COMEXPERU
Temas laborales con
incidencia tributaria
Abril, 2016
Lourdes Chau
Socia Tax & Legal Services [email protected] César Puntriano
Socio Tax & Legal Services [email protected]
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Incremento recaudación aportes a la seguridad
social (EsSalud/ONP) año 2015
En el 2015 la recaudación total realizada por SUNAT para la seguridad social sumó S/ 11 780,9 millones, importe mayor en S/ 814,1 millones al obtenido en el 2014. Este monto representa un crecimiento real de 3,2%.
Fuente: www.sunat.gob.pe
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Incremento recaudación aportes a la seguridad
social (EsSalud/ONP) primer bimestre 2016
Entre enero y febrero del 2016 la recaudación de los recursos para la seguridad social (contribuciones a EsSalud y la ONP)
realizada por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), sumó S/ 2,100.2 millones, importe mayor en S/ 81,1 millones al monto obtenido en el mismo período del 2015, con un crecimiento de 4%.
Fuente: www.sunat.gob.pe
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Procedimientos de verificación y
fiscalización tributaria laboral
efectuada por la SUNAT
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Fiscalización Tributaria Laboral
Principales potestades de la SUNAT
5
SUNAT
Fiscalización
Parcial
Definitiva
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Verificación de
obligaciones formales
• Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias laborales de carácter formal.
Fiscalización definitiva
• Revisión de todos los elementos de la obligación tributaria laboral de carácter formal y/o sustancial, respecto de un tributo y período.
Fiscalización parcial
• Revisión de parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria laboral de carácter formal y/o sustancial respecto de un tributo y período tributario.
Fiscalización Tributaria Laboral
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Fiscalización Tributaria Laboral
Finalidad
7 • La SUNAT en un procedimiento de fiscalización tributaria laboral (parcial
o definitivo) o en un procedimiento de control de cumplimiento de obligaciones formales verifica principalmente los siguientes tributos laborales:
Aporte al Seguro Social de Salud (EsSalud). 4
Aporte al Sistema Nacional de Pensiones (ONP). 4
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
• No se incluye a las aportaciones al Sistema Privado de Pensiones, pues su fiscalización compete a SUNAFIL (*).
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Principales potestades de la SUNAT
Verificación de obligación formales
8 • En el caso de los empleadores que regularmente presentan el
PDT/PLAME, la SUNAT efectúa verificaciones destinadas a revisar el cumplimiento de obligaciones formales, respecto de los importes entregados a los trabajadores que puedan incidir en la determinación de los tributos laborales.
• La información obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras acciones de control por parte de la SUNAT.
• No se emite una Resolución de Determinación (RD), no obstante podría emitirse una Resolución de Multa en el caso de no presentar la información requerida por la SUNAT.
• No tiene una norma específica que lo regule, por lo que debe observarse lo dispuesto en el Código Tributario.
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Verificación de obligaciones formales
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Verificación de obligaciones formales
PwC Perú 11 • Es aquella revisión integral de la obligación tributaria correspondiente a un
determinado período y tributo.
• La fiscalización definitiva tiene un plazo de 1 año, el cual se computará a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la SUNAT en el primer requerimiento notificado.
• La fiscalización definitiva se encuentra regulada por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT (D.S. No. 085-2007-EF).
Principales potestades de la SUNAT
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Fiscalización definitiva
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Fiscalización definitiva
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Fiscalización definitiva
PwC Perú
Fiscalización definitiva
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Fiscalización definitiva
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Tributos laborales observados por la
SUNAT
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Tributos laborales observados por la SUNAT
Aportaciones al Seguro Social de Salud
18
EsSalud
Beneficiario: Trabajador Sujeto obligado al pago: EmpleadorTasa del aporte: 9% de la remuneración del trabajador (base imponible mínima RMV). Agrario 4% Fecha de pago: Cronograma mensual SUNAT Declaración y pago mediante PDT – PLAME La obligación tributaria nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectas
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Tributos laborales observados por la SUNAT
Aportaciones a la ONP
19ONP
Beneficiario: Trabajador Sujeto obligado al pago: Trabajador (Empleador – sólo como agente de retención) Tasa de retención: 13% de la remuneración del trabajador (base imponible mínima RMV) Fecha de pago: Cronograma mensual SUNAT Declaración y pago mediante PDT – PLAME La obligación tributaria nace en el momento en que se devengan las remuneraciones afectasPwC Perú
Conceptos
remunerativos
y
no
remunerativos
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Remuneración y renta
21
Remuneración Renta
Los ingresos que percibe un trabajador dependiente por la prestación de sus servicios pueden ser clasificados en dos (2) categorías:
Remuneración: El concepto de remuneración está establecido en la legislación laboral, y sirve para determinar la base de cálculo de los tributos y aportes que gravan la
remuneración y la de los beneficios laborales. (Art. 10, D.S. 001-96-TR).
