UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS CPA
TEMA:
GESTIÓN DE COSTOS POR PROCESOS PARA LA INDUSTRIA MILMALAC S.A DE LA CIUDAD DE SAN GABRIEL, AÑO 2016.
AUTORA: JIMÉNEZ CASES AMPARO MARIBEL
ASESORA: LIC. CUASPUD ARCINIEGAS JENNY ROCIO Mgs.
TULCÁN-ECUADOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
Infinito agradecimiento a Dios, por mi vida por estar alado de las personas
que amo ya que son parte fundamental de mi vida y por darme la oportunidad
de cumplir un objetivo que empezó un día y hoy se convierte en realidad.
A toda mi familia, de manera especial a mis padres, quienes han sido el pilar
fundamental para seguir luchando día tras día.
A todos los docentes de la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“
UNIANDES”
por ser parte fundamental de mi formación profesional.
RESUMEN
En las medianas industrias de transformación de materia prima en productos terminados de manera continua, que determinan el precio del producto, con bases empíricas y fundamentadas solo en la experiencia, presentan un grave problema al momento de establecer correctamente el costo que se genera, desde la adquisición de la materia prima, mano de obra y materiales que se requieren, pasando por cada una de las etapas del proceso de producción hasta la obtención total del producto.
Ante esta circunstancia el presente trabajo de investigación tiene como objeto desarrollar un Modelo de Gestión de Costos por procesos, que contribuya a la valoración real de los procesos productivos de lácteos en la industria MILMALAC S.A de la ciudad de San Gabriel, donde se elaboran productos entre los cuales resalta el queso Mozzarella de 450gr, y en la que se requiere un adecuado control de los elementos del costo.
Por lo tanto para el desarrollo del presente trabajo se utiliza la modalidad cualitativa, cuantitativa, tipos de investigación bibliográfica, de campo, no experimental longitudinal, aplicada, descriptiva, correlacional y métodos teóricos y empíricos, la línea de investigación es la Gestión de Costos.
ABSTRACT
In medium-sized industries processing raw materials into finished products continuously which determine the price of the goods, based upon an empirical experience, presents a serious problem when it sets the cost generated properly, since the acquisition of the raw material, labor and materials that are required, passing through each of the stages of the production process until the total production of the ítem.
Under this circumstance, the present research has as a main objective to develop a Cost Management Pattern by Processes that contributes to the real appreciation of the productive processes of dairy products in MILMALAC S.A, in San Gabriel City, where products like Mozzarella 450gr is elaborated, which requires an adequate control of the cost elements.
Therefore, qualitative, quantitative, types of bibliographical research, field, non-experimental longitudinal, applied, descriptive, correlational and theoretical and empirical methods are applied. The line of research is Cost Management.
ÍNDICE GENERAL
PORTADA
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
CERTIFICADO DE AUTORÍA DE TESIS DERECHOS DE AUTOR
DEDICATORIA AGRADECIMIENTO RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE GENERAL ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES Pág.
INTRODUCCIÓN ... 1
Antecedentes de la investigación 1
Estado del Arte 2
Actualidad e importancia 3
Formulación del problema 4
Delimitación del problema 4
Objeto de investigación y campo de acción 4
Identificación de la línea de investigación 4
Objetivos: Objetivo general y objetivos específicos 4
Objetivo General 4
Objetivos específicos 5
Idea a defender 5
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO... 7
1.1 Origen y evolución de los Costos 7
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre los Costos, Gestión de Costos
por Procesos y Procesos Productivos de Lácteos. 8
1.2.1 Conceptos de Costo 8
1.2.1.1Diferencia entre Costo y Gasto 9
1.2.1.2 Definición de Contabilidad de Costos 9
1.2.1.3 Costos por Procesos 10
1.2.1.4 Métodos de valoración de los costos por procesos 11
1.2.1.5 Clasificación de los Costos 11
1.2.1.5.1 Costos Controlables y no Controlables 12
1.2.1.5.2 Costos directos e indirectos 12
1.2.1.5.3 Costos Fijos, Costos Variables y Semivariables 13
1.2.1.5.4 De distribución o ventas, de Administración, y de Producción 13
1.2.1.5.5 Costos Históricos y Predeterminados 14
1.2.1.5.6 Costos Totales y Unitarios 14
1.2.1.6 Hoja de Costos 15
1.2.1.6.1 Estructura de la Hoja de Costos por Procesos 16
1.2.1.7 Estado de Costos de Producción 16
1.2.1.7.1 Formato del Estado de Costos de producción 17
1.2.1.8 Modelo de gestión de costos por procesos 18
1.2.1.8.1 Objetivos de un Modelo de Gestión de Costos por proceso 19
1.2.1.8.2 Elementos constitutivos del modelo de gestión de costos por procesos 19
1.2.1.8.2.1 Materia Prima Directa e Indirecta 19
1.2.1.8.2.2 Mano de Obra Directa e Indirecta 20
1.2.1.8.2.3 Costos Indirectos de Fabricación 21
1.2.2 Procesos Productivos de Lácteos 22
1.2.2.2 Mapa de procesos o diagramas de bloque como técnica para la identificación
de Procesos 24
1.2.2.3 Definición de Flujogramas de Procesos 25
1.2.2.3.2 Estructuras para Flujogramas de Procesos 26
1.2.2.4 Elementos que intervienen en el proceso productivo de lácteos 27
1.2.2.5 Etapas del Proceso de producción de Lácteos 27
1.2.2.6 Calidad de los productos lácteos 29
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas
sobre los Costos. 30
1.4 Conclusiones parciales del capítulo 31
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO ... 32
2.1 Caracterización del sector 32
2.1.1 Caracterización de la Empresa 32
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación. 32
2.2.1 Modalidad de la Investigación 32
2.2.2 Tipos de Investigación 33
2.2.3 Métodos 34
Métodos Empíricos 34
Métodos teóricos 35
2.2.4 Técnicas 36
2.2.5 Instrumentos 36
2.2.6 Población y Muestra 36
2.2.7 Resultados de la Interpretación y análisis de la aplicación de instrumentos 37
2.2.7.1 Interpretación y análisis de la aplicación de Encuesta. 37
2.3 Conclusiones parciales del capítulo 46
CAPITULO III. PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA 47
3.1 Tema de la Propuesta 47
3.2 Desarrollo de la propuesta 48
3.2.1 Caracterización de la Empresa 49
3.2.2 Direccionamiento Estratégico 49
Objetivo General 50
Valores 50
Logotipo 51
3.2.3 Estructura Organizacional 51
Organigrama Estructural Propuesto Industria MILMALAC S.A 51
Organigrama Funcional Propuesto Industria MILMALAC S.A 52
3.2.4 Modelo de Gestión de Costos por Procesos 53
3.2.4.1 Identificación de procesos de producción 53
3.2.5 Tratamiento de los Elementos del Costo 53
3.2.5.1 Métodos de Valoración 53
Formato Tarjeta Kárdex para control de materia prima, material de producción y CIF 54
3.2.5.2 Tiempo MOD 54
3.2.5.3 Órdenes de Compra 55
3.2.6 Diseño de flujogramas de procesos para la producción 55
3.2.6.1 Proceso de requisición y solicitud de pedido (Orden de Compra) 56
Flujograma de Proceso para Orden de Compra 56
3.2.6.2 Proceso de recepción de Materia Prima (Tarjetas de existencias) 57
Flujograma de proceso para Tarjeta de existencias 57
3.2.6.3 Proceso de almacenamiento de los productos (Tarjetas Kárdex) 58
Flujograma de proceso para Tarjeta Kárdex 58
Flujograma de proceso para Control de Mano de Obra 60
3.2.6.5 Proceso de Control de Costos Indirectos de Fabricación 60
Flujograma de proceso para control de los CIF 61
3.2.6.6 Proceso de Control de Materia Prima o CIF sobrantes del proceso de
Producción 62
3.2.7 Proceso Contable 63
3.2.7.1 Plan de Cuentas 63
3.2.7.2 Libro Diario 63
3.2.7.3 Estado de Situación Inicial 63
3.2.7.4 Balance de Comprobación 63
3.2.7.5 Estado de Costos 64
3.2.7.6 Hoja de Costos 64
3.2.7.7 Estado de Resultados 64
3.2.7.8 Estado de Situación Final o Balance General 64
3.3 Validación 65
Datos personales de validadores 65
3.4 Conclusiones parciales del capitulo 66
Conclusiones Generales 66
Recomendaciones Generales 67
Bibliografía 68
ÍNDICE DE TABLAS
Pág.
