Relaciones contables

PRECURSO

CONTABILIDAD

FINANCIERA

RELACIONES CONTABLES

Revisión: Julio 2011

Adaptada al Plan General de Contabilidad 2008

Autor:

Dr. Juan Domínguez Jiménez Profesor de Finanzas

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2

INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES CONTABLES ... 4  

1. GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA ... 5  

1.1. Consideraciones Generales ... 5  

1.2. Capital ... 6  

1.3. Reservas ... 8  

1.4. Resultados Pendientes de Aplicación ... 11  

1.5. Subvenciones, Donaciones y Ajustes por Cambios de Valor ... 12  

1.6. Provisiones ... 14  

1.7. Deudas a Largo Plazo con Características Especiales ... 15  

1.8. Deudas a Largo Plazo con Partes Vinculadas ... 16  

1.9. Deudas a Largo Plazo por Préstamos Recibidos y Otros Conceptos ... 16  

1.10. Pasivos por Fianzas y Garantías a Largo Plazo ... 17  

1.11. Situaciones Transitorias de Financiación ... 18  

2. GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE ... 19  

2.1. Consideraciones Generales ... 19  

2.2. Inmovilizaciones Inmateriales ... 20  

2.3. Inmovilizaciones Materiales ... 22  

2.4. Inversiones Inmobiliarias ... 23  

2.5. Inmovilizaciones Materiales en Curso ... 23  

2.6. Inversiones Financieras en Partes Vinculadas ... 24  

2.7. Otras Inversiones Financieras a Largo Plazo ... 25  

2.8. Fianzas y Depósitos Constituidos a Largo Plazo ... 25  

2.9. Amortización Acumulada del Inmovilizado ... 26  

2.10. Deterioro del Valor del Inmovilizado ... 27  

3. GRUPO 3. EXISTENCIAS ... 28  

3.1. Consideraciones Generales ... 28  

3.2. Contabilización de las Existencias ... 28  

3.3. Cuadro de Cuentas de Existencias ... 30  

4. GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES ... 34  

4.1. Consideraciones Generales ... 34  

4.2. Proveedores ... 34  

4.3. Acreedores Varios ... 35  

4.4. Clientes ... 35  

4.5. Deudores Varios ... 36  

4.6. Personal ... 37  

4.7. Administraciones Públicas ... 37  

4.8. Ajustes por Periodificación ... 41  

4.9. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo ... 42  

5. GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS ... 44  

5.1. Consideraciones Generales ... 44  

5.2. Empréstitos, Deuda de Características Especiales y otras Emisiones Análogas a Corto Plazo ... 44  

5.3. Deudas a Corto Plazo con Partes Vinculadas ... 45  

5.4. Deudas a Corto Plazo por Préstamos Recibidos y Otros Conceptos ... 45  

5.5. Inversiones Financieras a Corto Plazo en Partes Vinculadas ... 47  

3

5.7. Otras Cuentas no Bancarias ... 49  

5.8. Fianzas y Depósitos Recibidos y Constituidos a Corto Plazo, y Ajustes por Periodificación ... 50  

5.9. Tesorería ... 51  

5.10. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Pasivos Asociados ... 52  

5.11. Deterioro de Valor de Instrumentos Financieros ... 53  

6. GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS ... 54  

6.1. Consideraciones Generales ... 54  

6.2. Compras ... 55  

6.3. Variación de Existencias ... 56  

6.4. Servicios Exteriores ... 57  

6.5. Tributos ... 59  

6.6. Gastos de Personal ... 60  

6.7. Otros Gastos de Gestión ... 62  

6.8. Gastos Financieros ... 62  

6.9. Pérdidas Procedentes de Activos no Corrientes y Gastos Excepcionales ... 63  

6.10. Dotaciones para Amortizaciones ... 64  

6.11. Pérdidas por Deterioro y otras Dotaciones ... 65  

7. GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS ... 67  

7.1. Consideraciones Generales ... 67  

7.2. Ventas de Mercaderías, de Producción Propia, de Servicios, etc. ... 68  

7.3. Variación de Existencias ... 70  

7.4. Trabajos Realizados para la Empresa ... 70  

7.5. Subvenciones, Donaciones y Legados ... 71  

7.6. Otros Ingresos de Gestión ... 72  

7.7. Ingresos Financieros ... 72  

7.8. Beneficios Procedentes de Activos no Corrientes e Ingresos Excepcionales ... 73  

4

INTRODUCCIÓN A LAS RELACIONES

CONTABLES

Durante los próximos capítulos se van a revisar en detalle las principales cuentas de cada grupo de cuentas y algunos ejemplos de las contabilizaciones más habituales. El participante del programa no debe intentar aprenderse las cuentas presentadas ni tampoco su uso, tan sólo debe tan sólo tratar de entender los ejemplos presentados para asentar los conocimientos básicos ya vistos.

Por otro lado, aquellas personas que puedan tengan interés en alguna contabilización especial o menos habitual que no esté tratada en esta documentación pueden consultar directamente el nuevo PGC.

Primero se cubrirán las cuentas de situación para pasar después a las cuentas de gestión.

Las cuentas de situación muestran la situación patrimonial y la situación financiera de la empresa. Según el tipo de bienes, derechos, obligaciones y deudas que muestren las cuentas de situación se pueden agrupar en cinco tipos:

§ Grupo 1: Financiación básica. § Grupo 2: Activo no corriente. § Grupo 3: Existencias.

§ Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales. § Grupo 5: Cuentas financieras.

Por su parte las cuentas de gestión muestran la situación económica de la empresa reflejando los ingresos y gastos. Además estos de diferencian entre aquellos ingresos y gastos que forman parte de la cuenta de pérdidas y ganancias y aquellos directamente imputables contra el patrimonio neto de la empresa.

§ Grupo 6: Compras y gastos § Grupo 7: Ventas e ingresos

5

1. GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA

1.1.

