UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia.
Huancayo.
Impresión Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo.
Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnología; lo cual srcina que la utilización de los estados financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la política fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en los sistemas de información que cada día se tornan más sofisticados.
―Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se incrementará sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecerán y serán más sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditoría internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesión; la ética continúa identificándose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace aún más demandante la labor de los contadores públicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros‖ .
En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del contador público que lo identifica con sus características más esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría, principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos.
El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que
Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado ―Carta a la Gerencia sobre Control Interno‖, que tiene carácter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a través del examen de auditoría.
Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditoría Financiera I, desde un punto de vista conceptual y práctico para tal efecto se ha dividido en 6 capítulos
1. Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera
2. Control Interno; Técnicas De Auditoria; Riesgo De Auditoria; Pruebas Y Evidencias De Auditoria; Y Procedimientos De Auditoria
3. Fases De Auditoría Financiera; Plan De Auditoria; Programa De Auditoria; Y Papeles De Trabajo
4. Informe de Auditoria
5. Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y Redacción Del Informe De Auditoria
Teniendo en cuenta esta división, se ha establecido los siguientes objetivos de aprendizaje:
Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera Diferenciar las Características de Auditoría Financiera Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria
Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad
Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
Control Interno; Técnicas de Auditoria; Riesgos de Auditoria; Pruebas y Evidencias de Auditoria; y Procedimientos de Auditoria
Definir el Control Interno
Identificar el Control Interno y Control de Gestión
Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno Identificar las Técnicas de Auditoria
Discriminar las Clases de Técnicas de Auditoria Describir los Riesgos de Auditoria
Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria
Fases de Auditoría Financiera; Plan de Auditoria; Programa de Auditoria; y Papeles de trabajo
Establecer las Fases Del Proceso De Auditoría Financiera Discriminar los componentes del Plan De Auditoría Financiera Describir el Programa De Auditoría Financiera
Describir los Papeles De Trabajo INFORME DE AUDITORIA
Identificar el Informe de Auditoría Financiera
Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría
Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el informe de auditoría
Identificar Aplicación Práctica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera
Establecer las Operaciones De Comercio Exterior:
Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y Redacción Del Informe De Auditoria
Aplicar la Planeación de Auditoria Diseñar los Papeles de trabajo Redactar el Informe de Auditoria
INDICE GENERAL
INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICA Nº O1 UNIDAD TEMÁTICA Nº O1
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA
FINANCIERA FINANCIERA Pág Pág 1. Concepto de la Auditoria 12 2. Objetivos de auditoría; 12 3. Características de auditoría 13 4. Clasificación de auditoría 14 5. Evolución De La Auditoria; 17 6. Enfoques de auditoría. 19
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria. 19
8. Principios de Contabilidad 22
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas 24
UNIDAD TEMÁTICA Nº O2 UNIDAD TEMÁTICA Nº O2
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA; RIESGO DEDE
AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Control Interno 35
2. Control interno y control de gestión 37
3. Objetivos del control interno contable 39 37
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno 38
5. Técnicas De Auditoria 41
6. Clases de Técnicas de Auditoria 41
7. Riesgo en auditoría (RA) 48
8. Evaluación del riesgo de auditoría; 50
9. Pruebas y evidencias en Auditoría 51
UNIDAD TEMÁTICA Nº O3 UNIDAD TEMÁTICA Nº O3
FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA; FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA;
PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO
1. Fases Del Proceso De Auditoría Financiera 60
2. Plan De Auditoría Financiera 60
3. El Programa De Auditoría Financiera 63
4. Papeles De Trabajo. 69
UNIDAD TEMÁTICA Nº O4 UNIDAD TEMÁTICA Nº O4 INFORME DE AUDITORIA INFORME DE AUDITORIA
1. Informe de Auditoría Financiera 82
2. Elementos básicos del informe de auditoría 88
3. Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría 99
UNIDAD TEMÁTICA Nº O5 UNIDAD TEMÁTICA Nº O5
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELESPAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA
1. Practica de Planeación de Auditoria 104
2. Diseño de Papeles de trabajo 113
3. Redacción de Informe de Auditoria 118
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA
1.
1. Concepto de la AuditoriaConcepto de la Auditoria 2.
2. Objetivos de auditoría;Objetivos de auditoría; 3.
3. Características de auditoriaCaracterísticas de auditoria 4.
4. Clasificación de auditoriaClasificación de auditoria 5.
5. Evolución De La Auditoria;Evolución De La Auditoria; 6.
6. Enfoques de auditoría.Enfoques de auditoría. 7.
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.Responsabilidad y ética profesional en la auditoria. 8.