Tabla 1 Centros de Costos en la producción 10
Tabla 2 Estructuras para desarrollo de flujogramas 26
Tabla 3 Etapas del proceso de producción de quesos 28
Tabla 4 Simbología a utilizar en flujogramas de propuesta 55
Tabla 5 Datos de validadores 65
Tabla 6 Resultados de la validación de la propuesta 65
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES Pág. Ilustración 1 Mapa Satelital de Ubicación Industria MILMALAC S.A 4
Ilustración 2 Formato Hoja de Costos por Procesos 16
Ilustración 3 Esquema de Modelo de Gestión de Costos por Procesos 48
Ilustración 4 Logotipo Industria MILMALAC S.A 51
Ilustración 5 Organigrama Estructural Industria MILMALAC S.A 51
Ilustración 6 Organigrama Funcional Industria MILMALAC S.A 52
Ilustración 7 Esquema de Identificación del Proceso Actual de Producción 53
Ilustración 8 Flujograma de Proceso para Orden de Compra 57
Ilustración 9 Flujograma para proceso de Tarjeta de Existencias 58
Ilustración 10 Flujograma de Proceso para Tarjeta Kárdex ventas 59
Ilustración 11 Flujograma para proceso de Control de Mano de Obra 60
Ilustración 12 Flujograma de proceso para control de los CIF 61
1 INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación
Para realizar el presente trabajo de investigación, se revisó los repositorios de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” de la ciudad de Tulcán y demás extensiones, así como diferentes universidades nacionales, donde se encontraron los siguientes temas relacionados con el tema planteado.
Según la autora Vivas (2015), en su trabajo referente al Sistema de Costos para la empresa “Lácteos Jhonny” de la parroquia Julio Andrade, de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, de la ciudad de Tulcán, plantea como objetivo de la tesis, desarrollar un sistema de costeo para el mejoramiento de la gestión de costos, de la empresa “Lácteos Jhonny” de la parroquia Julio Andrade, la elaboración del sistema antes mencionado, es una herramienta principal para determinar costos de los productos en los cuales intervienen los tres elementos del costo, materiales, mano de obra y costos generales de fabricación, garantizando procesos de producción continuos, además permite determinar el costo final real, para la toma de decisiones de inversión financiamiento y capitalización de utilidades.
De igual manera Córdova y Valverde (2015), en su trabajo referente a la implementación del sistema de contabilidad de costos por procesos de la nueva planta quesera de Lácteos San Antonio C. A., para el año 2015, de la Universidad de Cuenca, tiene como propósito desarrollar un sistema de contabilidad de costos por procesos, de la producción de quesos, para obtener los costos de la manera más exacta posible, costos indirectos para la producción y el control de las operaciones, la tesis se basa en la importancia de contar con un adecuado sistema de costos en las empresas industriales, como una herramienta que favorezca el proceso de la toma de decisiones por parte de los administrativos.
El trabajo realizado permite observar que un sistema de costos de producción permite ejercer un control adecuado de la materia prima, mano de obra y costos indirectos para la producción, ya que se determinar el costo de estos insumos en cada etapa del proceso productivo.
2 Tanicuchí, perteneciente al cantón Latacunga, provincia de Cotopaxi, año, 2013, el trabajo de tesis se basa en realizar un análisis previo, para determinar el principal problema que afecta las actividades contables, económicas y principalmente de producción, el cual da como resultado un inadecuado sistema de costos, por lo que se concluye que es importante implementar el sistema de costos por procesos, que le permita a la empresa determinar los costos que involucra un proceso de producción. De igual forma el autor Cassinelli (2015), en su trabajo referente a gestión de costos “ABC” y nivel de rentabilidad en la empresa procesadora El Café del Cantón Guayaquil, de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES de la ciudad de Ambato, plantea como objetivo de la tesis, diseñar un Modelo de Gestión de Costos ABC y la rentabilidad en la empresa, el cual consiste en la elaboración de un modelo más eficiente que los tradicionales, ya que contribuye a evitar o eliminar el despilfarro de recursos, estableciendo un verdadero sistema de gestión estratégica en el proceso competitivo gerencial de la empresa.
Según la información expuesta de los diferentes trabajos de tesis relacionados con el tema de investigación, se puede evidenciar la importancia de la determinación de costos en las diferentes empresas, como un referente de las actividades productivas que estas desarrollan, sin embargo, no existe un modelo de gestión de costos por procesos, que permita un mejor manejo en la valoración de los mismos, en empresas, que por naturaleza elaboran productos a través de la transformación de la materia prima, como las industrias de lácteos, y en las cuales es necesario determinar los costos que involucran los diferentes procedimientos hasta obtener el producto final, por tal razón es importante que se lleve a cabo esta investigación para dar solución al problema que se plantea.
Estado del Arte
Actualmente se han desarrollado investigaciones como es el caso de sistema de costos por procesos para la granja avícola AVICESAT de Sonnia Raquel Sánchez Lozada (2014), donde se comprueba la deficiencia de un sistema de costos por procesos lo que promueve en la empresa un débil registro de información, por lo tanto el desarrollo de un sistema de contabilidad de costos por proceso se convierte en un instrumento para controlar los costos y gastos en cada una de las etapas del proceso productivo de la empresa.
3 del precio de venta, es decir mientras más información confiable se genere en cada proceso relacionado a la producción, más certeza se tiene para establecer el costo total y unitario.
De igual manera según Caisaguano Quishpe Ruth Sabina en su investigación sistema de costos por procesos para medir la rentabilidad en la planta láctea de la Asociación de Mujeres de Fátima “AMUF” (2016) donde se establece que el inadecuado sistema de costos por procesos, crea en la organización, ineficiencia administrativa e desacertados registros de información, por lo cual los controles son insuficientes e ineficientes, ante esta circunstancia se diseña un sistema de costos por procesos, permitiendo el conocimiento y la determinación del costo de producción del queso fresco y un adecuado proceso contable logrando establecer el costo real de producción.
