Beneficios tributarios de las zonas francas del Valle del Cauca

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(2) 2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS ZONAS FRANCAS DEL VALLE DEL CAUCA. Alberto David Mosquera Betty Solandy Rengifo Yina Lorena Benítez Ordoñez. Artículo de reflexión presentado como requisito parcial para optar al Título de Contador Publico. Director: Sandra L. Cardona. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA SEDE CALI PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA SANTIAGO DE CALI 2018.

(3) 3. Beneficios tributarios de las Zonas Francas del Valle del Cauca Alberto David Mosquera1 Betty Solandy Rengifo2 Yina Lorena Benítez3 RESUMEN El artículo sobre las zonas francas en el Valle del Cauca, brindó en esta ocasión una magnífica oportunidad de conocer sus proyecciones, oportunidades y condiciones promisorias, en lo que respecta al desarrollo económico y social de la región. En su contenido, permitió conocer la gran influencia que el departamento ejerce en el desarrollo económico, no sólo del Valle, sino de los vecinos departamentos de Cauca, Risaralda, Quindío. Desde la perspectiva contable, financiera, aduanera, tributaria y manejo de trámites bancarios que involucran el ejercicio contable, el estudio demostró que cada día los contadores públicos requieren profundizar en mayor medida sus conocimientos profesionales aplicados al manejo de zonas francas. En materia de conocimientos, se identifican en el estudio para los empresarios y usuarios de zonas francas como Operadores de Comercio Exterior, reconocido como uno de sus principales beneficios los cuales, sumados al incremento de servicios como mejoramiento en las actividades de almacenamiento, logística y distribución internacional. Se tienen en cuenta las facilidades a los usuarios industriales con la instalación de t oficinas comerciales y administrativas en el territorio nacional, no sujetos a los incentivos de zona franca. Entre los aspectos más llamativos del estudio, se da con respecto a la exención de todos los impuestos y derechos de aduana y de consumo conexos con las importaciones, aplicables a la introducción al país de materias primas, materiales, equipo, maquinaria, matrices, partes o repuestos, muestras, moldes y accesorios destinados a habilitar a las empresas para sus operaciones en la Zona Franca. 1. Egresado del Programa de Contaduría Pública, Universidad Cooperativa de Colombia Sede Cali. Egresado del Programa de Contaduría Pública, Universidad Cooperativa de Colombia Sede Cali. 3 Egresado del Programa de Contaduría Pública, Universidad Cooperativa de Colombia Sede Cali. 2.

(4) 4. Palabras claves: Exención tributaria y aduanera, extraterritorialidad, política pública de zonas francas..

(5) 5. ABSTRACT The study on the free zones in the Valle del Cauca, on this occasion, offered a magnificent opportunity to learn about its projections, opportunities and promising conditions, regarding the economic and social development of the region. It allowed to know the great influence that the department exerts in the economic development, not only of the Valley, but of the neighboring departments of Cauca, Risaralda, Quindío. From the accounting, financial, customs, tax and handling of banking procedures that involve the accounting exercise, the study showed that every day the public accountants need to deepen their professional knowledge applied to the management of free zones to a greater extent. In terms of knowledge, are identified in the study for employers and users of free trade zones as Foreign Trade Operators, recognized as one of its main benefits which, added to the increase in services such as improvement in storage activities, logistics and distribution international. The facilities for industrial users with the installation of t commercial and administrative offices in the national territory, not subject to the free zone incentives. Among the most striking aspects of the study, is given with respect to the exemption of all taxes and customs duties and consumption related to imports, applicable to the introduction to the country of raw materials, materials, equipment, machinery, matrices, parts or spare parts, samples, molds and accessories destined to enable companies for their operations in the Free Trade Zone. Keywords: Tax and customs exemption, extraterritoriality, public policy of free zones...

(6) 6. INTRODUCCIÓN. El presente artículo se fundamenta en los beneficios tributarios de las zonas francas en Colombia. Se analiza en su contenido cuál ha sido la evolución durante las últimas cuatro reformas tributarias. Sobre este tema, cabe anotar que el régimen colombiano de zonas francas es considerado un mecanismo para la promoción de la inversión y el empleo, a partir de la emisión de la Ley 1004 de 2005, la cual estipula el principio de la regulación actual de las zonas francas. Ser instrumento para la creación de empleo y para la captación de nuevas inversiones de capital. Otra de las inspiraciones reflejadas en esta norma, le posibilitan ser un polo de desarrollo que promueva la competitividad en las regiones donde se establece. Esto le permite dar paso a procesos industriales altamente productivos y competitivos, bajo los conceptos de seguridad, transparencia, tecnología, producción limpia, y buenas prácticas empresariales. En las zonas francas, se busca dar mayor promoción e impulso a las economías de escala, buscando simplificar los procedimientos del comercio de bienes y servicios, para facilitar su venta. La ley en mención, ha sido objeto de distintas regulaciones por parte del Gobierno a través de diversos decretos y por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) de Colombia a través de resoluciones y dictámenes jurídicos, que han convertido el régimen en un sistema legal complejo compuesto por diferentes y no siempre integrados cuerpos normativos. Ante esta situación, y con el objetivo de simplificar, unificar y, en general, facilitar el acceso de los inversores al régimen, el Gobierno emitió el Decreto 2147 del 23 de diciembre de 2016, como un nuevo y completo régimen de zonas francas, complementada además con una reforma tributaria estructural que ejerce un impacto directo sobre las zonas francas. Es de gran importancia analizar cada uno de los beneficios que se ha implementado en las zonas francas, que permiten resaltar algunos de los aspectos más novedosos que trae cada decreto. Nos proponemos hacer un barrido de los principales cambios introducidos por el decreto y, un análisis sobre el sector específico de las zonas francas..

(7) 7. Con este artículo, se desea analizar las últimas 4 reformas tributarias en Colombia teniendo en cuenta el sector ZF y su evolución de beneficios tributarios iniciando con algunos elementos y ajustes en materia conceptual de las reformas tributarias. En Ríos, F.B. (2008), las zonas francas se reconocen como áreas geográficas delimitadas dentro del territorio nacional, destinadas y delimitadas para promover la industrialización de bienes y servicios fundamentalmente para mercados extranjeros. Las empresas que se instalen en zona franca gozan de un tratamiento tributario y aduanero especial. Para los proyectos industriales se debe hacer una inversión mínima en tres años de 150.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) con los cuales se estarían generando 1.150 (empleos directos). Para proyectos agroindustriales se debe hacer una inversión mínima en tres años de 75.000 SMMLV (500 empleos directos), como lo establece para estos efectos el Decreto 383 de febrero de 2007. En Ramírez L.A. (2009), se resalta por otra parte, con respecto a la reglamentación de zonas francas, destaca como dentro del desarrollo de su objeto social, los usuarios industriales de ZF llevan a cabo diferentes transacciones en la cuales ingresan y salen bienes y servicios del territorio delimitado de la ZF. Estas transacciones fueron concebidas en el EA dentro de la parte I de la sección VI del EA bajo el título de Régimen de comercio exterior, en donde se contemplan las operaciones que son desarrolladas entre usuarios de ZF, entre usuarios y el resto del territorio aduanero nacional, y entre usuarios y el resto del mundo, sin perjuicio de los tratados internacionales que regulen la materia con países específicos. Con respecto al manejo tributario de las zonas francas o aduaneras, jurisdiccionalmente son consideradas fuera del territorio aduanero nacional para efectos de los impuestos a las importaciones y a las exportaciones. En Lorenzo Ortiz (2014), de la ley 1004 se destaca el preexistente concepto de extraterritorialidad, en virtud del cual una mercancía almacenada en zona franca se entiende jurídicamente fuera del país para efectos aduaneros, es decir, o bien que no ha llegado a Territorio Aduanero Nacional o que salió del mismo para todos los efectos aduaneros y de comercio exterior. Sobre este concepto de extraterritorialidad, se desarrolló posteriormente el régimen de comercio exterior de las ZF mediante la definición de las condiciones en las que se realizarían las operaciones entre ellas, entre ellas y el resto del territorio aduanero nacional y entre ellas y el resto del mundo. De esta manera, mediante la ley 1004, y los posteriores decretos que la.