C

G

El grupo 1 de financiación básica comprende los recursos propios (patrimonio neto) y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente (permanente) y a cubrir un margen razonable del activo corriente.

El grupo de financiación básica agrupa, por tanto, toda la financiación o recursos de la empresa que se destina a cubrir activos cuyo período de permanencia en el seno de la misma es dilatado y también a cubrir una parte de la actividad circulante.

En una estructura financiera razonable de una empresa todos sus activos no corrientes o permanentes están financiados totalmente, o en gran medida, con recursos de carácter permanente.

Se incluye también en este tema otros conceptos cuya naturaleza no permite clasificarlos como financiación básica como son las provisiones para riesgos y grandes gastos, las acciones propias, u otras situaciones transitorias de financiación.

El grupo de financiación básica se compone de los siguientes subgrupos:

§ Capital (recursos propios). § Reservas (recursos propios).

§ Resultados pendientes de aplicación (recursos propios).

§ Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor (recursos propios). § Provisiones.

§ Deudas a largo plazo con características especiales. § Deudas a largo plazo con partes vinculadas.

§ Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos. § Pasivos por fianzas y garantías recibidas a largo plazo.

§ Situaciones transitorias de financiación.

6

1.2.

C

Las cuentas del subgrupo de capital reflejan las aportaciones de capital de los propietarios de la empresa, por lo que figurarán en el pasivo del balance, formando parte de los fondos o recursos propios.

La cifra de capital aparece en el momento de constitución de la sociedad, aunque no es necesario que en ese momento haya sido desembolsado en su totalidad. Las aportaciones podrán ser realizadas en dinero o en “aportaciones no dinerarias”, tales como bienes materiales o inmateriales, así como derechos de crédito (derechos de cobro).

Existen tres cuentas diferentes según la estructura jurídica adoptada por la empresa:

§ 100. Capital social. Es la más utilizada de las tres ya que corresponde al capital suscrito en las sociedades que revisten forma mercantil, tales como sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades comanditarias, o sociedades colectivas. Su movimiento es el siguiente:

- Se abonará por el capital inicial de la empresa y por las sucesivas ampliaciones de capital.

- Se cargará por las reducciones de capital y por la extinción de la sociedad una vez ha transcurrido el período de liquidación de la misma.

Asiento de constitución de una sociedad con un desembolso dinerario de €1.000.000.

€1.000.000 Bancos (572) a Capital Social (100) €1.000.000

Reducción de capital de una sociedad por un importe de €750.000 con devolución del dinero a los accionistas.

€750.000 Capital Social (100) a Bancos (572) €750.000

§ 101. Fondo social. Se utiliza para reflejar el capital de las entidades sin forma mercantil (tales como fundaciones o instituciones sin ánimo de lucro) y su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 100 de capital social.

§ 102. Capital. Corresponde a las empresas individuales. Su movimiento es también parecido al de las cuentas precedentes.

7 § 103. Socios por desembolsos no exigidos. Capital escriturado pendiente de desembolso. Figurarán en el patrimonio neto con signo negativo minorando la cifra de capital social.

§ 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. Capital escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias. Como en la cuenta anterior, figurarán también en el patrimonio neto con signo negativo minorando la cifra de capital social.

Ejemplo. Creación de una empresa con un capital de €4.000.000, de los que:

§ €1.000.000 se aporta en dinero.

§ €1.000.000 se aportará en dinero posteriormente. § €1.000.000 se aporta mediante un local comercial.

§ €1.000.000 se aportará después mediante un segundo local comercial.

Se contabiliza todo el capital en pasivo, y en activo se pone en caja las aportaciones de los socios dinerarias, y en activo fijo las no dinerarias. Las partes no desembolsadas se contabilizan también como un activo (socios por desembolsos no exigidos y socios por aportaciones no dinerarias pendientes).

€1.000.000 €1.000.000

€1.000.000 €1.000.000

Bancos (572)

Socios por desembolsos no exigidos (103)

Construcciones (211)

Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104)

a Capital Social (100) €4.000.000

Hay muchos motivos por lo que una empresa mantiene sus propias acciones: para "cuidar" la cotización del valor en el mercado de valores, para facilitar la compra de acciones a los empleados, etc.

§ 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales. Son las acciones propias mantenidas por la empresa. Son cuentas de activo por lo que figurarán en el balance dentro del patrimonio neto pero con signo negativo.

§ 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital. Son las acciones propias mantenidas por la empresa para reducir su capital. También son cuentas de activo por lo que figurarán en el balance dentro del patrimonio neto pero con signo negativo.

8

1.3.

R

Las cuentas del subgrupo de las reservas reflejan las retenciones de resultados, es decir, los beneficios generados por la empresa y no distribuidos a los accionistas. El origen de las reservas se encuentra en el cumplimiento de las disposiciones legales (reserva legal), en disposiciones estatutarias (reservas estatutarias) o en decisiones de la Junta General de Accionistas (reservas voluntarias). Las cuentas de este subgrupo igual que las de capital figurarán en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios.

Algunas de las cuentas dentro de este subgrupo son:

§ 110. Prima de emisión o asunción. Aportaciones realizada por los accionistas en el caso de emisión y colocación de acciones a un precio superior a su valor nominal. Supone un incremento del patrimonio neto de la empresa, como consecuencia del desembolso por parte de los accionistas de un importe superior al valor nominal de la acción.

Emisión de nuevas acciones de una empresa por un valor nominal de €1.000.000 con una prima de emisión del 60%.

€1.600.000 Bancos (572) a Capital Social (100) Prima de emisión (110)

€1.000.000 €600.000

Aclaración. Cuando se emiten nuevas acciones de una empresa que ya existe y que tiene reservas acumuladas, los nuevos accionistas deben pagar una prima de emisión que se acumula a las reservas existentes. La prima de emisión es, por tanto, la diferencia entre lo que pagan los nuevos accionistas y valor nominal de la acción. De no emitirse las nuevas acciones con prima de emisión, los accionistas antiguos saldrían perjudicados ya que las mismas reservas acumuladas se repartiría entre un mayor importe de capital. Es decir, los accionistas antiguos tendrían que compartir con los nuevos los excedentes empresariales acumulados en el pasado.

