Impuestos sobre las ganancias - NIC 12

Impuestos sobre las

ganancias - NIC 12

Montevideo, Octubre 2012

Índice

• Objetivos y alcance • Definiciones

• Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido • Impuesto diferido pasivo/ activo

• Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto corriente

• Medición del impuesto corriente y diferido • Reconocimiento de ID activos y pasivos • Reconocimiento de ID activos y pasivos

• Diferencias temporarios por revalorización de activos • Combinaciones de negocios

• Inversiones en filiales, asociadas y JVs

• Modificación a la NIC 12 – recuperación de activos subyacentes

Objetivos y alcance

• Tratamiento contable del impuesto a las ganancias

• Efectos presentes y futuros de:

- Recuperación/ liquidación futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance

- Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF

• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no

• Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no

utilizados

• Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias

• No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales por

Término Explicación

Impuesto corriente Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal del periodo

Impuesto diferido pasivo (IDP)

Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles

Impuesto diferido activo (IDA)

Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensación de

Definiciones

(IDA) diferencias temporarias deducibles, y con compensación de

pérdidas/créditos pendientes de utilizar

Diferencia temporaria (DT) Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal)

DT imponibles Las que dan lugar a incrementos de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo

Definiciones

DT IMPONIBLE – PASIVO DT DEDUCIBLE – ACTIVO

ACTIVOS Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal

Cuando el importe en libros es menor que base fiscal

PASIVOS Cuando el importe en libros es menor Cuando el importe en libros es mayor PASIVOS Cuando el importe en libros es menor

que base fiscal

Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal

Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no

generan DT ni impuestos diferidos

Definiciones: ejemplos

DT imponibles DT deducibles

Ingresos reconocidos contablemente según su devengo, que tributan al momento del cobro

Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles sólo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila

Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas)

Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas)

aceleradas) aceleradas)

Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan en varios años en contabilidad, y que se deducen fiscalmente en el año del gasto

Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año, pero son deducibles fiscalmente en un periodo más largo

Ajustes de activos a su valor razonable en una combinación de negocios, sin cambio en base fiscal

Identificación de activos y pasivos diferidos

Preparar un balance “fiscal” :

• >>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal

Comparar balance

Debe hacerse tanto al

balance fiscal, ajustados a su base fiscal • >>> añadir otras partidas que no figuran

como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal

balance contable con balance fiscal tanto al principio como al final del ejercicio

Identificación de activos y pasivos diferidos

balance balance balance balance

EJEMPLO contable contable fiscal fiscal

inicial final inicial final

caja 34 35 34 35 clientes 105 123 105 123 anticipos 45 34 45 34 activos fijos 1.000 900 800 720 TOTAL ACTIVO 1.184 1.092 984 912 proveedores 135 144 135 144 deuda bancaria 10 7 10 7 TOTAL PASIVO 145 151 145 151

Identificación de activos y pasivos diferidos

AL INICIO AL FINAL

saldo saldo DT saldo saldo DT variación

contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs

año 1 1.000 800 200 900 720 180 20

año 2 900 720 180 800 640 160 20

año 3 800 640 160 700 560 140 20

Impuesto diferido pasivo

• El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponibles

surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos.

• No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán.

• Excepciones al reconocimiento del IDP:

1. Reconocimiento inicial de goodwill

2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que

no sea combinación de negocios, y que al producirse, no haya tenido efecto en resultado contable ni en resultado fiscal

3. Inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures

Impuesto diferido activo

• El impuesto diferido activo se reconoce por:

-Pérdidas fiscales pendientes de utilización

-DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos.

• Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra los

cuales se puedan aplicar las DT deducibles, dentro de los plazos admitidos por la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar las por la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar las DT que revertirán.

• Excepciones al reconocimiento del IDA:

-Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y

-Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni en resultado fiscal

Impuesto diferido activo

¿ Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente?

• Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas son

puntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes)

• Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempo

que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma entidad jurídica)

• Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a la

compensación

Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto

corriente

• El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la

medida en que no haya sido liquidado – puede corresponder al periodo actual o a anteriores

• Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, habría que

evaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su caso evaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su caso registrarlo como activo

• El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser

retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo

Medición del impuesto corriente y diferido

•

cantidades que se espere pagar/ recuperar de la autoridad fiscal, aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

• Los pasivos/ activos fiscales diferidos deben medirse según las tasas que

se apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales.

• Si el cambio de tasa se aprueba y comunica con posterioridad al cierre

del ejercicio, pero antes de la publicación de los estados financieros, se tratará como un hecho posterior que requiere revelación en los EEFF.

Reconocimiento de activos y pasivos por

impuestos

• Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales • Reestimaciones de recuperación de IDA’s • Efectos de cambios en la forma esperada de

recuperar activos.