Renta: la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) define el concepto de renta gravada en sus propias normas, estableciendo una base de cálculo distinta (y más amplia) a la antes mencionada. (Art. 34, LIR).
Nuestro ordenamiento legal diferencia claramente estos dos (2) conceptos, siendo uno de ellos subsumidos por el otro en la práctica.
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Remuneración y renta
22
Conceptos remunerativos y no remunerativos
• Definición: Se considera remuneración el íntegro de lo que el trabajador percibe en contraprestación por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. (Art. 6, LPCL).
• Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de
alimentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya, o cena, tienen naturaleza remunerativa. Contra prestativo Dinero o especie Libre disposición
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Remuneración y renta
23 No constituye remuneración, para ningún efecto legal, los ingresos listados en
los arts. 19 y 20 de la Ley de CTS, con excepción del Impuesto a la Renta de quinta categoría que se rige por sus propias normas.
• Gratificaciones extraordinarias u otros pagos percibidos ocasionalmente, a título de liberalidad o materia de convención colectiva o aceptadas en los procedimientos de conciliación o
mediación, arbitraje.
• Cualquier forma de participación en las utilidades. • Condiciones de trabajo.
• Canasta de navidad y similares.
• Movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo. • Asignación por educación.
• Asignaciones por cumpleaños, nacimiento, matrimonio, fallecimiento, entre otras. Así como festividades (negociación colectiva).
• Bienes de propia producción de la empresa.
• Montos para el cabal desempeño de su labor o funciones. • Prestaciones alimentarias (vales de alimentos).
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Remuneración y renta
24
Conceptos remunerativos y no remunerativos
Gratificaciones
extraordinarias
Participación en las
utilidades
• Es una liberalidad del empleador.
• No se encuentra condicionada al cumplimiento de metas, objetivos o a la realización de los servicios regulares del trabajador.
• No deben ser otorgadas más de 2 veces en forma continua ya que se vuelve obligatorio su otorgamiento.
• Se incluyen tanto las legales como las voluntarias.
• Es necesario la existencia de utilidades tributarias
Condiciones de
trabajo
• Su naturaleza no califica como remuneración, porque carece de carácter contraprestativo.
• Su otorgamiento se vincula directamente con las necesidades del trabajo o intereses.
• No es un beneficio o ventaja patrimonial.
• No es de libre disposición para el trabajador, ya que tienen un fin específico.
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Remuneración y renta
25Canasta de navidad y
similares
Movilidad / Transporte• Esta condicionada a la festividad de navidad.
• Se encuentra compuesta por la canasta de navidad (bienes) o similares (incluso dinero, pero su monto debe ser razonable).
• Su monto debe ser razonable.
• Se encuentra condicionada a la asistencia del trabajador al centro de trabajo.
Conceptos remunerativos y no remunerativos
Asignación por
educación
• Las asignaciones destinadas a la educación del trabajador o de sus hijos.
• Se recomienda contar con los recibos que sustenten los gastos realizados.
Asignación por
festividades.
• Esta condicionada a la ocurrencia efectiva del cumpleaños, nacimiento, matrimonio o el fallecimiento.
• Se recomienda que su determinación se encuentre plasmado en una política.
• En relación con festividades distintas es necesario un convenio colectivo (no es necesaria la existencia de un sindicato).
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Remuneración y renta
26Alquiler de vivienda
Prestaciones alimentariasOtros
Impuesto a la renta
asumido
Indemnizaciones
convencionales
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Criterios de la autoridad tributaria
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Principales temas laborales verificados por SUNAT
relacionados con ingresos
Conceptos Detalles Observaciones SUNAT
Gratificaciones extraordinarias
Inicio de la relación laboral, durante, cese.
Carácter remunerativo (reiteración o desempeño) y/o deducción del gasto.
Participación voluntaria en las utilidades (PVU)
Por cumplimiento de metas. Carácter remunerativo
(desempeño) y/o deducción del gasto. SUNAT viene denegando carácter no remunerativo de la PVU cuando
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“Que en el caso de autos, del laudo arbitral que dispuso el beneficio de la gratificación por quinquenio, se observa el establecimiento de una
escala de las fracciones de las remuneraciones que le
correspondería a cada trabajador por cada periodo de cinco años de labores que cumpla en la empresa recurrente,
beneficio que se dispuso con carácter de permanente, hecho que
genera la potencialidad permanente de que un trabajador perciba dicho beneficio de manera repetida cada cinco años.