§ 111. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos. Partida del patrimonio neto que surge en la emisión de obligaciones convertibles en acciones.

Emisión de nuevas obligaciones convertibles en acciones por un valor de €2.500.000.

€2.500.000 Bancos (572) a

Patrimonio neto por emisión de

instrumentos

financieros compuestos (111)

€2.500.000

9 €2.500.000

Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos (111)

a

Capital Social (100)

€2.500.000

§ 112. Reserva legal. Esta cuenta registrará la reserva establecida por el artículo 214 de la Ley de Sociedades Anónimas. La primera aplicación del beneficio de la empresa es a la creación de la reserva legal. Se destinará a esta reserva al menos un 10% del beneficio de cada ejercicio hasta alcanzar al menos el 20% del capital social de la empresa. Sólo se puede disponer de esta reserva para cubrir pérdidas. Su movimiento es el siguiente:

- Se abonará, generalmente, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias (129).

- Se cargará por la disposición o uso que se haga de esta reserva.

§ 113. Reservas voluntarias. Son las reservas constituidas libremente por la empresa, una vez cubiertas la reserva legal. Su movimiento es análogo a la cuenta de reserva legal. La empresa puede emplear posteriormente estas reservas voluntarias para lo que estime oportuno. Las reservas voluntarias se suelen utilizar para el pago de dividendos cuando en un ejercicio los beneficios han sido más bajos de lo esperado, o para ciertas operaciones societarias (por ejemplo, para el aumento del nominal de las acciones).

§ 114. Reservas especiales. Las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo. Este tipo de reservas surgen en determinados sectores de actividad muy concretos como seguros o banca.

- 1140. Reservas para acciones de la sociedad dominante. Esta reserva se constituirá obligatoriamente en caso de adquisición de acciones de la sociedad dominante, y en tanto éstas no sean vendidas (artículo 79.3.ª de la Ley de Sociedades Anónimas).

- 1141. Reservas estatutarias. Son las establecidas al amparo de lo establecido en los estatutos de la sociedad.

- 1142. Reserva por capital amortizado. Nominal de las acciones de la propia empresa adquiridas por ésta y amortizadas con cargo a beneficios o a reservas disponibles.

- 1143. Reserva por fondo de comercio. Constituida en caso de que exista fondo de comercio en el activo del balance y mantenida mientras dure esa situación. Varios ejemplos de contabilizaciones en las cuentas de reservas (cuentas 112, 113 y 114).

10 (10% de los beneficios).

€15.000 Pérdidas y Ganancias ₍₁₂₉₎ a Reserva legal (112) €15.000

Supongamos una sociedad con un capital social de €3.000.000 con unos beneficios de €100.000. Todavía le queda dotar €150.000 a la reserva legal, por lo que este año dotará el 10% del beneficio. Tiene una reserva estatutaria del 20% del beneficio. El resto han decidido llevarlo a reservas voluntarias.

€100.000 Pérdidas y Ganancias ₍₁₂₉₎ a

Reserva legal (112) Reserva estatutaria (1141)

Reserva voluntaria (113)

€10.000 €20.000 €70.000

Una sociedad adquiere €250.000 de acciones de su empresa matriz, por lo que debe crear la correspondiente reserva con cargo a las reservas voluntarias.

€250.000 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas

(240) a Bancos (572) €250.000

€250.000 Reservas voluntarias (117) a

Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante (1140)

€250.000

§ 115 Reservas por pérdidas actuariales y otros ajustes. Reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales por retribuciones a largo plazo del personal (planes de pensiones de prestación definida).

§ 118 Aportaciones de socios o propietarios. Aportaciones realizadas por los socios o propietarios por motivos no recogidos en las anteriores cuentas, por ejemplo para las aportaciones para la compensación de pérdidas.

Aportación de los socios de una empresa para compensar las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. En el momento de recibir la aportación:

€800.000 Bancos (572) a Aportaciones de socios (118) €800.000

11

1.4.

R

P

A

Las cuentas del subgrupo de resultados pendientes de aplicación reflejan los beneficios de ejercicios anteriores no aplicados ni distribuidos, las pérdidas acumuladas y los resultados del ejercicio que se cierra. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo según corresponda.

§ 120. Remanente. Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados. Suele ser una partida muy marginal.

Supongamos una sociedad con un capital social de €3.000.000 y con unos beneficios de €100.000. Todavía le quedaba dotar €150.000 a la reserva legal, por lo que este año pensaba dotar el 10% del beneficio. Tiene una reserva estatutaria del 20% del beneficio. El resto han decidido llevarlo a reservas voluntarias, constituyendo un remanente de €1.200.

€100.000 Pérdidas y Ganancias (129) a

Reserva legal (112) Reserva estatutaria (116) Reserva voluntaria (117) Remanente (120)

€10.000 €20.000 €68.800 €1.200

§ 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores. Pérdidas de ejercicios anteriores no eliminadas con reservas o nuevas aportaciones de los socios.

La empresa generará para esta cuenta una cuenta de cuatro cifras por las pérdidas que acumule de cada ejercicio (ejemplo para el 20X2):

€500.000 Resultados negativos de ejercicios anteriores (121-20X2) a

Pérdidas y ganancias (129)

[del año 20X2] €500.000

Compensación de pérdidas acumuladas de los años 20X1 y 20X2 con una aportación realizada por los socios o propietarios:

€800.000 Aportaciones de _{socios (118)} a

Resultados negativos de ejercicios anteriores (121-20X1)

Resultados negativos de ejercicios anteriores (121-20X2)

€300.000

12 § 129. Pérdidas y ganancias. Beneficios o pérdidas del último ejercicio cerrado, pendientes de aplicación. Su movimiento aunque ya se trató al ver la regularización y se entenderá mejor después de ver las cuentas de los grupos 6 y 7 es el siguiente:

- Durante el proceso de regularización se abonará:

Para determinar el resultado del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.

