INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS
TEMA:
PROGRAMAS DE TRABAJO RELATIVOS A CUENTAS DE BALANCE
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO, PRESENTAN;
ALMA LAURA CORREA GARCÍA ANA CRISTINA MAGAÑA BUENROSTRO.
CECILIA PAOLA GARCÍA MÉNDEZ FABIOLA FUENTES VELAZQUEZ
CONDUCTOR DEL SEMINARIO:
DR. EN CIENCIAS DE LO FISCAL ALBERTO RIVERA JIMENEZ
MEXICO, D. F. Abril de 2010.
AGRADECIMIENTOS.
A la ESCA:
Por haber brindado una formación profesional y crecimiento como persona a lo largo de cuatro años además de haberme hecho mejor ser humano.
El IPN:
Agradezco ampliamente al Instituto Politécnico Nacional de haberme ofrecido la oportunidad de estudiar la carrera de Contador Publico y así ampliado mis horizontes como profesionista hacia el futuro.
Los profesores:
Este trabajo es producto de la experiencia adquirida con cada uno de sus profesores. Lamentablemente, me es imposible hacer honor y expresar mi reconocimiento a cada uno de ellos individualmente, por lo que al menos quiero expresar aquí mi agradecimiento y aprecio a todos ellos.
A familiares:
Tengo una deuda de gratitud con mis padres, porque siempre han estado a mi lado alentándome. El haberme permitido compartir con ellos estrés, desveladas, alegrías, satisfacciones, desilusiones y reconocimientos. Por ser una fuente constante de apoyo, paciencia infinita, confianza, entusiasmo y cariño. Por procurarme y proporcionarme la mejor de herencias que me pudieron dar, una carrera.
Herramienta que me servirá para toda la vida.
Alma Laura Correa García.
A mi madre:
Por que a través de su amor, apoyo y motivación que cada día me brindo pude levantarme y continuar con el logro de mis objetivos, por que ella con su ejemplo me enseño que en esta vida todo se logra a base de esfuerzo y uno que otro sacrificio, espero haber logrado que te sientas orgullosa de mi, por que yo me siento llena de dicha y muy agradecida de ser tu hija, te amo.
A mi tío y hermanos:
Por que ustedes fueron el pilar de todo mi recorrido por el camino del estudio, y que con su ejemplo me demostraron que a través de la lucha constante cualquier objetivo puede ser una realidad. Y un especial agradecimiento a su apoyo moral y económico que me brindaron cuando más lo necesite.
A mi compañero de vida (Alejandro Gabriel):
Por que hemos compartido el reto de conseguir una carrera profesional, y ahora estas aquí para verme llegar a la meta. Así mismo por que con tu compañía, apoyo y amor me has ayudado a quitar todos aquellos obstáculos que aparecían en mi camino, y cuando mas frágil me sentía, estuviste ahí y me transmitiste un poco de tu vitalidad y alegría por la vida, gracias.
Al Instituto Politécnico Nacional:
Por dejarme pertenecer a sus filas de profesionales orgullosos de aprender sus conocimientos con el objetivo de ayudar al crecimiento nuestro país.
Ana Cristina Magaña Buenrostro.
A mi familia:
Por brindarme el cariño incondicional, reflejado con su apoyo, desvelo, paciencia, entrega, esfuerzo día a día, porque en el transcurso de mi carrera fueron puntos clave para terminarla de manera satisfactoria.
Gracias por estar ahí cuando los necesite y por confiar en mí.
A Rodrigo Méndez
Por ser inspiración y motivación a superarme, por su apoyo tanto moral como económico, por sus consejos, por compartir sus conocimientos, experiencias que me han servido para ser mejor persona.
Al Instituto Politécnico Nacional
Por dejar que perteneciera a ella y sentirme como en casa, por hacer de mí una profesionista orgullosa.
Gracias a los profesores por ser guías en el camino de nuestra carrera, por sus enseñanzas y conocimientos compartidos.
Cecilia Paola García Méndez
A dios
Por darme la vida, permitiéndome conocer la belleza de su mundo pero sobre todo por darme la oportunidad de sentir una vez más la satisfacción de ver realizado uno de mis más grandes logros.
Eternamente gracias
A mis padres
Por la herencia mas valiosa que pudiera recibir, fruto del inmenso amor, apoyo y confianza que en mi depositaron para que los esfuerzos y sacrificios hechos por mi no fueran en vano. Con respeto y admiración gracias
A mis dos grandes amores (Pedro y Samantha)
Porque desde el momento en el que los conocí, comprendí que los Ángeles también se encuentran en la tierra, siendo mi inspiración en todo momento, pero sobre todo por que me levantaron en los momentos mas difíciles de mi vida, consiguiendo que realizara uno de mis mas grandes sueños, por su amor, sacrificio y esfuerzo. Gracias.
A mis hermanos
Por todos aquellos momentos, que hemos pasado juntos, por el apoyo que me han brindado, pero sobre todo por el amor y el cariño que como hermanos nos permite hasta hora seguir juntos hoy me permito compartir con ustedes uno de mis más grandes logros, por esto y muchas cosas más gracias
A una persona muy especial (Everado Rosas Zaldívar)
Por despertar en mí esa inquietud de querer terminar lo que alguna vez había empezado, culminándolo con mi titulo, uno de mis más grandes sueños, por tu apoyo, cariño y amistad mil gracias.
Fabiola Fuentes Velázquez
ABREVIATURAS.
CP Contador Público.
IFRS International Financial Reporting Standard.
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social.
INFONAVIT Instituto de Fomento Nacional a la Vivienda de los Trabajadores.
ISR Impuesto Sobre la Renta.
NAGA’s Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
NIA Normas Internacionales de Auditoria.
NIF Normas de Información Financiera.
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.
SAR Sistema de Ahorro para el retiro.
INDICE.
