Incidencia del régimen temporal y sustitutorio impuesto a la renta, D Leg N°1264 en la recaudación tributaria Perú 2017

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO. I. D DA. NACI ONAL D E. TR. DO. -U. NT. UNIV. I LLO UJ. ER S. UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS. RA. Incidencia del régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta, D. Leg.. PO SG. N°1264 en la recaudación tributaria Perú 2017. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE. DE. MAESTRA EN CIENCIAS ECONÓMICAS. BL IO. TE CA. MENCIÓN EN. TRIBUTACIÓN. : Br. Castañeda Gamarra, Maria Erlita. ASESOR. : Dr. Paredes Tejada, Rafael Eduardo. BI. AUTORA. Trujillo – Perú 2019. Nº de registro_________. i Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Dra. Mirtha Haydee Ubillus Velázquez. PO SG. RA. DO. -U. PRESIDENTA. NT. MIEMBROS DEL JURADO DICTAMINADOR. Dra. Fresia Madaliene Rojas Zunini. BI. BL IO. TE CA. DE. SECRETARIA. Dr. Rafael Eduardo Paredes Tejada MIEMBRO. ii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DATOS PERSONALES. : María Erlita Castañeda Gamarra. 2. Grado académico. : Bachiller en Ciencias Económicas. 3. Título profesional. : Contador Público. 4. Domicilio legal. : Calle Los diamantes Nº 300 Urb. Santa Inés – Trujillo. 5. Teléfono. : 968827439. 6. Correo electrónico. : [email protected]. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. 1. Nombre y apellidos. iii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA. A Dios padre, que en todo momento ha iluminado mi camino por el sendero del bien,. PO SG. RA. DO. -U. NT. del amor y la bondad.. Dedico esta tesis a mis padres Manuel y su. amor,. valores. y. apoyo. incondicional han dejado huella en mi vida.. BL IO. TE CA. DE. Carmen,. BI. A mi hermano Manuel, una estrellita que brilla en el cielo, su partida inesperada cambio el modo de ver la vida.. iv Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. A Dios por ser mi fuerza y guía espiritual de todos los días.. DO. -U. A mi hermana Rosa por su apoyo incondicional para lograr este grado. NT. A mis padres y hermanos, que son la base fundamental de mi crecimiento personal y profesional.. A mis profesores de la maestría por compartir sus conocimientos y sabiduría especializados, todos. PO SG. RA. han sumado conocimientos a mi formación profesional.. A mi asesor de tesis Dr. Rafael Eduardo Paredes Tejada, por la guía y orientación en el desarrollo. DE. de esta investigación.. TE CA. A mí jurado Dra. Mirtha Ubillus Velásquez y Dra. Fresia Rojas Zunini, gracias eternas por sus. BI. BL IO. aportes recibidos para concluir esta investigación.. CPC. María E. Castañeda Gamarra. v Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INDICE DE CONTENIDO MIEMBROS DEL JURADO DICTAMINADOR .................................................................................... ii DATOS PERSONALES ...................................................................................................................... iii DEDICATORIA ................................................................................................................................... iv AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................v INDICE DE CONTENIDO ................................................................................................................... vi LISTA DE FIGURAS .......................................................................................................................... ix. NT. LISTA DE TABLAS .............................................................................................................................x LISTA DE GRÁFICOS........................................................................................................................ xi. -U. RESUMEN ......................................................................................................................................... xii ABSTRACT ...................................................................................................................................... xiii INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 14. DO. I.. Realidad Problemática ....................................................................................................... 14. 2.. Antecedentes ...................................................................................................................... 16 Internacional: .............................................................................................................. 16. 2.2.. Nacional ....................................................................................................................... 19. 2.3.. A nivel local ................................................................................................................. 20. PO SG. 2.1.. DE. Justificación de la investigación ....................................................................................... 21 3.1.. Justificación teórica. .................................................................................................. 21. 3.2.. Justificación Práctica. ................................................................................................ 21. 3.3.. Justificación Metodológica. ....................................................................................... 21. 3.4.. Justificación Social .................................................................................................... 22. TE CA. 3.. RA. 1.. Formulación del problema. ................................................................................................ 22. 5.. Formulación de objetivos................................................................................................... 22 5.2.. 6.. Objetivo general .......................................................................................................... 22. BI. 5.1.. BL IO. 4.. Objetivos específicos ................................................................................................. 22. Marco teórico. ..................................................................................................................... 22 6.1.. Decreto Legislativo 1264 ............................................................................................ 22. 6.1.1.. Antecedentes ...................................................................................................... 22. 6.1.2.. Exposición de Motivos del Decreto Legislativo Nº 1264 ................................. 25. 6.1.3.. Nociones preliminares........................................................................................ 30. 6.1.4.. Sujetos que pueden acogerse ........................................................................... 31. 6.1.5.. Rentas no declaradas ......................................................................................... 31. 6.1.6.. Exclusiones ......................................................................................................... 32 vi. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Base imponible ................................................................................................... 34. 6.1.8.. Modalidad de acogimiento y tasa aplicable ...................................................... 35. 6.1.9.. Repatriación e inversión .................................................................................... 36. 6.1.10.. Procedimiento de acogimiento .......................................................................... 36. 6.1.11.. Beneficios del acogimiento................................................................................ 37. 6.1.12.. Confidencialidad y protección de la identidad ................................................. 