TITULO DEL TRABAJO: “La importancia de los costos ambientales en el
sistema de información contable”
Área 1. Tema 2.
Contabilidad Ambiental - Presupuestos ambientales
Autor/es
Marcela C. Bifaretti
[email protected]
Verónica A. Sánchez
[email protected]
Argentina – Ciudad Autónoma de Buenos Aires –
Facultad de Ciencias Económicas – Universidad de Buenos Aires
25 y 26 de Octubre de 2010
INDICE
I.- INTRODUCCION
II.- OBJETIVOS DE LA PLANIFICACION MEDIOAMBIENTAL
III.- PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES
a) Presupuesto de Ventas
b) Presupuesto de Producción
c) Presupuesto de Gastos Operativos
d) Presupuesto de Inversiones
e) Efectos no deseados
f) Estados Contables Proyectados
IV.- CONTROL POSTERIOR DE LA GESTION AMBIENTAL
V.- INFORMES DE GESTION MEDIOAMBIENTALES
VI.- CONCLUSIONES
I.- INTRODUCCION
Sabemos que la información contable tiene como objeto que los usuarios de la
misma puedan controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones
1, considerando no
solamente la referida a las relaciones de la empresa con su entorno, es decir la que se
encuentra dirigida a los usuarios externos y cuyo producto final son los Estados Contables
de presentación, sino que también se debe tener en cuenta la destinada a los usuarios
internos que permitan elaborar políticas operativas y decisionales sobre las actividades
desarrolladas por la organización.
Por otra parte, sabemos que cuestiones como el efecto invernadero, la destrucción
de la capa de ozono, la utilización indiscriminada de los recursos naturales, la
deforestación, etc., son temas que preocupan tanto a las organizaciones como a los
consumidores. El deseo de una mayor calidad de vida provoca que la comunidad en
general, ya no vea el consumo de recursos naturales escasos como un medio de
incrementar su desarrollo, sino como un acelerado deterioro que causa una disminución
de su bienestar y por lo tanto, tienda a adquirir productos que no solo posean calidad y
buen precio, sino que también sean limpios.
Los efectos de estos problemas, deben ser incluidos en la información contable pero
desde el punto de vista de los elementos y acciones que determinan la actuación
empresarial. Es aquí donde cobra importancia el papel de la contabilidad para elaborar
información relevante que incluya los aspectos medioambientales, y así poder:
Definir dichos fines y misiones, identificando las variables tanto externas como
internas que caracterizan al medio y que le permiten generar y mantener
ventajas competitivas en el tiempo.
Formular estrategias y su posterior evaluación, eligiendo aquellas que parecen
ser las mejores posibles, impulsando los cambios a realizar y hacer visibles sus
consecuencias económicas.
De esta forma una de las principales funciones que tenemos los profesionales en
Ciencias Económicas es la de elaborar los denominados presupuestos medioambientales,
así, se introduce la variable medioambiental en la confección de estos informes y en el
control de los mismos, permitiendo de esta manera ampliar la visión de la cuestión
ambiental y ayudar a mejorar la gestión y las actuaciones en este campo.
Nuestro trabajo consiste en analizar cómo los aspectos de carácter ambiental
inciden o pueden incidir significativamente en la elaboración del presupuesto y qué tipo de
informes adicionales pueden confeccionarse para apoyar la gestión medioambiental de la
organización.
II.- OBJETIVOS DE LA PLANIFICACION MEDIOAMBIENTAL
En primer lugar, definimos que un presupuesto es “un conjunto de informaciones
acerca de hechos con consecuencias económicas, que se habrán de desarrollar en el
futuro, por lo tanto se trata de un detalle numérico que interpreta y traduce al lenguaje
1
Capítulo 5 – Información contable de gestión – Teoría Contable – Chaves, Pahlen Acuña y otros - Editorial Macchi - 1997
económico, financiero y patrimonial las políticas y los procedimientos que tiene previstos
la compañía. La función de presupuestación forma parte de un concepto más amplio: el
del planeamiento, es decir, la habilidad para diseñar planes que luego se corroboren en la
práctica es una característica que distingue a los buenos directivos”
2.
El presupuesto medioambiental es un complemento del control de gestión y de la
presupuestación general de la empresa, ya que cuando la gestión medioambiental abarca
todas las áreas de responsabilidad, las variables ambientales tenidas en cuenta en la
planificación pueden tener efectos muy significativos sobre la presupuestación.
En el análisis del sistema de gestión ambiental de la organización, debemos definir
que se entiende por medioambiente empresarial: es el conjunto de factores físicos,
naturales, culturales, sociales y económicos que interactúan con la empresa y el medio en
el cual se encuentra inserta. De esta manera los componentes ambientales pueden
clasificarse en:
Elementos naturales de producción, ya sean materias primas, combustibles, etc.,
de carácter natural, tanto renovables como no renovables.