AGRADECIMIENTOS ABREVIATURAS
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I Planeación de la auditoria 4
Objetivos de la planeación 6
Importación de la planeación 6
Elementos básicos para una planeación eficaz 7
Memorándum de planeación. 7
Guía de planeación. 9
Homogeneización de proyectos. 9
Asignación de actividades por auditor. 10
CAPÍTULO II Plan de auditoría 12
Definición 12
Objetivos de un plan de auditoria. 13
Clasificación. 14
Diseño de un plan de auditoria. 15
Ventajas de un plan de auditoria. 18
Desventajas de un plan de auditoria. 19
CAPÍTULO III Supervisión De La Auditoria 21
Objetivos de la supervisión 21
Importancia de la supervisión en el trabajo 21
Fundamento técnico normativo. 21
Supervisión del trabajo 22
Evidencia de la supervisión efectuada. 25
CAPÍTULO IV Contenido De Un Plan de Auditoria. 26
Aseveraciones a los estados financieros. 27
Pruebas de detección de riesgos. 29
Pruebas de control. 29
Pruebas sustantivas. 31
Lugar y momento en que debe elaborarse un plan de auditoria. 31
Control de tiempos. 32
Relación con la auditoria de Estados Financieros. 34
Resultado de la aplicación del plan de auditoría. 35
CASO PRÁCTICO Propuesta de plan de auditoria. 37
CONCLUSIONES 118
BIBLIOGRAFÍA 120
INTRODUCCIÓN.
Una de las actividades mas importantes del contador publico es la auditoria, dado que a través de esa actuación éste expresa su opinión acerca del trabajo realizado fundamentándose en Normas de Información Financiera (NIF) y Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA’s) y determinando la consistencia en la aplicación de estas normas dentro del marco legal que rige a cada una de las organizaciones a las cuales audita.
Al emitir su opinión asume grandes responsabilidades y riesgos ya que para respaldarla, debe realizar revisiones que lo conduzcan a tomar decisiones para lo cual considera todos los procedimientos necesarios, en vista de las circunstancias, guiándose para ello en un plan de auditoría, que permita ejecutar de forma lógica y coherente la auditoria sin pretender limitar el trabajo de contador.
Por otra parte en México las pequeñas firmas de contadores públicos dejan de lado la vinculación con el entorno global dentro del que se desarrollan, y el impacto que esté tiene en el avance de su trabajo, al momento llevar acabo la convergencia en la aplicación de NAGA’s a NIA’s en los trabajos de revisión de Estados Financieros.
Como prueba de ello, se cita con fecha 15 de enero de 2010 el boletín 3110 Carta convenio para confirma la prestación de servicios de auditoría de estados financieros, que emitió el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), documento que deja ver claramente la convergencia con las Normas Internacionales de Auditoria, lo que da como consecuencia la necesidad de que las pequeñas firmas de contadores realicen las modificaciones necesarias en plan de su auditoría, con el objetivo de que en el año 2012, el auditor pueda realizar un trabajo fundamentado en los nuevos pronunciamientos.
En la actualidad el auditor tiene acceso a un programa de trabajo que muchas veces resulta complejo, para el personal involucrado en el trabajo de auditoria, lo anterior debido al alto numero de procedimientos de revisión, por tal motivo en el presente informe se propone un programa de trabajo que con la adopción a las normas internacionales y modificaciones a su nuestra norma en el boletín 3040 hoy en día se conoce plan de auditoria esto con la finalidad de dejar claro que el plan de auditoria inicia desde la planeación de auditoría donde primeramente se determinar una estrategia y como secuencia un plan de auditoria el cual es base para el desarrollo de la auditoria por ello el termino de plan de auditoría y el desarrollo de este informe tiene la finalidad de realizar un plan de auditoría que contenga procedimientos concisos, flexibles, que sirvan de guía y ayuden al contador publico encargado de la auditoria así como a sus auxiliares.
El informe tuvo como objetivo diseñar el plan de auditora aplicables a las cuentas de balance, que incluyan procedimientos que cumplan con NAGA’s y NIA’s en virtud de que las pequeñas firmas de contadores públicos dispongan de una herramienta actualizada que coadyuve al desempeño de sus revisiones. Así mismo por medio de estas actuaciones colaborar en el fortalecimiento del control calidad de dichas firmas.
El plan de auditoría incluye: tanto la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación de riesgos, como lo determina el Boletín 3180, Identificación y evaluación del riesgo de error Importante a través del conocimiento y la comprensión de la entidad y de su entorno;
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados a nivel aseveración, basado en el Boletín 3190, Respuesta del auditor a los riesgos determinados Y otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas de Auditoría.
Esta investigación consta de 5 capítulos:
Capitulo I. La planeación de la auditoria de acuerdo al Boletín 3040 el cual nos ayuda a entender el objetivo, la importancia y los elementos de una correcta planeación de auditoria.
Capitulo II Plan de auditoria, nos ayuda a definir, clasificar y a ubicar la importancia de un plan de auditoria en la planeación de la misma.
Capitulo III. Supervisión de la auditoria, nos da el enfoque del trabajo de supervisión, antes, durante y después de la elaboración del plan de auditoria.
Capitulo IV. Contenido de un plan de auditoria, es un auxiliar en la elaboración de los planes de auditoria.
Capitulo V. Caso practico, en el cual se encuentra la propuesta de los planes de auditoria relativos a las cuentas de balance.
CAPITULO I.
Planeación Del Trabajo De Auditoria
1.1 PLANEACION DE AUDITORIA.
La auditoría de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente posible.
Conforman la firma, el auditor a cargo y otros miembros clave del equipo de trabajo; los cuales deben participar en la planeación de la auditoría, a través de reuniones entre los miembros del equipo de trabajo mediante sus experiencias y conocimientos fortalecer la efectividad su trabajo.
El auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades previas a la aceptación del trabajo dado cumplimiento al boletín 3020, Control de calidad para trabajos de auditoría:
a) Aplicar los procedimientos requeridos en la aceptación y retención de clientes y trabajo de auditoría.
Estableciendo un sistema de control de calidad que se llevara acabo en la auditoría evaluando la integridad de un cliente, los asuntos a considerar incluyen, por ejemplo:
• Naturaleza de las operaciones y/o prácticas de negocios del cliente.
• Información concerniente a la actitud de los principales accionistas, miembros clave de la administración o encargados del gobierno corporativo, relativos a problemas tales como: interpretación agresiva de las normas de información financiera y el ambiente de control interno.
• Si el cliente está interesado, de manera determinante, en mantener los honorarios profesionales, tan bajos como sea posible.
• Indicadores de una inapropiada limitación en el alcance del trabajo.
• Indicadores de que el cliente podría estar involucrado en lavado de dinero u otras actividades delictivas.
• Razones para contratar a una firma para el desarrollo de la auditoría o revisión de información financiera, trabajo de atestiguamiento u otros servicios relacionados, con la intención de no volver a contratar a la firma anterior.