- Durante el proceso de regularización se cargará:

Para determinar el resultado del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.

- Además:

Si el saldo de la cuenta es positivo la cuenta se cargará por la aplicación del resultado o beneficio conforme al acuerdo de distribución del resultado, con abono a las cuentas que correspondan (ver asientos anteriores de reservas). Si el saldo de la cuenta es negativo la cuenta se abonará por el resultado negativo o pérdida con cargo a la cuenta 121 de resultado negativos de ejercicios anteriores (ver asiento de ejemplo de la cuenta 121).

1.5.

S

,

D

A

C

V

Este subgrupo recoge diversos tipos de cuentas que figurarán en el pasivo del balance dentro del patrimonio neto.

El primer tipo de cuentas que recoge este subgrupo son las subvenciones y donaciones que perciba la empresa aparecerán en el pasivo de la sociedad mientras exista el elemento de activo subvencionado o donado.

§ 130. Subvenciones oficiales de capital. Las concedidas por las Administraciones Públicas, para el establecimiento o estructura fija de la empresa, cuando no sean reintegrables.

§ 131. Donaciones y legados de capital. Concedidas por empresas o particulares para el establecimiento o estructura fija de la empresa, cuando no sean reintegrables. § 132. Otras subvenciones, donaciones y legados. Las subvenciones, donaciones y

legados que no figuren en las cuentas anteriores.

Las subvenciones de capital se llevan a resultados a medida que se amortiza el activo subvencionado. Ejemplo:

13 €1.000.000 Bancos (572) a Subvenciones oficiales _{de capital (130)} €1.000.000

A la compra del elemento subvencionado:

€1.000.000 Maquinaria (213) a Bancos (572) €1.000.000

Al amortizar el elemento subvencionado (por ejemplo un 10% anual):

€100.000

Dotación amortización inmovilizado material

(681) a

Amortización acumulada

de maquinaria (2813) €100.000

Al llevar la subvención a ingresos para compensar el gasto de la amortización (cuenta 681):

€100.000 Subvenciones oficiales de _{capital (131)} a

Subvenciones de capital, donaciones y legados traspasadas al

resultados del ejercicio (746)

€100.000

Nota al ejemplo: los movimientos de la compra del activo y de su amortización anual serán explicados en detalle en el próximo capítulo al ver el grupo 2.

También están incluidos en este subgrupo los ajustes por valoración de activos financieros a valor razonable, las diferencias de conversión, las coberturas de riesgos de cambios, o los ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

§ 133. Ajustes por valoración de instrumentos financieros. Ajustes positivos y negativos en el patrimonio neto producidos por la valoración a valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta.

§ 134. Operaciones de cobertura. Pérdidas o ganancias de instrumentos de cobertura para flujos de efectivo en divisa o para inversiones netas en divisa en un negocio en el extranjero

§ 135. Diferencias de conversión. Se producen cuando la moneda funcional de la empresa es diferente de la moneda de presentación (euro).

§ 136. Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. Ajustes en el patrimonio neto producidos por la valoración a valor razonable de activos no corrientes, y activos y pasivos asociados enajenables mantenidos para la venta.

14

1.6.

P

Las cuentas de este subgrupo tienen por objeto cubrir gastos o pérdidas claramente especificados en cuanto a su naturaleza, que siendo probables o ciertas en la fecha de cierre del ejercicio, sean indeterminados en cuanto a su importe exacto y en cuanto a la fecha en que se producirán. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.

§ 140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal. Fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al personal de la empresa como las pensiones por jubilación de prestación definida o por otras prestaciones de carácter social (viudedad, orfandad, incapacidad, etc.).

En el momento de la creación de un plan de pensiones por valor de €1.350.000:

€1.3500.000

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida (644)

a Provisión para pensiones y obligaciones

similares (140) €1.350.000

En el momento de la contratación un activo financiero para cubrir la anterior provisión por prestación definida:

€1.3500.000 Cuentas del subgrupo 25 _{de cartera de valores} a Bancos (572) €1.350.000

§ 141. Provisión para impuestos. Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá.

§ 142. Provisión para otras responsabilidades. Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas de cuantía indetermina, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales u otras garantías similares a cargo de la empresa.

§ 143. Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado. Costes estimados de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como su rehabilitación para poder seguir usándolo durante un periodo de tiempo.

En el momento de la creación de una provisión para una rehabilitación de una planta por importe de €100.000:

€100.000 Reparaciones y _{conservación (622)} a

Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado (143)

15 En el momento de su aplicación, al hacer la rehabilitación:

€100.000

Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado (143)

a Bancos (572) €100.000

Hay que destacar como la provisión afecta a los resultados del ejercicio en que se dota y no en el ejercicio que se produce el hecho provisionado.

§ 144. Provisión para actuaciones medioambientales. Obligaciones legales o contractuales para prevenir o reparar daños medio ambientales. Sus movimientos son análogos a la anterior cuenta.

§ 146. Provisión para reestructuraciones. Importes provisionados para realizar reestructuraciones en la empresa.

En el momento de la creación de una provisión para una reestructuración en la plantilla por importe de €4.000.000:

€4.000.000 Indemnizaciones (641) a Provisión para reestructuraciones

(146) €4.000.000

§ 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Importes estimados de las obligaciones asumidas por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe en efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el pago de retribuciones a empleados basadas en la evolución de la cotización de la acción de la empresa en bolsa.

1.7.

D

L

P

C

E

16

1.8.

D

L

P

P

V

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año, contraídas con empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del balance en la agrupación: Deudas a corto plazo con partes vinculas; a estos efectos se traspasará el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 51 (se verá en tema dedicado al grupo 5).