Lo dicho significa que los costos por procesos en la industria láctea es muy importante debido a la gran cantidad de productos que se pueden desarrollar y donde se requiere de un estricto control de los insumos que se consume en cada etapa, el objetivo es obtener información objetiva para el proceso contable donde se determinan los costos del producto y posteriormente el precio con el que se compite en el mercado.
Actualidad e importancia
El presente proyecto de investigación tiene como propósito desarrollar un modelo de gestión de costos con énfasis en la estandarización de procesos, para la obtención del costo real total y unitario por cada departamento, para identificar las fortalezas de cada proceso, así como las debilidades, con el propósito de tomar decisiones correctivas en el corto y mediano plazo, además del mejoramiento continuo en el manejo de los costos por procesos de la industria, fortaleciendo el control interno de los costos que implica la elaboración de productos hasta la venta de los mismos, contribuyendo a que el nivel competitivo sea sostenible en el tiempo.
4 Formulación del problema
¿Cómo contribuir a la valoración real de los procesos productivos de lácteos en la Industria MILMALAC S.A de La ciudad de San Gabriel?
Delimitación del problema
El presente trabajo de investigación se realizará en la Industria MILMALAC S.A en un tiempo aproximado de seis meses donde se espera resolver parcialmente el problema de valoración de procesos productivos de lácteos, la razón es por el posible crecimiento empresarial donde se deberían realizar ajustes pertinentes.
Ubicación Industria MILMALAC S.A
Fuente: https://www.google.com.ec/maps/placeEl+Capulí/@0.5967699 Objeto de investigación y campo de acción
Objeto de investigación: Costos
Campo de acción: Procesos Contables de Costos Identificación de la línea de investigación Gestión de costos
Objetivos: Objetivo general y objetivos específicos Objetivo General
Desarrollar un Modelo de Gestión de Costos por Procesos que contribuya a la valoración real de los procesos productivos de lácteos de la Industria MILMALAC S.A en la ciudad de San Gabriel, año 2016.
5 Objetivos específicos
Fundamentar teóricamente sobre Modelo de Gestión de Costos por procesos y
procesos productivos de lácteos.
Diagnosticar la situación actual de los costos de producción de la Industria MILMALAC S.A en la ciudad de San Gabriel.
Establecer los elementos constitutivos del modelo de gestión de costos por
procesos.
Validar la propuesta por la vía de expertos.
Idea a defender
Con la elaboración de un modelo de gestión de costos por procesos se va a contribuir a la valoración real de los procesos productivos de lácteos de la Industria MILMALAC S.A en la ciudad de San Gabriel.
Variable Independiente: Modelo de gestión de costos por procesos Variable Dependiente: Procesos productivos de lácteos
Justificación del tema
Con la elaboración de un modelo de gestión de costos por procesos se facilita la valoración de los procesos productivos de lácteos, en la industria MILMALAC S.A de la ciudad de San Gabriel, ya que se enfoca principalmente en la estandarización de procesos y con una visión sistémica para la obtención del costo real total y unitario por cada departamento, para identificar las fortalezas de cada proceso, así como las debilidades.
Contando con suficiente información contable de costos, por la eficiencia de registros de procesos de producción por área, además de permitir que los recursos se asignen de forma planificada, contando con una herramienta de control y para la toma de decisiones correctivas en el caso de presentarse desperdicios o costos innecesarios que conllevan a un riesgo de no obtener ganancias, convirtiéndose en la clave de éxito para determinar técnicamente el costo real de los productos terminados.
7 CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1 Origen y evolución de los Costos
Los costos han jugado un papel importante para las industrias, a través del tiempo hasta la actualidad, ya que son la herramienta base para fundamentar la toma de decisiones de producción, sobre todo en la planificación de presupuestos y en el diseño de estrategias para optimización de recursos con resultados satisfactorios. Partiendo de este punto, se puede evidenciar que “los costos tienen su origen en el siglo XIV, en países como Italia, Inglaterra y Alemania, se conocieron los primeros rudimentos de costos, como resultado del crecimiento de la producción artesanal, de vinos, monedas y libros de mucho auge en ese entonces”. (Holguin, Herrera, Monsalve, & William, 2014, págs. 3-5)
De acuerdo con el párrafo citado los costos surgen como un medio de control que ejercían los dueños de fábricas de aquella época, aquí no existía la utilización de maquinaria sofisticada y por lo tanto las actividades eran realizadas en su mayor parte a mano por los campesinos. Se podría decir entonces que los costos en aquel tiempo no eran utilizados como una herramienta de información contable sino como el medio de conocimiento sobre los materiales utilizados por los trabajadores.
Posteriormente con el surgimiento de las grandes fábricas, a principios del siglo XIX originó el desplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños artesanos creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales, mano de obra y el costo que las maquinarias que se originaban, dando lugar a un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos. (Gómez, 2011, pág. 3)
Claro está que el crecimiento de las industrias fue el artífice para dar impulso a la utilización de los sistemas de costos, puesto que se sustituye la mano de obra y la economía se basa principalmente en la industria, en tal razón se requiere ejercer un control más riguroso sobre todo por la utilización de las maquinarias, para la generación de los bienes que se elaboraban, en este caso los costos tienden a tener mayor importancia ya que se requiere de una información más idónea por la complejidad de los procesos.
En tal instancia los costos en el enfoque tradicional según Patricio Orellana y Víctor López:
8 En virtud de lo expuesto el sistema tradicional de costos no contribuye a la valoración real de los productos, pues al asignar solo costos de mano de obra y material directo se deja de lado la asignación de los cargos indirectos de fabricación, que también forman parte del bien elaborado, con un grado menor de relevancia en relación a los materiales directos, sin embargo, no deja de ser imprescindible su utilización, como un complemento que permite efectuar la producción normal, esto trae consecuencias negativas como la valoración errónea del costo de los procesos productivos, y por ende el desconocimiento de la verdadera posición económica de la empresa, convirtiéndose en un obstáculo para el desarrollo competitivo de la misma.
Por otra parte según la Facultad de ciencias Administrativas y Contables de la Universidad Peruana de los Andes (2014).
A la contabilidad de costos moderna se la llama frecuentemente contabilidad administrativa o gerencial, los contadores de costos consideran a los administradores, dentro de la misma organización, como usuarios principales de la información contable esto es como sus clientes internos, por todo el mundo los administradores están cada vez más conscientes de la calidad y oportunidad de los productos que venden a sus clientes externos, a su vez, los contadores cada vez se vuelven más sensibles a la calidad y lo oportuno de la información contable que solicitan los administradores. (pág. 36)
Es decir, que la contabilidad de costos en la actualidad, toma en cuenta todos los factores, aun cuando éstos no se involucren directamente a los procesos productivos, pero que son un complemento necesario para desarrollar todas y cada una de las actividades, de allí que se enfoca en el desarrollo de una información contable más amplia, que permita integrar la información de todos los departamentos que se relacionen con el aspecto de producción en la empresa, con el objeto de, actuar a tiempo en las áreas que requieren de un mejor control de los recursos, de tal forma que se garantice una herramienta, como sustento para la planificación presupuestaria de producción, y la toma de decisiones nivel gerencial.
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre los Costos, Gestión de Costos por Procesos y Procesos Productivos de Lácteos.