• Identidad y reputación de los negocios de las partes relacionadas.
b) Evaluar el cumplimiento con los requerimientos éticos e independencia
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que ésta, el personal y, en su caso todos aquéllos que estén sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo todo el personal de la firma), conforme lo soliciten los requerimientos éticos relevantes y otras disposiciones normativas y regulatorias.
c) Establecer un entendimiento de los términos de trabajo, como lo requiere el Boletín 3110, Carta
Una vez establecida el sistema de control de calidad para el trabajo de auditoria para la firma, el auditor debe establecer una estrategia de auditoría que determine el alcance, oportunidad y enfoque de la auditoría, y que la misma guíe el desarrollo del plan de auditoría.
Un memorando breve preparado a la terminación de la auditoría del año anterior, con base en una revisión de los papeles de trabajo y resaltando los asuntos identificados en dicha auditoría, actualizado con las situaciones ocurridas en el periodo actual, con base en las entrevistas con el dueño y/o administrador, puede servir como la estrategia documentada de auditoría actual.
Desde luego, la planeación detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por tal motivo debe haber un plan inicial a ser revisado de manera continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
La información necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria se obtiene de muy diversas maneras de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa.
a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, condición y limitaciones del trabajo (horarios, tiempo a emplear y los gastos).
b) Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características operativas de la empresa.
c) Entrevistas con los funcionarios para obtener información básica sobre las políticas generales de la empresa.
d) Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situación jurídica de la empresa.
e) Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y naturaleza de las operaciones.
f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores.
g) Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno.
h) Llevar a cabo indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros.
El auditor al llevar acabo los puntos anteriormente mencionados identifica:
I. Las características del trabajo para definir su alcance.
II. El objetivo de los informes del trabajo (bolsa, accionistas, casa matriz, acreedores, fiscal, etc.) para planear el tiempo de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran.
III. Los factores que, a juicio profesional del auditor, son importantes en el enfoque de los esfuerzos del equipo de trabajo.
IV. El resultado de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, el conocimiento relevante adquirido por el socio de auditoría en otros trabajos.
V. Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos que se necesitan para realizar el trabajo.
1.1.1 Objetivos de la Planeación .
El objetivo fundamental de la planeación es determinar el desarrollo del trabajo de auditoria para que se logre los objetivos establecidos, de manera efectiva donde el responsable de que se lleve acabo de la mejor manera es del auditor.
Independientemente de la obligación impuesta por las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo, existe la necesidad de mejorar la eficiencia del trabajo para disminuir costos y realizar investigaciones más oportunas y de mayor calidad. Los beneficios de una adecuada planeación compensan con creces el costo de su preparación.
La asignación de tiempos razonables para la ejecución de los trabajos, la adecuada selección y mezcla del personal asignado a la revisión y el conocimiento de las áreas problemáticas de la unidad por revisar son de vital importancia para la realización de auditorias eficaces y con menor inversión de tiempo. Ello permite contar con mejor evidencia en los papeles de trabajo sobre el área particular de la auditoria.
1.1.2 Importancia de la planeación
La fase más importante de cualquier revisión es la etapa de la planeación. No hay otro elemento del proceso de auditoria que sea mas provechoso que el tiempo que se emplee en llevar a cabo una adecuada investigación preliminar, así como la planeación del alcance general y desarrollo de la revisión por efectuar.
Los peligros de comenzar una auditoria sin contar con una adecuada planeación son numerosos. Entre ellos se pueden mencionar los siguientes:
• Pasar por alto áreas importantes que deben ser revisadas o reconocerlas en fecha tan avanzada que no permita llevar a cabo y a tiempo las pruebas de auditoria apropiadas.
• Demorar la identificación de problemas significativos que afecten la operación.
• Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en áreas de auditoria intrascendentes.
• Deteriorar la moral de los auditores con excesivas cargas de trabajo.
• Repetir procedimientos de auditoria innecesarios aplicados en años anteriores.
1.1.3 Elementos básicos para una planeación eficaz.
La planeación de la auditoria consiste en prever:
• La unidad, área o procedimiento especifico por revisar.
• Los procedimientos de auditoria que se van a emplear.
• La extensión y profundidad de los mismos.
• La oportunidad con que se van a aplicar.
• El personal que se asignará a la realización del trabajo.
Dentro de estos aspectos se destaca en forma preponderante el personal que realizara cada revisión, debido a la necesidad que existe de asignar personal especializado a proyectos de cierta complejidad.
Con base en todo lo anterior, es necesario contar con los siguientes elementos básicos para llevar a cabo una planeación eficaz.
1.1.4 Memorándum de planeación.
1.1.4.1 Definición y conceptualización:
Para planear adecuadamente su trabajo, el auditor debe preparar un memorándum de planeación donde conste toda la información que le permita considerar los factores posibles relacionados con el ente que auditará.
Para elaborar este documento se debe considerar la estrategia que se haya convenido, entre todos los niveles jerárquicos de auditoria externa que intervienen en la revisión.
Antes de elaborar el plan detallado y el borrador de dicho memorándum es necesario considerar los siguientes aspectos.
1.1.4.2 De la organización.
Debe tomarse en cuenta los procedimientos administrativos, las particularidades y los problemas de la entidad, unidad o área sujeta a revisión. Este conocimiento permite determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del personal que se requeriría para realizar cada trabajo.
Con base en esta información el auditor externo puede definir el objetivo general de la entidad, unidad o área de servicio sujeta a revisión y otorgar la prioridad apropiada a la revisión de aquellas que sean realmente importantes.
Existen diversos procedimientos para obtener esta información, los cuales deben estar de acuerdo con la naturaleza de los datos y las condiciones particulares de cada caso:
Los métodos para la obtención de datos son los siguientes:
• Entrevistas previas con funcionarios y empleados.
• Inspección en las instalaciones y observación de las operaciones
• Análisis de los informes y papeles de trabajo de años anteriores.
• Inspección de documentos (banco de datos).
• Examen y análisis de información financiera y estadística.
• Estudio y evaluación de manuales e instructivos.
1.1.4.3 Estructura.
El memorándum de planeación de auditoria no debe ser elaborado en abstracto. Cada trabajo tiene características y peculiaridades que exigen los procedimientos de auditoria se adapten a las condiciones específicas de cada caso. Es por ello que no existen reglas rígidas sobre el formato y su contenido; sin embargo, se recomienda la utilización de la siguiente estructura con el objeto de estandarizar y agilizar su preparación (esta estructura debe ser modificada y ajustada de acuerdo con las necesidades de información).
1.1.4.4 Generalidades de operación.
En este apartado deben incluirse notas resumidas sobre la entidad, unidad o área por revisar sus organigramas, características generales y comentarios sobre cambios significativos en la administración, los sistemas, las normas y procedimientos establecidos, etc. Además, es necesario evaluar el efecto si es significativo de los factores externos.