(8) 8. reglamentaron, se generaron condiciones que repercutieron en el tratamiento tributario de las operaciones realizadas por los usuarios de las ZF. Se plantea como pregunta problema del artículo: ¿Qué beneficios tributarios y financieros se generan como estímulos a las empresas vinculadas a las Zonas Francas del Valle del Cauca?. MARCOS DE REFERENCIA. MARCO CONTEXTUAL Zonas Francas de Colombia. En primera instancia, se considera pertinente desarrollar este artículo, presentando un panorama general de las zonas francas situadas en distintos lugares del territorio colombiano y sus respectivas incidencias en el desarrollo socioeconómico de las regiones, además de sus aportes al desarrollo del comercio internacional y al mercado de las exportaciones. Según reporte de Procolombia (2018), entre los años 2015 a 2018, Colombia es considerada por el Banco Mundial como el país con mejor entorno para hacer negocios en Latinoamérica. Al mismo tiempo, según el Doing Business Report 2015, el país cuenta con un competitivo régimen de zonas francas que otorga los siguientes beneficios a los proyectos de producción de bienes o prestación de servicios que se instalen en ellas: Tarifa de impuesto de renta de 20%; no se causan ni pagan tributos aduaneros (IVA y ARANCEL), para mercancías que se introduzcan a la zona franca desde el exterior. Además: Exención de IVA para materias primas, insumos y bienes terminados adquiridos en el territorio aduanero nacional. Las exportaciones que se realicen desde zona franca a terceros son susceptibles de beneficiarse de los acuerdos comerciales internacionales celebrados por Colombia. Cuenta con posibilidad de realizar procesamientos parciales por fuera de la zona franca hasta por 9 meses. Posibilidad de vender al territorio nacional los servicios o bienes sin cuotas ni restricciones, previa nacionalización de la mercancía y pago de los tributos aduaneros correspondientes..

(9) 9. En diciembre de 2016, luego de distintas consultas, el Gobierno Colombiano expidió el Decreto 2147 (2016), con amplio contenido normativo hacia un nuevo régimen de zonas francas en Colombia, el cual va de la mano con una reforma tributaria estructural, cuyos aspectos importantes son del régimen especial de zonas francas. La norma busca garantizar un mejor control a las autoridades y, por otra parte, a los usuarios del régimen franco, entre ellos los gremios y beneficiarios, buscando garantizar que la nueva reglamentación sea la más adecuada para mejorar sus condiciones y beneficios. Desde la perspectiva gubernamental, Perfetti, M (2016) afirma que el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE (2016), actualiza día a día los registros y cifras de movimiento y comercio exterior de mercancías en las zonas francas, buscando satisfacer las necesidades de información de diferentes usuarios tanto públicos (formuladores y evaluadores de políticas públicas, compiladores de la balanza de pagos, responsables de las cuentas nacionales, entre otros) como privados (zonas francas, inversionistas, empresarios, entre otros). En el ámbito público, agrega Perfetti (2016), la información se usa para formular políticas económicas, mejorar las condiciones aduaneras, evaluar el comportamiento y fomentar la inversión privada. De esta manera se logra reducir índices de desempleo, y mejorar condiciones del crecimiento económico y desarrollo de sus regiones aledañas a las zonas francas. El conocimiento y manejo de este tipo de información, es fundamental para entender el comportamiento económico nacional, considerando que el motivo de la norma que regula las zonas francas es promover nuevas alternativas para intensificar la economía y es por eso que fomentan en cierta medida el desarrollo del territorio donde se encuentran instaladas. Desde el sector privado, las zonas francas deben informarse del comportamiento general y su participación dentro de ellas. Para los inversionistas, la información la usan para evaluar las condiciones del país y de sus zonas francas, verificando los incentivos del régimen franco y sus beneficios aduaneros. Esto ha permitido orientar la posibilidad de inyectar capitales para generar rendimientos financieros positivos y ser partícipe del crecimiento económico, como aspecto fundamental el conocimiento de las estadísticas de forma transparente y oportuna sobre el comportamiento de las zonas francas haciendo posible que el inversionista pueda ser coparticipe en el desarrollo tanto de las empresas como del país. Según precisa la ministra de Comercio, Industria y Turismo, María Claudia Lacouture (2016), “Las zonas francas forman parte de la Colombia moderna que venimos consolidando. Estas.

(10) 10. inversiones y el empleo generado por parte de estas nuevas zonas francas potenciarán el desarrollo regional. En los últimos 11 años, las ZF han creado 146.782 empleos en los 20 departamentos en los que tienen presencia”. Ilustrando estas afirmaciones de Lacouture (2016), la costa Caribe es la región que cuenta con la mayor cantidad de proyectos de este tipo: Bolívar tiene 16, Atlántico 8, y Magdalena 7. Mientras tanto, en Cundinamarca se han establecido 16, en el Valle hay 10 y 9 en Antioquia. Según el ministerio de Comercio Exterior (2016), “las exportaciones que hacen las zonas francas superan los 5 (cinco) mil millones de dólares. En materia de empleo, los parques industriales de zonas francas generan 35.985 puestos de trabajo”. Respecto de las inversiones, (MASTER, 2018), Presidente de la ANDI, estima “que las zonas francas permanentes, tienen a 2018 compromisos de inversión por cerca de 15.000 millones de dólares, de los cuales se han invertido algo más de 11.000 mil millones, sin contar con el capital invertido en infraestructura, activos fijos productivos y activos corrientes de las empresas usuarias, lo cual significa que la inversión total podría llegar, en un horizonte de 10 años, a cerca de $22 billones, es decir, un 45% más de los montos actualmente previstos.” indicó. En materia de otros indicadores significativos, el mismo Mac Master menciona 102 zonas francas aprobadas en los últimos 5 años en Colombia, 69 son especiales (uniempresariales) y 33 son multiusuario. De sus 850 usuarios de las zonas francas permanentes, el 26% son comerciales y el 74% industriales, de los cuales el 70%, corresponde a Pymes. (2018) En lo que respecta a los parques industriales de Colombia, hay 8 millones de metros cuadrados disponibles para atraer nuevas empresas, que se espera atraigan a nuevas empresas del futuro. Entre las ventajas competitivas de las zonas francas, se cuentan la reducción de costos, agilizar procesos de bienes y servicios, su facilidad para la renovación tecnológica, su aporte al fortalecimiento de la capacidad exportadora, elementos que se constituyen en un complemento de los Tratados de Libre Comercio TLC, aptos para facilitar y asegurar el acceso preferencial para: adquirir materias primas, el comercio de bienes intermedios y bienes finales. Entre los tipos de zonas francas que se encuentran actualmente en funcionamiento en Colombia, las hay de tres modalidades: las que son permanente, es decir, áreas en las que se instalan múltiples empresas industriales, comerciales o de servicios, lo cual les permite gozar de un tratamiento tributario y aduanero especial, administrado por un usuario operador..

(11) 11. Las segundas son las zonas francas de uso permanente especial o uniempresarial, las cuales permiten el reconocimiento de zona franca para una empresa que pretenda desarrollar un proyecto de inversión de alto impacto económico y social para el país. En tercer lugar, las de carácter transitorio, las cuales están autorizadas para organizar y realizar ferias, exposiciones, congresos, seminarios de carácter internacional con importancia para la economía y el comercio internacional de Colombia.. ZONAS FRANCAS DEL VALLE DEL CAUCA. Zona Franca Permanente Conjunto Industrial Parque Sur “La Zona Franca Permanente Conjunto Industrial Parque Sur (ZFPQS) es considerada actualmente como una buena alternativa para las medianas y grandes empresas que quieren ser cada vez más competitivas y que desean hacer una inversión que les asegure mayor crecimiento”. Asegura Jaime Mora, Gerente de Andina de Negocios, Andinesa, una de las compañías propietarias de esta zona franca”, (mora, 2018) Ubicada estratégicamente a dos kilómetros de Villa Rica, Cauca; a 20 minutos de Cali y cerca del puerto de Buenaventura, en el Pacífico Colombiano, esta zona franca ofrece bajos costos de mano de obra y beneficios fiscales. (Mora, J.J. 2018),. Además, está integrada por excelentes industrias como Tecnoquímicas, Baterías Mac, Cartonera Nacional y Harinera del Valle, entre otros. “Socios como éstos aseguran la credibilidad del Parque. Y lo mejor de todo es que aún hay espacio disponible para las compañías que deseen invertir e instalarse aquí”.(dice Mora, J.J. 2018),. ZFPQS es además socio fundador de Invest Pacific, la agencia de promoción de inversión del Valle del Cauca y Cauca, lo que fomenta a la realización de nuevos negocios y oportunidades para los empresarios. En materia de beneficios tributarios, mediante Acuerdo No. 19 de 2012 del Concejo Municipal, de Villa Rica, Cauca, se otorga a todas las nuevas empresas que se establezcan en el municipio de Villa Rica un alivio tributario, así:.