8. Principios de ContabilidadPrincipios de Contabilidad 9.
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:
Identificar el concepto de la Auditoria Financiera Reconocer los objetivos de Auditoría Financiera Diferenciar las Características de Auditoría Financiera Establecer la Clasificación de la Auditoria Financiera Reconocer la Evolución De la Auditoria Financiera Identificar los enfoques de Auditoria
Reconocer la Responsabilidad y ética profesional en la Auditoria Definir los Principios de Contabilidad
Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
1.-
1.- Concepto Concepto de de la la AuditoriaAuditoria
La Auditoría Financiera es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas.
La auditoría tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativo-contables presentados por la dirección, así como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.
2.
2. Objetivos de auditoría;Objetivos de auditoría;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los órganos de dirección y administración.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos
por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa oindirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurídico en el cual opera.
3.
3. Características de auditoriaCaracterísticas de auditoria
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:
ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información que
conforma los estados e informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la
información consolidada para descender hasta el documento.
Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque merece la atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos..
AUDITORIA RETROSPECTIVA AUDITORIA RETROSPECTIVA
4.
4. Clasificación Clasificación de de auditoriaauditoria Auditoría Financiera:
Auditoría Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento: Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoría de Gestión y resultados: Auditoría de Gestión y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa: Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y asegurar que la organización los esté cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización un panorama sobre la forma como está siendo administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.
Auditoria Operativa: Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la organización y formular recomendaciones para
mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía.
Auditoría de gestión ambiental: Auditoría de gestión ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser una acción realizadas sin interrupción.
Auditoria informática de sistemas: Auditoria informática de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión, en la organización de la compañía.
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia.
5.
5. Evolución Evolución De De La La AuditoriaAuditoria
Se tiene evidencia de que algún tipo de auditoría se practicó en tiempos muy remotos, ya que los soberanos exigían el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos En dichas cuentas. A medida que se desarrollo el comercio, surgieron los independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley ―Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude‖. También reconocida como
―Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas‖. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría.
En 1912 se dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
La detección y prevención de fraude;
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa,
Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta
Aproximadamente 1940, en este tiempo ―Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude‖. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuada presentación de éstas a las partes interesadas.
La evolución de la función de auditoría ha sido continua a lo largo de estos últimos años, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la dirección de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestión.
Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditoría, como una rama de la contabilidad, a la que se creía vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administración y gestión de la empresa. Al principio la finalidad de la función de la auditoría era simplemente revisar la situación económica – financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicación correcta de las normas contables, sin embargo, en los años previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se hacía necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerárquica y operativa, aduciendo para ello razones como:
La creciente complejidad de los fenómenos económicos y la dinámica
cambiante de los métodos y sistemas de administración y gestión de empresas.
La dimensión de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar
su atención a los problemas más importantes, por carecer de tiempo y posibilidades físicas para gestionar y examinar de cerca todas las actividades de la compañía.
La multiplicación de la delegación de funciones, poderes y alejamiento
de las empresas filiales de sus empresas matrices.
6.
6. Enfoques de auditoría.Enfoques de auditoría.
Distintos enfoques en las auditorías. Distintos enfoques en las auditorías.
Según el objetivo que se persiga, las auditorías pueden ser Según el objetivo que se persiga, las auditorías pueden ser financieras, verificativas, operativas y especiales.
financieras, verificativas, operativas y especiales.
Auditoría financiera: Es una revisión de los estados financieros similar a
la auditoría externa. Su objetivo es expresar una opinión sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situación de la auditoría, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditoría verificativa o de procedimientos: El objetivo es una revisión y
puesta en práctica de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección.
Auditoría operativa: Es una auditoría de actitud mental del auditor. Se
trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditoría encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa.
Auditoría especial: La dirección general u órgano competente fija en
concreto el objetivo y el alcance del trabajo de auditoría.
7.
7. Responsabilidad Responsabilidad y y ética ética profesional profesional en en la la auditoria.auditoria.
La Ética y el Auditor La Ética y el Auditor
La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la ética, como código de conducta, influye en las personas y además, en su ámbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
Ética es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que podemos inferir que no hay éticas especificas, sino una sola ética, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus características y consecuencias en su aplicación, es inagotable y solo se tratara de abarcar
las cuestiones más relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relación a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carácter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos están inmersos en las disciplinas de la ética y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexión, el tema de la ética del auditor. Puesto que en cualquier acción disciplinaría contra los auditores daña su reputación profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del código de ética.