1.1.4.5 Áreas problema.
Deben señalarse todas aquellas áreas que presenten mayores problemas, así como los procedimientos específicos de auditoria que deben aplicarse en la revisión. También es necesario hacer referencia al alcance y a las posibles limitaciones de las tareas emprendidas.
1.1.4.6 Guías de auditoria.
Deben elaborarse guías de auditoria de aplicación general, que se utilizaran para examinar aquellas áreas cuyas características así lo requieran. Así mismo, suele ser de gran importancia confeccionar guías de aplicación especial.
1.1.4.7 Personal y ayuda recibida.
En este apartado deben establecerse las características del personal que se requiera para efectuar la revisión (con amplia o escasa experiencia, etc.). Aquí también es importante señalar la necesidad de contar con personal especializado para revisar determinadas áreas. Además, debe contemplarse todo lo relativo a la ayuda que normalmente se recibe en las unidades o la carencia de ella. También deben mencionarse las características personales y técnicas del personal de dicha unidad.
1.1.5 Guía de planeación.
Este documento contempla, de manera detallada, todo lo relativo a los procedimientos de auditoria que se deberán emplear, así como el alcance y oportunidad de las pruebas por aplicarse. En resumen es necesario contemplar los siguientes aspectos:
• ¿Qué es lo que debe de hacerse? En este caso deben detallarse las áreas que deben de ser revisadas así como ciertos aspectos específicos de estas, junto con la correspondiente asignación de tiempos. Además, se debe especificar la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad de las pruebas que se aplicaran.
• ¿Por qué se debe llevar a cabo? En este apartado se debe definir con exactitud el objetivo de cada trabajo y, como ya se menciono, evitar la realización de trabajos superfluos o intrascendentes.
• ¿Dónde se llevara a cabo? Aquí se mencionara la lección específica de las áreas que se revisaran.
• ¿Cuándo se llevara a cabo? Incluye la decisión de la fecha mas importuna para aplicar los procedimientos aplicados.
• ¿Cómo se lograra? En esta etapa, con base en el presupuesto de tiempo asignado, se deberá integrar el equipo de trabajo.
Los factores a considerar para determinar la integración son:
• Tiempo en que debe llevarse a cabo la revisión, lo cual incluye la fecha de iniciación y aquella en la que deberá rendirse el informe.
• Espacio de que se disponga para trabajar.
• Adecuados niveles de supervisión.
• La aptitud y actitud de los auditores disponibles.
• La necesidad de dar adiestramiento al personal.
1.1.6 Homogeneización de proyectos.
Esta etapa consiste en que el momento de planear el trabajo por realizar debe tomarse en consideración factores tales como:
• Tiempo real invertido en revisiones anteriores.
• Tiempo real invertid en revisiones similares.
• Nivel de experiencia de los auditores que intervendrán en la realización del trabajo.
• Conocimiento de la capacidad y de la ayuda que puede proporcionar el personal operativo del área que será auditada.
• Problemas y experiencias de auditorias anteriores (del área que se auditara o de áreas similares).
1.1.7 Asignación de actividades por auditor.
Deben asignarse a los auditores tareas especificas, de forma tal que no debe haber perdida de tiempo ni confusiones en el desarrollo de sus respectivas actividades.
Para lograr este objetivo es necesario distribuir las tareas en función del nivel de experiencia de los auditores.
De ser posible, se debe asignar actividades que estén interrelacionadas, con el fin de que el auditor pueda captar en conjunto la problemática del área objetivo. Por ello, es necesario que estas actividades sean planeadas y estén ordenadas en un formato.
CAPITULO II.
PLAN DE AUDITORIA
2. PLAN DE AUDITORIA.
El resultado de la planeación de la auditoria se condensa en un plan de auditoría el cual en su acepción amplia incluye: naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de revisión analítica, la evaluación de controles internos y de riesgos de auditoría y los análisis de sistemas de contabilidad. Otros procedimientos a considerar no menos importantes son:
1. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación de riesgos basándose en el boletín 3180.
2. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados a nivel aseveración, como lo determina el Boletín 3190.
3. Otros procedimientos de auditoría planeados que se requieren llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las Normas de Auditoría.
2.1 Definición
De acuerdo con lo establecido por la Comisión de procedimientos de Auditoría del IMCP, en su Boletín numero 4 de Enero de 1957, el programa de auditoría es:
“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones agrega a esto algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoría sobre características o peculiaridades que deben conocer”
En la convergencia a las normas internacionales se hace el cambio de programas de auditoria a plan de auditoria ya que un plan se define como Documento que establece las prácticas especificas, los recursos y la secuencia de actividades relacionadas con las auditorias.
Esta herramienta es esencial para todos los niveles de responsabilidad:
• Al auditor encargado de la auditoria le otorga la seguridad de que el trabajo se planteo adecuadamente,
• Al supervisor le sirve como base de planeación y supervisión.
• Al ayudante le proporciona una guía para la ejecución de su trabajo.
El plan de auditoria incluye procedimientos y pruebas a aplicar en el examen a realizarse (Guías para llevar acabo la auditoria), los mismos que son planeados y elaborados con anticipación y el contenido debe ser lo suficientemente detallado, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoria están de acuerdo al examen realizado.
En general, es útil establecer los pasos del plan de auditoría en el mismo orden que se ejecutaran, a no ser que resulte que otra estructura genere mayor eficiencia. Por lo tanto cuando se planea la secuencia del trabajo deben considerarse los siguientes factores.
• Normalmente, las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes.
• Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o comprendan entrevistas con la misma persona deben realizarse al mismo tiempo.
• Algunos de los requisitos de las empresas en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden se inflexible, por lo cual será necesario que la auditoria se lleve a cabo en una secuencia determinada.
2.2 Objetivos
El plan de auditoria es indispensable para el logro del objetivo de la auditoria de estados financieros. El de emitir una opinión sobre bases razonables, no solamente es el apego a las NIF y NAGA´s, sino también que estos programas contengan calidad, además de adicionar los cambios por la convergencia a las normas internacionales.
• Establecer un plan a seguir con un mínimo de dificultades.
• Proveer una dirección par el trabajo de acuerdo con la capacidad de los ayudantes.
• Verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos.
• Indicar a cualquier persona el trabajo realizado y el que se debe efectuar.
• Es una guía para la planeación de auditorias futuras.
• Ayudar a controlar el trabajo y delimitar responsabilidades.