(12) 12. “Entre los años 2010-2014: 100% de exención del impuesto de Industria y Comercio y del 100% de exención del impuesto predial. Años 2015-2017: 50% de exención del impuesto de industria y comercio y del 50% del impuesto predial. Entre los años 2018-2020: exención del 25% en impuestos de industria y comercio.” En materia de impuestos nacionales, en esta Zona Franca la ZFPQS no se tributa el CREE, es decir el impuesto sobre la renta para la equidad y se conserva el impuesto de renta del 15%. Cabe anotar que el impuesto sobre la Renta para la Equidad Cree es, según DIAN, tomando como base la Ley 1607 de 2012 (diciembre 26), un tributo de destinación específica para la financiación de programas de inversión social, en beneficio de la población más necesitada, que es usuaria del Sena y del ICBF”. (DIAN, 2012) La declaración la presentan y pagan sólo las personas jurídicas contempladas en la Ley a diferencia del impuesto sobre la renta que la presentan y pagan tanto personas naturales como jurídicas. Por otra parte, la misma DIAN amplia este concepto diciendo que su nombre inicial era Contribución de Renta para la Equidad Empresarial, pero como la contribución, a diferencia del impuesto, sí encarna una contraprestación por parte del Estado, entonces se tomó la decisión de llamarlo impuesto de renta para la equidad CREE. (Ley 1607 de 2012) (DIAN, 2012) *La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad es del 9% para el año 2013, 2014 y 2015 y el 8% para los siguientes años. Para el impuesto sobre la Renta personas jurídicas la tarifa es del 25%. *La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad, CREE contempla menos deducciones y rentas exentas que el Impuesto sobre la Renta. *Los responsables del CREE tienen la exoneración de los pagos de aportes parafiscales (SENA - ICBF) y aporte a salud. En lo referente a aduana, con la reciente regulación al calzado y la confección, brinda el beneficio de almacenamiento indefinido de mercancías antes de ingresarlas al territorio aduanero nacional (TAN). Sobre la Zona Franca ZFPQS, en estudios realizados por la Cámara de Comercio de Cali (2018, pp 2-3), se destaca cómo para para las empresas que maquilan o fabrican con materia prima del exterior, las cuales son gravadas, pueden realizar exportaciones de su producción sin ingresar la materia prima del extranjero al territorio aduanero TAN, por lo tanto no se les cobra el reciente gravamen impuesto..

(13) 13. Adicionalmente, de detalla en el mismo informe, que el municipio de Villa Rica, en el Cauca, donde está ubicado este parque, es un territorio que recibió los beneficios de la Ley Páez, estrategia del Gobierno para promover el desarrollo de la zona, tras la avalancha del río Páez, en 1994, que generó de forma importante un crecimiento industrial en el área durante 10 años. Tenga en cuenta que es la zona franca permanente del país más cercana a Ecuador y Perú, con una distancia de 430 kilómetros a Quito y 730 kilómetros a Guayaquil. De igual manera, la zona franca industrial Parque del Sur, cuenta con toda la infraestructura interna y de servicios necesarios para cumplir con los requerimientos de los grandes negocios, estando a la par de las zonas francas más pujantes del país y a un costo de inversión competitivo. La posición geográfica del Conjunto Industrial Parque Sur facilita establecer contacto con proveedores de gran calidad, aliados importantes y los mejores clientes para la industria. Tenga en cuenta que es la Zona Franca permanente del país más cercana a Ecuador y Perú, con una distancia de 430 kilómetros a Quito y 730 kilómetros a Guayaquil.. Zona Franca de Palmaseca Cuenta con más de 50 empresas entre usuarios industriales y comerciales, las cuales se desempeñan especialmente en los sectores textil, químicos y farmacéutico, automotor, artes gráficas, plásticos y operadores logísticos, entre otros. La Zona Franca Palmaseca está ubicada estratégicamente: Al Sur Occidente Colombiano, en el Valle del Cauca. Contiguo al Aeropuerto Internacional Alfonso Bonilla Aragón, de la ciudad de Palmira que presta sus servicios a Cali y el Valle del Cauca. A una hora y media de Buenaventura, principal puerto. González Prieto L. E. da cuenta que “en la Zona Franca de Palmaseca, sus empresarios cuentan con exoneración de aportes parafiscales a favor del servicio nacional del aprendizaje (SENA), del instituto colombiano de bienestar familiar (ICBF) y las cotizaciones al régimen contributivo de salud, correspondientes a los trabajadores que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes”. Acuerdo con el municipio de Palmira de Exoneración del impuesto de industria y comercio ICA, su complementario de avisos y tableros para empresas nuevas o ya instaladas que generen proyectos de expansión, según lo establece el Acuerdo Nº 071 de 2010, del Concejo Municipal de esta ciudad..

(14) 14. En cuanto a sus beneficios tributarios, las materias primas e insumos, maquinaria, equipos y repuestos que ingresan del exterior a ZF, no han llegado al Territorio Aduanero Nacional, por lo tanto, no causan ni causaran tributos aduaneros (arancel e IVA) mientras permanezcan en Zona Franca. La zona franca de Palmaseca no establece límite de tiempo para almacenamiento de mercancías extranjeras. Realiza el manejo integral de procesos de importación y exportación, determinadas con regímenes de importación temporal. En materia de beneficios tributarios, aplica en esta zona franca la Tarifa única de impuesto de renta del 20% trasladable el beneficio a los socios de la empresa. Exoneración del impuesto al valor agregado - IVA para las materias primas, bienes e insumos necesarios para el desarrollo del objeto social, que son vendidos entre empresas de zona franca y desde el territorio nacional a empresas de Zona Franca.. Zona Franca Centro Logístico del Pacífico Alberga a más de 30 empresas de los sectores manufactureros, farmacéutico, energía, fertilizantes, agroquímicos, alimentos y operaciones logísticas. El 52% son industriales, el 40% de servicios y el 7% Comerciales. (CCC.2012) Con una inversión de 50 millones de dólares, se construye en Buenaventura la Zona Franca Centro Logístico del Pacífico (Celpa). (CCC.2012) Se trata de un complejo industrial y logístico que se desarrolla en un terreno de 348.000 metros cuadrados. Este proyecto es promovido por los grupos Aldía Logística, Navemar, Parody, Transportes Sánchez Polo, Transportes Botero Soto, Curnibam del Pacífico, Estrategias Investment, Colfecar y Corporación Colombiana de Logística CCL. (CCC.2012). Zonamérica Con la idea de ser un polo de desarrollo para los servicios en el país, Zonamérica viene preparando desde hace algunos años la primera zona franca exclusiva para este tipo de actividades. Miller, J (2017), líder empresarial del proyecto, dio a conocer detalles del proyecto,.