Variables de prevención de la contaminación con el objeto de evitar las
soluciones superficiales y de internalizar los efectos ambientales no deseados.
Variables de descontaminación y restauración del medio, con el propósito de
eliminar, en la medida en que sea posible, los daños ocasionados por la
actividad del ente.
Así en la gestión medio ambiental se pueden identificar el deseo de proteger la vida
y la salud de la población, la conservación del suelo, aire, agua y las especies, la
disminución del uso de los recursos no renovables, etc. Si combinamos todos estos
aspectos el ente puede tener una idea de las características medio ambientales del
producto que desea el consumidor y potencial cliente.
A continuación, se debe especificar el plan de gestión ambiental: se realizará un
eco-diagnóstico para conocer la situación actual del ente en relación a sus variables
ambientales y sus consecuencias sobre la competitividad y el riesgo del negocio, es decir,
la evaluación de los efectos económicos que se pueden derivar. A partir del conocimiento
de esta situación, el ente está en condiciones de:
Fijar o revisar sus objetivos ambientales;
2
Capítulo 5 – Información contable de gestión – Teoría Contable – Chaves, Pahlen Acuña y otros - Editorial Macchi - 1997
Análisis de la
variable
ambiental
Análisis de la
variable
económica
Planificación ecoeficiente
Diseñar o modificar las políticas y procedimientos que van a guiar su gestión
ambiental; y
Comunicar todo internamente, y asignar responsables en todos los niveles, los
que se encargarán de sugerir modificaciones o alternativas, indicando las
necesidades de ello y como estimular la participación de los distintos sectores.
Esta fase de la planificación se llevará a cabo a través de:
1) La planificación de los productos: en ella se considerará el ciclo de vida de los
mismos, es decir, tomar en cuenta los deseos y rechazos que el futuro producto
puede provocar en el entorno, así como tener en cuenta la cantidad de energía y
recursos naturales que demanda el mismo, el nivel de contaminantes que puede
generar cuando finalice su vida útil y las actividades para eliminar o reducir y
tratar a dicha contaminación. Si es necesario se construirán prototipos. En esta
etapa es importante la publicidad que se lleve a cabo para lanzar el producto, ya
que podría suceder que a pesar de todos los esfuerzos por conservar el entorno,
el futuro cliente duda de las bondades del mismo con el medio y termine
rechazándolo.
Si el nuevo producto es resultado de una mejora de otro ya existente, la
investigación y la previsión del momento oportuno para retirarlo del mercado son
variables que precisan de un control estricto. Y en ciertas ocasiones pueden
convivir ambos a precios de venta distintos.
2) La planificación de tecnologías: es preciso diferenciar entre modificar
parcialmente la tecnología en uso para corregir los efectos nocivos que provocan
o incorporar una nueva. En ambos casos se deben tener en cuenta las mejores
disponibles y las responsabilidades que puedan surgir ante futuros cambios en el
medio. Si el cambio es parcial se considerará su compatibilidad con la que está
en uso y que se mantendrá durante un tiempo; ya que si bien pueden implicar
una importante inversión inicial, en el corto y mediano plazo pueden significar un
importante ahorro de costos por la reducción en la generación de residuos.
3) La planificación de los materiales: depende primordialmente del producto y de
la tecnología que se utilice para desarrollar al mismo. Al introducir las variables
ambientales hay que tener presente el riesgo de agotamiento en la utilización de
recursos naturales no renovables, la posibilidad de usar materiales reciclados
(por el ahorro de los costos en su consumo o por los ingresos que se pueden
generar por su venta a terceros como desechos), los materiales que pueden
ocasionar contaminación y sus efectos y el consumo de energía que requieren.
4) La planificación de los efectos medio ambientales no deseados: es
necesario diferenciar aquellas actividades con consecuencias:
Reversibles: es decir, las permiten recuperar el hábitat natural a través de la
puesta en práctica de ciertas medidas.
Irreversibles: las que suponen el consumo de recursos no renovables, la
desaparición de las especies, riesgos graves para la vida humana y la
generación de residuos tóxicos.
Acumulativos: es decir, las que se originan de la suma varias actividades,
siendo poco significativo el efecto aislado de una sola de ellas.
Retrasados: las que se manifiestan en períodos diferentes de aquel en que
se realizó la actividad que los genera.
La planificación a mediano o largo plazo debe tomar en cuenta los efectos
reversibles, irreversibles y acumulativos de las actividades.