• Ayuda para la revisión de la auditoria misma.
Controlar los papeles de trabajo, anotando en el programa la clave de la cedula en que se dio cumplimiento al procedimiento señalado.
2.3 Clasificación
El comité de Procedimientos de Auditoría del IMCP, en su informe especial titulado “Fijación provisional de Normas de Auditoría” declaró:
“No es práctico por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un plan de auditoría para todos los fines”
Desde hace mucho tiempo se ha venido elaborando el plan de auditoría que cubra todos los aspectos, y que sirvan para los diversos tipos de auditoria. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos se ha diversificado de manera considerable las condiciones y problemas que el contador público puede encontrar a lo largo de su trabajo, como tampoco lo es la uniformidad de los procedimientos contables.
Existen muchas formas y modalidades del plan de auditoría, los cuales se pueden clasificar:
• Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan:
• Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto
El plan de auditoria general es aquel que se limita a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso
El plan de auditoria detallado es aquel en el que se describe con mucha minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.
El de auditoría estándar es aquel en que se enuncian los procedimientos de auditoría a seguir, en casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.
El plan de auditoría específico es aquel que se prepara o formula concretamente para cada situación particular.
•
Estándar•
Específicos.•
Generales•
Detallados2.4 Diseño del plan de auditoría.
Cuando se ha llegado a un acuerdo entre el auditor y el cliente en relación del trabajo a realizar y se ha llevado acabo un estudio de sistema de control interno, el auditor se encuentra en condiciones de preparar el plan de auditoria, el cual es esencial ya que forma parte de sus papeles de trabajo.
La auditoria no solamente es un trabajo mecánico donde se aplique procedimientos y resultados, la auditoria requiere el juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y aplicarse para que con ellos se puedan estimar los resultados.
El determinar que procedimientos se van a utilizar en base al juicio profesional representa el gran problema ya que van a reflejan la calidad de trabajo de auditoria, siguiendo esta idea no es posible establecer procedimientos uniformes para la auditoria, aquí depende de cada caso (a la entidad a la que se lleva acabo el trabajo de auditoria), sin embargo existen fundamentos para la realización del trabajo que son las Normas de Auditoria.
El contenido del plan de auditoria se determina con base en la evaluación del control interno existente, y se determina la naturaleza, extensión y oportunidad que se va dar a los procedimientos; en el desarrollo de la auditoria estos procedimientos no deben ser rígidos sino flexibles por tanto los planes de auditoria de igual manera son flexibles para que cuando en circunstancias no previstas se pueda modificar el plan de auditoria.
El boletín B-3060 RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA explica lo que constituye la evidencia de auditoría en un examen de estados financieros, y establece la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar los procedimientos de auditoría, para obtener una evidencia relevante y confiable.
La mayor parte del trabajo del auditor para formarse la opinión de auditoría consiste en obtener y evaluar la evidencia de auditoría. Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden incluir: inspección, observación, confirmación, verificación de cálculos y de controles, procedimientos analíticos y discusiones. Aunque las discusiones pueden proporcionar una evidencia de auditoría importante, la discusión en sí, no proporciona normalmente una evidencia suficiente para detectar un error importante a nivel de la aseveración, ni de la efectividad operativa de los controles.
La evidencia de auditoría que resulte para llegar a las conclusiones razonables acerca de las cuales se basa la opinión del auditor, se obtiene al realizar lo siguiente:
a) Procedimientos de la evaluación de riesgos.
b) Procedimientos de auditoría, que constan de:
Pruebas de los controles.
Procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.
La naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría que se van a usar, puede ser afectada por el hecho de que algunos de los datos contables y otra información, podrían estar disponibles únicamente en forma electrónica o sólo en ciertos momentos o periodos de tiempo. Los siguientes procedimientos, pueden ser utilizados como de evaluación de riesgos, pruebas de controles o procedimientos sustantivos, según el contexto en el cual son aplicados por el auditor.
• Inspección
La inspección consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrónica o en otros medios, o bien, por medio de un examen físico de algún activo.
La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente, y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles para su emisión.
Un ejemplo de la inspección usada como prueba de controles es la inspección de registros o documentos como evidencia de autorización. Algunos documentos representan evidencia de auditoría directa de la existencia de un activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero.
La inspección de dichos documentos puede no necesariamente proporcionar evidencia de auditoría respecto a la propiedad o el valor. Por otro lado, inspeccionar un contrato de venta puede proporcionar evidencia de auditoría relevante para la aplicación de políticas contables de la entidad, tales como el reconocimiento de ingresos. La inspección de los activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditoría confiable en relación con su existencia, pero no necesariamente con respecto a los derechos y obligaciones, o a la valuación de los activos de la entidad. La inspección de partidas individuales de inventarios normalmente acompaña la observación del conteo de los mismos.
• Observación
Observar el proceso o procedimiento que se desempeña por otros. Por ejemplo, la observación por parte del auditor del conteo de inventarios por el personal de la entidad, u observación del desempeño de las actividades de control. La observación proporciona evidencia de auditoría sobre el desempeño de algún proceso o procedimiento, pero se limita al tiempo en que se lleva a cabo la observación y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar la manera en la cual se desempeña el proceso o el procedimiento.
• Investigación
Consiste en buscar información de personas con conocimientos, tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. La investigación es un procedimiento que se usa de manera extensa en toda la auditoría y se complementa con otros procedimientos de auditoría. Evaluar las respuestas a las investigaciones es una parte integral del proceso de investigación.
Las respuestas a las investigaciones pueden dar al auditor información que no tenía antes o con evidencia de auditoría que sirve para corroborar. De modo alternativo, las respuestas podrían dar información que difiera de manera importante de otra información que el auditor haya obtenido, por ejemplo, información respecto a la posibilidad de que la administración haya sobrepasado los controles. En algunos casos, las respuestas a las investigaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o realice procedimientos adicionales de auditoría.
En el caso de las investigaciones sobre intenciones de la administración, la información disponible para soportarla puede ser limitada. En estos casos, el conocimiento previo del auditor sobre la administración, en cuanto a llevar a cabo sus intenciones declaradas para decidir un particular curso de acción y la capacidad de la administración de seguir un curso específico de acción, puede brindar información relevante acerca de la intención de la administración.
En cuanto a otros asuntos, el auditor es requerido de obtener declaraciones escritas de la administración para confirmar las respuestas a las investigaciones verbales. Por ejemplo, el auditor normalmente obtiene declaraciones por escrito de la administración acerca de los asuntos de importancia relativa, cuando no puede esperarse a que exista otra evidencia suficiente y apropiada de auditoría, o cuando la otra evidencia de auditoría que obtiene es de menor calidad.