• Cuando la transacción o hecho que los origina se

EN RESULTADOS

(regla general)

• Cuando la transacción o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio:

- Cambios en la revalorización de activos fijos - Ajustes a saldos de apertura derivados de un

cambio de criterio contable, o de la corrección de un error.

• Para los impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios.

EN PATRIMONIO

AJUSTE DE

GOODWILL

Diferencias temporarias por revalorización de

activos

• En estos IAS se aplica

revalorización de activos. • Algunos impuestos diferidos se reconocen en

IAS 16 – INMOVILIZADO

MATERIAL

IAS 39 – INSTRUMENTOS

FINANCIEROS

• Si revalorización no se

computa fiscalmente, surge DT • Si revalorización se computa fiscalmente, no hay DT

IAS 40 – INVERSIONES

INMOBILIARIAS

IAS 41 – AGRICULTURA

FINANCIEROS

Combinaciones de negocios

• En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge como

diferencia entre la suma de :

- contraprestación transferida, medida a su valor razonable (VR) - el importe de cualquier participación no dominante en la adquirida

reconocida de acuerdo con la NIIF 3;

- el VR de cualquier participación previa, no controlante, que tenga la adquirente en la adquirida

adquirente en la adquirida

y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R).

• No se reconoce IDP que surja del reconocimiento inicial del goodwill (aún

cuando su amortización no sea deducible fiscalmente).

• En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, y atendiendo

a que contablemente la amortización no se registra, cuando se efectúa la amortización fiscal se va generando un impuesto diferido de pasivo.

Combinaciones de negocios

•

deducciones y bonificaciones: si cumplen los criterios de reconocimiento, si la adquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debe reconocer el IDA.

• Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe de

goodwill. goodwill.

• Pérdidas fiscales/ otros IDA no registrados en la fecha de adquisición, por no

cumplir los requisitos de reconocimiento:

• Dentro del período de valoración de un año desde la fecha de adquisición

 nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la

fecha de adquisición  se registran contra fondo de comercio

Inversiones en filiales, asociadas y JVs

• Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su base

fiscal (con frecuencia, el coste de la inversión).

• Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente

- La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT - Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible.

• Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones:

- Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible

- Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs.

• En asociadas y JVs, el inversor puede no controlar la fecha de reversión de las

DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución de beneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP.

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de activos

subyacentes

Alcance, entrada en vigor y transición

• La modificación ofrece un enfoque práctico para valorar los activos y pasivos por impuesto diferidos relacionados con inversiones inmobiliarias valoradas a valor razonable (NIC 40).

- Excepción al principio general de la norma.

• Aplicación obligatoria a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2012.

• La propia modificación permite su aplicación anticipada. • Aplicable de forma retroactiva.

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los

activos subyacentes

Regla general para la valoración de impuestos diferidos

• La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.

- A través del uso - A través del uso - A través de su venta

- Una combinación de los dos.

• Las expectativas de la dirección pueden afectar a la valoración de los

impuestos diferidos cuando a los beneficios generados por el uso o venta del activo aplican:

- Tipos impositivos diferentes; o - Bases fiscales diferentes.

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los

activos subyacentes

Presunción de recuperación a través de la venta de los activos

Presunción refutable introducida:

• Sólo aplicable a inversiones inmobiliarias registradas a valor razonable según NIC 40.

• Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar las • Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar las

consecuencias fiscales de recuperar la inversión inmobiliaria a través de su venta.

 También aplica a una inversión inmobiliaria adquirida en una combinación

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los

activos subyacentes

Presunción de recuperación a través de la venta de los activos

¿Cuándo se puede refutar la presunción establecida? • Activo es amortizable, y

• Se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados al sustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados al activo a lo largo del tiempo, en lugar de a través de su venta.

Pero, en todo caso…

• Un terreno que sea una inversión inmobiliaria sólo puede recuperarse a través de su venta.

Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los

activos subyacentes

Impacto de la modificación

• Depende de la normativa fiscal de cada país

• Puede producirse una reducción significativa en los activos y pasivos por impuestos diferidos.

¿Efecto derivado? ¿Efecto derivado?

Reevaluar la recuperabilidad

Contingencias fiscales

• IAS 12 no desarrolla el registro contable respecto a contingencias fiscales, ni

de intereses y sanciones vinculados a las mismas.

• Existe diversidad en la práctica, si bien hay fuertes argumentos para

considerar que intereses y sanciones son conceptos distintos a pasivos fiscales contingentes, y que por tanto proceda su registro según IAS37, y no IAS12.

IAS12.

• El umbral para el reconocimiento de activos por estos conceptos es distinto

según el criterio sea seguir IAS12 o IAS37.

• Por tanto, es importante el desglose del criterio contable adoptado por la

sociedad en el registro de contingencias fiscales y, en su caso, del efecto de intereses y sanciones vinculados a ellas, de su valoración y de su presentación en los estados financieros.

• Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable

• Para cada clase de DT y cada tipo de pérdida/ crédito fiscal no usado:

• Activos y pasivos diferidos registrados en balance

• Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en

resultados del periodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance.

Información a revelar en EEFF

• Componentes del gasto por impuestos:

-Impuesto corriente

-Ajustes a periodos anteriores -Impuesto diferido

• Origen y reversión de DTs

• IDAs no reconocidos en libros y fecha de validez

• Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales,

asociadas y JVs para las cuales no se han reconocido IDPs.

• Gasto fiscal por operaciones discontinuadas

• Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contra

patrimonio e importe de impuestos relativos a cada componente de otro resultado global (OCI)

Información a revelar en EEFF

resultado global (OCI)

• Importe de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando:

- Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de DTs sujetas a impuestos

- El mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores

• Explicación de cambios en la(s) tasa(s) impositivo(s) aplicable(s)

Reconciliación

RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE =

= GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES

+/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO

SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC

Caso práctico nº 1

• En 2011 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2012 baja al 35% del beneficio fiscal.

• En 2012 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2011 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro. • En 2011, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían

intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de cierre del balance no se había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por 700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente.

• En 2008, la empresa incurrió en costes por 1.250$, en relación con el desarrollo

de un nuevo producto. Estos costes fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año 2008. Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al 31.12.2010, el saldo pendiente de amortizar era de 500$.

Caso práctico nº 1

• En 2011, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2011 y 2012 no se ha realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera.

• Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a • Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo.

• Al 01.01.2012 un edificio se revaluó desde 33.200$ (VNC) hasta 65.000$ y la compañía estimó que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2012 y no existió ajuste a la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización.

Caso práctico nº 1

SE PIDE

Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por impuesto

diferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estados

diferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estados

financieros al 31.12.2010, 31.12.2011 y 31.12.2012.

VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.11 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 deudores 500

existencias 2.000 existencias 2.000

i+d 500 i+d 250

inversiones 33.000 inversiones 33.000

activos fijos 36.000 activos fijos 37.200

total activo 72.000 total activo 72.950

Caso práctico nº 1

proveedores 500 proveedores 500

sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700

pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico 2.000 deuda a largo plazo 20.000 deuda a largo plazo 12.475 impuestos corrientes 3.000 impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 impuestos diferidos 0

total pasivo 23.500 total pasivo 15.675

patrimonio 48.500 patrimonio 57.275

dif temporaria dif temporaria

Caso práctico nº 1

VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.12 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 existencias 2.000 i+d 0 inversiones 33.000 activos fijos 75.750 total activo 111.250 proveedores 500 sanciones a pagar 700 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico 3.000 deuda a largo plazo 12.805 impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 total pasivo 17.005 patrimonio 94.245 dif temporaria IDP IDA

Caso práctico nº 1

MOVIMIENTO DEL INMOVILIZADO

MATERIAL - CONTABLE VALORES FISCALES

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL COSTE COSTE

saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000 saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000 adiciones año 11 6.000 0 6.000 adiciones año 11 6.000 0 6.000 saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 eliminacion de amort acum -22.800 0 -22.800 adiciones 2012 0 15.000 15.000 Revalorizacion 31.800 0 31.800 saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000 Revalorizacion 31.800 0 31.800 saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000 saldo 01.01.12 65.000 10.000 75.000 AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25%

adiciones 2012 0 15.000 15.000 saldo 31.12.10 40.000 5.000 45.000 saldo 31.12.12 65.000 25.000 90.000 amortizacion año 11

AMORTIZ. ACUMUL. 5% 20% saldo 31.12.11 saldo 31.12.10 20.000 4.000 24.000 revalorizacion amortizacion año 11 2.800 2.000 4.800 saldo 01.01.12 saldo 31.12.11 22.800 6.000 28.800 amortizacion año 12 Revalorizacion -22.800 0 -22.800 saldo 31.12.12 saldo 01.01.12 0 6.000 6.000

amortizacion año 12 3.250 5.000 8.250 base fiscal 2010 saldo 31.12.12 3.250 11.000 14.250 base fiscal 2011 base fiscal 2012 VNC 2010 30.000 6.000 36.000