Este subgrupo incluye las siguientes cuentas:

§ 160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas. § 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas. § 162. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

Una empresa recibe un préstamo de una entidad de crédito del grupo de €4.000.000 a 4 años con una amortización de €1.000.000 al año.

€4.000.000 Bancos (572) a

Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas (160)

Deudas a largo corto con entidades de crédito vinculadas (510)

€3.000.000

€1.000.000

1.9.

D

L

P

P

R

O

C

Incluye las deudas a largo plazo contraídas con terceros no vinculados. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo del balance, formando parte de pasivo no corriente.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del balance en la agrupación. A estos efectos se traspasará el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 50 o 52 (se verá en capítulo dedicado al grupo 5).

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

17 Una empresa recibe un préstamo bancario por un importe de €1.500.000 a 6 años con una amortización de € 250.000 al año. Los gastos de formalización de la deuda ascienden a €5.000 y son descontados directamente por el banco.

€1.495.000 €5.000

Bancos (572)

Servicios bancarios y similares (626)

a

Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520)

€1.250.000 €250.000

§ 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados. § 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

§ 174. Efectos a pagar a largo plazo.

§ 175. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

§ 176. Obligaciones y bonos. Obligaciones y bonos en circulación no convertibles en acciones.

Una empresa se financia emitiendo obligaciones no convertibles por un importe de €2.500.000.

€2.500.000 Bancos (572) a Obligaciones y bonos (176) €2.500.000

§ 177. Obligaciones y bonos convertibles. Obligaciones y bonos convertibles en acciones.

§ 178. Deudas representadas en otros valores negociables. Deudas representadas en valores negociables distintos de los dos anteriores.

1.10.

P

F

G

L

P

Constituyen este subgrupo las fianzas o garantías recibidas de un tercero que tengan un vencimiento a largo plazo. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.

La parte de fianzas y depósitos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el pasivo corriente del balance en la agrupación: Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo; a estos efectos se traspasará el importe que representen las fianzas y garantías recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56 (se verá en capítulo dedicado al grupo 5). Las cuentas que incluye este subgrupo son:

18 § 189. Garantías financieras a largo plazo.

Fianza monetaria a largo plazo recibida de un tercero. A la recepción de la fianza:

€200.000 Bancos (572) a Fianzas recibidas a _{largo plazo (180)} €200.000

A la devolución de la fianza:

€200.000 Fianzas recibidas a largo _{plazo (180)} a Bancos (572) €200.000

Si se produjese un incumplimiento por parte del tercero que entregó la fianza y la empresa tuviese derecho a quedarse con la fianza:

€200.000 Fianzas recibidas a largo _{plazo (180)} a Ingresos _{extraordinarios (778)} €200.000

1.11.

S

T

F

Este subgrupo refleja las situaciones transitorias de financiación entre la sociedad y sus accionistas. Todas ellas figurarán en el activo del balance, ya que son un derecho de cobro o un activo que la empresa tiene.

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 190. Acciones o participaciones emitidas. § 192. Suscriptores de acciones.

19

2. GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE

2.1.

C

G

El grupo 2 de activo no corriente comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, es decir, los también conocidos como activos inmovilizados, activos fijos, o activos permanentes. El grupo del activo no corriente agrupa, por tanto, la infraestructura de la empresa. Todos los bienes de la empresa destinados a servir de forma duradera a la actividad empresarial.

La permanencia de estos activos en la empresa es teóricamente superior a un ejercicio económico, viéndose sometidos a un proceso de pérdida de valor. Se hace preciso, por tanto, la imputación al resultado empresarial del coste de estas inversiones a lo largo de varios ejercicios económicos a través de una adecuada política de amortizaciones. Además de todos los inmovilizados materiales e intangibles destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, también incluye este grupo las inversiones inmobiliarias y las inversiones financieras a largo plazo que la empresa ha realizado en otras empresas o en cualquier otro tipo de instrumento financiero.

Como en el caso de la financiación básica, existe una cierta rigidez en la aplicación de los plazos, y así el término permanente es empleado para periodos superiores a doce meses.

El grupo de inmovilizado se compone de los siguientes subgrupos:

§ Inmovilizaciones intangibles. § Inmovilizaciones materiales. § Inversiones inmobiliarias.

§ Inmovilizaciones materiales en curso.

20

2.2.

I

I

Los elementos patrimoniales inmateriales o intangibles están constituidos por derechos que tiene la empresa y que son susceptibles de valoración económica. Por ejemplo son activos inmateriales una marca comercial, una patente industrial, un fondo de comercio, un software, etc.

Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

§ 200. Gastos de investigación y desarrollo. Se entiende por investigación, la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión en los terrenos científico o técnico, y por desarrollo, la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación hasta que se inicia la producción y explotación comercial.

§ 201. Concesiones administrativas. Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

§ 203. Propiedad industrial. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en investigación y desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales (inscripción en el correspondiente Registro).

Al incurrir en el gasto de I+D.

€500.000

Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio (620) O cuentas del grupo 6 si la investigación y el desarrollo son realizados por la propia empresa.

a Bancos (572) €500.000

Si se cumplen las condiciones exigidas para su activación.

€500.000 Gastos de investigación y _{desarrollo (200)} a Trabajos realizados para el inmovilizado

intangible (730) €500.000

A la inscripción en el registro de la patente.

€500.000 Propiedad industrial (203) a Gastos de investigación y

21 § 203. Fondo de comercio. Conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, nombre o razón social y otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la empresa. Esta cuenta sólo se abrirá en el caso de que el fondo de comercio haya sido adquirido a título oneroso a un tercero. El fondo de comercio será el exceso, a fecha de adquisición, pagado por un negocio sobre el valor de los activos adquiridos menos los pasivos asumidos.

Compra a otra empresa (que está en proceso de disolución) de su cartera de clientes por €150.000.

€150.000 Fondo de comercio ₍₂₀₃₎ a Bancos (572) €150.000

Compra por €10.000.000 de una participación del 30% de otra empresa. La empresa adquirida cotiza en bolsa y el precio de mercado de esa participación comprada es de €7.500.000.