(15) 15. indicó que se trata de una iniciativa que está en plena construcción, con empresas con Carvajal como socio. Está en una zona de Cali cercana de las universidades, con 38 hectáreas, con el cual se pretende convertir a la ciudad en polo de exportación de servicios de Colombia, en lo cual se espera desarrollar un gran potencial. Una de las iniciativas que le han logrado estimular el desarrollo de este proyecto, es la proliferación de reformas tributarias y la calidad del recurso humano. Al mismo tiempo, esta nueva zona franca busca incrementar la competencia con las zonas francas locales. El diseño futurista de esta zona franca es la de convertirle un modelo de hotel para las empresas, con capacidad de ofrecer todas las necesidades que puedan tener, incluso, ayudarle a conseguir la mano de obra. Entre los primeros edificios está el data center, vías de acceso, saneamiento y las entradas, con una inversión de US$350 millones. Luego se proyectan nuevas edificaciones de varias empresas que han solicitado tener su propio centro operativo. En cuanto al potencial de generación de empleo, Zonamérica tiene previsto invertir más o menos 10 metros cuadrados, estaríamos hablando de un potencial de empleos al finalizar el proyecto de 17.000 personas empleadas. En la primera etapa pueden ser 1.300 empleos. Zonamérica inició operaciones en mayo de 2018. Ser encuentra ubicada al sur de Cali, en una ubicación en medio del cluster del conocimiento de la ciudad, rodeado de universidades, colegios, parques tecnológicos y centros de investigación de alto nivel. Representará grandes oportunidades de empleo calificado y ofrecerá a su comunidad diversos servicios y espacios que fomentan el crecimiento y la creatividad. Ya se proyecta instalar en esta zona empresas de talla mundial, dedicadas a la prestación de servicios informáticos, para el mercado nacional e internacional, gracias a una alianza entre la empresa Carvajal S.A. y Zona Franca América de Uruguay. Según expresa Dovat, Martin, en este proyecto, que será líder en Colombia en la prestación de esta clase de servicios, se ocuparán 38 hectáreas, se invertirán US$100 millones y se generarán más de 17.000 empleos en el Valle. Se prevé, además, según Dovat “será un polo de desarrollo para los servicios en el país, pudiendo convertirse en un gran epicentro de servicios empresariales que genera amplias proyecciones al desarrollo de la economía del occidente colombiano, de cara al comercio con los países de la Alianza Pacífico.” (2018).

(16) 16. Zona Franca de Cartago, Pereira y Norte del Valle. Con auspicio de la Cámara Colombiana de la Infraestructura y la Cámara de Comercio de Cartago se ha propiciado un espacio para dar a conocer algunas iniciativas de infraestructura para el Norte del Valle. Para el caso de la Zona Franca de Cartago, se proyecta como un importante ejercicio que permitirá potencializar iniciativas de infraestructura, en cuanto al desarrollo de vías terrestres, vías secundarias y terciarias, vías férreas, vías fluviales y red aeroportuaria. Según la Presidenta Ejecutiva de la Cámara de Comercio de Cartago, Mónica Osorio Gil (2018), los miembros de la junta directiva de la entidad y Luisa Lopera, Coordinadora Técnica Seccional Occidente de la Cámara Colombiana de la Infraestructura, “la Cámara de Comercio de Cartago ha hecho un trabajo juicioso de mapeo de las necesidades que el Norte del Valle requiere en esta materia, para potencializar sus fortalezas, las mismas que van desde la excelente ubicación geográfica hasta las terminales aéreas y terrestres con las que contamos y que fueron visibilizadas en este importante espacio que esperamos traiga positivos resultados para la región”. Daniel Giraldo, gerente de la Zona Franca de Cartago Pereira, “la región alrededor de Pereira adelanta importantes obras de infraestructura y su posición geográfica privilegiada la convertirán en la opción más económica y rápida, siendo la primera zona franca del país que podrá ofrecer transporte cuatrimodal”. En esta iniciativa, Cartago y Pereira se convertirán en las ciudades de Colombia con mayor facilidad para realizar actividades de negocios según el índice Doing Business del Banco Mundial en los últimos años. N que espera que los empresarios aprovechen la ubicación y conectividad de Pereira para ganar eficiencia, recibir sus materias primas, hacer Crossdocking y trasladar productos terminados con mejores costos”. El presente artículo se ha desarrollado en las zonas francas de Colombia donde se tratarán los beneficios tributarios en las últimas cuatro reformas tributarias en donde estudiaremos la legislación con la que se rigen estas zonas, y realizaremos un comparativo de la evolución de los impuestos y cuáles son los sectores más beneficiados en nuestro país..

(17) 17. Las zonas francas en nuestro país existen desde hace 56 años, tuvieron una trasformación en el año de 1991 donde se firmó la creación de las zonas francas privadas dedicadas a la industria, el comercio y la prestación de servicios bajo normas especiales, somos el país con más zonas francas a nivel Latinoamérica en todo el territorio nacional.. MARCO TEÓRICO. Zonas Francas y su incidencia contable y financiera.. En Granados L. J. (2005, p 2), donde se analizan las zonas francas de exportación en América Latina y el Caribe, se tienen en cuenta sus desafíos en el mundo globalizado. Para el efecto, al hacerse una caracterización sobre estas zonas de libre comercio, Granados manifiesta como necesaria la respectiva reglamentación de zonas francas, concebidas desde el ámbito legal “como un instrumento para promover la inserción de los países de América Latina y el Caribe en la economía internacional, enfrentado a un fuerte sesgo anti-exportador”. Sobre este llamado sesgo anti-exportador, Berlinski, J. (2008, p 2), lo define como un indicador de la orientación de los sistemas de regulación del comercio, relativo a la formulación de una política comercial basada en la negociación entre el Gobierno y la Iniciativa privada, en defensa del Interés público. En el caso colombiano, en las zonas francas, se considera pertinente evaluar en conjunto el atractivo para vender en el mercado interno, brindado por la protección a la producción local, a la par con los incentivos para exportar, generados por las distintas formas de subsidio a las exportaciones. Generalmente estas formas de subsidio son las que se manejan en el mundo del comercio a través de zonas francas. Visto de otra manera, alrededor de las zonas francas existe un amplio consenso nacional, acerca de la necesidad de diversificar las exportaciones, en el sentido de agregar un número creciente de sectores a la oferta de bienes y servicios exportables del país. A esto se complementa la evidencia y conveniencia de abrir nuevos mercados externos y reducir la dependencia de mercados vecinos, considerados como impredecibles, habida cuenta de.

(18) 18. su inestabilidad y el alto riesgo político que los caracteriza, como en efecto le sucede actualmente a Colombia con Perú, Ecuador y Venezuela.. Sobre los efectos de las zonas francas y el régimen de comercio interno y externo, desde la perspectiva gremial, hizo un pronunciamiento FENALCO (2016), en el cual expresa sus preocupaciones sobre el sesgo anti exportador y sus incidencias en la economía. Con respecto a la posición del gremio, Botero G. (2016), presidente de FENALCO considera que “el sesgo anti exportador se explica principalmente por problemas de entorno, de costo país”. Agrega, además: “Hemos perdido competitividad, fundamentalmente por ineficiencias logísticas y de trámites, que hacen más costoso exportar. Sale más barato un contenedor de Dinamarca a Cartagena que de Cartagena a Cundinamarca”.. Beneficios tributarios municipales de zonas francas.. Los municipios pueden fijar el tipo de beneficios tributarios dentro de cada uno de estos, los cuales siempre se manejan como descuentos, dentro de estos impuestos está el ICA y el impuesto Predial. Al sistema tributario de Colombia también lo afecta la informalidad de la economía ya que esta limita la administración tributaria. Debido a esto algunas empresas se dieron cuenta que el sistema tributario tenía problemas en cuanto a la estructura y esta a su vez tenían pocos resultados, a esto se sumaba la alta evasión de impuestos de algunos sectores de nuestro país y esto disminuía los ingresos en cuanto a los impuestos. Donde dicen que para el régimen de la Zonas Francas en Colombia se contempla una tarifa del impuesto de renta del 15% para algunos sectores, este es uno de los beneficios tributarios que tienen estas zonas en Colombia, empezaremos explicando el significado de una Zona Franca como “área geográfica delimitada dentro del territorio nacional, en donde se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios, o actividades comerciales, bajo una.