III.- PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES
Luego de establecidas las estrategias, que los objetivos fueron elegidos y
evaluados, que las etapas han sido programadas y las actividades se han determinado,
es necesario reflejar todo ello de forma cuantitativa y en el corto plazo a través de la
presupuestación.
En este sentido es preciso determinar e identificar las partidas ambientales en los
distintos informes presupuestarios. Previamente definiremos los siguientes conceptos:
1) Inversiones ambientales: es el conjunto de recursos ambientales que posee el
ente y que utiliza en su actividad económica con el ánimo de obtener un
beneficio.
2) Gastos ambientales: se definen como la pérdida de valor que sufren los
recursos ambientales de la empresa, por su transformación durante la actividad
económica a través de la generación de nuevos recursos con valor. Habrá
pérdidas cuando dichos recursos transformados no han originado o no pueden
originar nuevos recursos con valor. La distinción entre gastos y pérdidas deberá
efectuarse a partir del estudio del ciclo de vida completo de los recursos a
transformar y a obtener como consecuencia de la misma.
3) Costos ambientales: los mismos se definen desde dos criterios diferentes:
Valorativo: expresa la valoración de los recursos ambientales a partir de los
principios de sacrificio y acumulación.
Magnitud: se refiere a los recursos ambientales utilizados en los procesos
económicos para contener, neutralizar, prevenir o eliminar la contaminación
ya existente o la que se pueda producir en el futuro. Se ubican entre los
costos de transformación, los del período o el costo de ventas.
4) Ingresos ambientales: es el flujo de resultados positivos de la actividad del
ente que tienen repercusión en el medio, siempre y cuando este flujo sea
internalizado por el mismo.
5) Contingencias ambientales: tienen relación directa con el riesgo ambiental.
Para hacer frente a dichos riesgos se puede optar por: eliminarlos, transferirlos,
asumirlos o reducirlos. Su tratamiento contable (gasto, contingencia o pérdida)
dependerá de la alternativa elegida.
Cumplidas las aclaraciones teóricas correspondientes, ahora podemos dar
continuidad al trabajo, diferenciando los conceptos fundamentales del tema:
a) Presupuesto de Ventas
Es aquel que corresponde al pronóstico que realiza la empresa sobre las unidades
de producto o servicios que estima vender a los distintos precios, conformando la mejor
estimación disponible sobre los ingresos que el ente proyecta devengar en el período para
el cual se presupuesta.
3Dentro del mismo se incluirán las siguientes partidas de carácter ambiental:
Ingreso por ventas de productos o servicios ecológicos.
Ingreso por ventas de residuos y desechos.
Ingresos por productos reciclados.
Subsidios y ayudas por actuaciones medioambientales.
Incremento de las ventas por mejora de la calidad ambiental de los productos, de
la imagen de la organización, etc..
De lo expresado precedentemente se desprende que para la determinación del
volumen de ventas deben considerarse: los hábitos de compra de los consumidores,
la normativa ambiental, los subproductos, la capacidad de adaptación del ente, la
política ambiental de la organización, etc.
b) Presupuesto de Producción
Surge a partir del presupuesto de ventas al que se le adicionan las diferentes
políticas de inventarios definidas y los saldos iniciales de inventarios que se posea. Está
integrado por:
Presupuesto de Materiales: las dificultades más importantes en la elaboración
del mismo se relacionan con la valoración de los recursos naturales, energéticos
y reciclados. Problema que se agrava ya que, para algunos recursos naturales
no existe un precio de mercado, puesto que tradicionalmente se consideraban
ilimitados. Por lo tanto podrán considerarse para los mismos los beneficios de los
costos derivados de su agotamiento, estimados en función del deterioro,
disminución y reserva disponible del recurso y la posibilidad de ser sustituidos.
En cuanto a la presupuestación de los materiales energéticos se deben
considerar las limitaciones tecnológicas, productivas y de seguridad, los
procedimientos de ahorro de energía y la legislación vigente.
Respecto de los reciclados podemos definirlos como aquel material que
sometido a un determinado proceso de transformación es susceptible de una
nueva reutilización interna o de su venta a terceros, ya sea para un uso similar al
inicial o para una aplicación totalmente diferente.
Su presupuestación dependerá del interés de la organización en el ahorro de
costos por una disminución en la cantidad y/o costo unitario de los materiales a
consumir, por el costo de eliminación de los recursos o porque los futuros
clientes requieren este tipo de material.
Dentro del mismo se incluirán las siguientes partidas de carácter ambiental:
Obsolescencia de inventarios por motivos medioambientales.
Incorporación de materiales ecológicos.
Mayores exigencias ambientales a los materiales
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Capítulo VIII – La presupuestación de las decisiones a futuro – Contabilidad para gerenciar – Smurra, Pahlen Acuña y otros - Editorial Temas - 2007