1.2.1 Conceptos de Costo
Todas las empresas que se dedican a la conversión de productos totalmente elaborados a través de un proceso, en el que intervienen los elementos como son: mano de obra, materiales y costos indirectos de fabricación, mismos que generan un valor que debe ser agregado a cada producto terminado.
9 causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio”. (pág. 2)
De lo anterior se puede afirmar que todas las empresas, que centran sus esfuerzos en actividades de transformación, desembolsan un valor por los recursos utilizados, antes, durante y después del proceso de producción, mismos que deben añadirse a cada producto terminado, para conocer de manera precisa el costo de cada uno, y si es o no factible el precio con el que se está introduciendo al mercado, por lo tanto, sirve como herramienta para tomar medidas, que impulsen a la empresa a un nuevo escenario, con mejores estrategias para mejorar los costos y generar mayor desarrollo competitivo.
1.2.1.1Diferencia entre Costo y Gasto
Al hacer referencia a los costos y gastos que se producen en los procesos productivos de las industrias, se involucra una serie de elementos, mismos que se deben diferenciar para lograr la valoración adecuada de los productos.
Es así que Andrés Narváez, (2013) determina que:
Costo es el desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro, por tanto es capitalizable, es decir se registra como un activo. Mientras que el gasto es un desembolso, egreso o erogación, que se consume corrientemente, es decir en el mismo periodo en el cual se causa. Los gastos se confrontan con los ingresos, en el Estado de Resultados, para determinar la utilidad o pérdida neta de un periodo. (págs. 3-4)
Específicamente la diferencia existente entre costo y gasto según el criterio anterior, se establece en función del consumo de ciertos factores necesarios para la transformación de bienes, es decir que pueden estar involucrados directamente en el proceso productivo y generar una retribución o ganancia, sin embargo hay recursos que son considerados complementarios para lograr los requerimientos deseados y del cual no se puede compensar a futuro, es decir que no existe una devolución por lo invertido, es allí cuando se habla de un gasto, mismos que son relacionados con los ingresos, para conocer si la actividad económica genera o no las utilidades adecuadas de acuerdo a la inversión.
1.2.1.2 Definición de Contabilidad de Costos
10 Para la autora Ramírez Paz Yuneisdys (2014), La contabilidad de Costos es:
Una herramienta imprescindible para reflejar los resultados de la gestión de la empresa. Esta contribución es eficiente logrando el suministro de información detallada sobre el comportamiento de los costos, que le permita la adopción de decisiones con el objetivo de reducir los gastos de producción y aumentar el volumen de ventas. (pág. 3)
Por consiguiente el tema se refiere a que la contabilidad de costos es la base en información para resumir y analizar el comportamiento de la empresa, sobre todo en el aspecto de producción, que es donde se requiere mayor precisión para tomar decisiones acertadas y a tiempo, para reducir costos o gastos innecesarios, además el desarrollo de una buena información contable es el instrumento que permite sustentar cualquier decisión que afecte económicamente a la organización.
1.2.1.3 Costos por Procesos
La existencia misma de empresas destinadas a la transformación de productos, mediante la utilización de procesos a los cuales se somete la materia prima, ha hecho indispensable el estudio de los costos que se generan en el transcurso de cada proceso y por departamento, desde su inicio hasta la terminación de la producción, es necesario recalcar que se produce el mismo tipo de producto en forma secuencial sin que haya pedidos anteriores a la fabricación.
Los costos por proceso son un sistema de costeo el cual acumula los costos por cada uno de los procesos o etapas divididos en centros de costos, por los cuales recorre el producto, donde por cada etapa del proceso pueden presentarse los tres elementos del costo o dos de ellos según sea el caso. Para mantener un control de los materiales que se invierten en la producción se debe llevar registros auxiliares para que los costos se encuentren plenamente respaldados, una vez terminada la fase se procede al coste de cada una de las unidades. (Lucero A, 2011, pág. 30)
Dicho de otra manera, los costos por procesos son el conjunto de acciones interrelacionadas entre sí y que están orientadas a la valoración exacta de la transformación de un bien, lo que implica una secuencia lógica de pasos a efectuarse para cumplir con la meta planificada, en tal razón se requiere tener definidos los procesos, sub procesos junto con las responsabilidades por cada área de producción, de esta forma se puede exigir un informe por cada departamento.
Tabla 1 Centros de Costos en la producción
Centro de Costos N° 1
Centro de Costos N° 2
Centro de Costos N° 3
Centro de Costos N° 4
Centro de Costos N° 5(último) Materia P.D Costo del C N°1 Costo del C N°2 Costo del C N°3 Costo del C N° 4 + Mano de O. D + Mano de O.D + Mano O.D + Mano O.D + Mano de O.D
+ Cargos Indir. + Cargos I. + Cargos I. + Cargos I. + Cargos I. = Costo del
Centro
= Costo Acum. del Centro
= Costo Acum. del Centro
= Costo Acum. del Centro
= Costo Acum. del Centro = Costo de Producción
Fuente: (Amaya, 2011)
11 Una división departamental en centros de costos, es lo que se muestra en la tabla anterior como se puede observar los Centros de Costos acumulan los costes de materia prima, mano de obra y cargos indirectos de fabricación, donde en el primer centro es donde únicamente se receptan los materiales directos sin ninguna alteración y se generan los costos iniciales, posteriormente la materia prima ya con una etapa de transformación pasa al segundo centro donde continua la utilización de mano de obra y los CIF, por lo tanto a los costos que se generan allí se añaden los del anterior, hasta completar todo el proceso, es decir es acumulativo.
El objetivo es definir el costo total que se generan en cada área, así como todo el proceso y sobre esa base tomar acciones correctivas o de mejoramiento continuo orientados a crear un posicionamiento fuerte en el mercado.
1.2.1.4 Métodos de valoración de los costos por procesos
Los costos por procesos al involucrar una producción en serie requiere de tener un cierto control sobre los materiales que ingresan a la transformación de la misma forma que los productos terminados para ser vendidos, para ello se requiere identificar los métodos de valoración que se utilizan en las industrias.
Método PEPS primero en entrar y primero en salir: los primeros artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (Costos de producción). El inventario final está formado por los últimos artículos que entraron a formar parte de los inventarios, el movimiento que se produce debe estar de acuerdo con el tiempo y la frecuencia de consumo.
Método Promedio: Consiste en calcular el costo unitario del inventario final, a través del total de costos acumulados menos el inventario final dividiendo entre el total de unidades equivalentes. (Aguilera, 2013, págs. 16, 18)
Los métodos de valoración a los que se hace referencia permiten tener un control adecuado de los materiales para la producción así como los que están almacenados para la venta, el método PEPS contribuye a una valoración de acuerdo a un orden específico donde las primeros en ingresar a bodega son los primeros que deben ser vendidos, sin embargo el método promedio no toma en cuenta tal consideración, pues basta con sumar el total de unidades disponibles y dividirlas para obtener un costo medio de cada producto. De todas formas es importante reconocer que para identificar el método que sea más conveniente, se debe considerar el tipo de producto que se fabrique en la empresa y las características principales como por ejemplo la fecha de caducidad que presentan
1.2.1.5 Clasificación de los Costos
12 inventarios y son el medio preciso para controlar la eficiencia de las operaciones de producción, por lo que es preciso clasificarlos para su oportuno tratamiento en la información.
