros. El estado de fl ujos de efectivo proporciona información sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo.
• Requiere información a revelar sobre los
cambios históricos en el efectivo y equivalentes
al efectivo de una entidad
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
La Norma
La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modifi car las políticas contables, y especifi ca el
tratamiento contable cuando se cambia una política contable. También requiere especifi car el
tratamiento contable y la información a revelar sobre cambios en las políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.
Las políticas contables deben cumplir con las NIIF. Cuando no es aplicable ninguna NIIF a una transacción o suceso, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea relevante y fi able. La gerencia considera las normas que tratan de cuestiones similares, las defi niciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición del Marco Conceptual para la Información Financiera, y los pronunciamientos recientes de organismos emisores de normas que utilicen un marco conceptual similar. Las políticas contables deben aplicarse de forma coherente a transacciones y sucesos similares.
Una norma nueva o modifi cada o interpretación puede requerir un cambio en una política contable y puede incluir provisiones transitorias específi cas. En otros casos, los cambios en las políticas contables se aplican retroactivamente, es decir como si la nueva política se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los importes de periodos anteriores. La información a revelar se realiza sobre el cambio y sus efectos en los estados fi nancieros.
Numerosas partidas de los estados fi nancieros no pueden medirse con precisión y únicamente pueden estimarse. Las estimaciones se basan en la información fi able disponible más reciente. Se revisan como resultado de nueva información o cambios en las circunstancias. Un cambio en una estimación se reconoce en el periodo actual y en los periodos futuros
afectados. No se ajustan los importes de periodos anteriores.
Los errores pueden surgir de faltas, descuidos o interpretaciones inadecuadas de la información disponible. Los errores se corrigen en el primer juego de estados fi nancieros emitido después de descubrirlos mediante la reexpresión de los importes comparativos para los periodos
anteriores presentados en los que tuvo lugar el error. Los importes de periodos anteriores se reexpresan como si el error nunca hubiera ocurrido. En los estados fi nancieros se revelan el error y el efecto de su corrección.
Implicaciones para los
negocios
El resultado del periodo para el periodo presente no incluye los efectos de los cambios en políticas contables y correcciones de errores. Los periodos anteriores se ajustan de forma que sean comparables con el periodo actual. El efecto de las normas nuevas debe considerarse cuanto antes. Una entidad debe revelar el impacto de las normas que hayan sido emitidas pero que todavía no son efectivas.
Especifica los criterios
para seleccionar y
modificar las políticas
contables, junto con
el tratamiento contable
y la información a
revelar acerca de
los cambios en las
políticas contables,
de los cambios en las
estimaciones contables
y de la corrección
NIC 10
Hechos Ocurridos después del Periodo
sobre el que se Informa
Los hechos que ocurren entre el fi nal del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados fi nancieros se autorizan para su publicación se denominan hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Los estados fi nancieros se ajustan para los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que proporcionan evidencia de condiciones que existían al fi nal de dicho periodo (hechos que se ajustan). Por el contrario, los hechos que no requieren ajuste refl ejan condiciones que surgen después del periodo sobre el que se informa. Ejemplos de hechos que se ajustan son la cancelación de un caso judicial que confi rma que la entidad tiene una obligación presente al fi nal del periodo sobre el que se informa, la recepción de información que indica que un activo tenía un deterioro de valor al fi nal del periodo sobre el que se informa -la quiebra de un cliente que tiene lugar después del periodo sobre el que se informa habitualmente confi rma que la pérdida existía al fi nal de periodo sobre el que se informa, o la venta de inventarios por debajo del costo después del periodo sobre el que se informa puede proporcionar evidencia sobre su valor realizable neto al fi nal de periodo sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que no requieren ajuste son los cambios en el valor de mercado de inversiones, y los cambios en las tasas de cambio después del periodo sobre el que se informa.
Implicaciones para los
negocios
Los dividendos declarados después del periodo sobre el que se informa no se reconocen como un pasivo al fi nal del periodo sobre el que se informa. No son una obligación presente en esa fecha.
Se requiere información a revelar en las notas a los estados fi nancieros sobre los hechos de importancia relativa que no requieren ajuste –tales como una combinación de negocios importante o una disposición, un plan para discontinuar una operación, un incendio que afecta a una planta de producción importante, cambios en las tasas fi scales o leyes fi scales aprobadas o anunciadas después del periodo sobre el que se informa.
Los estados fi nancieros se preparan habitualmente sobre la base de que la entidad continuará como un negocio en marcha. Si se toma una decisión para liquidar la entidad o cesar en su actividad, la hipótesis de negocio en marcha deja de ser adecuada incluso si la decisión se toma después del periodo sobre el que se informa.
La Norma
Los hechos que suceden después del periodo sobre el que se informa pueden afectar a la
interpretación de los usuarios de los estados fi nancieros.
Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.
NIC 11
Contratos de Construcción
La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
y costos asociados con los contratos de construcción. Se aplica a los contratistas,
incluyendo los que proporcionan servicios directamente relacionados con un proyecto
de construcción, tales como los administradores de proyectos y arquitectos.
La determinación de si un acuerdo para la construcción de inmuebles está dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias depende de las condiciones del acuerdo y de todos los hechos y circunstancias que lo rodean. Esta determinación implicará la realización de juicios con respecto a cada acuerdo. Queda dentro del alcance de la
NIC 11 cuando el comprador puede especifi car los principales elementos estructurales del diseño del inmueble antes de que comience la construcción y/o puede especifi car los principales cambios estructurales una vez que la construcción está en proceso (se ejerza o no esa capacidad).
Cada contrato de construcción se evalúa al fi nal del periodo sobre el que se informa. El tratamiento contable depende de si el resultado del contrato puede estimarse con fi abilidad. Cuando el resultado de un contrato de construcción puede estimarse con fi abilidad, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen conforme se realiza el trabajo y se comparan con los costos del contrato. Este tratamiento es comúnmente denominado como método del porcentaje de terminación.
El trabajo realizado determina el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, gastos y por tanto de la ganancia del contrato. Los anticipos y los pagos recibidos de clientes no refl ejan, a menudo, la proporción del trabajo ejecutado. Los costos incurridos que se relacionan con actividad futura del contrato se reconocen como un activo si es probable que vayan a recuperarse. En otro caso, se reconocen como un gasto inmediatamente.
Una pérdida esperada en un contrato de construcción se reconoce como un gasto inmediatamente.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no puede estimarse con fi abilidad, todos los costos del contrato se reconocen como gastos en cuanto se incurre en ellos. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida en que los costos en los que se ha incurrido sean recuperables. Por consiguiente, no se reconoce ganancia hasta que el contrato se termina o el desenlace puede estimarse con fi abilidad. Todas las pérdidas esperadas se reconocen como un gasto inmediatamente.
Implicaciones para los
negocios
El calendario de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y costos del contrato en el estado del resultado integral afecta al resultado del contratista.
Los contratos de construcción son a menudo por naturaleza a largo plazo. El contrato puede acordarse en un periodo contable; la actividad de construcción puede tener lugar en otro periodo (o periodos); el contrato puede estar terminado en un tercer periodo. Varios contratos pueden terminarse en un periodo; y ninguno en el siguiente. El efecto de la NIC 11 es reconocer las ganancias del contrato conforme se ejecuta el trabajo, en lugar de hacerlo a la terminación de éste. Las pérdidas esperadas se reconocen inmediatamente. Son necesarios juicios para determinar el grado de terminación de un contrato; qué costos son recuperables; y las incertidumbres tales como variaciones, reclamaciones, costos de cláusulas de revisión, penalizaciones, y pagos de incentivos. Para un proceso de estimación efectivo, es esencial una información fi nanciera interna efi caz.
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
• Las transacciones y hechos del periodo actual reconocidos en los estados fi nancieros
• La recuperación futura del importe en libros de los activos en el estado de situación fi nanciera
• La cancelación futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situación fi nanciera
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fi scal del periodo.
Los impuestos diferidos relacionados con todas las diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos en el estado de situación fi nanciera, y la base fi scal de dichos activos y pasivos. Un activo o pasivo por impuestos diferidos surge si la recuperación (cancelación) de los activos (pasivos) afecta al importe de los pagos por impuestos futuros. Sin embargo, se aplican excepciones especifi cadas. Un activo por impuestos diferidos puede también proceder de pérdidas fi scales y créditos fi scales inusuales. Los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si es probable que estén disponibles en el futuro ganancias fi scales para absorber las pérdidas o créditos o las diferencias deducibles. La existencia de pérdidas fi scales inusuales puede indicar que no son probables en el futuro ganancias futuras.
El impuesto diferido se mide a las tasas fi scales esperadas a aplicar cuando el activo (pasivo) por impuestos diferidos se realice (liquide) y refl eja las consecuencias fi scales que se derivan de la forma en que espera la entidad, al fi nal de periodo sobre el que se informa, recuperar (liquidar) el importe de sus activos (pasivos). Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se descuentan.
La tasa fi scal que se espera aplicar en el futuro es generalmente indicada por la tasa fi scal que está en vigor al fi nal del periodo sobre el que se informa. Los activos o pasivos por impuestos diferidos se ajustan cuando una tasa fi scal nueva está a punto de ser promulgada. El ajuste se contabiliza como una revisión de una estimación contable, es decir afecta al resultado de ese periodo.
Las consecuencias fi scales de las transacciones y sucesos se reconocen en el mismo estado fi nanciero de la transacción o suceso -es decir en el estado del resultado integral o directamente en patrimonio. El reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos en una combinación de negocios afecta al importe de la plusvalía.
Implicaciones para los
negocios
El gasto fi scal en el resultado del periodo será la suma del impuesto corriente y del impuesto diferido del año. La NIC 12 requiere una explicación de la diferencia entre el gasto fi scal y el impuesto a la tasa fi scal aplicable sobre la ganancia contable.
