J ORGE W ITKER
Derecho tributario aduanero
U
NIVERSIDADN
ACIONALA
UTÓNOMA DEM
ÉXICOIntroducci6n . . . .
INDICE
CAPiTULO PRIMERO
. 7
LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL CONTEMPoRANEO
I. Introducci6n . . . 11
II. Funciones de la aduana . . . . 12
III. El Estado nacionaly la aduana 13
IV. La revoluci6n del conocimientoy emergencia de los servicios 14 V. Los cambios cualitativos del comercio internacional . 17 VI. La nueva aduanay el TLCAN. . . 18
CAPiTULO SEGUNDO
EL DERECHO ADUANERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO
I. Introducci6n . . . 23
II. El derecho tributario aduanero . 25
III. Caracteristicas del derecho tributario aduanero . . 29 IV. Divisi6n del derecho tributario aduanero . . . 31 V. Fuentes del derecho tributario aduanero . . . 35 VI. Las fuentes del derecho tributario aduanero mexicano . 36
507
508 iNDICE CAPITULO TERCERO
EL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO I. Introduccion . . . .
II. Categorias del derecho tributario aduanero
CAPiTULO CUARTO
LOS SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO . 39 . 39
I. Introducci6n . . . .. . 49 II. Del sujeto activo en el derecho tributario aduanero mexicano . 49 III. Unidades administrativas regionales de canicter aduanero . 57
IV. Funcionamiento y organizaci6n actual 58
V. Las aduanas nacionales . . . 61 VI. De los sujetos pasivos . . . 64 VII. Personas legitimadas para promover el despacho aduanero 65
CAPiTULO QUINTO
LA OBLIGACI6N TRIBUTARIA ADUANERA
I. Introducci6n . . . 67 II. Elementos de la relaci6n juridica aduanera . . . 68 III. Caracteristicas de la relaci6n juridica aduanera . 70 IV. Contenido de la relaci6njuridica aduanera . . . 71 V. La obligaci6n tributaria aduanera. Concepto y definici6n 74 VI. Fuentes de la obligaci6n tributaria aduanera . . . 75 VII. El nacimiento de la obligacion tributaria aduanera. El hecho
generador 76
VIII. Elementos del hecho generador . . . 78 IX. Los presupuestos de hecho en materia aduanera . . 79 X. Determinacion de la obligaci6n tributaria aduanera 92 XI. EI aforo aduanero. Concepto y definici6n . . . 100 XII. EI aforo aduanero en el marco del Convenio de Kyoto . 109 XIII. Extincion de la obligacion tributaria aduanera . . . liS
INDICE
CAPiTULO SEXTa
EL SISTEMA ARMONIZADO DE DESIGNACI6N Y CODIFICACI6N DE MERCANCIAS
509
I. Introducci6n . . . 123 II. Descripci6n del Sistema Armonizado . . . 124 III. Convenio Intemacional del Sistema Armonizado de Designa-
ci6ny Codificaci6n de Mercancias . . 125
IV. Objetivos del Sistema Armonizado . . . 126 V. Merceologia del Sistema Armonizado .. . . . 128 VI. AmHisis de las secciones de esta nomenclatura. 129 VII. Estructura de la nomenclatura del Sistema Armonizado de
Designaci6ny Codificaci6n de Mercancias . 136 VIII. Las tarifas mexicanas . . . 136
CAPiTULO SEPTIMa
LA VALORACI6N EN ADUANA
I. Introducci6n . . . 143 II. Elementos del tributo aduanero . . . 144 III. La valoraci6n de las mercancias para fines aduaneros 146 IV. Breve comparaci6n entre la DVB yel C6digo de la OMC . 148
V. El C6digo de Valoraci6n de la OMC 154
VI. La base gravable aduanera mexicana . . 162
CAPITULO aCTAva
REGLAS DE ORIGEN Y PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
1. Introducci6n . 211
II. Concepto . . . 212
III. Caracteristicas 212
IV. Las reglas de origen en el TLCAN 215
V. Las reglas de origen en la OMC. . 222
VI. Las reglas de origen en el Tratado de Libre Comercio con 1a
Republica de Chile 232
510 lNDICE
VII. Las reglas de origen en el TLC con Costa Rica.
VIII. Las reglas de origen en la legislaci6n mexicana IX. Procedimientos aduaneros. . . .
CAPiTULO NOVENa
LAS INFRACCIONES ADUANERAS I. Concepto . . . . II. Naturalezajuridica de las infracciones tributarias III. Las infracciones en la Ley Aduanera mexicana IV. De las infracciones propiamente tales. .
CAPiTULO DECIMa
EL AGENTE DE ADUANAS
266 267 268
289 290 300 300
I. Introducci6n . . . 307 II. Caracteristicas del agente de aduanas . . . 309 III. Naturaleza juridica del agente de aduanas 310 IV. EI agente de aduanas como colaborador de la administraci6n 311 V. El agente de aduanas como sujeto pasivo . . . 313 VI. La Asociaci6n Americana de Profesionales Aduaneros
(ASAPRA) . . . 316 VII. EI agente aduanal en el derecho mexicano 319 VIII. Requisitos para operar . . . 320
IX. Area de competencia 323
X. La Confederaci6n de Asociaciones de Agentes Aduanales
de la Republica Mexicana (CAAAREM) . . . 327 ANEXOS
Anexo I. La Convenci6n de Kyoto . . . 331 A. Introducci6n . . . 331 B. Convenci6n Intemacional sabre la Simplificaci6n y
Arrnonizaci6n de los Procedimientos Aduaneros . . 352
INDICE 511 C. Descripci6n resumida de los anexos a la Convenci6n
de Kyoto . . . 373 D. Anexo relativo a las reglas de origen . . . 400 E. Anexo relativo a las pruebas documentales del origen 410 F. Anexo relativo al control de las pruebas documentales de
origen. . . : . . . , . . . 420 G. Anexo relativo a las infracciones aduaneras . . . 425 Anexo II. Acuerdo sobre Normas de Origen . . . 439 Anexo III. Acuerdo relativo a la aplicaci6n del articulo VII
del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros
y Comercio (GATT) de 1994 . . . 455 Anexo IV. Organizaci6n Mundial Aduanera (OMA) . 497 Bibliografia . . . 503
INTRODUCCION
EI comercio internacional contemponineo se ha transformado en una acti- vidad central para paisesyregiones.
Las politicas comerciales, hasta ayer regidas por decisiones de canicter intemo, bajo premisas proteccionistas, han cedido a hip6tesis de interde- pendencias y globalizacion.
En este nuevo escenario, instituciones de vieja prosapia como las adua- nas, experimentan cambios cualitativos y trascendentes. EI control de pa- soy el control de pago de las mercancias, objeto de tnifico internacional, se vuelve una actividad desregulada, y el Hamado control day to day es reemplazado por un control inteligente, informatizadoya posteriori.
Para enfrentar estos nuevos desafios que impactan objetos, sujetos y mercados, el derecho debe modemizar y modificar sus instrumentos ymecanismos.
El viejo derecho aduanero que privilegia mas el control de paso de las mercancias (aplicar ilimitadas restricciones y regulaciones no arancela- rias) cambiay se intemacionaliza.
El tributo aduanero pasa a ser el regulador de los intercambios, y su nueva fisonomia se tecnifica y globaliza. EI GATT, hoy OMC, el Conve- nio de Kyoto, el Consejo de Cooperacion Aduanera (Bruselas), hoy Orga- nizacion Mundial Aduanera y los Acuerdos Regionales de Integracion (TLC, Mercosur-Union Europea, el Espacio Economico Europeo, etcete- ra), reemplazan los rigidos moldes proteccionistas.
En este contexto, surge revitalizado el derecho tributario aduanero, que inscrito en las secretarias0 ministerios de Hacienda0 de industria, une la politica fiscal en forma integral. Asi, un tributo aduanero (impuestos al comercio exterior en la legislacion mexicana) no es independiente del ex- tendido Impuesto al Valor Agregado y al propio Impuesto sobre la Renta de los operadores y empresas que actuan en los nuevos sistemas economi- cos integrados y globalizados. Se trata de aspirar a establecer una politica
8 DERECHO TRIBUTARIa ADUANERO
integral de ingresos en donde el tributo aduanero sea un elemento mas en el control del IVA y del ISR de las empresas y operadores del comercio internacional. Es la profesionalizacion de la actividad mercantil interna- cional, que exige empresas legalmente establecidas para actuar en tan es- trategico sector de la economia nacional.
En dicho escenario, la aduana deja de ser un ente aut6nomo, coto de buro- cratismos y sobrerregulado, para incorporarse a la politica tributaria general.
A registrar este proceso esta destinado el presente volumen, que hemos denominadoDerecho tributario aduanero,y que si bien privilegia10con- ceptual sobre la legislaci6n interna, es un referente basico para el derecho tributario aduanero mexicano.
En efecto, el capitulo primero sima a la nueva aduana frente al comer- cio internacional de fin de siglo.
Luego remarcamos las mutaciones que experimenta el derecho adua- nero ante la emergeneia del derecho tributario aduanero.
El capitulo tercero tipifica y acota los perfiles de esta nueva rama del derecho tributario general.
Los sujetos del derecho tributario aduanero son abordados en el capitu- lo cuarto.
Un tema central dellibro es el capitulo quinto, en donde fundamenta- mos la existencia indiscutible de la obligaci6n tributaria aduanera, como una obligaci6n aut6noma y particular.
El capitulo sexto esta referido al Sistema Armonizado de Designaci6n y Codificaci6n de Mercancias (SADCM), lenguaje esencial para dar obje- tividad al cobro de los tributos al comercio exterior.
El capitulo septimo maneja la base gravable, tema que bajo el protec- cionismo pasado constituia un expediente de amplia aplicaci6n y vigencia discrecional. Hoy es la OMC la que disciplina tan estrategico sector.
Las reglas de origen, tema clave en el tributo aduanero para los proce- sos de integracion, como el Tratado de Libre Comercio de America del Norte, es descrito y analizado en el capitulo octavo.
Las infracciones aduaneras, ilicitos que se presentan con regularidad entre los operadores de comercio exterior, se analizan a la luz de la Ley Aduanera mexicana.
Finalmente, el agente aduanal, sujeto pasivo estrategico en la moder- nizaci6n del comercio exterior de Mexico, se presenta en el capitulo deci- mo, sefialando sus derechos y obligaciones.
INTRODUCCION 9 El merito que ofrece este libro es que vincula un marco conceptual de nuevo enfoque a las legislaciones vigentes en los paises que integran en- tre otros el Tratado de Libre Comercio de America del Norte.
Los tres capitulos centrales (septimo, octavo y noveno) tienen vigencia tanto en Canada como en Estados Unidos.
Completan los diez capitulos del volumen, un conjunto de anexos de la OMC, las Reglas de Origen y la Organizaci6n Mundial Aduanera junto con el Convenio de Kyoto, instrumentos basicos para la comprensi6n de los temas desarrollados.
Esta segunda edici6n actualiza distintos aspectos, que han sufrido modificaciones y reformas, en relaci6n con la primera edici6n de este vo- lumen, que fue patrocinado por el Consejo Nacional de Cienciay Tecno- logia, al cual reiteramos nuestro agradecimiento.
Colaboraron en esta tarea, mis asistentes de investigaci6n, Carlos Bau- tista y Ana Maria Hermoso.
El autor Ciudad Universitaria, enero de 1999.
CAPiTULO PRIMERO
LA NUEVA ADUANA FRENTE AL COMERCIO INTERNACIONAL CONTEMPoRANEO
I. Introducci6n . . . 11
II. Funciones de la aduana . . . . 12
III. El Estado nacionalyla aduana 13
IV. La revoluci6n del conocimientoy emergencia de los servicios 14 V. Los cambios cualitativos del comercio internacional . 17 VI. La nueva aduanayel TLCAN. . . .. 18