Que al respecto, si bien la recurrente sostiene que no se ha dado
el caso de que un trabajador haya percibido más de una vez el referido beneficio, con la cláusula de permanencia antes
aludida, el beneficio materia de reparo ha perdido el carácter de extraordinario para pasar a ser una gratificación
ordinaria, dada la frecuencia quinquenal con que será entregada por el
mismo motivo, esto es, el cumplimiento de cinco años, con lo que también adquieren el carácter de obligatorias”.
29 RTF
No. 18554-1-2011
Ingresos no remunerativos
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
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“Que dada la verificación del tratamiento contable y tributario de los bonos de productividad como pagos a cuenta de las participaciones por utilidades, se concluye que el concepto materia de reparo, no
constituye en puridad una bonificación por productividad, que genere a los trabajadores beneficiarios una
remuneración adicional, por cuanto se ha previsto que serán descontados de las participaciones por utilidades que le
correspondan a cada trabajador cuando éstas se generen o cuando
culmine su vínculo laboral con la recurrente, situación que no ha sido desvirtuado por la Administración.
Que en consecuencia, al determinarse que la naturaleza de dichos
pagos son adelantos de utilidades, se trataría de conceptos no remunerativos, en virtud a lo establecido en el inciso b) del artículo
19º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-97-TR (…)”.
30 RTF
No. 18554-1-2011
Ingresos no remunerativos
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
PwC Perú
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
Condiciones de trabajo
31 RTF
No. 09555-3-2008
“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral o montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los trabajadores,
sean por concepto de movilidad, viáticos, vestuario, entre otros, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan una ventaja o beneficio patrimonial para el trabajador”.
Ejemplos: vestuario o uniforme de trabajo, vivienda necesaria para el trabajo, traslados a campo minero o petrolero, etc.
PwC Perú
Recomendaciones
PwC Perú 33
Acciones de Prevención
• Revisión de ingresos no remunerativos otorgados por el empleador (así como de la documentación que sustenta el pago).
• Revisión de la situación de las sumas pagadas al cese del personal (formalidades, deducción del gasto).
• Conciliación cuenta de gastos con PDT 601 (planilla electrónica).
• Simulacros de fiscalizaciones de EsSalud , ONP e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría.
• Capacitaciones a las áreas de RRHH para afrontar fiscalizaciones de SUNAT y SUNAFIL.
PwC Perú 34 • El IR de quinta categoría grava las rentas provenientes del trabajo prestado
en relación de dependencia en el país.
• El artículo 34° de la Ley del IR establece que la renta de la Quinta Categoría estará constituida por los ingresos provenientes de:
“El trabajo personal prestado en relación de dependencia (…) en general,
toda retribución por servicios personales.”
Los ingresos no remunerativos y su incidencia en la renta de quinta
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Ingresos no remunerativos
PwC Perú 35
Impuesto a la Renta del trabajador /
Deducibilidad de gasto empresarial
PwC Perú 36 NOTA: Los ingresos no remunerativos para la legislación laboral
no determinan su inafectación con el IR de quinta categoría.
Base legal: Art. 34° de la LIR
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Ingresos no remunerativos
Abril 2016 Rentas de quinta categoría Todo ingreso derivado del trabajo personal dependiente Excepto las condiciones de trabajo Participaciones de los trabajadores Ingresos por rentas de cuarta-quinta categoríaPwC Perú 37
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Desvinculación de personal
Pagos por desvinculación deducibles
Gastos deducibles para el IR 3ra categoría - Indemnizaciones (despido abitrario y nulo) - Incentivo a la renuncia - Constitución de empresas Abril 2016
PwC Perú 38
“(…) si bien el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta expresamente reconoce como gasto deducible los pagos que una empresa otorga a sus trabajadores con motivo del cese, los que comprenden, entre otros, los pagos que se efectúen como incentivo para renunciar al trabajo, ello no implica que la empresa no tenga obligación de sustentar que efectivamente incurrió en dicho gasto y que además éste resulta razonable y proporcional en función a las rentas obtenidas en el ejercicio (…)
RTF
No.20274-9-2012
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Desvinculación de personal
Pagos por desvinculación deducibles
PwC Perú 39
“(…) se advierte que la recurrente –en su calidad de empleadora-contaba con una política de incentivos a fin de lograr que el trabajador optara en forma voluntaria por la extinción del vínculo laboral, incentivos entre los cuales se encontraba, entre otros, un programa de apoyo para la reinserción o recolocación en el mercado laboral denominado “outplacement” (…) servicio prestado a partir del cese laboral.