• Confirmación
La confirmación es un tipo específico de investigación que es el proceso de obtener una declaración de información o de una condición existente directamente de un tercero. Las confirmaciones se usan frecuentemente en relación con saldos de cuentas y sus componentes.
Por ejemplo, el auditor puede buscar una confirmación directa de cuentas por cobrar por comunicación con los deudores. Sin embargo, las confirmaciones no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmación de los términos de los convenios o las transacciones que tiene una entidad con terceros; la solicitud de confirmación se diseña para preguntar si se han hecho modificaciones al convenio y, de ser así, cuáles son los detalles relevantes.
Las confirmaciones también se usan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo lateral”, que pueda influir en el reconocimiento de ingresos.
• Verificación de cálculos
Consiste en verificar la exactitud matemática de los documentos o registros. La verificación del cálculo puede realizarse manual o electrónicamente.
• Verificación de controles
La verificación de controles es la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o controles, que se desarrollaron originalmente como parte del control interno de la entidad.
• Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos en realizar evaluaciones de información financiera entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante, o se desvían de manera importante de las cantidades esperadas (expectativas).
2.5 Ventajas del plan de auditoria.
El Plan de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efectúa una adecuada distribución de tareas y labores entre los componentes del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
3. - Establece un plan sistemático de trabajo para cada fase del proceso de auditoria, de manera que el trabajo resulte eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado, además de que ayuda a medir el rendimiento del equipo con relación al plan de auditoria.
6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.
2.6 Desventajas del plan de Auditoria.
1.- Un plan de trabajo limita al auditor pues este se solo realiza las tareas contenidas, dando por hecho que no debe realizarse más.
2.- Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea eficiente o cuando los errores no sean de importancia relativa.
CAPITULO III.
LA SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
3. LA SUPERVISION Y CAPACITACION EN EL TRABAJO.
Estas dos fases del trabajo se clasifican de la siguiente manera: objetivos de la supervisión, importancia de la supervisión en el trabajo y fundamentos técnicos normativos, así como la supervisión y el adiestramiento durante el desarrollo del trabajo.
3.1 Objetivos de la supervisión.
La necesidad de supervisar nace del hecho de que el máximo responsable de la auditoria externa no puede por si mismo realizar todas las revisiones contempladas en el programa anual de la misma. Por ello, es necesario que muchas de las actividades de auditoria externa sean desempeñadas `por personal tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional. De lo anterior se deduce que el trabajo de auditoria debe ser realizado por diversas personas; sin embargo, la responsabilidad recae en la que dirige la gerencia de auditoria externa.
3.2 Importancia de la supervisión en el trabajo.
El éxito de cada auditoria depende en gran parte de la eficacia en la supervisión en todos los niveles del personal.
El tiempo empleado en dar una instrucción laboral de alto nivel muchas veces evita la necesidad de corregir constantemente el riesgo de superponer tareas.
La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo, par estar en condiciones de emitir un informe objetivo y profesional.
Además de que este se debe realizar en todos los trabajos y niveles, debe ser ejecutada por el contador de mayor experiencia.
3.3 Fundamento técnico normativo.
La norma básica de auditoria externa sostiene que el trabajo realizado por el personal de auditoria debe ser dirigido, orientado por los funcionarios inmediatos superiores.
De acuerdo con lo que indica el apartado sobre las normas relativas a la ejecución de las tareas (boletín 1010 de la comisión de normas y procedimientos de auditoria del IMCP), el trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados de manera apropiada.
3.4 Supervisión del trabajo.
3.4.1 En la etapa de planeación.
En esta fase es necesario definirlos objetivos que se persiguen con las personas que van a llevar a cabo la revisión y atreves de la supervisión asegurarse de que se darán los pasos necesarios para lograr un trabajo de máxima calidad. Además, se deben analizar los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores externos que participaran en el trabajo para determinar el nivel de supervisión que se requiere.
Analizar el plan de trabajo (planeación) preparado por el auditor a cargo de la revisión. En este proceso se determina el alcance de los procedimientos de acuerdo con la eficiencia de los controles internos establecidos en el área auditada para alcanzar los objetivos fijados.
A continuación se presentan los lineamientos básicos que se deben observar en la etapa de la planeación:
• Notificar a los auditores acerca de su designación con la mayor anticipación posible, de manera que tenga la oportunidad de estudiar los papeles de trabajos e informes relativos a l año anterior, así como las guías de auditoria que tendrán que aplicar lo cual es una cuestión de suma importancia.
• Insistir al auditor para que lleve a cabo una investigación independiente de las indicaciones específicas sobre material de lectura, de manera que pueda aprender lo más posible respecto a la unidad o áreas por revisar.
• Explicar la naturaleza y características de la unidad, por ejemplo, región, tamaño, capacidad, personal, etc.
• Acordar la realización de un recorrido por la unidad antes de iniciar el trabajo y alentar a los auditores para que visiten las áreas operativas durante el desarrollo de su trabajo. Además, es conveniente recordar que un buen número de las mejores recomendaciones de auditoria surgen de este tipo de visitas.
• Explique en forma detallada los registros, métodos y procedimientos, sistemas de control interno, y problemas poco usuales que se esperan encontrar.
• Permitir que los otros auditores lean el memorándum de planeación de actividades y posteriormente aclararle las dudas que pueden tener sobre el propósito general y el alcance del examen por realizar, la organización del personal en el trabajo, los procedimientos de auditoria poco usuales empleados y cualquier problema técnico.
• Presentar a los auditores con los funcionarios y empleados de la unidad con quienes deberán relacionarse durante el trabajo.
• En trabajos relativamente grandes es conveniente celebrar una junta preliminar con todo el personal asignado; en esta oportunidad, el jefe a cargo puede cubrir la mayor parte de los asuntos antes mencionados.
• Explicar el significado y propósito del trabajo que se va a llevar a cabo, de manera que los auditores entiendan no solo como se va a desarrollar el trabajo si no la razones del mismo.
• Explicar la relación que existen entre la tarea específica que se les asignan y el trabajo en su conjunto.
• Mostrar a los auditores los registros con que trabajaran y explicarles cualquier aspecto poco usual de los procedimientos en la unidad.
• Proporcionar a los auditores la estimación del tiempo que se insumirá su trabajo e indicarles la importancia de respetar y controlar hasta donde sea posible el tiempo calculado.