€7.500.000

€2.500.000

Inversiones financieras a largo plazo en

instrumentos de patrimonio (250) Fondo de comercio (203)

a Bancos (572) €10.000.000

§ 204. Derechos de traspaso. Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales.

§ 205. Aplicaciones informáticas. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos; se incluirán los elaborados por la propia empresa.

§ 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Entregas a proveedores de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros.

Se está desarrollando un software por parte de un proveedor que se entregará dentro de 8 meses, para lo que se han realizado pagos a cuenta por valor de €220.000.

€220.000 Anticipos para inmovilizaciones

intangibles (209) a Bancos (572) €220.000

A la entrega del software (8 meses después) se paga al proveedor el resto del desarrollo (€180.000).

€400.000 Aplicaciones _{informáticas (205)} a

Bancos (572) Anticipos para inmovilizaciones

22 intangibles (209)

2.3.

I

M

El inmovilizado material está integrado por los elementos patrimoniales tangibles, tanto muebles como inmuebles, que han sido adquiridos, fabricados o construidos por la empresa con la intención de ser utilizados de una manera continuada durante varios años en su actividad productiva. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

§ 210. Terrenos y bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

§ 211. Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.

§ 212. Instalaciones técnicas. Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, o incluso sistemas informáticos ligados a su funcionamiento, así como los recambios y repuestos válidos únicamente para ese equipamiento.

§ 213. Maquinaria. Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno (sin salir al exterior) que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc.

§ 214. Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que se puedan utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

§ 215. Otras instalaciones. Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta de maquinaria.

§ 216. Mobiliario. Incluye el mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta equipos informáticos.

§ 217. Equipos para procesos de información. Incluye los equipos informáticos como ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

§ 218. Elementos de transporte. Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los de uso interno que se deban registrar en la cuenta de maquinaria.

§ 219. Otro inmovilizado material. Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo.

Su contabilización normal cuando se adquiere al contado un activo de este tipo es la siguiente

23

2.4.

I

I

Este subgrupo de inversiones inmobiliarias incluye los activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean por la empresa para obtener rentas y/o plusvalías.

No están incluidos los inmuebles que las empresas tengan para un uso productivo, de prestación de servicios o que sirvan para labores administrativas de la compañía. Tampoco estarán incluidos los inmuebles que deban ser considerados existencias ya que formen parte del curso ordinario de las operaciones. Este es el caso habitual de las empresas inmobiliarias.

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales. § 221. Inversiones en construcciones.

Su contabilización normal cuando se adquiere al contado un activo de este tipo es análoga a la del subgrupo 21:

€XXX.XXX Cuenta del subgrupo 22 a Bancos (572) €XXX.XXX

2.5.

I

M

C

El subgrupo de inmovilizado material en curso incluye las inmovilizaciones en adaptación, construcción o montaje, al cierre del ejercicio. También incluye las entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros, obras y trabajos futuros. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales. § 231. Construcciones en curso.

§ 232. Instalaciones técnicas en montaje. § 233. Maquinarias en montaje.

§ 237. Equipos para procesos de información en montaje.

La contabilización normal de las cuentas anteriores para una adquisición al contado es análoga a la de las de los subgrupos 21 y 22.

24 § 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales. Su contabilización es análoga a la

de la cuenta 209.

Se hace el encargo de una maquinaria que se entregará dentro de 18 meses. Se paga a cuenta €375.000.

€375.000 Anticipos para inmovilizaciones

materiales (239) a Bancos (572) €375.000

2.6.

I

F

P

V

Este subgrupo incluye las inversiones financieras permanentes en empresas del grupo, multigrupo, asociadas, y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año. También se incluirán en este subgrupo las fianzas y depósitos a largo plazo constituidas en estas empresas.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el activo del balance en la agrupación: Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasará el importe que represente la inversión permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 53 (se verán en el tema dedicado al grupo 5).

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

§ 241. Valores representativos de deuda a largo plazo en partes vinculadas. § 242. Créditos a largo plazo en partes vinculadas.

§ 243. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en partes vinculadas.

§ 248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Concesión de un préstamo de €600.000 a una filial.

25

2.7.

O

I

F

L

P

Inversiones financieras permanentes o largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deberá figurar en el activo del balance en la agrupación: Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasará el importe que represente la inversión permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54 (se verán en el tema dedicado al grupo 5).

El movimiento de las cuentas de este subgrupo no ofrece ninguna particularidad. Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. § 251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

§ 252. Créditos a largo plazo.

§ 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. § 254. Créditos a largo plazo al personal.

§ 255. Activos por derivados financieros a largo plazo. § 256. Intereses a largo plazo de inversiones financieras.

§ 257. Activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida. § 258. Imposiciones a largo plazo.

§ 259. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a largo plazo. Compra por €1.000.000 en Obligaciones del Estado con vencimiento a 10 años.

€1.000.000 Valores representativos de deuda a largo plazo

(251) a Bancos (572) €1.000.000

2.8.

F

D

C

L

P

Las cuentas de este subgrupo de fianzas y depósitos a largo plazo figurarán en el activo del balance.

26 Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 260. Fianzas constituidas a largo plazo. Efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.

§ 265. Depósitos constituidos a largo plazo. Efectivo entregado en concepto de depósito irregular a plazo superior a un año.

Si una empresa alquila un inmueble a un tercero y este le pide una fianza la contabilización de la fianza entregada se realiza en una cuenta como activo (a la empresa le deben ese importe). Ejemplo de la contabilización a la constitución de una fianza por €15.000.

€15.000 Fianzas constituidas a _{largo plazo (260)} a Bancos (572) €15.000

A la devolución de la fianza.

€15.000 Bancos (572) a Fianzas constituidas a _{largo plazo (260)} €15.000

Podría darse el caso contrario, la empresa es la que alquila un inmueble a un tercero y la que recibe la fianza, entonces iría en el pasivo. Ver ejemplo de la cuenta 180.