(19) 19. normatividad especial en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior” (Ramos & Rodríguez, 2011) Se promueve la creación de estas zonas para generar empleo, atraer inversionistas extranjeras directa y de esta forma se impulsa la economía regional con estas variables que conducen a elevar los índices de competitividad a nivel nacional e internacional. (Ramos & Rodríguez, 2011).. Caracterización operativa de las zonas francas.. Las zonas francas del Valle del Cauca y de Colombia, se han convertido en áreas comerciales de gran estímulo para el desarrollo de la competitividad del comercio exterior con los países que mantienen relaciones comerciales con Colombia. Con respecto a la dinámica y las proyecciones del comercio que realizan, las zonas francas del Valle del Cauca se vienen consolidado como verdaderos canales que atraen la inversión, generan más fuentes de empleo, a la vez que promueven la diversificación y el fomento de las cadenas productivas, en las que juega un papel importante la transferencia de tecnologías. En Gallo & Restrepo, se constata cómo hay un “efecto de las zonas francas sobre el dinamismo económico y la transformación productiva, se refleja también en los índices de rentabilidad de sus usuarios, especialmente en actividades productivas estratégicas y de alta satisfacción”. Esto significa, dicen Gallo & Restrepo, que “mediante estas posibilidades de desarrollo del comercio y la industria a través de estas zonas, las empresas allí instaladas buscan la forma de incrementar sus utilidades”. Esto les posibilita, además, minimizar sus costos, reducen sus tiempos entre la realización de negocios y la entrega de productos vendidos, adquiriendo así mayores herramientas y medios para afrontar los retos y desafíos que genera un mundo cambiante y la fuerte competencia en materia de comercio exterior. (2014) En el caso de la zona franca de Cartago y Pereira, a través de la Agencia Nacional de Infraestructura se ha hecho posible conciliar con la empresa Tren de Occidente para realizar una inversión por $120.000 millones, la cual se destinará a recuperar la conectividad de parte del corredor férreo del Pacífico. Esto permitiría la conexión del corregimiento de Zaragoza, en Cartago (Valle del Cauca) con la zona franca de Pereira Cartago (Dimitri, 2018)..

(20) 20. Argumentando la posición oficial del Estado colombiano, Zaninovich, Dimitri, presidente de ANI, manifestó que “el impulso a la zona franca de Pereira y Cartago será mucho más fuerte con la reactivación de este corredor férreo en Colombia. De estas obras, hacen parte la construcción de las variantes de Cartago (16,3 km), Caimalito (3,3 km), y la recuperación de 10,6 kilómetros de vía férrea existente”. (2018) Con respecto a las ventajas y beneficios de las zonas francas a los empresarios. Hay 12 millones de metros cuadrados disponibles en el país para quienes deseen aprovechar el impulso que la reforma tributaria dio a estos espacios. Según resalta Córdoba G, R. (2016), “se espera que mayor número de empresarios se decida invertir para disponer de espacios entre los más de 12 millones de metros cuadrados disponibles a nivel nacional y alcanzar de esta forma unos $20 billones en nuevas inversiones en los próximos 3 años”. A esta campaña de ANDI, se une la Cámara de Zonas Francas de la ANDI. Con la aprobación de la reforma tributaria y la expedición del decreto 2147 de 2016, dan impulso al sector de las zonas francas en Colombia fortaleciendo la competitividad de las empresas y eliminando la incertidumbre de los inversionistas. El análisis del sector empresarial sobre este nuevo decreto, genera optimismo entre los empresarios, pues se espera que se despierte mayor interés de los empresarios por acceder a los incentivos que ofrece el Gobierno, buscando que las zonas francas sigan impulsando el crecimiento. El Presidente de la ANDI, Mac Master, Bruce (2018) le apuesta a un crecimiento del 20% con la llegada de nuevas inversiones y nuevas empresas a las zonas francas”. Hacia el futuro inmediato, el impulso a la inversión empresarial en zonas francas busca que en 10 ciudades colombianas se presenten los cambios de legislación y el nuevo estatuto. Para el efecto, se realizaron foros interactivos sobre zonas francas en Bucaramanga, Barranquilla, Cali, Cartagena, Santa Marta, Pereira, Neiva, Buenaventura, Medellín, Cúcuta, Según el Decreto 2147 de 2016, los empresarios que se vinculan a las zonas francas como inversionistas, adquieren de inmediato la calidad de Operadores de Comercio Exterior. Como un dato curioso de la nueva normatividad, a las zonas francas se permite el ingreso de bienes usados, sin embargo, no se tienen en cuenta para cumplir compromisos de inversión..

(21) 21. En cuanto a las tendencias de inversión, en Moncayo C (2016), se resalta un significativo incremento del 5% a 15% el área para actividades de almacenamiento, logística y distribución internacional. También se ha logrado que los usuarios industriales tengan oficinas comerciales y administrativas en el territorio nacional, en cuyo caso los bienes no son sujetos a los incentivos de zona franca. Por otra parte, están permitidos los ajustes al plan maestro de zonas francas en materia de inversiones, empleo, número de usuarios, actividad económica, cronogramas de compromisos y al plan de internacionalización. Moncayo (2016) da cuenta de alrededor de 100 zonas francas en Colombia, en las cuales se invirtieron más de $50 billones en los últimos 10 años. Agrega igualmente que “las zonas francas se han convertido en motores de desarrollo para Colombia, creando alrededor de 253.000 empleos”, lo cual ha permitido que distintos departamentos sean polos de desarrollo estratégico para la inversión extranjera. En cuestión de beneficios, la normatividad establecida mediante el Decreto 2147 de 2016, mantiene en 30 años el término de aprobación de zonas francas permanentes con prorroga por el mismo periodo. En la misma norma se establece, en cuanto a las zonas francas especiales se declararán máximo por 30 años, sin derecho a prórroga. Sin embargo, previa concertación, resultados y capacidad de aceptación por parte de empresarios de estas zonas y por parte de clientes internacional, hará posible que esta condición de especial se mantenga por unos años más. En lo que respecta a las llamadas zonas francas permanentes de servicios, no tendrán que cumplir con el requisito mínimo de 20 hectáreas, cuando se autoricen en ciudades con menos de 1 millón de habitantes. En cuanto a las exigencias de acreditación internacional en el caso de las zonas francas especiales de salud, se exige dentro de los 3 años siguientes a su entrada en operación y no a partir de la declaratoria. Se podrán vender mercancías al detal en zonas francas turísticas y de salud, pero éstas no tendrán beneficios tributarios ni aduaneros. Por último, cabe destacar los requisitos establecidos por el artículo 5 del Decreto 1300 del 2015, para declarar zonas francas, los cuales deben ser cumplidor para solicitar la declaración de una zona franca, entre éstos: Constitución e identificación de una nueva persona jurídica; Informar nombres e identificación de representantes legales, miembros de juntas directivas, socios, accionistas, etc..

(22) 22. Declarar el cabal cumplimiento de lo indicado en el Estatuto Tributario, respecto de la inscripción en el Registro Único Tributario de los representantes legales, miembros de juntas directivas, socios, accionistas, etc. A estos requisitos de anexan: certificados de existencia y representación legal con objeto social y funciones propias de la zona franca; presentación de los estados financieros certificados por revisor fiscal. Compromiso de constitución y entrega de garantía bancaria conforme al artículo 393-7 del Decreto 2685 de 1999. Con respecto a sus propietarios, la empresa que se vincula a la Zona Franca manifestará bajo gravedad de juramento del representante legal, miembros de juntas directivas, socios, accionistas, etc., donde expresen que no han sido sancionados con la cancelación de la autorización para el desarrollo de la actividad. Además, la empresa que se vincula a la zona franca, no podrá haber incurrido en sanciones sobre su persona jurídica, representante legal, miembros de juntas directivas, socios, accionistas, etc. Por improcedencia en la devolución de impuestos durante los cinco (5) años anteriores a la solicitud. El representante legal, así como los miembros de juntas directivas, socios, accionistas, etc., no podrán tener deudas exigibles en materia tributaria, aduanera o cambiaria, deudas por sanciones y demás acreencias a favor de la Unidad Administrativa Especial –UAE–. Entre otros requisitos a cumplir por parte de las empresas que se vinculen a la zona franca, se deben tener en cuenta requisitos como: Acreditación de servicios públicos del área que se pretenda declarar como zona franca. Acreditación del proyecto según las exigencias de la autoridad ambiental. Plano fotográfico y topográfico del área solicitada. Compromiso de establecer un programa de sistematización de la zona franca. Presentación de cronograma de cerramiento de área declarada como zona franca. Con respecto a las operaciones en zonas francas, cabe tener en cuenta los requisitos para declarar zonas francas, éstos se deben cumplir para solicitar su declaración respectiva desde el orden jurídico - administrativo, a tenor del artículo 5 del Decreto 1300 del 2015. En dicha norma, se tienen en cuenta: constitución como persona jurídica, cumplimiento de lo indicado en el Estatuto Tributario, presentación de los estados financieros certificados por revisor fiscal, compromiso de constitución de garantía bancaria, presentación del Plan maestro de.