• Resaltar la responsabilidad del auditor de manera de mantener informado a su jefe inmediato sobre el desarrollo de su trabajo.
3.4.2 En la etapa de ejecución del trabajo.
En esta etapa se deben aclarar las dudas, que manifiesten los auditores en el transcurso de su trabajo. Esta tarea debe hacerse de manera inmediata y permanente para evitar que la labor de los mismos sea infructuosa. Además, es necesario vigilar en manera constante y estrecha el trabajo que realizan los auditores aun cuando no haya sido terminado con el mismo propósito a que se refiere el párrafo anterior.
Esta actitud evita que por falta de pedido de aclaraciones se realice un trabajo que no sea acorde con el objetivo que se persigue.
Esta supervisión abarca no solo el trabajo, sino el comportamiento del personal del área auditada con el fin de mantener en todo momento un ambiente cordial y de cooperación.
Revisar estrecha, minuciosa e inmediatamente todos los papeles de trabajo con el objeto de determinar si la prueba fue aplicada de manera adecuada o, de lo contrario, aplicar las pruebas adicionales necesarias para completar el trabajo. La revisión debe de ser fundamentalmente del contenido, pero también abarca la forma en la que se prepararon dichos papeles.
Además, una supervisión adecuada constituye una forma de capacitar rápidamente al personal en el trabajo profesional.
Durante la ejecución del trabajo se debe efectuar visitas para analizar con el auditor encargado y sus ayudantes los principales problemas surgidos durante la auditoria para resolverlos oportunamente y llegar a una conclusión sobre su efecto en los resultados y tratar de lograr una mayor eficacia.
3.4.3 En la etapa de terminación del trabajo.
Revisar el contenido de los papeles de trabajo para comprobar si se han cumplido las normas de auditoria.
En esta etapa, el auditor debe cerciorarse de que el alcance y la oportunidad de las pruebas realizadas fueron adecuadas y que las conclusiones y explicaciones principales fundamentan el dictamen contenido en el informe final.
Al término de la revisión, comprobar que no existen dudas o puntos pendientes que obstaculicen en el proceso de preparación del informe. Solo en casos excepcionales se debe terminar el trabajo en las oficinas del despacho por ejemplo, cuando sea necesario consultar material técnico o analizar con personal especializado los problemas detectados en la revisión. La consulta y el intercambio de impresiones tienen por objeto lograr la ratificación o rectificación de las conclusiones obtenidas. También se debe verificar la inclusión en el informe de la totalidad de las anomalías detectadas. Es conveniente que todo el personal participe en la preparación del mismo. En esta etapa se revisan los problemas importantes detectados, las soluciones que se les dieron y la repercusión que tienen en el área auditada.
Las situaciones que pueden afectar en la práctica al personal que participa en el desarrollo y terminación del trabajo son muy variadas, por lo que la supervisión debe hacerse en función de las mismas. El nivel de supervisión debe guardar una relación inversamente proporcional con la experiencia de los auditores.
Además, se deben considerar el grado de entrenamiento técnico y capacidad profesional de los auditores.
No deben signarse tareas de gran responsabilidad a aquellos que carezcan de la experiencia necesaria sin que se proporcione estrecha supervisión de su labor diaria.
La supervisión debe ser un proceso continuo. El trabajo debe de ser revisado mientras se lleva a cabo e inmediatamente después de terminado. Por otra parte, para tener la certeza de que un auditor realizara su trabajo de manera satisfactoria, es supervisor asignado para su entrenamiento debe preparase cuidadosamente antes de instruirlo. El adiestramiento eficaz permite realizar auditorias mas eficientes y de mayor calidad.
Sin duda una actitud amigable, entusiasta y comprensiva por su parte del supervisor dará como resultado una mejor instrucción.
La supervisión en el trabajo es una oportunidad para que el supervisor establezca relaciones personales con el auditor, además de ganar respeto prestigio y proyectarse dentro del equipo de trabajo.
Así mismo, es necesario contar con personal externo para que revise en forma selectiva y los informes y papeles del trabajo de ciertas auditorias con el fin de verificar que se cumple con todas las normas establecidas y que el informe emitido, así como los comentarios incluidos en el mismo están debidamente amparados por el trabajo realizado. Esta supervisión, debido a que es ejercida por persona s ajenas a las que intervinieron en el trabajo resulta sumamente provechosa.
3.5 Evidencia de la supervisión efectuada.
Posiblemente esta sea la parte más difícil de cumplir desde el punto de vista practico ya que, a pesar de que se haya llevado a cabo una adecuada supervisión, se puede incurrir en el error de no dejar evidencia de la misma. Es indispensable conservar dicha evidencia, puesto que es necesaria para la supervisión de los niveles inmediatos superiores.
Por lo general, la evidencia de la supervisión que da incluida en los papeles de trabajo. Sin embargo parte de ella, relacionada con problemas específicos, puede quedar en oficios y memorándum de carácter interno.
Las formas acostumbradas de dejar evidencia de la supervisión ejercida son:
• Por medio de las iníciales del supervisor sobre las cedulas preparadas por los supervisados, así como en todas las guías de auditoria que se hayan utilizado para planear, ejecutar y completar el trabajo de auditoria y, en su caso, las pastas o cubiertas de los diferentes legajos que constituyen el juego de papeles de trabajo.
• Indicando en las guías de auditoria o en un memorándum especial que el auditor encargado ha revisado las anotaciones realizadas por sus ayudantes en los papeles de trabajo y ha juzgado la exactitud de las pruebas realizadas y las conclusiones a las que arribaron.
• Mediante anotaciones en los papeles de trabajo que corrijan las efectuadas por el ayudante, para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.
• Controlando el tiempo utilizado en la revisión a través de un análisis por sección de trabajo, que incluya una explicación de las variaciones de importancia en relación con el cronograma estimado.
CAPITULO IV.
CONTENIDO DE UN PLAN DE AUDITORIA
4. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA.
En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, procedimientos a aplicar entre otros, todo para garantizar éxito en la ejecución de la misma.
Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el plan de auditoria y control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:
a) Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias.
b) Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
c) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4.1 Aseveraciones a los estados financieros.
Las aseveraciones incluidas en los estados financieros, ESTAN íntimamente relacionadas con los objetivos de auditoría, son declaraciones de la administración que forman parte de los mismo y que, por su naturaleza, pueden ser explicitas o implícitas.