Caso práctico nº 1

VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.10 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A 31.12.11 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0 deudores 500 500 0

existencias 2.000 2.000 0 existencias 2.000 2.000 0

i+d 500 0 500 i+d 250 0 250

inversiones 33.000 33.000 0 inversiones 33.000 33.000 0 activos fijos 36.000 15.000 21.000 activos fijos 37.200 12.900 24.300

total activo 72.000 50.500 21.500 total activo 72.950 48.400 24.550

proveedores 500 500 0 proveedores 500 500 0

sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico 2.000 0 2.000 deuda a largo plazo 20.000 20.000 0 deuda a largo plazo 12.475 12.475 0 impuestos corrientes 3.000 3.000 0 impuestos corrientes 3.570 3.570 0 impuestos diferidos 8.600 8.600 0 impuestos diferidos 9.020 9.020 0

total pasivo 32.100 32.100 0 total pasivo 28.265 26.265 2.000

patrimonio 39.900 18.400 21.500 patrimonio 44.685 22.135 22.550

dif temporaria 21.500 dif temporaria 22.550

Caso práctico nº 1

VALOR BASE DIF

BALANCE A 31.12.12 CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

deudores 500 500 0 existencias 2.000 2.000 0 i+d 0 0 0 inversiones 33.000 33.000 0 activos fijos 75.750 16.050 59.700 total activo 111.250 51.550 59.700 proveedores 500 500 0 sanciones a pagar 700 700 0

pasivos - seguro médico 3.000 0 3.000 deuda a largo plazo 12.805 12.805 0 impuestos corrientes 2.506 2.506 0 impuestos diferidos 19.845 19.845 0 total pasivo 39.356 36.356 3.000 patrimonio 71.894 15.194 56.700 dif temporaria 56.700 IDP 59.700 al 35% 20.895

Caso práctico nº 1

MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO -FISCAL

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE

EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL 2011 2012 COSTE

saldo 31.12.10 50.000 10.000 60.000 beneficio contable 8.775 9.160

adiciones año 11 6.000 0 6.000 más:

saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 amortización contable 4.800 8.250 saldo 31.12.11 56.000 10.000 66.000 amortización contable 4.800 8.250

adiciones 2012 0 15.000 15.000 donaciones 500 350

saldo 31.12.12 56.000 25.000 81.000 sanciones 700 0

AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% gastos i+d 250 250

saldo 31.12.10 40.000 5.000 45.000 seguros médicos 2.000 1.000

amortizacion año 11 5.600 2.500 8.100 17.025 19.010

saldo 31.12.11 45.600 7.500 53.100 menos:

amortizacion año 12 5.600 6.250 11.850 amortización fiscal -8.100 -11.850 saldo 31.12.12 51.200 13.750 64.950

base imponible 8.925 7.160 base fiscal 2010 10.000 5.000 15.000

Caso práctico nº 1

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS

2009 2010 gasto corriente al 40% 3.570 gasto corriente al 35% 2.506 imp diferido imp diferido por variacion de DTs (22.550 - 21.500) x 40% 420 (56.700 – 22.550-31.800) x 35% 822

por cambio de tipo

5% sobre 22.550 0 -1.127

gasto por impuesto 3.990 2.201

imp diferido por revaluación (a "otro resultado global")

Caso práctico nº 2

• El 1 de enero de 2010 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600$. La amortización del fondo de comercio no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%.

• El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en la

siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B. siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B.

Coste compra Base fiscal

Inmovilizado material 270 155

Deudores 210 210

Existencias 174 124

Pasivos por pensiones -30 0

Caso práctico nº 2

En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el coste del goodwill

1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos, 1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos,

basándose en la tabla anterior.

2) Calcular el valor contable del goodwill a reconocer en la adquisición.

Caso práctico nº 2

Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro:

Coste compra Base fiscal Dif temporarias

Inmovilizado material 270 155 115

Deudores 210 210 0

Existencias 174 124 50

Existencias 174 124 50

Pasivos por pensiones -30 0 -30

Proveedores -120 -120 0

504 369 135

Caso práctico nº 2

Determinación del goodwill

VR de activos y pasivos - neto 504

Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54

Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54

VR de activos y pasivos, después de IDP/A

450

Precio compra 600

Caso práctico nº 3

¿Cómo debería presentarse la

reconciliación requerida por el

IAS 12.81 en los estados

financieros del Grupo cuando

hay varias subsidiarias con

diferentes tasas fiscales?

Caso 3 – datos financieros del grupo

País Tasa fiscal (A) Result. antes imp.(B) Imp. a tasa fiscal (AxB)

Imp. a la diferencia entre tasa de Matriz y tasa fiscal

(A-25% x B)

Cargo fiscal en los EEFF consolidados A - Matriz 25% 20 5 -B 37% 700 259 84 C 29% 400 116 16 D 33% 500 165 40 Total 1.620 545 140 520

Caso 3 – Reconciliación del gasto por impuesto

Tasa fiscal de la matriz

Tasa fiscal promedio

Ganancia antes de impuestos 1.620 1.620

Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A

Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en N/A 545 Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en

cada país

N/A 545

Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50)

Gastos no deducibles fiscalmente 25 25

Efecto de las diferentes tasas fiscales en países en los cuales opera el Grupo

Muchas gracias

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