1.2.1.5.1 Costos Controlables y no Controlables
Los costos que interviene en un proceso de producción industrial, pueden ser previstos o no por la dirección empresarial, para lo cual se presentan las siguientes consideraciones.
Los Costos Controlables o Programados: Son aquellos que varían, es decir, aumentan o disminuyen por decisión de los directivos, por ejemplo: Consumo de materiales, Consumo de energía eléctrica, consumo de combustibles y lubricante etc.
No Controlables o no Programados: aquellos que generalmente están en función del tiempo y de contratos o compromisos contraídos tal es el caso por ejemplo la renta del local, impuesto predial, etc. (UPA, 2014, pág. 35)
En otras palabras, se refiere a que los costos controlables, son directamente influenciados por la empresa, por ejemplo, el porcentaje de comisión que se entrega por las ventas de un producto, a los agentes de venta, es decir, se decide que se necesita y cuanto se debe consumir en relación a la producción y los presupuestos, mientras que un costo no controlable por su parte, no puede ser controlado ni modificado por las diferentes niveles jerárquicos de la empresa, ya que depende de políticas establecidas previamente, es decir, no existe la posibilidad de ser cambiado, como los arriendos por ejemplo, ya que dependen del dueño del inmueble, o las depreciaciones, cuyo porcentaje se establece por la alta gerencia y no depende del nivel de producción.
1.2.1.5.2 Costos directos e indirectos
Los costos de la industria manufacturera pueden asociarse directa o indirectamente al producto final, luego del proceso de transformación al que es sometido. Por tal razón es necesario tomar en cuenta las consideraciones detalladas a continuación.
Costos Directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas. Los materiales directos y los costos de la mano de obra directa de un determinado producto, constituyen ejemplos de costos directos.
Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos, y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de asignación. (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, & Kole, 1986, pág. 22)
13 leche ya que es más fácil de identificar en el producto terminado, por lo tanto es un costo directo, mientras que los costos indirectos no pueden ser relacionados directamente en un producto elaborado, como el consumo de la energía eléctrica, ésta, no es parte del bien elaborado; sin embargo, es necesaria para el normal funcionamiento de las maquinarias, que en su defecto funcionen con electricidad, de allí que se consideran como un complemento para la fabricación de un producto. 1.2.1.5.3 Costos Fijos, Costos Variables y Semivariables
Las industrias de trasformación de productos elaborados pueden designar los costos en función del volumen de producción o de las políticas o normas establecidas, para ello se consideran los siguientes enunciados.
Costos Fijos: Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes independientemente de las fluctuaciones en los volúmenes de producción”.
Costos Variables: Son aquellos que tienden a fluctuar en proporción al volumen total de la producción, de venta de artículos o a la prestación de un servicio, se incurre a la actividad de la empresa.
Costos Semivariables: Son aquellos que tienen una raíz fija y otra variable. (Sanchez, 2012, pág. 7)
En definitiva se refiere a que los costos fijos, son estáticos, no varían según el nivel de producción, es decir, que la cantidad de unidades producidas puede crecer o disminuir sin que ello implique modificaciones en los sueldos y salarios a supervisores de planta, o el pago de arriendo de maquinaria, dado que son valores constantes previamente establecidos, por otra parte los costos variables juegan un papel muy opuesto al anterior, dado que aquí los costos de ciertos factores si influyen a la proporcionalidad de la cantidad de bienes producidos, como la materia prima, por ejemplo, que debe ser asignada de acuerdo a las unidades requeridas o planificadas, al igual que los materiales que forman parte del bien, pues mientras más unidades se fabriquen, más material se necesita, finalmente el costo semivariable se caracteriza por que se maneja los dos tipos de costos a la vez, un caso puede ser el consumo de energía eléctrica, es fija porque existe una tarifa base determinada por ley, que no depende del volumen de producción, al mismo tiempo es variable porque al aumentar la producción el consumo va a ser mayor y por lo tanto la tarifa de pago crece.
1.2.1.5.4 De distribución o ventas, de Administración, y de Producción
14 Producción: está formado por tres elementos básicos; la materia prima directa, la mano de obra directa, y los costos indirectos de producción que sirven para valorar los almacenes de artículos terminados, los inventarios de producción en proceso y el costo de los productos vendidos.
Distribución o ventas: Son las erogaciones que se efectúan desde que el artículo ha terminado el proceso de ventas hasta llegar al consumidor y los que incurren en la promoción, impulso y venta de un producto terminado.
Administración: son ocasionados después de la entrega de los bienes o servicios, hasta recepcionar su valor en caja y aquellos comunes a la dirección de la empresa no identificables como costos de distribución. (UPA, 2014, pág. 28)
De acuerdo con el párrafo anterior, los costos de producción son aquellos que se generan durante el proceso de transformación, lo que implica a todos los materiales necesarios para su producción así como la mano de obra para llevar a cabo las actividades de manufactura, por su parte, los costos de distribución, se generan por llevar el producto terminado hacia el consumidor final, es decir la transportación del bien elaborado desde la fábrica hasta el punto de venta donde es puesto a consideración del consumidor, haciendo uso de publicidad, y promociones que se consideren como necesarias para incrementar el volumen de las ventas, por otra parte, los costos de administración, son aquellos que se generan por la operatividad de la industria como los pagos a gerentes, personal administrativo, etc.
1.2.1.5.5 Costos Históricos y Predeterminados
Otra clasificación importante de los costos es de acuerdo al tiempo en cual se determinan es decir antes o al finalizar el periodo de producción,
Costos Históricos: Permiten conocer el costo total cuando se finaliza el periodo de producción.
Costos Predeterminados: Consiste en determinar por anticipado el costo de la producción, permitiendo conocer el costo de ventas en cualquier momento, además de aportar un mayor control interno”. (Córdova A. , 2015, pág. 8)
Por lo tanto los costos históricos son aquellos que se registran una vez que haya finalizado el periodo de producción, es decir que son todos los costos en los cuales se ha incurrido para la obtención de un determinado producto, y en el cual solo al estar totalmente terminado se procede a calcular su valor, mientras que el costo predeterminado, como se mencionó en el párrafo anterior, es aquel que permite establecer los costos anticipadamente, en otras palabras quiere decir que es una estimación, lo cual puede ayudar a comparar los resultados para un mejor control de los elementos del costo.
1.2.1.5.6 Costos Totales y Unitarios
15 instancia se debe conocer el costo total que se originó por ese proceso así como la distribución del costo a cada unidad producida.
Según Carlos Rodríguez (2011)
El proceso de costos de producción industrial se mueve desde un proceso al otro, hasta que la terminación final ocurre, cada departamento de producción desempeña alguna parte de la operación total y transfiere su producción completa al próximo departamento donde llega a ser el insumo para el procesamiento adicional, y la adición de los costos del último departamento determina el costo total.
El costo para cada unidad puede ser obtenido al dividir los costos de producción de todas las unidades producidas durante un periodo. (pág. 3)
Según el párrafo citado, el costo total es la suma de todos los costos ocasionados en cada departamento o centro de costo, durante el proceso de producción, ya que en cada etapa del mismo, el producto sufre alguna modificación, es decir, cada departamento interactúa de forma ordenada para lograr el volumen de producto planificado, siendo así, es en el último departamento, donde se puede establecer el costo total del producto, porque es allí donde se acumulan los costos de los departamentos anteriores, más los que se originen en la terminación de producción, éste valor al ser dividido para las unidades producidas da como consecuencia el valor de cada unidad.