El uso de aseveraciones de acuerdo al boletín 3180:
Al declarar la administración de la entidad que los estados financieros están preparados de conformidad con un marco de información financiera aplicable, también implícita o explícitamente, está haciendo aseveraciones con respecto al reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diferentes elementos de los estados financieros y de las revelaciones correspondientes.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir o caer dentro de las siguientes tres categorías pueden adoptar las siguientes formas:
a) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a auditoría:
• Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y están relacionadas con la entidad.
• Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registrados, han sido registradas.
• Exactitud. El importe y otra información relativos a las transacciones y eventos registrados han sido registrados adecuadamente.
• Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente.
• Clasificación. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas.
b) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:
• Existencia: Los activos, los pasivos y el capital existen (son reales).
• Derechos y obligaciones: La entidad mantiene obligaciones controla los derechos sobre los activos y los pasivos son de la entidad.
• Integridad: Todos los activos, los pasivos y el capital que deberían haber sido registrados se han registrado.
• Valuación y alojamiento: Los activos, los pasivos y el capital están incluidos en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuación y alojamiento estén debidamente registrados.
c) Aseveraciones sobre presentación y revelación:
• Ocurrencia y derechos y obligaciones: La revelación de eventos, transacciones y de otros asuntos han ocurrido y conciernen a la entidad.
• Integridad: Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han incluido.
• Clasificación y comprensión: La información financiera esté apropiadamente presentada y descrita y las revelaciones están expresadas claramente.
• Exactitud y valuación: La información financiera y otro tipo de información están revelados apropiadamente y por los montos correctos.
El auditor puede usar las aseveraciones tal como se describen en párrafos anteriores o puede expresarlas de manera diferente, teniendo cuidado de que todos los aspectos descritos anteriormente han sido cubiertos. Por ejemplo, el auditor puede escoger el combinar aseveraciones acerca de transacciones y eventos, junto con las aseveraciones sobre cuentas de balance.
4.2 Pruebas de evaluación de riesgos.
De acuerdo al boletín 3180 de las NAGA’s, los procedimientos de evaluación de riesgos se definen como:
“Procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo con el propósito de obtener un conocimiento y entendimiento de la entidad, de su entorno y de su control interno, con objeto de identificar y evaluar los riesgos de error material, debido ya sea a fraude o a error, a nivel de los estados financieros y a nivel de sus aseveraciones”
Los procedimientos de evaluación de riesgos incluyen.
a) Un entendimiento del negocio, su control interno y su entorno.
b) Cuestionamientos al personal para obtener evidencia que ayude a identificar riesgos de error material, debido a fraude o a error.
c) Procedimientos de observación.
4 .2 Pruebas de detección de riesgos
Al considerar la responsabilidad del auditor, para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes, no hay una distinción significativa entre errores e irregularidades o fraudes. Procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo, con objeto de obtener un conocimiento y entendimiento de la entidad, de su entorno y de su control interno, para identificar y evaluar los riesgos a nivel de los estados financieros y de sus aseveraciones.
En la planeación de las auditorías, un aspecto importante que debemos considerar es el análisis de los sistemas de contabilidad, respecto a: ¿qué tan confiables pueden ser?, ¿qué tanta seguridad nos proporcionan para evitar errores?, ¿Quiénes tienen acceso al registro y cambios que puedan realizarse o no en fecha posterior a dichos registros de contabilidad?, y otras medidas de seguridad que pudieran tenerse en el sistema de contabilidad. Ello, en virtud de considerarse un elemento más para llevar a cabo el número de pruebas de auditoría de cumplimiento y sustantivas
4.3 Pruebas de control. Pruebas de cumplimiento
Son aquellas pruebas que se llevan a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente.
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.
El auditor buscara asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Algunos de los procedimientos que puede utilizar el auditor para probar el control interno son:
- Observar que realmente hay separación de funciones.
- Examinar la existencia de documentos que soporten las actividades diarias como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
- Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.
- Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas cuando se han recibido las respectivas menciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.
- Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo.
- Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía.
- Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
- Observar si los abonos en cuenta se registran adecuadamente.
- Revisar que exista un completo análisis del manejo para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias.
- Revisar si la información acerca del rubro de la compañía, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas.
- Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.
4.4 Pruebas sustantivas.
Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
• Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos
De acuerdo a las necesidades actuales, se propone un modelo de plan de auditoria de la siguiente manera:
4.5 Lugar y momento en que debe elaborarse un Plan de auditoría.
En verificaciones iníciales es favorable elaborar el plan de auditoría en las oficinas del cliente, así como los trabajos de investigación necesarios para la preparación de los mismos.
Si el plan de auditoría se prepara en esas oficinas, por lo menos se ahorra el tiempo de escribir memorándum y datos en la oficina del contador publico, por el cual se reducen las posibilidades de pasar por alto cualquier procedimiento de verificación que pueda ser necesario de acuerdo con las circunstancias del caso.
Por lo general, el plan de auditoria subsecuente se elabora en las oficinas del contador público, Cuando así se hace, tanto el supervisor como el auditor encargado del trabajo deben estar alertas para introducir cualquier cambio que sea necesario.
Algunos contadores consideran que, en las auditorias subsecuentes, el plan de auditoría del año siguiente debe ser elaborado al final de cada auditoria.
De esta manera, no se pasa por alto cuestiones de importancia que pueden olvidarse. Si no se hace de esta forma, cuando menos es conveniente elaborar, al terminar cada auditoria, un memorándum que señale los procedimientos que se desean modificar el año siguiente.
Como profesional responsable, el auditor está obligado a tratar de mejorar constantemente sus prácticas.
Dicho memorándum puede incluir sugerencias para aumentar o reducir el número o extensión de las
pruebas, anotaciones sobre deficiencias del sistema, transacciones pendientes que deben ser examinadas en las revisiones siguientes o rotaciones de los procedimientos, según se ha indicado.
4.6 Control de tiempos.
Algunos despachos sostienen que el plan de auditoria debe indicar el tiempo asignado para examinar cada sección, así como utilizar formatos para controlar el tiempo y medir lo presupuestado en los planes de auditoria. Esta es una herramienta útil para fines administrativos de la auditoria, pues sirve de base para determinar honorarios y asignar personal.
La responsabilidad de controlar el tiempo del personal recae sobre el encargado de auditoria (senior).
Cada auxiliar asignado al trabajo es personalmente responsable de efectuar el control de su propio tiempo invertido en cada fase del examen asignado. Asimismo, debe confeccionar un registro diario utilizado en cada parte del trabajo en un formato como el siguiente.
MODELO DE PLAN DE AUDITORIA
Compañía S. A. de C. V.
Completado
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31 de diciembre de 2009 Revisado por: Fecha:
