UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA – CONTADOR PÚBLICO
TEMA:
MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS PARA LA EMPRESA DE SERVICIOS PC ASOCIADOS EN LA CIUDAD DE QUITO
AUTORA:
SARA JEANNETH MANZANO MORA
DIRECTORA:
MSC. ALEXANDRA GUTIERREZ
DERECHO DE AUTOR
Yo, Sara Jeanneth Manzano Mora, portadora de la cédula de identidad #171629231-1, declaro que el trabajo desarrollado en la presente tesis titulada “MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS PARA LA EMPRESA DE
SERVICIOS PC ASOCIADOS EN LA CIUDAD DE QUITO”, previo a la obtención del título de Licenciado en Contabilidad y Auditoría, fue desarrollada por mi persona con la dirección de la Ms. Alexandra Gutiérrez.
AGRADECIMIENTO
En primer lugar expreso mi agradecimiento a Dios por concederme salud, vida y una familia que en todo momento estuvo brindándome su apoyo y comprensión durante toda esta etapa de aprendizaje muy trascendente para mi crecimiento profesional.
A la Universidad Tecnológica Equinoccial y a los docentes de la Escuela de Contabilidad y Auditoría por haber impartido sus conocimientos, que han sido de gran ayuda en mi vida académica y profesional.
Un agradecimiento muy especial a mi directora de tesis la Ms. Alexandra Gutiérrez Núñez, por todo su apoyo, guía, consejos y comprensión durante la elaboración de este trabajo.
A la Empresa PC Asociados S.A. por toda la colaboración y apoyo necesario para la culminación de este trabajo; a mis compañeros ya que juntos nos esforzamos para llegar a la meta trazada con éxito.
DEDICATORIA
La presente tesis la dedico a Dios por haberme demostrado su infinito amor dándome salud y vida, a mis padres que con sencillez y humildad me han enseñado el valor de las cosas y que todo se obtiene con sacrificio y dedicación ya que lo que fácil viene así mismo se va y a mis hermanos quienes contribuyeron con toda su paciencia, cariño y apoyo constante e incondicional.
CERTIFICACIÓN
Certifico que la tesis “MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS PARA
LA EMPRESA DE SERVICIOS PC ASOCIADOS EN LA CIUDAD DE QUITO”, previo a la obtención del Título de Licenciado en Contabilidad y Auditoría, es original y ha sido realizada en su totalidad por la Srta. Sara Jeanneth Manzano Mora.
Es todo cuanto puedo certificar en honor a la verdad.
Atentamente,
Msc. Alexandra Gutiérrez
RESUMEN
La Empresa PC Asociados S.A., inicia sus actividades comerciales en el año 2008, siendo una empresa que brinda el servicio de Aforo de Mercancías e inspección comercial a importadores y exportadores, con la finalidad de ayudar a sus clientes y evitar al máximo inconvenientes con entidades encargadas del control.
PC Asociados S.A., actualmente no cuenta con una herramienta que le permita conocer la ubicación y estado de cada uno de los activos fijos que pertenecen a la empresa; por esta razón, se ha planteado el desarrollo de un Manual de Control de Activos Fijos, el mismo que permitirá optimizar los procedimientos de control todos los activos fijos desde el momento de la compra hasta su asignación a sus custodios, obteniendo un inventario físico actualizado.
El presente trabajo detalla ciertos términos que serán de utilidad para entender los procesos que se deben llevar a cabo en el control de activos fijos; además, presenta los resultados de las encuestas realizadas a los empleados de la empresa mediante un proceso de muestreo, los datos de las encuestas fueron tabulados dando como resultado que el control es escaso y que la mayor parte de empleados no conoce el proceso que deben seguir los activos fijos.
último capítulo de este trabajo; en dicho manual se detalla su importancia y además, se describen los procesos a seguir dentro de la empresa en cuanto al manejo de los activos fijos a fin de facilitar el control de los mismos.
INTRODUCCIÓN
Para PC Asociados S.A., es fundamental contar con una herramienta que permita la administración y control eficiente de sus activos fijos, teniendo en cuenta que la presencia de una guía en la realización de determinadas actividades es de vital importancia para los empleados de la empresa, se ha diseñado el presente manual que facilitará el control de los activos fijos y ayudará al adecuado registro contable de los mismos.
El presente manual contempla los lineamientos de la Norma Internacional de Información Financiera y de la Legislación Ecuatoriana Vigente, la observancia de dichos lineamientos garantizará el desarrollo de los registros contables relacionados a los activos fijos.
ÍNDICE
DERECHO DE AUTOR ... ii
AGRADECIMIENTO ... iii
DEDICATORIA ... iv
CERTIFICACIÓN ... v
RESUMEN ... vi
INTRODUCCIÓN ... viii
ÍNDICE ... ix
ÍNDICE DE TABLAS ... xiii
ÍNDICE DE GRÁFICOS ... xiv
CAPÍTULO I ... 1
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN ... 1
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 1
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 2
1.3. SUBPREGUNTAS ... 2
1.4. OBJETIVO ... 2
1.4.1.Objetivo General ... 2
1.4.2.Objetivos Específicos ... 3
1.5. JUSTIFICACIÓN ... 3
1.6. HIPÓTESIS O IDEA A DEFENDER ... 4
1.7. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ... 5
1.7.1.Variables Independientes ... 5
1.7.2.Variables dependientes ... 5
CAPÍTULO II ... 6
MARCO REFERENCIAL TEÓRICO – LEGAL ... 6
2.1. MARCO REFERENCIAL ... 6
2.1.1.Activos Fijos ... 6
2.1.2.Características de los Activos Fijos ... 8
2.1.3.Clasificación de los Activos Fijos ... 9
2.1.4.Adquisición y Determinación del Costo de la Propiedad, Planta y Equipo ... 12
2.1.5.Mantenimiento y mejoras de los Activos Fijos ... 12
2.1.6.Depreciación de los Activos Fijos ... 13
2.1.6.1. Cálculo de la Depreciación de los Activos Fijos ... 15
2.1.8.Venta de Activos Fijos ... 21
2.1.9.Canje de Activos Fijos ... 22
2.1.10. Baja de Activos ... 22
2.1.11. Donación de Activos Fijos: ... 23
2.1.12. Activos Fijos Construidos ... 24
2.1.13. Destrucción de Activos Fijos ... 25
2.1.14. Control de la Propiedad, Planta y Equipo ... 25
2.1.15. Manual de Procedimientos ... 26
2.2. MARCO LEGAL ... 27
2.2.1.Norma Internacional de Contabilidad ... 27
2.2.1.1. Características de la Propiedad, Planta y Equipo ... 27
2.2.1.2. Costo de la Propiedad, Planta y Equipo ... 28
2.2.1.3. Costos no atribuibles a la Propiedad, Planta y Equipo ... 30
2.2.1.4. Mantenimiento y mejoras de los Activos Fijos ... 32
2.2.1.5. Depreciación ... 33
2.2.1.6. Método de Depreciación ... 36
2.2.1.7. Baja en cuentas ... 37
2.2.2.Ley de Régimen Tributario Interno ... 39
2.2.2.1. Transferencia de Bienes ... 39
2.2.2.2. Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado ... 40
2.2.2.3. Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos 41 2.2.2.4. Depreciación ... 41
2.2.2.5. Amortización Activos ... 42
2.2.2.6. Retenciones en la Fuente ... 43
2.2.2.7. Entrega de Comprobantes de Retención ... 44
2.2.3.Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno ... 44
2.2.3.1. Depreciación ... 44
2.2.3.2. Valoración ... 45
2.2.3.3. Retención ... 46
2.2.3.4. Alcance del Impuesto al Valor Agregado IVA ... 47
2.2.3.5. Retenciones ... 49
2.2.3.6. Venta de Activos Fijos ... 50
2.2.3.7. Donaciones ... 50
CAPÍTULO III ... 51
3.1. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 51
3.1.1.Tipo y Diseño de la Investigación ... 51
3.1.2.Métodos de la Investigación ... 52
3.1.3.Población ... 53
3.1.4.Muestra ... 54
3.1.5.Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información ... 56
3.1.6.Análisis e Interpretación de Datos ... 56
3.1.7.Análisis General de Resultados ... 66
CAPÍTULO IV ... 67
SITUACIÓN DIAGNÓSTICA ... 67
4.1. SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA PC ASOCIADOS S.A. ... 67
4.1.1.Antecedentes ... 67
4.1.2.Misión ... 68
4.1.3.Visión ... 68
4.1.4.Objetivos Empresariales ... 68
4.1.5.Valores y Principios Organizacionales ... 69
4.1.6.Políticas ... 69
4.1.7.Estructura Organizacional ... 70
4.1.8.Funciones Departamentales ... 71
4.2. EVALUACIÓN DEL CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS ... 74
4.3. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE LOS ACTIVOS FIJOS ... 77
CAPÍTULO V ... 79
MANUAL DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS PARA LA EMPRESA PC ASOCIADOS S.A. ... 79
5.1. INTRODUCCIÓN ... 79
5.2. ESTRUCTURA ORGÁNICA – FUNCIONAL PROPUESTA ... 80
5.3. OBJETIVO DEL MANUAL ... 81
5.4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DEL MANUAL ... 81
5.5. USO DEL MANUAL ... 82
5.6. FUNCIONES DEL PERSONAL... 83
5.7. POLÍTICAS DE ACTIVOS FIJOS ... 94
5.8. ADMINISTRACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS ... 96
5.8.1.Contabilización de los Activos Fijos ... 96
5.8.2.Tratamiento Contable de los Activos Fijos ... 100
5.8.3.Bienes con Valor Inferior al Monto de los Activos Fijos ... 103
5.8.4.Codificación de los Activos Fijos ... 104
5.8.6.Responsabilidad por el uso ... 109
5.8.7.Adiciones, Mejoras y Mantenimiento ... 110
5.8.8.Adquisición de Activos Fijos ... 111
5.8.9.Traspaso de Activos Fijos ... 114
5.8.10. Baja Contable de los Activos Fijos por robo, pérdida, obsolescencia ... 117
5.8.11. Inventario Físico ... 120
5.8.12. Revaluación de los Activos Fijos ... 125
5.8.13. Deterioro de los Activos Fijos ... 125
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 126
CONCLUSIONES ... 126
RECOMENDACIONES ... 127
BIBLIOGRAFÍA ... 128
ANEXOS ... 130
ANEXO 1: RETENCIONES EN LA FUENTE ... 130
ANEXO 2: ENCUESTA ... 132
ANEXO 3: ACTA DE ENTREGA – RECEPCIÓN... 134
ANEXO 4: CUADRO COMPARATIVO ... 135
ANEXO 5: FORMATO INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS ... 136
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Población... 53
Tabla 2: Muestra ... 55
Tabla 3: Opinión de manejo de bienes ... 57
Tabla 4: Bienes bajo custodia de los empleados registrados ... 58
Tabla 5: Entrega de activos con actas ... 59
Tabla 6: Conocimiento de proceso en caso de extravío del bien ... 60
Tabla 7: Conocimiento de la ubicación de activos... 61
Tabla 8: Obligatoriedad de reportar cambios ... 62
Tabla 9: Comprobación de toma física de activos ... 63
Tabla 10: Opinión de Personal Idóneo para control de activos fijos ... 64
Tabla 11: Opinión de implementación de un manual de control de activos fijos ... 65
Tabla 12: Cuentas contables... 96
Tabla 13: Tasas de depreciación: ... 99
Tabla 14: Cuentas para registrar depreciaciones ... 99
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Opinión de manejo de bienes ... 57
Gráfico 2: Bienes bajo custodia de los empleados registrados ... 58
Gráfico 3: Entrega de activos con actas ... 59
Gráfico 4: Conocimiento de proceso en caso de extravío del bien ... 60
Gráfico 5: Conocimiento de la ubicación de activos ... 61
Gráfico 6: Obligatoriedad de reportar cambios ... 62
Gráfico 7: Comprobación de toma física de activos ... 63
Gráfico 8: Opinión de Personal Idóneo para control de activos fijos ... 64
Gráfico 9: Opinión de implementación de un manual de control de activos fijos ... 65
Gráfico 10: Estructura Organizacional... 70
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
PC ASOCIADOS S.A. es una empresa de servicios que se dedica a la inspección de mercaderías en el aforo en el aeropuerto de Quito, Guayaquil, Manta y en el puerto de Guayaquil; siendo una de las empresas principales dedicadas a la verificación de aforos en el país.
En la actualidad, PC ASOCIADOS S.A. no cuenta con una guía que regularice la manera de controlar los activos fijos y esto ha ocasionado que existan errores en el momento de realizar el registro de adquisiciones, venta, transferencia de los activos fijos; ya que muchas de las indicaciones han sido dadas de forma verbal o en mails forzando a sus colaboradores a indagar entre sus archivos información relevante que les permita realizar el registro de los activos fijos; generando pérdidas económicas para la empresa por el faltante al momento de realizar la verificación física de los mismos y pérdida de tiempo para el personal que realiza los registros.