Independencia, integridad y objetividad Independencia, integridad y objetividad
El auditor no emitirá opinión alguna sobre los resultados de una empresa a menos que él, sea independiente a la empresa auditada. Esta independencia es una de las características más importantes del auditor, ya que solo manteniendo la reputación de independientes están en posibilidad de servir con propiedad a quienes confían en ellos.
Tradicionalmente la independencia ha sido definida como la capacidad de actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carácter, representado por la firmeza del principio moral, rectitud y honradez. La objetividad, en lo que corresponde a los auditores, representa la capacidad de mantener una actitud imparcial y manejar de un modo libre de desviaciones todos los asuntos que caen bajo su revisión.
Como profesionales independientes los auditores no subordinarán su criterio a las opiniones de los clientes.
Los usuarios de los estados financieros tienen el derecho de suponer un juicio independiente por parte de los auditores que expresan sus opiniones sobre los estados. El estado de independencia mental, al que también se le llama independencia de hecho, es algo que exigen las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Puesto que los usuarios de los estados financieros no pueden determinar el verdadero estado de independencia del auditor, lo más probable es que el usuario base cualquier conclusión sobre las señales externas indicativas de la independencia del auditor. Si el usuario conoce que existe una íntima asociación entre el auditor y la administración, entre el auditor y los
propietarios, o entre el auditor y un grupo en particular de usuarios, es probable que dude de la independencia del auditor. Por lo tanto corresponde a los auditores evitar todas las relaciones que puedan ocasionar que los usuarios tengan duda sobre su independencia.
La conclusión a que llega el observador bien informado al evaluar la relación del auditor es la prueba final de sí dicha relación puede ocasionar que se dañe la apariencia de independencia del auditor. Este debe ponerse en el lugar del observador y después, tomando en cuenta todos los hechos, fuerza de carácter normal y comportamiento normal bajo las circunstancias, el auditor tiene que decidir sí la relación amenaza su integridad y objetividad.
Se debe evitar cualquier relación que dañe la apariencia de independencia ante un observador bien informado. Aunque en realidad la apariencia de independencia no garantiza la independencia de hecho, la cual es la integridad y objetividad producida por una actitud mental independiente, dicha apariencia es fundamental para mantener la confianza de los clientes.
En cada una de las reglas de conductas del código de ética profesional, no se describen todos los actos que están prohibidos, ni todos los actos permitidos. El auditor debe esforzarse por cumplir con el espíritu del código, y no sólo con la redacción de las reglas.
Se espera que los auditores no eviten las relaciones con el personal de la empresa auditada, ni menos las que mantiene durante su examen de auditoría. Es completamente natural que los auditores y el personal de la empresa auditada puedan tener relaciones sociales, religiosas y cívicas normales. Ningún observador razonable pondría en duda la integridad y objetividad del auditor debido a estos contactos, pero si el auditor entrara en alguna inversión conjunta con algún funcionario, director, o accionista de la empresa auditada, el observador podría dudar de la independencia del auditor.
Objetividad profesional;
Objetividad profesional; es la capacidad de un profesional de llegar a conclusiones correctas respecto a los asuntos que se le encomiendan. El principio de objetividad impone a todos los auditores profesionales la obligación de ser: justos, honestos intelectualmente y libres de conflictos de interés.
Es la capacidad del auditor de mantenerse independiente en sus juicios profesionales, evitar influencias propias y de otros que pudieran deteriorar las conclusiones verdaderas derivadas de las evidencias mismas del problema.
Para ser objetivo, se debe ser independiente.
Independencia de hecho; es un ingrediente básico cuyo deterioro impide la ejecución de los servicios profesionales, por lo tanto, es deber de todo auditor mantenerla impecable en cualquier forma que preste sus servicios. Independencia de apariencia; es la confianza que un observador razonable, en la capacidad del auditor, tiene para ejecutar su trabajo de manera honesta.
Cuando el auditor es contratado como empleado de una organización, pierde la independencia de apariencia y en consecuencia no puede ser auditor externo de la misma entidad..
8.
8. Principios de ContabilidadPrincipios de Contabilidad
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situación financiera y de sus resultados y a la consecución de estos objetivos se encaminan los principios contables. Si en algún momento la aplicación de uno de estos principios estuviera reñida con la presentación de la imagen fiel, dicho principio no se aplicaría.