2.9.

A

A

I

Expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en el proceso productivo. También se incluyen las inversiones inmobiliarias.

Las amortizaciones acumuladas tienen saldo acreedor y figurarán en el activo no corriente del balance con signo negativo, es decir, minorando la inversión correspondiente. Las amortizaciones se dotan contra una cuenta de gasto llamada dotación a la amortización.

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 281. Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial. Corrección de valor por la depreciación sistemática del inmovilizado inmaterial.

§ 282. Amortización acumulada del inmovilizado material. Corrección de valor por la depreciación sistemática del inmovilizado material.

§ 283. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. Corrección de valor por la depreciación sistemática de las inversiones inmobiliarias.

27 €10.000 Dotación a la amortización del inmovilizado material

(682) a

Amortización acumulada del inmovilizado

material (282) €10.000

2.10.

D

V

I

Las provisiones de inmovilizado son la expresión contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros producidos en los elementos de activo no corriente.

Las cuentas de este subgrupo también tienen saldo deudor figurarán en el activo no corriente del balance minorando la inversión.

Las cuentas que incluye este subgrupo son:

§ 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible. § 291. Deterioro de valor del inmovilizado material. § 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

§ 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. § 294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes

vinculadas.

§ 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas.

§ 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo. § 297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo. § 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo.

A la creación de la dotación por deterioro de valor de un activo inmovilizado material.

€8.000 Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado

material (691) a

Deterioro de valor del inmovilizado material

(291) €8.000

Si desaparecen los motivos que han dado lugar a su creación.

€8.000 Deterioro de valor del inmovilizado material

(291) a

Reversión del deterioro del inmovilizado

28

3. GRUPO 3. EXISTENCIAS

3.1.

C

G

El grupo 3 de existencias está destinado a recoger el concepto genérico de Existencias, entendiendo por tales los bienes que posee la empresa para su venta (producto final), o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo (materias primas y productos intermedios o en curso).

Las existencias o elementos inventariables forman parte del activo circulante por tratarse de activos que se integran en el ciclo de explotación para, al final del mismo, convertirse en efectivo a través de la venta de los productos a los clientes.

En el caso de empresas productoras, las existencias estarán, normalmente, integradas por materias primas, materias auxiliares, productos de curso, productos semiterminados y productos terminados.

En el caso de empresas cuya actividad principal es la comercialización de uno o varios productos, el grupo principal que compone las existencias está formado por las mercaderías, así como, en algunos casos, materias auxiliares que pueden utilizarse para el desarrollo de la misma, como por ejemplo los envases y embalajes.

3.2.

C

E

Según el PGC las cuentas del grupo 3 se utilizarán solamente al principio y al final de ejercicio para recoger el valor de las existencias iniciales y finales respectivamente. Cualquier adquisición será registrada en las cuentas de compras del grupo 6 y cualquier venta quedará registrada en la correspondiente cuenta del grupo 7 sin que se vean afectadas las correspondientes cuentas de existencias en el grupo 3.

Los valores finales de almacén de los materiales serán los siguientes: Existencias de materias primas Ef = Ei + Compras – Consumos Existencias de productos finales Ef = Ei + Producción – Ventas Siendo Ef igual a existencias finales y Ei igual a existencias iniciales.

En el caso de una empresa comercial sólo habrá productos terminados y la fórmula de gestión de las fichas de almacén sería:

29 La diferencia entre las existencias finales y las iniciales de cada periodo se considera contablemente como variación de existencias. Las cuentas de variación de existencias son cuentas de gestión y aparecerán como ingreso o como gasto según sea el signo de la variación de existencias:

Reducción de existencias => Saldo V.E. Deudor => Gasto Aumento de existencias => Saldo V.E. Acreedor => Ingreso

Supongamos una empresa que tiene un saldo incial en existencias de producto terminado de €200.000, y un saldo final de €250.000. Los asientos a realizar al cierre del ejercicio durante la regularización son:

€200.000 Variación de existencias de _{productos terminados (712)} a

Productos terminados (35)

(por el saldo inicial)

€200.000

€250.000 Productos terminados (35) (por el saldo final) a

Variación de existencias de productos terminados

(712) €250.000

El saldo final de la cuenta de gestión de variación de existencias de productos terminados (712) es €-50.000 (Saldo Acreedor => Ingreso). Es decir, se ha producido un aumento del nivel de existencias y mediante la cuenta de variación de existencias reconocemos un ingreso (o menos gasto) por ese importe, ya que parte de las compras del periodo en realidad no se han vendido y han servido para aumentar el nivel de existencias.

Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.

El precio de adquisición comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisición de las existencias sólo se incluirá en el precio de adquisición cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública.

30 Los inventarios extracontables suelen ser físicos, pero hay determinados procesos industriales en los que esto no es nada sencillo (por ejemplo en industrias químicas o farmacéuticas). Para estos casos se pueden utilizar estimaciones y determinados cálculos estadísticos. Por otro lado, los recuentos físicos en muchas ocasiones no son tales y se realizan con muestreos y extrapolaciones.

3.3.

C

C

E

El grupo 3 agrupa las existencias en los siguientes subgrupos: comerciales o mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados.

Comerciales

Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación, figurarán en el activo del balance y solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio. 300. Mercaderías A.

301. Mercaderías B, etc.

La nomenclatura A, B, etc., trata de mostrar la posibilidad de la empresa de definir distintos tipos de mercancías.

Además de cargarse por el importe de las existencias iniciales en el asiento de apertura, su movimiento es el siguiente:

§ Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales del ejercicio que se cierra (o las existencias finales del ejercicio anterior), con cargo a la cuenta 610 (variación de existencias).

§ Se cargarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610 (variación de existencias).

Si las mercaderías en camino al almacén son propiedad de la empresa, según las condiciones del contrato, figurarán como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicará igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

Materias primas

Los bienes que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados, figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309.

31

Otros aprovisionamientos

También figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 300/309. Las cuentas que incluye este subgrupo son:

320. Elementos y conjuntos incorporables. Los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación.

321. Combustibles. Materias energéticas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos. Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año.

325. Materiales diversos. Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderías que han de transportarse.

327. Envases. Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina. El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Productos en curso

Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 (productos semiterminados) o 36 (subproductos, residuos, y materiales recuperados), figurarán en el activo del balance y solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio.

Además de cargarse por el importe de las existencias iniciales en el asiento de apertura, su movimiento es el siguiente:

§ Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales del ejercicio que se cierra (o las existencias finales del ejercicio anterior), con cargo a la cuenta 710 (variación de existencias).

§ Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710 (variación de existencias).

32

Productos semiterminados

Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior, figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/339. 340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B, etc.

Productos terminados

Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas, figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/339.

350. Productos terminados A. 351. Productos terminados B, etc.

Subproductos, residuos y materiales recuperados

§ Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.

§ Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o

subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos.

§ Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Figurarán en el activo del balance y su movimiento es análogo al señalado para las cuentas 330/339.

360. Subproductos A. 361. Subproductos B, etc. 365. Residuos A.

366. Residuos B, etc.

368. Materiales recuperados A. 369. Materiales recuperados B, etc.

Deterioro de valor de las existencias

Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio. Cuando a cierre de la contabilidad el valor de mercado de una existencia sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción se efectuará una provisión por deterioro de su valor.

A estos efectos se entenderá por valor de mercado:

§ Para las materias primas, su precio de reposición o el valor neto de realización si fuese menor.

33 gastos de comercialización que correspondan.

§ Para los productos en curso, el valor de realización de los productos terminados correspondientes, deducidos la totalidad de costes de fabricación pendientes de incurrir y los gastos de comercialización.

Las cuentas 390/396 figurarán en el activo del balance minorando las existencias. Su movimiento es el siguiente:

§ Se abonarán por la dotación que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693.

§ Se cargarán por la dotación efectuada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.

Las cuentas que incluye este subgrupo son: 390. Deterioro de valor de las mercaderías. 391. Deterioro de valor de las materias primas. 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos. 393. Deterioro de valor de productos en curso.

394. Deterioro de valor de productos semiterminados. 395. Deterioro de valor de productos terminados.

34

4. GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES

POR OPERACIONES COMERCIALES

4.1.

C

G

El grupo 4 de acreedores y deudores recoge todas aquellas cuentas que tienen su origen en operaciones de tráfico de la empresa.

Las cuentas del grupo 4 pueden ser tanto de activo como de pasivo, y recogerá los derechos de cobro y las obligaciones de pago, (formalizados o no en documento cambiario) procedentes de operaciones habituales del tráfico mercantil.

Por otro lado, el grupo 4 recoge todos los créditos y débitos por operaciones de tráfico incluidos aquellos que tienen un vencimiento superior al año. Se atiende a la naturaleza de los débitos y créditos, independientemente de su vencimiento.

4.2.

P

§ 400. Proveedores. Deudas con suministradores de mercancías o materias primas y deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el pasivo del balance.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

§ Se abonará por la recepción de las remesas de los proveedores o a la percepción de los servicios, con cargo a cuentas del subgrupo 60 (gastos).

§ Se cargará por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57 (tesorería). También se podrá cargar por descuentos, por rappels y por devoluciones de compras.

Se compran materias primas por valor de €60.000, dejando a deber el importe al proveedor.

€60.000 Compras de materias primas (601) a Proveedores (400) €60.000

Por el pago de la deuda al proveedor después de 3 meses.

€60.000 Proveedores (400) a Bancos (572) €60.000

35 movimiento es análogo al señalado para la cuenta 400.

403 proveedores, empresas del grupo. Deudas con las empresas del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro. Figurará en el pasivo del balance. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 400.

§ 407. Anticipos a proveedores. Entregas a proveedores, en concepto de «a cuenta» de suministros o servicios futuros. Figurará en el activo del balance en el epígrafe de existencias.

4.3.

A

V

§ 410. Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Figurará en el pasivo del balance.

§ 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el pasivo del balance.

El movimiento de estas cuentas es análogo al de las cuentas de proveedores.

4.4.

C

§ 430. Clientes. Créditos con compradores de productos de la empresa, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan la actividad principal de la misma. Figurará en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

§ Se cargará por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70. (ventas)

§ Se abonará por la cancelación total o parcial de las deudas de los clientes, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. (tesorería) además se podrá abonar por descuentos concedidos, por rappels, y devoluciones de ventas.

En el caso de considerar a un cliente como de dudoso cobro y por resultar su crédito incobrable también se abonaría esta cuenta (ver cuenta 436).

Se realiza una prestación de servicios a un cliente por importe de €8.000, que nos se cobra al contado.

€8.000 Clientes (430) a Ventas por prestación _{de servicios (705)} €8.000

36

€8.000 Bancos (572) a Clientes (430) €8.000

§ 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurará en el activo del balance. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 430.

§ 433. Clientes, empresas del grupo. Créditos con las empresas del grupo en su calidad de clientes. Figurará en el activo del balance. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 430.

§ 436. Clientes de dudoso cobro. Saldos de clientes, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

§ Se cargará por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta de clientes 430 ó 431.

§ Se abonará:

- Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 650 (gastos)

- Por el cobro de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57 (tesorería) Tomando el cliente del ejemplo anterior, si llegado el vencimiento de la deuda de €8.000, el cliente no pagase.

€8.000 Clientes de dudoso cobro (436) a Clientes (430) €8.000

Además se dotaría la correspondiente dotación a la provisión por insolvencias de tráfico.

§ 437. Anticipos de clientes. Entregas de clientes, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. Figurará en el pasivo del balance.

4.5.

D

V

§ 440. Deudores. Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. Figurará en el activo del balance.

§ 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurará en el activo del balance.

§ 445. Deudores de dudoso cobro. Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el activo del balance.