1.2.1.6 Hoja de Costos
Como una forma eficaz de resumir todos los movimientos de los elementos del costo, derivados del proceso de transformación en productos terminados, se utiliza una hoja de trabajo, denominada hoja de costos donde se registran todos y cada uno de los costos por departamento.
De allí quela autora Natividad Gonzales, (2016) menciona que:
Es un documento de contabilidad que sirve para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos unitarios para cada periodo. En cada departamento existen costos propios y costos de traspaso y estos figuran también en la hoja de costos y estos son: Costos propios: Aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de producción por procesos. Costos de traspaso: Aquellos que con un grado de transformación llega a un determinado departamento, proveniente del departamento inmediatamente anterior. (pág. 7)
16 posteriormente la materia prima pasa al segundo departamento, donde continúa con la etapa de transformación, y así consecutivamente hasta finalizar la cadena de proceso, este traslado de los costos de un departamento a otro se conoce como costos de traspaso.
1.2.1.6.1 Estructura de la Hoja de Costos por Procesos
La hoja de costos, como se mencionó en párrafos anteriores, es una herramienta, para el registro de los elementos del costo que intervienen en un proceso de producción en sus diferentes departamentos. La estructura es la siguiente:
Fuente:(Gonzales, 2016)
Como se puede apreciar la hoja de costos contiene campos especiales, en los cuales se puede registrar los costos de los tres elementos del costo, en cada departamento de producción desde el inicio, pasando por la transferencia del producto en cada área hasta su finalización en forma total y unitaria.
1.2.1.7 Estado de Costos de Producción
El estado de costos es una representación de todos los movimientos de los inventarios de producción, que proporciona información de cómo se está efectuando la producción en la industria, desde la adquisición de la materia prima hasta la terminación del bien elaborado.
Se debe agregar que el estado de costos es:
“Un informe interno que le sirve a la Contabilidad Financiera para soportar las cifras de inventarios, costos de producción, y costos de ventas de cada periodo, y a la Contabilidad de Gestión para apoyar el proceso de gestión empresarial para facilitar la toma de decisiones”. (Duque Roldán, Muñoz Osorio, & Osorio Agudelo, 2011, pág. 17)
Es evidente que el Estado de Costos de producción es el medio más idóneo para conocer el valor de producir un bien, y sobre él, analizar si el precio de venta es o no factible para que genere resultados satisfactorios, dado que provee información sobre la actividad industrial, desde las adquisiciones y consumo de materiales, así como la
17 adecuada utilización de mano de obra, razón suficiente para convertirse en un sustento técnico en el aspecto financiero, para la justificación de los recursos aportados a la producción, ya que se tiene certeza de cuánto costó producir un determinado producto, a la vez, este informe es la base para las decisiones de la gerencia sobre todo en la planificación de presupuestos.
1.2.1.7.1 Formato del Estado de Costos de producción
Como se había mencionado en párrafos anteriores, el estado de costos es una representación de los movimientos que presentan los tres elementos del costo antes durante y después del proceso de producción, es decir se inicia con el inventario inicial de mercadería, pasando luego por el consumo de los mismos y utilización de mano de obra, hasta la obtención del producto terminado.
Es así que se presenta el siguiente formato del estado de costos de una empresa industrial.
Inventario inicial materias primas y materiales (+) Compras Materia Prima y Materiales
(=) Disponibilidad de Materia Prima y Materiales (-) Inventario Final de Materia Prima y Materiales (-) Devoluciones de Materia Prima y Materiales (-) Pérdidas y desperdicios anormales
(=) Costo Real Materia Prima y Materiales Consumidos (-) Material Directo Consumido
=COSTO MATERIAL DIRECTO (1)
Mano de Obra total del área operativa
(-) Mano de Obra del personal Indirecto (Supervisión, mantenimiento, etc.) (=) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (2)
Material Indirecto Consumido
(+) Mano de Obra del personal directo (+) Depreciaciones y amortizaciones
(+) Otros costos indirectos asociados a la producción (-) Costos Ociosos
(=) COSTOS INDIRECTOS (3)
(=) COSTO DE LOS SERVICIOS TERCERIZADOS (4)
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN (1+2+3+4) (+) Inventario Inicial de Productos en Proceso (=) Total Producción en Proceso
(-) Inventario Final de Productos en Proceso (=) Costo de Productos Terminados
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados (=) Costo de las Unidades Disponibles
(-) Inventario Final de Productos Terminados
(=) COSTO DE VENTAS (Duque Roldán, Muñoz Osorio, & Osorio Agudelo, 2011, pág.
18)
18 las adquisiciones y el consumo de los mismos, el objetivo es determinar el costo de cada uno de los elementos para luego sumarlos y determinar el costo de producción total, a ello se agrega todos los productos semi acabados o que están aún en proceso, y de esta manera concluir con el costo de ventas.
1.2.1.8 Modelo de gestión de costos por procesos
Ante las diferentes necesidades de conseguir resultados positivos en el aspecto empresarial, sobre todo de manufactura, surge la gestión, es decir la búsqueda adecuada y óptima de lograr un objetivo propuesto, realizando planes de acción y ejecutarlos con estrategias que impulsen al desarrollo de la organización y la lleven al éxito.
De acuerdo con el tema se considera que:
La Gestión por Procesos se basa en la modelización de los sistemas como un conjunto de procesos interrelacionados mediante vínculos causa-efecto, cuyo propósito final es asegurar que todos los procesos de una organización se desarrollen de forma coordinada, mejorando la efectividad y la satisfacción de todas las partes interesadas (Clientes, accionistas, personal, proveedores, sociedad en general). (GESTIOPOLIS, Principios de la Gestión por Procesos, 2013, pág. 2)
Específicamente, la gestión por procesos se enfoca en la conexión de los procesos existentes en una organización desde los procesos de producción, los de venta, administración, etc., y la responsabilidad de cada representante, tiene gran relación con la afinidad que existe en cada área de la empresa, para analizar situaciones que pueden afectar negativamente a la organización, y buscar soluciones de mejora continua, sobre todo en los procesos de manufactura donde se requiere mayor control de los recursos, alcanzando su máxima contribución en el desarrollo económico organizacional.
De la misma forma, Ronald Escobar, Mary Del Carmen Guardado & Luz Elena Núñez (2014) al respecto mencionan que:
Puede ser definido como un conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la acumulación de datos contables para suministrar la información relevante encaminada a tomar decisiones, por parte de la dirección de la empresa, así como proceder a la valoración de la producción. Por su parte el proceso de acumulación es aquel que de una forma organizativa recoge, agrupa y clasifica los costos relacionados con el proceso productivo con el fin de proporcionar información relevante para el objetivo perseguido. (págs. 38,39)
19 inicio hasta la culminación del periodo de transformación en forma ordenada, para dar un sustento técnico en la valoración de los productos terminados, y sobre esa base se pueda tomar decisiones proyectadas al crecimiento y desarrollo industrial en el mercado competitivo.
1.2.1.8.1 Objetivos de un Modelo de Gestión de Costos por proceso
Un modelo de gestión de costos por procesos contribuye de a la acertada toma de decisiones con enfoque hacia la valoración real de los costos que se involucran en los procesos de transformación de productos, desde el primer departamento de producción, hasta el último, donde se determinan los costos acumulados de cada uno de ellos.
Los modelos de asignación de costos son las formas alternativas de obtener información válida para la toma de decisiones, cuyos objetivos mínimos de carácter general pueden resumir en:
Medida de valoración de los factores consumidos y valoración de los inventarios y productos fabricados y otros activos de balance.
Cálculo de análisis de costos, rendimientos y resultados, por productos, centros de costos y actividades.
Información para la planificación, decisión y control. Cálculo e interpretación de las desviaciones.
Otros objetivos relacionados con la gestión y control empresarial.(Escobar, Guardado, & Nuñez, 2014, pág. 39)
En conclusión el objetivo se centra en la adecuada valoración de recursos utilizados en la producción de bienes, desde la recepción de materiales hasta la terminación en un periodo de tiempo, así como el cálculo con sustento técnico de los costos que se generan por cada departamento de fabricación, para ello se requiere una documentación relevante, como un medio eficiente de evaluación, para detectar posibles falencias, como gastos inapropiados, o el control oportuno de desperdicios, con ello se contribuye a suministrar una adecuada información generando confiabilidad para que la gerencia respalde sus disposiciones.
1.2.1.8.2 Elementos constitutivos del modelo de gestión de costos por procesos
Los elementos necesarios que se toman en consideración para la gestión de costos por procesos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, ya que estos suministran la información adecuada para el control de ingresos y la valoración real del producto.
1.2.1.8.2.1 Materia Prima Directa e Indirecta
20 otros factores para modificar y convertir este producto en otro con diferentes características y valor agregado.
Es así que Wilson Velasteguí, (2011) define lo siguiente:
“La materia prima directa: Son todos aquellos elementos físicos imprescindibles durante el periodo de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Materia prima Indirecta: los que no se convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria, son auxiliares”. (pág. 14)
Dicho lo anterior la materia prima se constituye en el elemento objeto de transformación en las industrias, a partir de él se da origen a un nuevo producto, con características únicas, asignadas durante un proceso de conversión, esta materia prima puede ser directa, siempre que su utilización sea de primer orden en el proceso, es decir que sea aquello que va a primar y va a sobresalir al momento de la terminación del producto, mientras que la materia prima indirecta, es imprescindible para la elaboración, sin embargo no forma parte directa del producto sino que es un complemento para poder transformarse, es decir que al terminar el producto difícilmente puede observarse a simple vista.
“Para determinar el costo de las materias primas únicamente se debe conocer para que proceso se destinan las que salen de bodega, con el fin de cargar adecuadamente los costos a cada proceso”. (Esparza, García, Jaramillo, Quezada, & Salinas, 2012, pág. 10)
El tratamiento de la materia prima consiste en identificar el grado de participación que cada uno de ellos tiene y la etapa del proceso al cual se destina, por ejemplo en el caso de la producción de quesos, la materia prima es la leche, y es la base principal para la elaboración del producto, por lo que se involucra en todas las etapas, caso contrario pasa con los empaques, estos forman parte de la última etapa y no forman parte directa del queso.
1.2.1.8.2.2 Mano de Obra Directa e Indirecta
La mano de obra es el segundo elemento de la gestión de costos por procesos dado que la mayor parte de actividades directas o complementarias a la transformación de productos dependen del talento humano, por lo tanto es uno de los factores claves, en la industria.
21 El esfuerzo físico o mental que está directamente involucrado en la elaboración de un producto, dos características fundamentales son que puede asociarse con facilidad con el proceso de transformación, y que generalmente tiene un mayor valor, y la Mano de Obra Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el momento de la producción del producto (Dussan, 2011, pág. 30)
Según el párrafo precedente la mano de obra es el eje principal sobre el cual la industria efectúa sus actividades de transformación de la materia prima, dado que sin la participación del talento humano, difícilmente, se puede obtener los resultados planificados, la maquinaria debe ser manipulada o programada para su funcionamiento por una persona, y para guiar esos procesos, y generar mayor desarrollo, se requiere en primer lugar de mano de obra directa, misma que está relacionada o asociada de forma directa en el proceso de transformación de un bien, es decir que puede diferenciarse quién participó en la elaboración de un producto, mientras que la indirecta, es una parte que interviene en el proceso pero como un auxiliar, como el caso de los jefes departamentales, ellos cumplen su función en bien del desarrollo de la producción, controlando la producción, emitiendo informes, pero no están directamente en la manipulación del producto que es transformado.
“El costo de la mano de obra se puede determinar con facilidad, por cuanto se conoce el número de trabajadores que están designados a cada proceso o etapa de fabricación”. (Esparza, García, Jaramillo, Quezada, & Salinas, 2012, pág. 10)
La forma de establecer el costo de la mano de obra depende de la función que desempeñe cada empleado, y de acuerdo a la etapa de producción en la cual lo realice, se debe reconocer si tiene una relación directa con la elaboración del producto o si es complementaria.
1.2.1.8.2.3 Costos Indirectos de Fabricación
Los costos indirectos de fabricación son considerados como un aspecto menos relevante en la determinación del costo del producto, sin embargo son muy necesarios para que se pueda lograr la transformación requerida.
De allí que los costos indirectos de fabricación se determinan como:
El conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes al periodo, no identificable por imposibilidad material o por conveniencia practica por los artículos, ordenes de proceso, procesos conceptivos, operaciones o centros de costos terminados, es el elemento del costo de producción más complejo, el objetivo es que se analice cada uno de los elementos que componen los cargos indirectos para que se apliquen correctamente a los productos, procesos consecutivos y a los centros de costos determinando. (Gómez, 2011, pág. 3)
22 directamente, es decir que representan un insumos pequeño en la elaboración y por lo tanto no son fácilmente identificables en el producto final, a este elemento pertenece el mantenimiento de maquinarias, los servicios básicos, alquiler de oficinas etc. Por tal razón necesitan una gran atención para su análisis ya que son difíciles de asignar a la producción terminada, por lo que se debe considerar el registro de cada insumo, que se involucre en la fabricación, puesto que de ello depende el éxito en la valoración real del producto, caso contrario al desconocer los cargos indirectos, y a que procesos se debe asignar, muy difícilmente se lograra conocer el valor exacto de un bien elaborado.
“En el sistema de Costos por Procesos se trabaja con costos reales o históricos, por cuanto los costos unitarios se calculan al final del periodo de producción, y para ese
entonces se conocen los costos generales de fabricación realmente incurridos”.
(Esparza, García, Jaramillo, Quezada, & Salinas, 2012, pág. 10)
Quiere decir que para determinar exactamente los costos indirectos de un producto debe estar completo el periodo de fabricación, ya que se sabe con certeza todos los elementos que se utilizaron o se requirieron para la producción y sobre esta base se puede establecer el costo respectivo total y unitario de las unidades específicamente terminadas.
1.2.2 Procesos Productivos de Lácteos
Las industrias dedicadas a la elaboración de productos para consumo humano juegan un rol importante, tanto en la economía como en la seguridad alimentaria, tal es el caso de las industrias de lácteos, quienes utilizan la leche como materia prima para la elaboración de los derivados como yogurt queso etc., por ello deben tener un proceso para la consecución de actividades encaminadas a la fabricación de productos de calidad para la alimentación.
Por consiguiente se define a los procesos productivos de lácteos como:
El conjunto de actividades donde a partir de la leche entera, parcialmente descremada, o descremada pasteurizada, sometida a tratamiento, o esterilizada, a la cual se adiciona saborizantes, aromatizantes, edulcorantes y estabilizantes autorizados, mediante la utilización de mano de obra y maquinaria con el objeto de obtener productos con organolépticos diferentes. (Juárez, y otros, 2013, pág. 4)
23 materiales, en otros con diferentes características como el queso, yogurt, etc. y con un valor agregado, capaz de cumplir con estándares de calidad establecidos, y que son confiables para el consumo humano.
1.2.2.1 Estandarización de Procesos
Debido a que las empresas de transformación industrial necesita mantener el control sobre los costos de los productos que fabrica es necesario que tenga bien definidos los procesos de producción, así como la designación de funciones y responsabilidades en cada departamento, como una alternativa para facilitar el cálculo de los costos que se generan en cada proceso hasta la valoración real del producto terminado.
Es imperante la necesidad de determinar una estandarización de los procesos de producción para poder realizar mediciones y establecer controles que determinen con exactitud el costo para cada uno de sus productos fabricados; para que seguidamente se pueda determinar el precio óptimo de comercialización. En el área de producción no se puede tener un control de los costos; lo cual ocasionaría que se dejen de considerar muchos factores y variables que intervienen en los procesos de fabricación, tales como los que se mencionan a continuación:
No se podrían establecer controles que midan los tiempos de merma dentro de los procesos.
No se podría establecer un seguimiento para detectar fallas y corregirlas (control de los reproceso).
No se podrían establecer parámetros de productividad e indicadores de desempeño para el personal y las maquinarias (eficiencias y rendimientos).
No se podrían definir los procesos clave y puntos críticos dentro de las operaciones, que le permitan a la empresa mantener e incrementar sus niveles de productividad.
No se podría determinar el análisis de tiempos y movimientos de los procesos que permitan correcciones e incrementos en la productividad.
No se tendrían documentados los procesos y procedimientos, que determinan la estandarización y la calidad con que cada uno de los procesos se debe llevar a cabo. (Escobar, Guardado, & Nuñez, 2014, pág. 18)
24 para facilitar en primer lugar el control de elementos, y segundo para definir estrategias de mantenimiento u optimización de los mismos.
Cabe mencionar además que “el objetivo de crear e implementar una estrategia de estandarización es fortalecer la habilidad de la organización para agregar valor. El enfoque básico es empezar con el proceso tal y como se realiza en el presente, crear una manera de compartirlo, documentarlo y fomentarlo”. (Rivera, 2014, pág. s.f)
En todo caso se considera que es importante la estandarización de procesos para mejorar la actividad industrial, lo que implica que se tome como referencia al mismo proceso utilizado en la empresa, pero hay que plasmarlo y dividir los departamentos de producción en centros específicos, documentar los procesos, y una vez que se consideren pertinentes hay que difundirlos o ponerlos en conocimiento de todos y cada uno de los miembros de la organización para que conozcan en qué forma se debe aportar al crecimiento competitivo de la empresa.
1.2.2.2 Mapa de procesos o diagramas de bloque como técnica para la identificación de Procesos
Para la identificación de los procesos que se desarrollan en una actividad industrial se debe utilizar técnicas que vayan de acuerdo a la conexión que existe entre los departamentos que tipo de materiales se utilizan y los requisitos que deben presentar, los responsables y los resultados o salidas esperadas.
Es así que Diana Buitrago y Diego Valbuena (2011) al respecto mencionan que: El mapa de procesos o diagramas de bloque: Es un formato alternativo a un diagrama de flujo lineal, representa las fuentes de diversas personas o departamentos. Una vez completado representa como el output va pasando por las distintas funciones, es útil para entender cómo se relacionan los distintos departamentos, unidades operativas, etc., ante un determinado proceso. Se debe tomar en cuenta las siguientes consideraciones:
Identificar el proceso “Clave” y asignarle un nombre.
Identificar las funciones más importantes involucradas en el proceso mediante una lista al costado izquierdo del mapa.
Identificar el punto de partida representándolo en el lado superior izquierdo.
Moviéndose hacia abajo y a la derecha ingresar las actividades asociadas con cada participante. Evitar los detalles.
Conectar las actividades mediante una flecha desde el proveedor hasta su cliente más inmediato.
Identificar las mediciones que existan para cada salida una vez que haya terminado el Mapeo. (pág. 20)
25 posible, para facilitar la comprensión, desde las entradas de los materiales al primer paso de conversión, pasando por todos y cada uno de los subprocesos hasta quedar totalmente terminado, el objetivo es la detección de oportunidades para mejorar u optimizar la utilización de recursos, para ello se realiza una descripción del proceso donde se determine puntos de partida y final del proceso, luego se clasifican las diferentes actividades que se interrelacionan en el proceso, y las diferentes actividades que realizan los responsables de cada área, lo importante es que se utiliza palabras clave, para evitar el detalle, de esta forma se sintetiza un proceso, con la utilización de bloques o figuras mismas que se conectan con flechas indicando la conexión de cada departamento o área en el desarrollo de la producción de bienes en la empresa industrial.
1.2.2.3 Definición de Flujogramas de Procesos
Ante la complejidad de analizar los procesos de producción de una industria, es necesario la utilización de una representación gráfica que facilite la comprensión global del proceso, funciones, operaciones y actividades que deben realizarse, de manera clara, como un medio que permite la visualización y comprensión de los procesos.
Al respecto cabe mencionar que:
Son representaciones gráficas que emplean elementos geométricos para representar secuencias de un proceso, de igual modo permiten describir la secuencia y su interacción de las distintas etapas de un procedimiento. Estos diagramas utilizan símbolos con significados bien definidos que representan los pasos de alguna actividad dentro de una organización, y representan el flujo de ejecución mediante flechas que conectan los puntos de inicio y de fin de proceso. (Enríquez, 2012, pág. 1)
26 1.2.2.3.2 Estructuras para Flujogramas de Procesos
Las estructuras para desarrollar un flujograma de procesos son figuras gráficas y símbolos que tienen un significado y como tal se utiliza de acuerdo a actividades específicas como se muestra a continuación.
Tabla 2. Estructuras para el desarrollo de flujogramas
SÍMBOLO SIGNIFICADO FUNCIÓN
Inicio/Fin Indica el inicio y el final del diagrama de flujo
Operación/ Actividad Representa la relación de una operación o actividad relativas a un procedimiento
Documento
Representa cualquier tipo de documento, que entra, se utilice, se genere, o salga del procedimiento.
Datos Indica la entrada y salida de datos
Almacenamiento/Archivo Indica el depósito permanente de un documento o información dentro de un archivo.
Decisión Indica un punto dentro del flujo en que son posibles varios caminos alternativos.
Líneas de Flujo Conecta los símbolos señalando el orden en que se deben realizar las distintas operaciones.
Conector
Conector dentro de página, representa la continuidad del diagrama dentro de la misma página. Enlaza dos pasos no consecutivos en una misma página.
Conector de Página
Representa la continuidad del diagrama en otra página. Representa una conexión o enlace con otra hoja diferente en la que continúa el diagrama de flujo.
Fuente: (Barnes, 1966)
Elaborado por: Autora