Estos principios contables son: Principio de registro
Principio de uniformidad Principio de prudencia
Principio de precio de adquisición Principio de devengo
Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensación
Principio de correlación de ingresos y gastos a) Principio de registro
Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan.
Ejemplo. Una operación de compra-venta se contabiliza cuando la operación se cierra en firme, y no mientras esté en fase de negociación.
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5 años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc.
Además, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deberá explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, así como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contabilizan únicamente cuando son firmes, las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.
Ejemplo: si una empresa tiene un edificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan sólo de 5 millones, tendrá que contabilizar esta pérdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha pérdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podrá contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisición
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por la propia compañía).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizará por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación comercial que los srcina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho año, con independencia de que el cliente pueda pagar el año siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo:
Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 años, cada año habrá que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquídatelo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensación
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos que le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecerá como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un préstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurará en el activo y el segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdería información, que podría ser interesante para terceras partes.
h) Principio de correlación de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.
9.
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas;Normas de auditoría generalmente aceptadas; Concepto
Concepto
La Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen Origen
Las NAGAS, tiene su srcen en los Boletines (Tatemen on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948
Las Nagas En El Perú Las Nagas En El Perú
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.
Clasificación de Las Nagas Clasificación de Las Nagas
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecución del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia
9. Revelación Suficiente 10. Opinión del Auditor
Definición De Las Normas Definición De Las Normas
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los Códigos de Ética de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional 1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.
Independencia Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:
* Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).
* Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).
* Código de Ética Profesional del Contador Público
* Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
* Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
* Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG.
* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.
Cuidado O Esmero Profesional Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.
Normas De Ejecución Del Trabajo Normas De Ejecución Del Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisión Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.
En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.
Estudio Y Evaluación Del Control Interno Estudio Y Evaluación Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sus tentativas.
La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente y Competente Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque
ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia física
Evidencia documentaria (srcinada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Análisis global
Cálculos independientes (computación o cálculo) Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas de Preparación del Informe Normas de Preparación del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Opinión Del Auditor Opinión Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
1. Opinión limpia o sin salvedades 2. Opinión con salvedades o calificada 3. Opinión adversa o negativa
1. Realice el análisis y comentario de las Normas Internacionales de Auditoria
2. Presente el comentario de los Estados Financieros previstos por la CONASEV
3. Formular un comentario de la relación de la Auditoria Financiera y los Principios y Normas Internacionales de Contabilidad.
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un EnfoqueAuditoria un Enfoque Integra
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoqueAuditoria un nuevo enfoque Empresarial
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina; 790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria ModernaAuditoria Moderna; Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de AuditoriaFundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque IntegralAuditoria un Enfoque Integral; Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria FinTeoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp. 7.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías deGuías de Auditoria
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMÁTICA N° 01 UNIDAD TEMÁTICA N° 01 Nombre:___________________Apellidos :______________ Nombre:___________________Apellidos :______________ Fecha:_______________________Ciudad :______________ Fecha:_______________________Ciudad :______________ 1.
1. Defina La Auditoria FinancieraDefina La Auditoria Financiera 2.
2. Comente sobre las Características de la Audio tira FinancieraComente sobre las Características de la Audio tira Financiera 3.
3. Describa los objetivos de la AuditoriaDescriba los objetivos de la Auditoria 4.
4. Interprete y describa Las Normas Generales de AuditoraInterprete y describa Las Normas Generales de Auditora 5.
5. Comente sobre la importancia de los principios de contabilidadComente sobre la importancia de los principios de contabilidad en la auditoria
en la auditoria 6.
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA;
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA;
RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y
RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS
DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE
DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE
EVIDENCIAS
AUDITORIA
AUDITORIA
1.
1. Control Control InternoInterno 2.
2. Control Control interno interno y y control control de de gestióngestión 3.
3. Objetivos Objetivos del del control control interno interno contablecontable 4.
4. Fases Fases del del estudio estudio y y evaluación evaluación del del sistema sistema de de controlcontrol interno
interno 5.
5. Técnicas Técnicas De De AuditoriaAuditoria 6.
6. Clases Clases de de Técnicas Técnicas de de AuditoriaAuditoria 7.
7. Riesgo Riesgo en en auditoría auditoría (RA)(RA) 8.
8. Evaluación Evaluación del del riesgo riesgo de de auditoría;auditoría; 9.
9. Pruebas Pruebas y y evidencias evidencias en en AuditoríaAuditoría 10.
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE
AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA;
AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA;
PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:
Definir el Control Interno
Identificar el Control Interno y Control de Gestión
Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno
Identificar las Técnicas de Auditoria
Discriminar las Clases de Técnicas de Auditoria Describir los Riesgos de Auditoria
Establecer la Evaluación de Riesgos de Auditoria Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria Identificar los Procedimientos de Auditoria
1.-
1.- Control Control InternoInterno
En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las políticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
proteger sus activos,
asegurar la validez de la información, promover la eficiencia en las operaciones, y
estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices
emanadas de la dirección.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia operativa y el acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de la información financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas técnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles Administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación.
2.
2. Control Control interno interno y y control control de de gestióngestión
La implantación y mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la dirección de la entidad, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano, etc.
3.
3. Objetivos del control interno contableObjetivos del control interno contable
Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por tanto el objetivo primero del control interno.
La transacción srcina un flujo de actividad desde su inicio hasta su conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc. Las cuatro fases son:
autorización, ejecución, anotación, y contabilización
Por definición, todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la
auténtica distribución de responsabilidades y líneas de autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, Comprueben el trabajo de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organización y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su función.
4.
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control internoFases del estudio y evaluación del sistema de control interno El estudio y evaluación del control interno incluye dos fases:
1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y métodos establecidos por la entidad.
2. La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron.
Revisión preliminar Revisión preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por:
cuestionario, diagrama de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del trabajo de auditoría. Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes capítulos del trabajo por áreas, y a modo de ejemplo, hemos puesto algunos cuestionarios.
Representación gráfica del sistema La representación gráfica nos permitirá realizar un adecuado análisis de los puntos de control que tiene el sistema en sí, así como de los puntos débiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema.
Se trata de la representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas, como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones individualizadas, como la adquisición de bienes de inversión, la representación gráfica, no suele ser muy eficaz.
La información que debe formar parte de un diagrama de flujo, es:
los procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del
suministro, imputación a centros de coste, etc.
la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias
numéricas, los precios en las solicitudes de compra, etc.
la división de funciones entre los departamentos, la secuencia de las operaciones,
el destino de cada uno de los documentos (y sus copias). la identificación de las funciones de custodia.
En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de carácter comercial.
Pruebas de cumplimiento Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control está funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría.
Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión
Los auditores independientes podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar.
Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar así como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimento se realizará sobre bases estadísticas o sobre bases subjetivas. El muestreo estadístico es, en principio, el medio idóneo para expresar en términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensión de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se deberá dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal elección, justificando los criterios y bases de selección.
Evaluación del control interno Evaluación del control interno
Realizados los cuestionarios y representado gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema.
En esa labor de identificación, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y comprender los puntos fuertes y débiles de su control interno.
La conjugación de ambas nos dará el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y será preciso determinar si los errores tienen una repercusión directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del control eliminarían el error.
5.
5. Técnicas De AuditoriaTécnicas De Auditoria
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles para obtener material de evidencia.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
6.
6. Clases de Técnicas de AuditoriaClases de Técnicas de Auditoria
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por examen físico. Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan específicamente de la siguiente manera:
1. Ocular 2. Verbal 3. Escrita 4. Documental 5. Inspección Física Procedimientos Procedimientos
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más procedimientos de auditoría deriva los programas de auditoría, y al conjunto de programas de auditoría se le denomina plan de auditoría.
Criterios: Criterios:
Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contaduría general de la Nación, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable.
Muestreo estadístico en auditoria Muestreo estadístico en auditoria
Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo o la transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las características. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la selección para muestre en auditoria está basada en la selección al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor considerará los siguientes aspectos para definirla:
Los objetivos de la auditoría El universo
El riesgo y la certidumbre Error tolerable
Error esperado en el universo
Las técnicas de muestreo. Las técnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sería astronómico y la entrega del informe se demoraría durante meses; utiliza técnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogéneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o población, en base al estudio de una fracción de dichos elementos denominada muestra.
La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran número de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que reflejaría el examen de la serie completa.
Fases:
1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarán, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones deberán reflejarse en el programa de auditoría. 2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para
determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra. 3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la
cantidad de unidades a seleccionar y que formarán la muestra. 4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos. La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden alfabético.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas qué forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
? Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.
Entrevistas Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditoría (ejecución), como también para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoría de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera efectiva.