Si bien en el presente caso el servicio de outplacement beneficia a ex trabajadores, esto es, (…) cuando ya no existe vínculo laboral, este servicio es contratado (…) en estricto cumplimiento de una obligación contraída entre el empleador y trabajador con motivo del cese (…) conforme se desprende del convenio [colectivo] suscrito.
Que por tanto en el presente caso los gastos por servicio de outplacement cumplen con el principio de causalidad.”
RTF
No. 17929-3-2013
Deducibilidad del servicio de “outplacement” – obligación de
carácter contractual
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Desvinculación de personal
PwC Perú 40
Pagos por desvinculación inafectos al IR de 5ta cat.:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes (por despido arbitrario y/o nulo), hasta un máximo de 12 remuneraciones.
Incentivo al cese sólo para la constitución de nuevas empresas hasta un máximo de 12 remuneraciones.
Base legal: Inciso a) del segundo párrafo del art. 18° de LIR.
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Desvinculación de personal
PwC Perú 41 “Las cantidades entregadas por el empleador a título
de gracia, contempladas en el artículo 57° de la Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, no constituyen un
concepto inafecto previsto en el artículo 18°, inc. a), de la
Ley del Impuesto a la Renta, dado que estas no tienen
naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos dentro del marco de una negociación entre empleador y trabajador.”
RTF
No. 08637-1-2012
Importes entregados a título de gracia afectos a IR de 5ta cat.
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Desvinculación de personal
“El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la
Renta de quinta categoría sobre el íntegro de la suma
que entregue, sin que medie negociación y a título de gracia, a los trabajadores que renuncien voluntariamente; de conformidad con las normas que regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no las 12 remuneraciones.”
Informe No.
263-2001-SUNAT
PwC Perú 42 • El artículo 37° de la Ley del IR regula la deducibilidad del gasto que efectúan los
empleadores respecto de su personal. Así son deducibles los siguientes gastos:
“l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente deben ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos de los incisos l) y ll).
• El artículo 21° del Reglamento de la Ley del IR , respecto de
“i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° de la Ley (…) se entiende por cese del
vínculo laboral la terminación de dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca.”
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría
Gastos por bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
PwC Perú 43
“Que en una línea similar en la Resolución Nº 2506-2-2004, este Tribunal ha señalado que la generalidad debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con totalidad de los trabajadores de la empresa. Dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda a una sola persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad.”
RTF
No. 08637-1-2012
Criterio de Generalidad
“Según el inciso l) del artículo 37° de la LIR, las retribuciones que realiza el empleador de manera voluntaria a favor de sus trabajadores en virtud del vínculo laboral, que en estricto son liberalidades, constituyen gastos deducibles siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en la LIR (…) entre ellos que sean normales para la actividad que genera renta gravada, así como cumplir los criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente y generalidad.
RTF No.
4040-8-2014
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú Aguinaldo, bonificaciones gratificaciones Requisitos de normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y generalidad Otorgado sólo a trabajadores dependientes Pago efectivo dentro del plazo
DDJJ Si no se cumple los requisitos es reparable Mayor renta de 5° para el trabajador Si se paga posteriormente se deducirá en el ejercicio en que se pague
Gastos por aguinaldo, bonificación y gratificaciones
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
52 Abril 2016
PwC Perú 45
Gastos por gratificaciones extraordinarias
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
Abril 2016 Deducibilidad gratificaciones extraordinarias Generalidad Razonabilidad Necesidad Acreditar documentariamente su entregaPwC Perú 46 “(…) la Administración mantuvo el reparo toda vez que el
gasto por pago de prima de seguro de vida no cumplía con el requisito de generalidad previsto en el inciso l) del artículo 37° del la Ley del Impuesto a la Renta, dado
que en el Libro de Planillas de la recurrente figuraban registrados dos trabajadores, uno de ellos con el cargo de gerente general y el otro con el cargo de auditor, siendo que ambos viajan por motivos de los contratos de auditoría celebrados, sin embargo, solo el primero contaba con una póliza de vida.
(…) pese que ambos trabajadores (gerente general y
auditora) se trasladan frecuentemente para cumplir sus funciones, lo que no ha sido cuestionado ni desvirtuado por la recurrente, encontrándose, por ende,
ambos en un situación similar, el reparo efectuado se encuentra arreglado a ley, al no respetar el principio de generalidad (…).”