38. 6.1.13.. Fiscalización........................................................................................................ 39. 6.1.14.. Prescripción ........................................................................................................ 41. 6.1.15.. Formulario Virtual ............................................................................................... 41. 6.2. NT. 6.1.7.. Recaudación Tributaria .............................................................................................. 41. -U. 6.2.1 Definiciones............................................................................................................. 41 6.2.2 Importancia.............................................................................................................. 42. DO. 6.2.3 Efectos ..................................................................................................................... 42. RA. 6.2.4 Factores determinantes de la recaudación tributaria .......................................... 44 6.2.5 Recaudación tributaria de la última década ......................................................... 49 Sistema tributario peruano ........................................................................................ 55. PO SG. 6.3. 6.3.1 Objetivos.................................................................................................................. 55 6.3.2 Elementos del sistema tributario peruano ............................................................ 55. DE. 6.3.3 Tributos recaudados por la administración tributaria. ........................................ 56 6.3.4 Tributos recaudados por los gobiernos locales: ................................................. 61 6.4. TE CA. 6.3.5 Tributos para Otros Fines ...................................................................................... 62 Marco conceptual ....................................................................................................... 63. Hipótesis .............................................................................................................................. 69. 8. Identificación de variables ................................................................................................. 69. II.. 8.2. Variable Independiente ............................................................................................... 69. 8.3. Variable dependiente .................................................................................................. 69. BI. 9. BL IO. 7. Operacionalización de variables ....................................................................................... 70 MATERIAL Y METODOS ......................................................................................................... 72. 1.. 2.. Material de estudio ............................................................................................................. 72 1.1.. Población:.................................................................................................................... 72. 1.2.. Muestra: ....................................................................................................................... 72. Método, diseño y técnicas ................................................................................................. 72 2.1.. Método de investigación ............................................................................................ 72. 2.1.1.. Método descriptivo ............................................................................................. 72. 2.1.2.. Método analítico - sintético ................................................................................ 72 vii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.2.. Diseño de la investigación ......................................................................................... 72. 2.3.. Técnicas de investigación.......................................................................................... 73. 2.4.. Instrumentos ............................................................................................................... 73. III. RESULTADOS ......................................................................................................................... 74 IV.. DISCUSIÓN .......................................................................................................................... 91. V.. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 96. VI.. RECOMENDACIONES ......................................................................................................... 97. VII.. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS..................................................................................... 98. NT. ANEXOS......................................................................................................................................... 102 Anexo N° 01: Formulario 5030 N° 88014882 ............................................................................ 102. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. Anexo N° 02: Guía paso a paso - Formulario Virtual N° 1667 .................................................. 107. viii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. LISTA DE FIGURAS. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. Figura 1: Evolución de los ingresos tributarios del gobierno central ............................................ 50 Figura 2: Estimación del incumplimiento del Impuesto a la Renta ............................................... 51 Figura 3: Estimación del incumplimiento del IGV ...................................................................... 52 Figura 4: Devoluciones del gobierno central ............................................................................. 53 Figura 5: Presión tributaria anual ............................................................................................. 54 Figura 6: Diseño del estudio ................................................................................................... 73. ix Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. LISTA DE TABLAS. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. Tabla 1: Operacionalización de Variables – Variable Independiente ........................................... 70 Tabla 2: Operacionalización de Variable - Variable Dependiente ................................................ 71 Tabla 3: Recaudación del Régimen Temporal y Sustitutorio - Impuesto a la Renta D.Leg. Nº 1264 y la Recaudación Tributaria Perú 2017, en millones de soles. ...................................................... 74 Tabla 4: Recaudación Tributaria en el Perú 2017 Ingresos Tributarios del Gobierno Central, por tributo (millones de soles) ........................................................................................................ 76 Tabla 5: Medidas de Política Tributaria y Ampliación de Base Tributaria ..................................... 81 Tabla 6: Proyecciones del Régimen Temporal y Sustitutorio - Impuesto a la Renta D. Leg. Nº 1264 ............................................................................................................................................. 82 Tabla 7: Legislación Comparada - Características Generales de los Regímenes de Amnistía Tributaria ............................................................................................................................... 83 Tabla 8: La Repatriación de Capitales en el Perú y el Mundo (en millones de dólares) ................ 88. x Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. LISTA DE GRÁFICOS. BI. BL IO. TE CA. DE. PO SG. RA. DO. -U. NT. Gráfico 1: Recaudación Tributaria 2017 y Recaudación del Régimen de Repatriación ................. 74 Gráfico 2: Factores que Influyeron en la Recaudación de Tributos en el Perú 2017 (millones de soles) .................................................................................................................................... 75 Gráfico 3: Recaudación del Impuesto a la Renta y el Régimen de Repatriación .......................... 80 Gráfico 4: Recaudación de los Regímenes de Repatriación de Capitales ................................... 89. xi Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN Uno de los problemas principales de los países del mundo hoy en día es la recaudación de impuestos, nuestro país no es ajeno a esta problemática, por tal razón nuestro gobierno y otros países, en unión con la Organización para la Cooperación de Desarrollo Económico. están. comprometidos en alcanzar estándares internacionales para la transparencia y el intercambio de información en materia tributaria, con el objetivo de combatir la elusión y la evasión fiscal. Para la presente investigación se ha tomado como objeto de estudio la aplicación del Decreto. NT. Legislativo 1264 que establece el régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la incidencia de éste régimen en la recaudación tributaria Perú 2017.. -U. declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas; con el objetivo de analizar la. DO. Para probar la hipótesis de este estudio descriptivo – explicativo, se seleccionó el diseño de una. RA. investigación no experimental transversal; se recogió la norma legal del diario el peruano así como interpretaciones y comentarios de diversos especialistas; la técnica empleada para obtener la. PO SG. información fue el análisis, la observación y síntesis documental con el uso de fichas bibliográficas, guías de observación y el programa Excel.. DE. Los resultados de la aplicación del el “régimen” indican que tuvo incidencia positiva de 1.25% en la recaudación tributaria del periodo 2017, logrando el 45% de la recaudación proyectada, se. TE CA. incrementó 7,766 nuevos contribuyentes, alcanzando el 97% de los contribuyentes proyectados, este régimen con características similares también se implementó en Chile, Colombia, Argentina, Brasil, México y España.. BL IO. En conclusión, la aplicación de el “régimen” en nuestro país y en los países vecinos ha tenido resultado positivo desde el punto de vista recaudatorio y que permite en adelante ampliar la base. BI. tributaria, además de cumplir con los requisitos para adherirse a la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico con el fin de intercambiar información tributaria de manera automática con otros países, que permitan entre otros combatir la evasión y elusión tributaria. Finalmente se recomienda, para la aplicación de un régimen futuro, normas legales claras que generen confianza en el contribuyente, así como buscar otras estrategias de recaudación que no cambien la mentalidad de los contribuyentes cumplidores y una buena planificación, difusión y orientación para un mayor acogimiento al régimen. Palabras claves: Régimen temporal, rentas no declaradas, repatriación, recaudación. xii Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT One of the main problems of the countries of the world today is the collection of taxes, our country is no stranger to this problem, for this reason our government and others, in union with the Organization for Economic Development Cooperation are engaged in reach international standards for transparency and exchange of information on tax matters, with the aim of combating tax avoidance and avoidance. For the present investigation, the application of Legislative Decree 1264, which establishes the. NT. temporary and substitute regime for income tax for the declaration, repatriation and investment of. DO. incidence that this regime in the 2017 tax collection in Peru.. -U. undeclared income, has been taken as an object of study; with the objective of analyzing the. To test the hypothesis of this explanatory - descriptive study, the design of a transversal non-. RA. experimental investigation was selected; the legal norm of the Peruvian newspaper was collected as. PO SG. well as interpretations and comments of various specialists; The technique used to obtain the information was the analysis, observation and documentary synthesis with the use of bibliographic records, observation guides and the Excel program.. DE. The results of the application of the “regime” indicate that it had a positive impact of 1.25% in the tax collection of the 2017 period, achieving 45% of the projected collection, increased 7,766 new. TE CA. taxpayers, reaching 97% of the projected taxpayers, this regime with similar characteristics was also implemented in Chile, Colombia, Argentina, Brazil, Mexico and Spain.. BL IO. In conclusion, the application of the “regime” in our country and in neighboring countries has had a positive result from the collection point of view and which allows the tax base to be expanded from now on, in addition to complying with the requirements to join the Organization to Economic. BI. Cooperation and Development in order to exchange tax information automatically with other countries, which allow, among others, to combat tax evasion and avoidance. Finally, it is recommended, for the application of a future regime, clear legal norms that generate trust in the taxpayer, as well as look for other collection strategies that do not change the mentality of the taxpayers compliant and a good planning, dissemination and guidance for greater acceptance to the regime.. Keywords:. Temporary regime, undeclared income, repatriation, collection xiii. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I.. INTRODUCCIÓN 1. Realidad Problemática El Perú es un país que financia el gasto público con sus ingresos provenientes de la recaudación tributaria, los tres últimos años esta recaudación ha venido reduciéndose, debido a que los contribuyentes son renuentes a cumplir con sus obligaciones tributarias, incurriendo en evasión de los tributos, lo cual se convierte en un gran problema que ocasiona la disminución de la recaudación de los ingresos fiscales, que sirven para financiar. NT. las actividades que realiza el Estado. La evasión y la elisión son conductas y mecanismos usados por las personas y las. -U. empresas para pagar menos impuestos a nivel nacional e internacional, la elusión es uno de. DO. los grandes problemas de la economía global. El accionar de las firmas transnacionales, la economía digital y los vacíos de las legislaciones permiten a las empresa evitar el pago de. RA. grandes sumas de dinero por tributos. La crisis subprime del 2008 en Estados Unidos hizo. PO SG. evidente que las empresas multinacionales no estaban pagando los impuestos que debían pagar, es así que el Grupo de los 20 (G-20) puso especial atención y encomendó a la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (ODCE) desarrollar medidas. DE. para evitar la erosión de las bases imponibles y traslados de beneficios. Los mayores problemas de la erosión de la base imponible en términos cuantitativos son. TE CA. aquellas que se generan a escala internacional con las empresas transnacionales que estructuran sus operaciones y el uso de las normas jurídicas que se establecen a nivel local de cada país y la combinación de esas normas en los países en que las empresas. BL IO. transnacionales tienen presencia y normas de los tratados para evitar la doble tributación internacional, lo que permite el envió de las utilidades dentro de un mismo grupo de. BI. empresas de una compañía transnacional a una o varias jurisdicciones con menor carga tributaria, envíos que no son considerados como utilidades sino como pagos por algún servicio, para reducir artificiosamente la carga tributaria a escala global. Un factor adicional de la reducción de la bases imponibles es el comercio electrónico, en muchos casos las utilidades generadas por esa vía no pueden gravarse con impuestos, debido a que las normas que dan potestad tributaria a los Estados están redactadas siguiendo principios territoriales de residencia o de la fuente de la renta, en este caso los negocios electrónicos no pueden vincularse a un territorio determinado y en consecuencia no están gravados con los impuestos que les corresponde.. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Otro fenómeno también es la fuga de capitales, constituye uno de los capítulos menos estudiados, dentro de la problemática que enmarca la crisis de los países en vías de desarrollo y especialmente los de Latinoamérica. La fuga de capitales locales tiene lugar cuando los residentes de una economía remiten fondos al exterior para realizar diversas inversiones y adquirir activos que pueden ser físicos o financieros como acciones, depósitos, no se trata de operaciones necesariamente ilegales, aunque presumiblemente hay una parte significativa que puede considerarse como tal, a esta forma de salidas de capital también se le agrega los denominados precios de transferencia, a través del. NT. comercio exterior.. -U. El problema de la fuga de capitales no reside en la salida de capital privado en sí, sino en aquella parte de las salidas que se pierde para el país, cuando el gobierno no tiene. DO. conocimiento de ello o los rendimientos de los recursos invertidos en activos extranjeros, o. RA. cuando son traídos al país a través de canales no oficiales, estos no pueden contribuir al. PO SG. servicio de la deuda del país o al financiamiento de sus programas de desarrollo. La Organización para Cooperación y Desarrollo Económico – OCDE (2013), en un resumen informativo denominado “Lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios”, comenta que las políticas fiscales incoherentes permiten que los beneficios o. DE. utilidades desaparezcan de la base imponible o bien sean desviados a jurisdicciones de. TE CA. baja o nula tributación donde la actividad económica es escasa o inexistente. Estas prácticas son conocidas como erosión de la base imponible y traslado de utilidades, conocidas como BEPS por sus siglas en inglés. Con frecuencia las compañías se ven. BL IO. tentadas a hacer sus inversiones por razones puramente fiscales y no económicas, lo que conduce a una asignación ineficiente de recursos. Esto afecta igualmente a la confianza en la integridad del sistema fiscal, un problema particularmente relevante en tiempos de. BI. consolidación fiscal y dificultades sociales en muchos países, indica que este problema es mayor en los países en vías de desarrollo donde los gobiernos dependen de la recaudación, a raíz de ello se han promovido la aplicación de los regímenes de repatriación de capitales, normas sobre precios de transferencia y convenios fiscales que eviten la doble imposición. El este contexto gobierno del Perú en el mes de diciembre del año 2016 y en virtud a la delegación de facultades al poder ejecutivo con la Ley 30506, publicó el Decreto Legislativo 1264, el cual establece el régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración repatriación e inversión de rentas no declaradas, en adelante “régimen de repatriación de capitales” se trató de un nuevo ordenamiento tributario aplicable a personas 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hubieran tenido condiciones de domiciliados en el Perú, que puedan declarar rentas o ingresos que no hayan sido comunicadas de manera oportuna al fisco hasta el 31 de diciembre de 2015. En la exposición de motivos del Decreto Legislativo 1264 se señala que la riqueza nacional estimada al 2015 ascendería a 35,000 millones de dólares; de los cuales alrededor del 63% se encontraría en el extranjero. Según, Boston Consulting Group (2016) la riqueza estaría conformada principalmente por acciones, bonos, fondos mutuos, pagos de seguro de vida, pensiones, dinero en efectivo, depósitos, así como todas aquellas inversiones mantenidas. NT. directa o indirectamente a través de administradores de inversiones.. -U. Ante esta problemática relacionada con la recaudación de impuestos en nuestro país y otros países del mundo es necesario conocer y analizar la aplicación de los regímenes de. DO. regularización de rentas no declaradas y la repatriación de capitales que se vienen. RA. ejecutando en nuestro país y otros países de la región, para conocer la incidencia de los. PO SG. mismos. 2. Antecedentes 2.1. Internacional:. Para realizar la presente investigación, se ha incidido en la búsqueda de tesis y. DE. artículos precedentes que hayan desarrollado temas a fines, dentro de los cuales se. TE CA. pueden citar a las siguientes investigaciones: Bouzon, De Rosa, Gierberg, Sergio, & Tavarone (2016). Análisis e interpretación de la Ley de Blanqueo No 27.260 Art. 36 a Art. 51 y su comparación con su antecesora: Ley. BL IO. No 26.860”. Tesis para optar el grado de maestra en Ciencias Contables, Universidad Fundación UADE Argentina, Buenos Aires, Argentina.. BI. El objetivo de este trabajo de investigación consistió en hacer una comparación de la actual, ley de blanqueo No 27.260 en los artículos 36 al artículo 51, en los que se hace referencia al sinceramiento fiscal y la Ley Nº 26.860 que es la anterior Ley del año 2013. La comparación de ambas leyes se realizó a través de un trabajo de campo recogiendo opiniones de profesionales de diversas áreas y encuestas a una muestra representativa de contribuyentes. Las conclusiones a la que llegaron los investigadores son las siguientes:. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a. La falta de control y la falla en la aplicación de sanciones por parte de las instituciones del estado se reflejan en un sistema Tributario informal y en la carencia de compromiso ético por parte de los contribuyentes y profesionales, este contexto genera la necesidad continua, por parte de la administración pública, de la creación de mecanismos que promuevan la incorporación de activos no declarados a la economía formal, aumentando así la recaudación fiscal. b. De estos mecanismos surgen leyes de blanqueo, que generan condiciones. NT. extraordinarias para la declaración voluntarias de activos no declarados,. -U. ofreciendo como beneficio a cambio, el perdón de los delitos tributarios cometidos y exigiendo, generalmente, el pago de un impuesto especial.. DO. c. En Argentina, los últimos 30 años han existido 5 leyes de este tipo, en promedio una ley cada 6 años, el uso reiterado de este tipo de herramienta,. RA. queda evidenciado la deficiencia por parte del estado en la aplicación de su. PO SG. deber de fiscalizador, ya que si este fuera eficiente, seria dificultoso el ocultamiento de activos por parte de los contribuyentes. Se instala en la sociedad un escepticismo sobre el sistema tributario y genera una certeza. DE. de que el estado no solo es capaz de detectar infracciones cometidas, sino que además constantemente promueve mecanismos donde los delitos. TE CA. quedan impunes.. Truan (2016). Programa de Amnistía Fiscal en la Reforma Tributaria 2014 -“Análisis de la Declaración Voluntaria de Bienes en el Exterior del Artículo 24 Transitorio Ley. BL IO. 20.780 y el Derecho Comparado. Tesis para optar el grado de Licenciado en Ciencias Jurídicas y Sociales, Universidad de Chile, Santiago, Chile.. BI. El autor indica que, en la investigación era menester analizar la problemática de la evasión internacional, especialmente la denominada erosión de la base imponible y el traslado de beneficios al extranjero – BEPS, así como también el trabajo que viene realizando la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. A continuación se detallan las conclusiones de la investigación: a. La evasión internacional y la erosión de la base imponible, constituyen una problemática que afecta de alguna u otra forma a todos los países del mundo, Chile no podría considerarse ajeno a esto considerando la apertura 17. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. económica que tiene el país. En este sentido se adoptó la amnistía fiscal con fines recaudatorios “a ciegas” en el sentido de no contar con información alguna respecto del universo, tanto de contribuyentes como de activos elegibles para el programa. b. Las amnistías fiscales han sido objeto de amplios cuestionamientos por parte de la doctrina respecto a sus efectos en relación con el cumplimiento tributario en el mediano-largo plazo. Incluso si se tiene como objetivo únicamente un aumento de recaudación, se ha puesto en tela de juicio la. NT. conveniencia de adoptar esta medida ya que por lo general los costos no. -U. son correctamente evaluados. Sin embargo, cuando se insertan en el contexto de la lucha contra la evasión internacional, las amnistías fiscales. DO. pueden ser una herramienta útil al permitir al evasor retornar al sistema pero solo si es que existe una amenaza creíble de que la autoridad fiscal. RA. tiene la capacidad de detectar dicha evasión en el futuro.. PO SG. c. La experiencia internacional muestra que una vez que, un país ha decidido utilizar una amnistía fiscal, es muy probable que en el futuro lo vuelva a hacer. La razón de esto es el atractivo que puede resultar para el gobierno. DE. de turno obtener ingresos extras para financiar sus programas de gobierno. Chile se encuentra actualmente en esta posición y a pesar de algunos. TE CA. problemas en el diseño del programa, cifras preliminares indican que el programa seria exitoso. Por estas razones es importante y pertinente haber realizado un estudio de la amnistía fiscal chilena, con el objetivo de que si. BL IO. en el futuro se vuelva a implementar la medida, se corrijan los errores del diseño y además se integre a los objetivos, la recopilación de datos de los. BI. contribuyentes con el objeto de que la autoridad fiscal comience a comprender como y en que magnitud opera la evasión fiscal y la erosión de la base imponible.. Contreras (2016). Sistema de declaración voluntaria y extraordinaria de rentas afectas a impuesto único y sustitutorio, para la declaración y/o declaración y repatriación de rentas y bienes no declarados oportunamente, derechos, beneficios y riesgos para los contribuyentes. Tesis para optar el grado de Magister en Tributación, Universidad de Chile, Santiago, Chile. En parte de sus conclusiones considera que: 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a. La reforma tributaria, establecida en la ley 20.780, junto con modificar significativamente la estructura impositiva nacional, creo un sistema especial de declaración voluntario y extraordinario, de bienes y rentas, que se encontraban en el extranjero, hasta el día 1 de enero del año 2014 y que no habían sido declarados y pagados sus impuestos. Declaradas las mismas, se regularizan, pagando una tasa del 8%, con el cual resuelven toda su situación tributaria pendiente. b. Este mecanismo favorece a los contribuyentes que tengan domicilio o. NT. residencia en Chile; así como los que se hayan constituido o establecido en. -U. el país antes de 1 de enero de 2014, sea que tengan el dominio sobre las rentas o bienes o tengan derechos a sus beneficios o bien tengan cualquier. DO. otro título fiduciario sobre los mismos.. c. Otro de los alicientes para alentar el acogerse al mecanismo, está dado por. RA. los avances que están mostrando los países en intercambiar información. PO SG. financiera en búsqueda de evitar la evasión fiscal. En este camino las naciones no están solas y es así que ya existe un acuerdo internacional para progresar en ese camino, el cual es alentado por dos órganos. DE. internacionales como son la OCDE y los países del G20. Un primer paso es. 2.2. Nacional. TE CA. el que se da el 1 de enero del año 2017.. Villanueva (2018). Efectos del Otorgamiento de Amnistías Tributarias en la Recaudación del Impuesto Predial en la Municipalidad Provincial de Jaén en los años. BL IO. 2014 y 2015. Tesis para optar el título de Contador Público Grado, Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Chiclayo, Lambayeque, Perú.. BI. Conclusiones a las que llego la autora: a. La metodología que aplica la Municipalidad Provincial de Jaén al otorgamiento de las amnistías tributarias no es la adecuada, son otorgadas sin criterio técnico, no hay evidencia de estudio técnico que sustente las diversas amnistías otorgadas, no se encuentra difundida en su totalidad, el impuesto predial ha disminuido en más de 36% en el año 2015. b. El otorgamiento de amnistías tributarias favorecen la recaudación del impuesto predial a corto plazo, generando algunos ingresos estacionales para cubrir ciertos costos y gastos urgentes de la Municipalidad Provincial 19. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de Jaén, a largo plazo tiene un efecto negativo, debido a que no solo favorece la morosidad, sino que desmotiva a los contribuyentes puntuales al pago de sus tributos, generando en la ciudadanía una actitud irresponsable en términos tributarios. c. El 35% de los contribuyentes no tienen conocimiento sobre el impuesto predial y el 60% del total de contribuyentes desconoce en qué se invierte lo recaudado; se carece de un adecuado programa de concientización y fiscalización tributaria.. NT. 2.3. A nivel local. -U. Ttito (2018). La Amnistía Tributaria de Arbitrios Municipales y la Vulneración al Principio de Igualdad Tributaria. Tesis para optar el Título Profesional de Abogado,. DO. Universidad Nacional de Trujillo, Trujillo, La Libertad, Perú.. RA. La investigación dentro de sus objetivos generales es demostrar que el otorgamiento. PO SG. de las amnistías tributarias de arbitrios viola el principio de igualdad tributaria, así como también determinar las implicancias negativas de las mismas. Las conclusiones de la investigación:. el Perú. DE. a. No existe una regulación específica del régimen de amnistías tributarias en. TE CA. b. Que no existe doctrina tributaria sobre las amnistías en el Perú, ni jurisprudencia administrativa fiscal, ni jurisprudencia constitucional sobre. BL IO. amnistías tributarias. c. Que nuestros legisladores municipales no tienen el conocimiento técnico. BI. para hacer uso de las amnistías tributarias, lo que provoca que existan ordenanzas municipales con serios vicios de inconstitucionalidad y uso indiscriminados de las amnistías tributarias por nuestros legisladores municipales.. d. Las amnistías tributarias sin justificación objetiva que beneficia ciertos contribuyentes genera una cultura negativa a la tributación municipal, acostumbrándolos al no pago de sus arbitrios, esperando siempre que la municipalidad les otorgue la amnistía tributaria.. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3. Justificación de la investigación A través de los medio de comunicación y algunas normas legales y tributarias hemos tenido conocimiento que durante estos últimos años se han implementado regímenes especiales de regularizaciones de rentas no declaradas en nuestro país y en otros países vecinos, motivo que nos ha llevado a investigar de qué manera estos regímenes han influenciado en la recaudación de los impuestos del estado, que características tienen?, a quienes está dirigido?, que tasas se han aplicado?, tienen alguna limitación?, de qué manera se han ejecutado?, cuanto se ha recaudado? es positivo que un país aplique estos regímenes?. NT. Para responder a estas interrogantes hemos creído conveniente efectuar esta investigación.. -U. 3.1. Justificación teórica.. Esta investigación se realiza con el propósito de aportar al conocimiento existente. DO. sobre amnistías fiscales y repatriación de capitales, las incidencias sobre la. RA. recaudación de ingresos extraordinarios por la aplicación de un régimen especial en Perú y otros países de la región, cuyos resultados pueden sistematizarse en una. 3.2. Justificación Práctica.. PO SG. propuesta de mejora de diseño y aplicación de futuros regímenes similares.. Debido a la relevante importancia que tiene la política tributaria en el Perú y su. DE. implicancia en el desarrollo económico del país, la presente investigación tiene como. TE CA. finalidad analizar la incidencia de la aplicación de la declaración de rentas no declaradas y la repatriación de capitales en el incremento de los ingresos tributarios y como mejorar el diseño y la aplicación de futuros regímenes de regularización de pago. BL IO. de impuestos y repatriación de capitales, con normas claras, sencillas para el entendimiento de los contribuyentes y que generen confianza para lograr una mejor. BI. recaudación e incrementar nuevos contribuyentes. 3.3. Justificación Metodológica. El presente trabajo, tiene como finalidad determinar la incidencia del régimen temporal y sustitutorio – impuesto a la renta D. Leg. Nº 1264 en la recaudación tributaria Perú 2017, para ello utilizaremos los métodos, técnicas e instrumentos que permitan comprobar la hipótesis propuesta y posteriormente, servir de aporte para futuras investigaciones con variables similares.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 3.4. Justificación Social La presente investigación se realiza con la finalidad de analizar la incidencia y aplicación de una norma tributaria relacionada con ingresos extraordinarios para el fisco y que puede ayudar o afectar los intereses de los contribuyentes del país. 4. Formulación del problema. ¿De qué manera el régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta D. Leg. Nº 1264 incide en la recaudación tributaria Perú 2017?. NT. 5. Formulación de objetivos 5.1. Objetivo general. DO. Leg. Nº 1264 en la recaudación tributaria Perú 2017.. RA. 5.2. Objetivos específicos . -U. Determinar la incidencia del régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta, D.. Analizar el régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta, D. Leg. Nº 1264. . PO SG. en la recaudación tributaria Perú 2017.. Explicar las proyecciones del régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta, D. Leg. Nº 1264 Perú 2017.. Comparar la aplicación del régimen temporal y sustitutorio - impuesto a la renta,. DE. . D. Leg. Nº 1264 con los regímenes similares de otros países. Describir cuales han sido los límites del régimen temporal y sustitutorio - impuesto. TE CA. . a la renta, D. Leg. Nº 1264 Perú 2017.. BL IO. 6. Marco teórico.. 6.1. Decreto Legislativo 1264. BI. Mediante el Decreto Legislativo 1264 publicado por el diario El Peruano (2016) se establece el Régimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la Renta para la Declaración, Repatriación e Inversión de Rentas no Declaradas. 6.1.1. Antecedentes 6.1.1.1. Ley 23556 Según el artículo 201º de la Ley 23556 promulgada en 1982 y su reglamento decreto supremo 048-83-EFC, con fecha 28 de junio de 1998, a través del decreto supremo No 094-88-EF, el gobierno dicto diversas medidas autorizando la “repatriación de moneda extranjera” a través del sistema financiero del país. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La norma contemplo básicamente lo siguiente: 1.. Las personas naturales y jurídicas que fueran poseedoras de moneda extranjera en el exterior por cualquier concepto, podían ingresarla al país sin especificación de procedencia de origen, libre de toda obligación tributaria derivada del impuesto a la renta.. 2.. Para gozar de dichos beneficios, el ingreso de la moneda extranjera debía ser efectuado necesariamente a través de las entidades del sistema financiero. Las referidas disposiciones, por su carácter extraordinario, tendrían. NT. 3.. DO. hasta el 31 de diciembre de 1998.. -U. vigencia solo hasta el 31 de diciembre de 1990, prorrogándose luego. RA. 6.1.1.2. Ley 27681 La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT (2002) denomina a la Ley 27681, El Desagio Tributario, la misma. PO SG. establece, con carácter excepcional y por única vez, un sistema de sinceramiento de la deuda Tributaria y Fraccionamiento especial para deudas por tributos cuya recaudación y/o administración están a cargo de la. DE. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, incluido el ex Fondo Nacional de Vivienda (ex FONAVI) el Servicio Nacional de Capacitación para la. TE CA. Industria de la construcción (SENCICO), el Servicio Nacional de Adiestramiento en el Trabajo Industrial (SENATI), la Oficina de Normalización. BL IO. Previsional (ONP) y el Seguro Social del Perú (ESSALUD), exigibles al 31 de diciembre de 2001 y pendientes de pago, cualquiera fuere el estado en que se. BI. encuentren, sea en cobranza, reclamación, apelación, o demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial. El acogimiento al sistema extinguió las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses, así como los gastos y costas previstos en el Código Tributario y en cualquier otra norma sobre materia tributaria. SUNAT, por los tributos cuya administración tuvo a su cargo dejo sin efecto las deudas tributarias que por contribuyente se encontraba pendiente de pago y exigible al 31 de diciembre de 1997, siempre que actualizadas a la fecha de. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. entrada en vigencia la presente Ley, fueran menores o iguales a una Unidad Impositiva Tributaria S/3,100 (1UIT).. 6.1.1.3. Decreto Legislativo 1257 Fernández (2016) El Decreto Legislativo 1257- FRAES tuvo por objetivo sincerar deuda tributaria y otros ingresos administrados por SUNAT y que se encontraron en litigio en la vía administrativa, judicial o cobranza coactiva, así como extinguir las deudas tributarias menores a una (1) Unidad Impositiva. NT. Tributaria, 3950 soles.. -U. El FRAES tuvo carácter excepcional para los sujetos con deuda tributarias por. DO. impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto especial a la minería, aranceles de aduanas, entre otros y. RA. los otros ingresos administrados por SUNAT como ex fondo nacional de. PO SG. vivienda, en cobranza coactiva la 30 de setiembre 2016. Podían acogerse los sujetos que califiquen como renta de tercera categoría cuyos ingresos anuales no superen las 2300 unidades impositivas tributarias. DE. por los periodos de enero 2012 a Agosto 2016. Los sujetos acogidos al FRAES accedieron a un bono de descuento que se. TE CA. aplicó a los intereses y multas y sus respectivas actualizaciones, para dicho descuento se consideraron los siguientes porcentajes establecidos:. BI. BL IO. Rango de deuda en UIT. Bono de descuento. De 0 hasta 10. 90%. Más de 100 hasta 2000. 70%. Más de 2000. 50%. Para los contribuyentes que se acogieron al pago al contado al 31de julio 2017, se aplicó un 20% de descuento adicional. Para los acogidos a manera fraccionada la tasa de interés aplicada fue el 50% de la tasa impositiva tributaria a la que hace referencia el artículo 33 del Código Tributario.. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6.1.2. Exposición de Motivos del Decreto Legislativo Nº 1264 El congreso de la república ha delegado en el Poder ejecutivo por el termino de 90 días calendario, la facultad de legislar para, entre otros, establecer un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para los contribuyentes domiciliados en el país que declaren y/o repatrien e inviertan en el Perú las rentas no declaradas y generadas hasta el 31 de diciembre de 2015. Dicha medida no incluye a los contribuyentes con responsabilidad penal ni exime de las normas relativas a la prevención y combate de los delitos de lavado de. NT. activos, financiamiento del terrorismo o crimen organizado.. -U. Fundamentos. DO. a) Situación actual El Articulo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que están sujetas al referido impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que. RA. obtengan los contribuyentes que, conforme las disposiciones de la LIR, se. PO SG. consideran domiciliados en el país.. Por su parte, el artículo 14 de la LIR señala que son contribuyentes del impuesto, entre otros, las personas naturales y las sucesiones indivisas.. DE. También se consideraran contribuyentes, las sociedades conyugales que. TE CA. ejerzan la opción prevista en el artículo 16 de la LIR. De otro lado, el artículo 79 de la LIR señala que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables par efectos de esta ley,. BL IO. deberán presentar una declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable, sin embargo, aquellos contribuyentes que perciban. BI. exclusivamente rentas de quinta categoría no se encuentran obligados a presentar la referida declaración.. b) Problemática A nivel nacional e internacional se ha identificado una tendencia por parte de los contribuyentes de mantener parte de sus rentas en el extranjero, sea en divisas o en inversiones de todo tipo. Según Boston Consulting Group, se estima que la riqueza nacional al 2015 que incluye acciones, bonos, fondos mutuos, pagos de seguros de vida, pensiones, dinero en efectivo, depósitos y todas las inversiones, ascienden. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. a U$36 mil millones. De dicho monto, el 63% se encontraría en el extranjero. Del mismo modo, de acuerdo a cifras reportadas por el Bank International Settlement a diciembre 2015, solamente en depósitos en el sistema bancario internacional de mantenían U$6 mil millones de propiedad de peruanos. Esta conducta no es legal, no obstante muchos de estos capitales. -U. el impuesto a la renta correspondiente a ellas.. NT. provienen de rentas que en su oportunidad no fueron declaradas ni se pagó. Esta situación ha llevado a que se establezcan mecanismos que permitan. DO. recibir información sobre las rentas en el exterior y que inducen a los contribuyentes a regularizar sus rentas no declaradas como declaraciones. RA. informativas sobre el patrimonio, programas de declaración voluntaria, el. PO SG. intercambio de información tributarias, entre otros. Al respecto, la OCDE ha alentado una política de intercambio de información y la implementación de estrategias que permitan el. DE. cumplimiento voluntario. Para tal efecto, la ha establecido una serie de aspectos esenciales que debe cumplir un programa de declaración. TE CA. voluntaria. Dichos aspectos se encuentran recogidos en el “Offshore Voluntary disclosure”, comparative analyst, guidance and pólice advice” y el. BL IO. “Update on voluntary disclosure progammes” En este último documento, señala que para que un programa de declaración voluntaria sea exitoso,. BI. debe cumplir con lo siguiente. i.. Ser claro acerca de los objetivos y el termino,. ii.. Tener un incremento de los ingresos que sea demostrable y rentable.. iii.. Ser consistente con el régimen de cumplimiento y ejecución,. iv.. Ayudar a reducir el incumplimiento,. v.. Mejorar los niveles de cumplimiento de la población elegible para el programa.. vi.. Complementar los resultados de la declaración voluntaria con. medidas que mejoren el cumplimiento de los contribuyentes a largo plazo. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Asimismo, el Financial Action Task Force o Grupo de Acción Financiera (FATF/GAFI) dedicado a combatir el lavado de activos, el financiamiento del terrorismo y el crimen organizado, ha establecido en el “Best practices”, managing the anti-money laudering and counter terrorist financing policy implication of voluntary tax compliance programmes”, los principios que deberían seguir los programas de cumplimiento tributario voluntario. Entre estos principios, se encuentran que la implantación del programa debe asegurar la aplicación de medidas efectivas contra el lavado de activos y. NT. financiamiento del terrorismo y en su implementación debe asegurar que en sus términos no se permita exenciones totales o parciales de los requisitos. -U. del lavado de activos y financiamiento del terrorismo.. DO. A nivel mundial, en diversas legislaciones se ha implementado una serie de. RA. programas o regímenes de repatriación y regularización de rentas y/o. Chile:. PO SG. patrimonios, tal como sucedió en los siguientes países.. El articulo vigésimo cuarto de la Disposición Transitoria de la Ley. DE. 20.780 estableció un sistema voluntario y extraordinario de la declaración de bienes o rentas que se encuentran en el extranjero, que. TE CA. habiendo estado afectos a impuestos en chile, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados, a fin de que se pague por. BI. BL IO. ellos un impuesto único y sustitutivo. En ese sentido, se estableció un impuesto especial aplicables a los bienes y rentas, los cuales incluyen bienes incorporales, muebles nominativos, divisas y/o rentas que provengan de los referidos bienes cuya tasa ascendía a 8% sobre el valor de dichos bienes o rentas que no fueron incluidos en las respectivas declaraciones de otros tributos existentes. El referido impuesto remplazo o sustituyó cualquier impuesto que hubieses podido afectar a los bienes o rentas en incumplimiento tributario, además extinguió de pleno derecho las responsabilidades civiles, penales o administrativas derivadas del incumplimiento de las obligaciones establecidas por la legislación cambiaria, tributaria, de 27. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. sociedades anónimas y de mercado de valores, tanto respecto de los bienes o las inversiones y las rentas que estos hayan generado. El plazo para el acogimiento fue de 01 de enero de 2015 a 31 de diciembre de 2015. España: La disposición adicional primera del Real Decreto – Ley No 12/2012 estableció para los contribuyentes del impuesto a la renta de las. NT. Personas Físicas, impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre renta. -U. de no residentes que sean titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, la. DO. posibilidad de presentar una declaración tributaria especial con el. RA. objetivo de regularizar su situación tributaria. La presentación de la declaración tributaria especial implicaba el. PO SG. ingreso de la cuantía resultante de aplicar el 10% sobre el importe o valor de adquisición de los bienes o derechos regularizados, así como la incorporación de la información necesaria que permita identificar los. DE. citados bienes y derechos.. TE CA. Las personas o entidades que presentaron la declaración tributaria especial y realizaron el pago correspondiente regularizaron su. BI. BL IO. situación tributaria solo respecto de los impuestos sobre la renta. Además, se exonero a los obligados tributarios de responsabilidad penal por las regularizaciones voluntarias efectuadas antes del inicio de actuaciones de comprobación o, en su caso, antes de interposición de denuncia o querella. Argentina: La Ley No 27260 creo el régimen de sinceramiento fiscal, el cual consiste en un sistema voluntario y excepcional de declaración de tenencia de moneda nacional, extranjera y además bienes en el país y en el exterior. El plazo para acogerse al régimen es de 23 de julio de 2016 al 31 de marzo de 2017.. 