(23) 23. Desarrollo de la Zona Franca, acreditación demostrando que el proyecto a desarrollar se encuentra acorde con el plan de desarrollo municipal, entre otros requisitos administrativos y jurídicos.. REFLEXIONES.. EFECTOS TRIBUTARIOS NACIONALES FAVORABLES A ZONAS FRANCAS.. El régimen aplicable actualmente a las zonas francas tiene importantes efectos sobre el tratamiento del impuesto sobre las ventas en Colombia. Sobre estos efectos, Ramírez A., L.A. (2009), dice principalmente se derivan del tratamiento que reciben las operaciones llevadas a cabo por los usuarios industriales de las zonas francas con el resto del mundo y con el resto del territorio aduanero nacional. Estos beneficios principalmente proceden de que las normas aplicables generan la posibilidad de que ciertos bienes cuando se comercian a través de operaciones específicas reciben el tratamiento de exentos con derecho a devolución, situación que se deriva de la forma en la que fueron concebidos por el estatuto aduanero y por las excepciones adoptadas por la legislación tributaria. Este escenario sin lugar a dudas genera un importante beneficio para aquellas personas y empresas que desarrollan las actividades que reciben el tratamiento especial. Por otra parte se vio como la normativa se limita a crear situaciones especiales respecto de bienes y mercancías, más sin embargo guarda silencio acerca de tratamientos especiales que reciban los servicios prestados por y hacia los usuarios industriales de las zonas francas. Con base a estas especificaciones, se podría determinar que la prestación de servicios se continúa rigiendo por las normas generales del impuesto del IVA, y por ende, se circunscribe al criterio de que éstos sean o no, prestados dentro del territorio nacional en los términos del artículo 420 del Estatuto Tributario. Por lo anterior se obtiene la innegable conclusión de que las implicaciones importantes del régimen de zonas francas recaen esencialmente sobre los usuarios industriales que desarrollan su.

(24) 24. actividad mediante operaciones en donde se comercian bienes o mercancías, dejando efectos residuales y de menor importancia para aquellos que lo hacen a través de la prestación de servicios. Por último, puede hacerse el cometario de que al ser este régimen un instrumento que le genera importantes beneficios a quienes se acojan a sus condiciones y requisitos, puede convertirse efectivamente en un factor que incentive la inversión y por tanto un elemento que sirva como motor de crecimiento para el país. Por lo demás, es cuestión de tiempo que la jurisprudencia y la doctrina de la Administración de Impuestos, a través de la casuística, vaya profundizando la aplicación y comprensión del régimen, para llegar a que se tenga una normativa mucho más completa que permita una mejor aplicación. En síntesis, todas las condiciones que desfavorecen el sistema de comercio internacional, generan una barrera que afecta las exportaciones, que en última instancia se supera con el sistema de zonas francas. En materia legal, de acuerdo con la Ley 1004 del 2005, una “Zona Franca se define como un área geográfica delimitada dentro del territorio nacional, en la cual se desarrollan actividades industriales de bienes y de servicios o actividades comerciales, bajo una normativa especial en materia tributaria, aduanera y de comercio exterior”. Sobre estas bases, las mercancías ingresadas en Zonas Francas se consideran fuera del Territorio Aduanero Nacional (TAN) para efectos de los impuestos a las importaciones y a las exportaciones. Ampliando el ámbito jurídico, el régimen económico establece que la Zona Franca tiene como finalidad: ser instrumento para la creación de empleo y para la captación de nuevas inversiones de capital. Ser un polo de desarrollo que promueva la competitividad en las regiones donde se establezca. Entre sus beneficios, la Ley 1004 (2005), establece las bases para desarrollar los procesos industriales altamente productivos y competitivos, bajo los conceptos de seguridad, transparencia, tecnología, producción limpia, y buenas prácticas empresariales, complementados con la promoción y generación de economías de escala. Cabe anotar que entre los efectos favorables de esta norma facilita y logra simplificar los procedimientos del comercio de bienes y servicios, para facilitar su venta..

(25) 25. Ley 1819 de 2016, después de la culminación de un proceso político conciliatorio al interior del Congreso de la República. A lo largo del tiempo han demostrado ser un sector vital para la competitividad de los países, pues son vehículos para atraer inversión, generar empleo, diversificación y encadenamientos productivos, transferencia de tecnología y valor agregado. (Ley 1819 de 2016) La apertura de la economía ha tenido un efecto favorable sobre el proceso de inserción en las corrientes del comercio internacional. Las exportaciones han aumentado y se han diversificado. Es notable el incremento que se observa en las exportaciones de manufacturas, en particular de bienes con un contenido creciente de valor tecnológico. En Navazo, P (2016), “el sector empresarial moderno se ha internacionalizado. La participación de las exportaciones en el PIB, aunque todavía modesta, ha venido creciendo. Esto significa que, mediante la globalización, el sector empresarial ha adquirido protagonismo no sólo como actor económico, sino también como político y social”. Dicho esto, el país no ha logrado deshacerse de distorsiones proteccionistas que entorpecen el esfuerzo exportador. No obstante, los beneficios que produjo la apertura comercial de las décadas anteriores, se toman decisiones tendientes a cerrar la economía para beneficiar a unos pocos. El gobierno ha estado dispuesto a responder a presiones gremiales para establecer barreras arancelarias y no-arancelarias a las importaciones. En algunos casos, se mantienen vigentes instrumentos proteccionistas anacrónicos, tales como la licencia previa y la prohibida importación. La retórica aperturista de los funcionarios públicos no es consistente con determinadas decisiones que adoptan los ministerios de Comercio y de Agricultura, a favor de intereses particulares, pero a expensas de los consumidores y en detrimento de las exportaciones. Un valor alto del sesgo anti-exportador indicará que el régimen de comercio incentiva en mayor medida las actividades orientadas al mercado interno, sobre aquellas dedicadas a la exportación. En contraste, un valor cercano a cero indica que el régimen de comercio ha eliminado la discriminación en contra de las exportaciones y, por tanto, deja a los exportadores en condiciones de competir sin sobrecostos o sesgos en su contra. Es un régimen de comercio neutral. El cual impide el libre comercio por falta de garantías arancelarias..

(26) 26. Con todas estas observaciones, bien podría considerarse que las zonas francas, han cumplido un papel importante en la promoción y diversificación de las exportaciones, la atracción de inversión extranjera y la generación de empleo en muchos países de América Latina y el Caribe. Según Granados L.J (2005) este impacto positivo es bastante visible sobre todo en los países geográficamente más cercanos a los mercados de consumo masivo. Las obligaciones comerciales multilaterales y regionales adquiridas recientemente por muchos países en América Latina y el Caribe (ALC) eliminan los principales incentivos otorgados por las ZFEs y acentúan su carácter transitorio. Ante este panorama, es probable que las ZFEs pierdan alguna relevancia en el largo plazo. No obstante, su efectividad no está agotada todavía, pero los países deben urgentemente mejorarlas a través de la implementación de incentivos suaves e infraestructurales que les permita continuar atrayendo inversión. Aun tomando en cuenta lo anterior, los gobiernos no deben creer que al hacer esto pueden desentenderse del resto de la economía como plataforma de exportación. Por el contrario, este análisis sugiere que es esencial atender las necesidades de infraestructura y entorno de negocios de todo el país.. Incentivos Tributarios. En calidad de inversionistas, es importante para los empresarios vinculados a zonas francas en actividades de industria, comercio y de servicios, tener claridad acerca de los efectos tributarios que afecten las finanzas y la rentabilidad de las empresas constituidas en el área territorial y jurisdiccional de estas zonas. A medida de aclaración, para empresarios e inversionistas es pertinente y necesario que se conozcan y se demuestren las ventajas e incentivos que tienen las empresas vinculadas a las zonas francas y las perspectivas que estas empresas tienen en materia de generación de empleo y reactivación de la actividad comercial e industrial, destinada a los mercados internacionales, o la maquila de productos destinados a la exportación..

(27) 27. Para el caso del Valle del Cauca, cabe tener muy presente el auge que han logrado las zonas francas de Palmaseca y del Pacífico, la del norte del Valle compartida con la ciudad de Pereira y municipios de este sector. Se destaca igualmente la modalidad nueva de zona franca de servicios que se ha establecido en el Valle del Cauca, situada al sur de Cali, en sector cercano a las universidades, la cual fue creada con el nombre de Zonamérica, la cual nace en alianza estratégica con empresarios uruguayos. Sobre el particular, cabe destacar que Zonamerica es la primera zona franca privada existente en Uruguay, la cual tiene algo más de 2 años de existencia. Miller J (2017) resalta que “en Uruguay el proyecto Zonamérica tiene 92 hectáreas de extensión, tiene 357 clientes y más de 11.000 personas trabajando. Esta empresa es la propietaria de los edificios donde operan oficinas y bodegas. En lo que respecta a beneficios tributarios, los Usuarios empresariales de las Zonas Francas Industriales gozan de una tarifa única, establecida mediante el Artículo 240-1 del citado Estatuto Tributario, modificado mediante la Ley 1819/2016, Art. 101, el cual establece que a partir del 1º de enero de 2017, la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios para las personas jurídicas que sean usuarios de zona franca será del 20%. Las ventas del Territorio Nacional a Usuarios Industriales de Bienes y de Servicios, hechas por empresas de las Zonas Francas, están exentas del Impuesto al Valor Agregado (IVA), según determinación no derogada y establecida en el Estatuto Tributario E.T. Art. 481 de la Ley 1004 de 2005, vigente. Al pagar los impuestos de renta, la empresa, los dividendos en cabeza de los socios o accionistas de estas empresas están exentos del impuesto de renta. En cuanto a incentivos de comercio exterior, tienen tratamiento especial los bienes que están destinados a la producción (maquinaria y equipo, materias primas, insumos, repuestos) procedentes del extranjero y destinados a los Usuarios Industriales están exentos de los derechos de importación, es decir, de los aranceles, del impuesto al valor agregado o del impuesto a las ventas y solo se causarán los derechos sobre el componente extranjero incorporado. Para los inversionistas extranjeros que sean usuarios industriales de una Zona Franca, se les garantizará el certificado de origen para sus mercancías..

(28) 28. Esto les permitirá acceder a los mercados ampliados, a las ventajas de los acuerdos comerciales celebrados por Colombia y a las preferencias arancelarias otorgadas por determinados países, según los tratados bilaterales o multilaterales vigentes o la normatividad establecida por la Organización Internacional del Comercio.. Incentivos aduaneros de las zonas francas. Resalta en sus observaciones Arredondo L (2013) que “además de beneficios tributarios analizados, es importante que el inversionista, empresario o usuario de bienes industriales, al desarrollar negocios de importación al resto del territorio nacional sobre un bien final que elabore o transforme en Zona Franca, tenga como un valor agregado la facultad de nacionalizar previamente la materia prima de origen extranjero que vaya a utilizar”. Esto tendría la ventaja de incentivar la importación sin costos aduaneros, en lugar de cancelar el tributo o tarifa del bien final, pago solamente el respectivo gravamen de tipo arancelario. Cuando se importen productos del resto del Territorio Nacional mercancías de origen extranjero, almacenadas en Zona Franca, se aplicará el gravamen arancelario del bien final, estimado sobre el valor aduanero de las mercancías. El Impuesto al Valor Agregado IVA se liquidará, en ambos casos, sobre el valor aduanero del bien adicionado con los derechos de aduana. En materia tributaria, se consideran como valor agregado nacional y por lo tanto no forman parte de la base para calcular el arancel las materias primas e insumos de origen colombiano, y las de origen extranjero respecto de las cuales se hayan pagado los derechos de importación en Colombia. Así mismo, la mano de obra incorporada en zona franca se considera valor agregado nacional.. Incentivos cambiarios. En estudios de Chacón y Arias (2013), se resalta de manera especial que los usuarios de las zonas francas tienen libertad de posesión en los procesos de negociación de toda clase de divisas. Es decir, podrán efectuar pagos en moneda extranjera, convertibles dentro de la respectiva área.

(29) 29. de zona franca. A estos usuarios o empresas se les permite mantener divisas en depósito, ya sea en cuentas corrientes abiertas en bancos colombianos o del exterior para realizar giros otros países, por concepto de adquisición de bienes y servicios. Igualmente, las empresas de zona franca tienen facultad para la repatriación o el giro de utilidades al exterior y la autorización de inversión extranjera sin restricciones. En lo que respecta a las empresas instaladas en las zonas francas Industriales, el régimen aduanero no les obliga a reintegrar las divisas correspondientes a los ingresos percibidos en el desarrollo de las actividades propias. En materia de importaciones y exportaciones correspondientes a bienes y servicios que los usuarios Industriales realicen con los residentes en el país, se pueden pagar en divisas o en moneda Legal Colombiana. En cuanto a ventajas financieras, las empresas o los usuarios instalados dentro del perímetro de las zonas francas industriales de bienes, podrán obtener financiación para la adquisición de mercancías, sin la obligación de constituir el depósito respectivo de parte de sus proveedores, de los intermediarios del mercado cambiario y de entidades financieras del exterior.. Incentivos financieros de las zonas francas.. Por recomendaciones de la Junta Directiva del Banco de La República (2018), para efectos cambiarios, e independientemente de la calificación aduanera, las operaciones entre residentes y usuarios de zona franca se consideran operaciones internas, pagaderas en moneda legal colombiana y por tanto, no tienen la obligación de canalizarse a través del mercado cambiario. La misma entidad recomienda, además, que todos los inversionistas de zonas francas tengan claridad sobre el comportamiento del mercado cambiario y la cotización de las divisas en monedas extranjeras de mayor uso en las transacciones comerciales y financieras de estas zonas. Todos los usuarios de las zonas francas están sometidos a los mismos términos y condiciones cambiarias aplicables a las operaciones de cambio realizadas por los residentes. Dentro del sistema bancario colombiano, las entidades financieras que se encuentran vigiladas por la Superintendencia Bancaria, con excepción de almacenes generales de depósito, podrán vincularse a las zonas francas como sucursal o agencia de una institución financiera sin régimen franco. Con respecto a los usuarios de bienes Industriales de las zonas francas, según su.

(30) 30. capacidad de endeudamiento, su historia crediticia y su trayectoria comercial, podrán disponer de todas las posibilidades de crédito existentes en Colombia. De estas alternativas crediticias se tienen como las más prioritarias, las líneas regulares de crédito para empresas establecidas en el territorio nacional en bancos, corporaciones financieras y de ahorro y vivienda; línea del Instituto de Fomento Industrial (IFI - Banco Mundial) para activos fijos. Con esta línea crediticia es posible financiar la relocalización de empresas en estas zonas; y líneas especiales del Banco de Comercio Exterior para la financiación de empresas exportadoras, sin depósito. En cuanto a plazos en los créditos, serán hasta por un término de 6 meses, contados a partir de la fecha del conocimiento de embarque o guía aérea. Según el Banco de la República (2018), la financiación a un plazo superior al indicado, con valor que sea mayor a cinco mil dólares de los Estados Unidos (US 5000), constituye una operación de endeudamiento externo, respecto de la cual deberá efectuarse un depósito en el Banco de la República el equivalente al 30% del valor del desembolso. El Banco de Comercio Exterior, mediante la modalidad de crédito denominada de “inversión fija”, contempla un mecanismo de financiación para activos fijos, el cual permite a los usuarios Operadores, empresarios, desarrolladores, industriales y de servicios de las zonas francas Industriales y Turísticas tener acceso, bajo el sistema de redescuento, a los recursos de crédito, tanto en Moneda Legal colombiana como en dólares. En el caso de las inversiones factibles de ser financiadas, se incluyen los rubros necesarios para el normal funcionamiento de la Zona Franca o el desarrollo de una actividad industrial, encaminada a la Producción y Comercialización de bienes y servicios para Exportación Directa o Indirecta..

(31) 31. CONCLUSIONES.. La Zonas Francas del Valle del Cauca están estratégicamente situadas en epicentros comerciales e industriales. Esta situación les permite beneficiar a los usuarios o empresarios que tienen asiento en estas zonas, ya sea en calidad de Operadores, usuarios Industriales de Bienes, usuarios Industriales de Servicios y los usuarios Comerciales. Es digno de mención resaltar el impacto socioeconómico de las zonas francas del Valle del Cauca en la región, por la posibilidad que poseen de generar fuentes de empleo de alto nivel, teniendo en cuenta que este es un valor agregado significativo para la economía colombiana y en particular la del occidente colombiano, promoviendo de ese modo el dinamismo de la economía regional.. Al fortalecer los procesos de producción, comercialización de productos y la generación de bienes se generan condiciones favorables de optimismo para el desarrollo empresarial y del comercio exterior del Valle del Cauca. Las Zonas Francas del Valle del Cauca están dispuestas a garantizan la aplicación y cumplimiento de requisitos sanitarios, fitosanitarios, medioambientales y demás. El hecho que tenga un tratamiento especial no quiere decir que tenga un ámbito que lo exima de cumplir con requisitos especiales según el tipo de bien (Invima, Minsalud, ICA, Dimar, Minminas, etc.). En este sentido, las exportaciones de las zonas francas han contribuido en este objetivo de manera eficiente. En efecto, revisando la dinámica de las ventas externas desde zonas francas al resto del mundo en los últimos cuatro años, se ve que en el 2014 se efectuaron transacciones por valor de 2.085 millones de dólares FOB, registrando un crecimiento al 2015 de 4,78% con 2.108 millones de dólares. Esta cifra muestra que se ha reducido el impulso en la dinámica general de las operaciones de las zonas francas, lo cual puede obedecer a múltiples factores como la contracción de la economía en general, el periodo de elecciones presidenciales e incluso a la demora en la aprobación de diferentes trámites que se están desarrollando y adelantando ante las autoridades competentes. Esto es, solicitudes de nuevas zonas francas, ampliaciones de las mismas y prórrogas de los términos iniciales de declaratoria, etc..

(32) 32. En este orden de ideas, pareciera que el camino indicado y, casi obligado, es el de continuar con el proceso de estímulo a este mecanismo y a las diversas empresas que estén interesadas en entrar a dicho régimen, mediante la facilitación de las operaciones y procesos aduaneros que se adelantan en las zonas francas.. Las cifras históricas muestran con claridad las bondades que tal mecanismo ha generado para el país, tanto en atracción de inversión, generación de empleo directo, indirecto y vinculado, desarrollo de importantes procesos de encadenamiento productivo y, en general, en mayor dinámica de los negocios.. RECOMENDACIONES. Solamente en los últimos 10 años, el tratamiento de contenidos académicos y curriculares de la carrera de Contaduría Pública en Colombia, ha empezado a comprometerse en la dinámica de los nuevos negocios, sobre todo en los que son de proyección y manejo internacional, relacionados con las actividades del comercio internacional, con sus propias complejidades. En tal sentido, el estudio del régimen contable aplicado a zonas francas, además de ser recomendable su incorporación con mayor énfasis a la carrera de Contador, requiere de permanentes actualizaciones, en su gran mayoría de iniciativa estudiantil. Se recomienda la creación de un semillero permanente de investigación en la carrera de Contaduría sobre zonas francas en Colombia y en el Valle del Cauca. Para el efecto, se deben tener en cuenta los aspectos legales, contables, financieros, tributarios y las actividades de comercio exterior, régimen cambiario, tratamiento aduanero, con sus respectivas complejidades. Dada la dinámica con la cual se está proyectando la nueva Zona Franca Zonamérica, con sede al sur de Cali y estratégicamente cerca al sector de la ciudad donde se concentra el mayor número de universidades de la ciudad de Cali, se generarán mayores oportunidades y posibilidades de práctica laboral como requisito de grado para nuevos profesionales en esta zona empresarial, las cuales requerirán de la firma de convenios y actas de compromiso interuniversitario en torno al manejo de los temas de comercio internacional, régimen aduanero,.

(33) 33. régimen tributario y conocimiento en general de zonas francas en sus procesos contables, tributarios y financieros. Con la ubicación en el sur de Cali de la Zona Franca Zonamérica, los estudiantes de la carrera de Contaduría y de otras especialidades afines, tendrían oportunidades de realizar prácticas y proyectos de grado en el manejo de cada uno de los temas del proceso contable de las zonas francas y del comercio exterior, tales como: contabilidad aplicada a la logística empresarial, régimen aduanero, sistema financiero de zonas francas, régimen tributario del comercio exterior, tanto para importaciones, exportaciones y nacionalización de mercancías, debidamente orientados con la dinámica y las necesidades que reclama el manejo de estas áreas. Esto implicaría, además, la proyección y realización de especializaciones universitarias, diplomados, congresos y simposios sobre zonas francas y comercio exterior. Los contadores públicos del futuro tendrán oportunidad de ser no solamente empleados calificados sino empresarios y operadores de zonas francas y del comercio internacional. En tal virtud, se recomienda que en la profundización de la actividad investigativa de los estudiantes de la carrera, se proponga hacia el futuro la creación, no solamente en la carrera sino como actividad interdisciplinaria, la creación de un observatorio universitario de comercio exterior, en el que se involucren las carreras de ciencias contables, administrativas, económicas y jurídicas. Se recomienda la creación de un vínculo universitario permanente con la Subdirección de Registro Aduanero y la Coordinación de Estudios Económicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, con el Viceministerio de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Comercio, con la Subgerencia de Estudios Económicos del Banco de La República, a fin de interactuar sobre el conocimiento e interpretación de la normatividad aplicada al comercio exterior. No se trata de un mero ejercicio de consultas a través de sus respectivas páginas web, sino de la dinámica interactuación con las consultas y aporte documental que contribuya a afianzar los procesos formativos de pregrado y posgrado universitario en estas áreas. En igual sentido, se recomienda incorporar visitas dirigidas y práctica universitaria con posible vinculación laboral a la Cámara de Zonas Francas de la Asociación Nacional de Empresarios e Industriales ANDI y demás gremios económicos del sector de comercio exterior..

(34) 34. BENEFICIO SOCIAL. Realizado el estudio sobre zonas francas y las respectivas regulaciones aplicadas a las mismas, desde la perspectiva social, cabe tener en cuenta los retos que éstas zonas empresariales tienen de ofrecer más y mejores oportunidades de negocios, tanto en materia de la manufactura y producción de bienes en general, como en la diversificación de servicios que puedan prestarse en o desde tales espacios, generando mayores beneficios sociales. Teniendo en cuenta cifras oficiales del DANE (2018), en 2016 se registró un importante incremento, de 41,57% para exportaciones de 3.093 millones de dólares y con un decrecimiento para el 2017 de 37,3% con exportaciones de 2.252 millones de dólares. Revisando estas estadísticas a marzo de 2018, se presenta una variación del 0,4% positiva frente al 2017. Aquí se muestra una desaceleración y una muestra de la forma como se ha reducido el impulso en la dinámica general de las operaciones de las zonas francas. Entre los factores de disminución, se podrían considerar la contracción de la economía en general, el periodo de elecciones presidenciales e incluso a la demora en la aprobación de diferentes trámites que se están desarrollando y adelantando ante las autoridades competentes. Esto es, solicitudes de nuevas zonas francas, ampliaciones de las mismas y prórrogas de los términos iniciales de declaratoria, etc. Esto significa que los senderos establecidos para generar y continuar con el proceso de estímulo a la actividad empresarial de zonas francas, requiere de mayores facilidades y apoyo estatal a las diversas empresas que estén interesadas en entrar a dicho régimen, mediante la facilitación de las operaciones y procesos aduaneros que se adelantan en las zonas francas. Esto animaría y estimularía la vinculación de mayor número de empresarios a estas actividades. Las cifras históricas muestran con claridad las bondades que tal mecanismo ha generado para el país, tanto en atracción de inversión, generación de empleo directo, indirecto y vinculado, desarrollo de importantes procesos de encadenamiento productivo y, en general, en mayor dinámica de los negocios..