RTF No.
8622-5-2014
Gastos por seguro de vida
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 47
• Del mismo modo el artículo 37° de la Ley del IR señala que son deducibles los
siguientes gastos:
“ll) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, incluidos los de capacitación; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. (…)”
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 48
Gastos educativos y de capacitación
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
Abril 2016 Hasta el 31.12.2012, antes de la modificación de LIR aprobada mediante D.S. No. 179-2004-EF Deducible si cumple con causalidad, normalidad, razonabilidad, y proporcionalidad Deducible sólo el 5% de los gastos deducidos en el ejercicio Presentar a la Autoridad de Trabajo un programa de capacitación (DJ)PwC Perú 49
“los gastos por maestrías, postgrados y cursos de
especialización de sus trabajadores, son deducibles al amparo de lo establecido en el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios”.
Informe N°
021-2009/SUNAT
Gastos educativos y de capacitación
Hasta el 31.12.2012…“(…) tratándose de los gastos educativos, éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico.”
RTF N° 9484-4-2007
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 50
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
Según la Exposición de Motivos D.L. 1120…
(publicación el 18.07.2012 - vigencia desde el 1.1.2013)
Abril 2016
Gastos de capacitación
No guardan relación con supuestos del inc. ll) del
art. 37° LIR
Responden a necesidad concreta del empleador
que repercute en la empresa
Guardan relación causal directa con la generación
de renta gravada Gastos salud, recreativos, culturales y educativos. Inc. ll) art. 37° LIR Procuran al personal mejor desempeño de sus funciones.
PwC Perú 51
Gastos de capacitación
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
Abril 2016 A partir del 01.01.2013 (entrada en vigencia D.L. 1120) Deducible si es necesidad concreta del empleador de capacitar al personal Gasto deducible sin limitación No es aplicable Criterio de generalidad para su deducción No debe seguir ningún procedimiento ante MINTRA Debe repercutir en la generación de renta gravada y mantenimiento de la fuente Nota: El criterio de generalidad sí será necesario, para no efectuar la retención del IR de quinta categoría al trabajador.PwC Perú 52 Artículo 21° Reglamento de la LIR
k) (…) Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como curso de carrera, postgrados y maestrías.
Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal (…)”
Con la entrada en vigencia del D.L. 1120 ¿se debe entender derogada tácitamente la norma antes citada?.
Gastos de capacitación
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 53
Gastos de capacitación
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
Abril 2016 A partir del 2013….
¿No son deducibles los gastos por maestrías como gasto educativo del inc. ll) del art. 37° LIR?
- Según criterio del TF no sería deducible (RTF No. 7070-4-2013). Sin embargo no existe criterio aplicando la modificación del D.L. 1120.
¿La asunción del gasto por maestría significa mayor renta para el trabajador, así se haya aplicado el criterio de generalidad?
- Según el inciso c.3 del art.20° de RLIR los gastos entregados con carácter general se encuentran inafectos del IR de quinta categoría.
NOTA: El Tribunal Fiscal a la fecha no ha emitido ningún criterio, teniendo en cuenta la modificación efectuada mediante el D.L. No. 1120.
PwC Perú 54 • El inciso v) del artículo 37° de La Ley del IR indica que son deducibles:
“v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.”
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 55 “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley Nº 27356 al Artículo 37º de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido Artículo, que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.
(…)
Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son
deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley”.
RTF
No. 07719-4-2005
(JOO)
Deducibilidad de remuneraciones vacacionales
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
PwC Perú 56 “El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional (…) será deducible en el
ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida
en el artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.”
Informe No.
051-2011-SUNAT
Indemnización vacacional
Principales temas laborales verificados por SUNAT
Impuesto a la Renta de tercera categoría – Gastos
de personal deducibles
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Recomendaciones y conclusiones
Verificar la conciliación de los datos o montos declarados en la Planilla Electrónica versus las boletas de pago o documentos que posea la empresa.
Elaborar políticas con alcance general para el otorgamiento de los beneficios complementarios a los trabajadores.
Analizar la naturaleza de los ingresos y beneficios otorgados a los trabajadores (dinero en efectivo, entrega de bienes o asunción de gastos de cargo del trabajador).
Verificar el tratamiento tributario de los importes entregados a los trabajadores, a efectos de deducir los mismos correctamente y afectarlos con el IR de quinta categoría cuando corresponda.
57 Abril 2016
pwc.com/pe
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