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. El referido régimen permite declarar la tenencia de moneda nacional o extranjera, inmuebles, muebles y demás bienes en el país o en el exterior, abonando asimismo un impuesto especial que varía entre el 0% y el 15% que se determina sobre el valor de los bienes expresados en moneda nacional de acuerdo a la metodología de valuación prevista para cada caso. Los sujetos que efectúen la declaración voluntaria y excepcional e ingresen el impuesto especial son liberados, entre otros, de las. -U. aduanero e infracciones administrativas.. NT. acciones civiles y por delitos de la ley penal tributaria, penal cambiario,. DO. De otro lado, el intercambio de información tributaria establecido en los tratados y convenciones internacionales, fortalece la lucha contra la evasión y. RA. elusión fiscal, al crear instrumentos que permiten a la administración tributaria. PO SG. obtener información para asegurar la precisa determinación y liquidación de los impuestos por operaciones económicas ocurridas en el extranjero, de los cuales la administración tributaria tiene poca o nula información.. DE. En ese marco, el Perú es miembro del Foro global sobre Transparencia e Intercambio de Información en materia tributaria desde octubre de 2014; foro. TE CA. que reúne a 134 jurisdicciones a nivel mundial que se han comprometido en cumplir con las políticas, lineamentos y estándares que se acuerden en dicha instancia para la transparencia de la información entre administraciones. BL IO. tributarias.. BI. Dentro de los estándares que el Foro Global establece se encuentra el intercambio de información automático, mediante el cual se reporta en bloque información tributaria y financiera de contribuyentes y el intercambio de información vía requerimiento en el cual se exige información tributaria y financiera para atender la solicitud de información de otro Estado. Cabe señalar que el Perú viene siendo evaluado en el cumplimiento de los estándares internacionales de intercambio de información tributaria a requerimiento.. 29 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. c) Propuesta En ejercicio de las facultades delegadas por el numeral a. 6) del literal del inciso 1 del artículo 2 de la Ley No 30506, y como consecuencia de la problemática expuesta anteriormente, se propone crear un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta aplicable a aquellos contribuyentes domiciliados en el país que a la fecha del acogimiento del “Régimen” cuenten con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015.. NT. 6.1.3. Nociones preliminares El pasado 11 de diciembre del 2016 el poder Ejecutivo emitió el Decreto. -U. Legislativo No 1264 vigente a partir del 1º de enero del 2017, a través del cual. DO. se ha establecido en el Perú un Régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas,. RA. el cual ha sido reglamentado a través del Decreto Supremo No 067-2017-EF. PO SG. Diversas publicaciones de índole empresarial y legal han analizado la norma emitida por el gobierno, en atención al propuesta se espera alcanzar una mayor recaudación tributaria estimada entre 5,000 y 6,000 millones de dólares,. DE. esta declaración no es un tema aislado sino más bien considera experiencia similares en la región como es el caso de Chile, Colombia, Argentina, México y. TE CA. España entre otros. (Shamhan Salgado, 2017) Es importante conocer que debe entenderse como “Repatriación de Capitales”,. BL IO. siendo esta el retorno de capitales que residentes del país mantenían en el exterior. Técnicamente, “repatriar” es el proceso y el resultado de repatriar y. BI. como verbo refiere la existencia de una acción que tiene por objeto que alguien o algo regrese a su patria, y tiene su origen en el latín que procede del verbo “repatriare”, que se compone de tres partes diferenciadas como son:  El prefijo “re-” que es equivalente hacia atrás  El sustantivo “patrial”, que es sinónimo de “tierra paterna”  El sufijo “ar”, que es la terminación para dar forma a los verbos. Actualmente los gobiernos trabajan para incentivar el retorno de aquellos capitales, con el fin de generar ahorro e impulsar la economía nacional.. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 6.1.4. Sujetos que pueden acogerse Podrán acogerse al Régimen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016 hubieran tenido la condición de domiciliados en el país, de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Vale recalcar que de acuerdo a lo establecido en el literal b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera domiciliados en el país las personas jurídicas que se hayan constituido bajo las leyes nacionales. Por su parte, en el. NT. caso de las personas naturales, se considera domiciliadas en el país las. -U. personas naturales que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce. DO. (12) meses.. RA. En el supuesto contrario, una persona natural será considerada no domiciliada si es que permanece menos de ciento ochenta y tres días en el territorio. PO SG. nacional en un periodo cualquiera de 12 meses. En el caso se una sociedad conyugal, se le considerara domiciliada si uno de los cónyuges tiene la condición de domiciliado y en el caso de la sucesión indivisa, se considerara. DE. domiciliada la misma si el causante tenía la condición de domiciliado en el Perú. TE CA. al momento de su fallecimiento. 6.1.5. Rentas no declaradas Debe entenderse como rentas no declaradas a las siguientes:. BI. BL IO. a.. Las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto a la renta y que a la fecha de acogimiento al régimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago.. b.. La renta que se hubiere determinado de haberse aplicado el artículo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la base de incrementos patrimoniales no justificados. En este caso vale precisar que los incrementos patrimoniales no podrán justificarse con: i.. Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública u otro documento fehaciente.. ii.. Utilidades derivadas de actividades ilícitas. 31. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. iii.. El ingreso al país de moneda extranjera cuyo ingreso no esté debidamente sustentado.. iv.. Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.. v.. Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos. NT. que no reúnan las condiciones que señale el reglamento.. El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no declarada al. DO. a.. -U. 6.1.6. Exclusiones No podrán acogerse al Régimen:. RA. 31 de diciembre de 2015 se hayan encontrado en países o jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Acción Financiera como de b.. PO SG. alto riesgo o no cooperantes.. Las personas naturales que al momento del acogimiento cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno. DE. de los siguientes delitos: i.. Delitos previstos en la Ley de los delitos aduaneros,. TE CA. aprobada por la Ley No 28008 y normas modificatorias, respecto a las rentas no declaradas relacionadas con el. ii.. Delitos previstos en la Ley Penal Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo No 813 y normas modificatorias, respecto a las rentas no declaradas relacionadas con el delito. BI. BL IO. delito cometido;. cometido; iii.. Lavado de activos, en las modalidades tipificadas en los artículos 1,2,3,4,5 y 6 del Decreto Legislativo No 1106, Decreto Legislativo de lucha eficaz contra el lavado de activos y otros delitos relacionados a la minería ilegal y crimen organizado y normas modificatorias;. iv.. Delitos previstos en el Decreto Ley 25475, que establece la penalidad para los delitos de terrorismo y los procedimiento 32. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.