1.2.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿La empresa PC Asociados S.A. hasta la presente fecha no tiene un adecuado sistema de manejo de sus activos fijos, provocando que existan perdidas continuas y que no se pueda establecer normas para controlar la administración, uso y custodia de los activos fijos?
1.3.
SUBPREGUNTAS
a) ¿Existen procedimientos para el manejo de los activos fijos?
b) ¿Cómo se realizará la verificación del control de los activos fijos?
c) ¿Se conoce el saldo real de los activos fijos?
d) ¿Existen custodios de los activo fijos?
e) ¿Existe control de los activos fijos?
1.4.
OBJETIVO
1.4.1. Objetivo General
1.4.2. Objetivos Específicos
Analizar cómo se lleva actualmente el manejo de los activos fijos de la
empresa PC Asociados
Revisar las teorías, conceptos, reglamentos que aporten a la elaboración del
manual de activos fijos que forman parte del patrimonio de la empresa PC Asociados.
Aplicar la metodología de la investigación por medio de las técnicas de
encuestas, entrevistas y observación para conocer la verdadera necesidad de la creación del manual de activos fijos.
Desarrollar el manual de activos fijos para la empresa PC Asociados,
proponiendo la administración adecuada de los procesos, con el objetivo de mantener un eficiente control de los activos fijos, responsabilizando a las personas que laboran en la empresa sobre el uso de los bienes y equipos asignados para el desarrollo de sus funciones diarias y poder entregar información oportuna y eficiente.
1.5.
JUSTIFICACIÓN
La gerencia administrativa financiera de PC ASOCIADOS S.A., ha encontrado falencias al mantener esta información en forma verbal, confiando en la memoria del personal contable lo cual puede ocasionar varios riesgos, como: cometer errores en la asignación de las cuentas contables, cálculo incorrecto de las depreciaciones, desconocimiento de la ubicación de los activos y por su puesto la entrega de los inventarios de forma incorrecta.
Por este motivo es beneficioso tener un manual que permita mantener un control de activos fijos, tanto para la empresa como para el personal y con el mismo asegurar un registro en las cuentas contables correctas, el cálculo correcto de las depreciaciones y tener el conocimiento de la ubicación de los mismos asignando responsabilidad a la persona que utiliza el bien.
Considerando las falencias encontradas, la gerencia administrativa financiera ha visto la necesidad de crear un manual para el cual será necesario la intervención del personal del departamento de contabilidad quienes aportarán en forma positiva para el desarrollo del mismo; considerando que en la empresa existe rotación de funciones del personal del área contable y en ocasiones deja de prestar sus servicios para la empresa, el manual servirá para orientar o de guía.
1.6.
HIPÓTESIS O IDEA A DEFENDER
1.7.
VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
1.7.1. Variables Independientes
Manual de control de los activos fijos en PC Asociados S.A.
1.7.2. Variables dependientes
Las variables para el desarrollo de la investigación pueden ser:
Mantener el control de los activos fijos
Evitar la pérdida económica por desconocimiento del estado de los activos fijos
Disminuir el margen de error en la aplicación incorrecta de los porcentajes de depreciación.
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL TEÓRICO – LEGAL
2.1.
MARCO REFERENCIAL
En el presente capítulo se destallan las definiciones y enfoques de varios autores que servirán de sustento para la realización del presente manual.
2.1.1. Activos Fijos
Uno de los puntos más importantes de una empresa es la inversión que poseen en los activos fijos o la propiedad planta y equipo, ya que son los bienes de naturaleza permanente con una vida útil superior a un año, necesarios para desarrollar las funciones operativas y actividades de la empresa y no para ser vendidos.
Para comprender mejor la definición de propiedad, planta y equipo se tomó el concepto de Mercedes Bravo Valdiviezo en su libro Contabilidad General que dice “El Activo Fijo está constituido por los bienes y derechos de larga duración
que son utilizados en la operación del negocio o empresa y por lo tanto no están destinados para la venta” (Bravo Valdiviezo, 2004, pág. 238)1.
Para una empresa tener la información real de la propiedad, planta y equipo e inventarios es de gran importancia ya que con la misma se podrá elaborar los
presupuestos y la toma de decisiones, el registro correcto de cada transacción y la asignación correcta de las cuentas contables ayudará en el análisis de cada una de las cuentas.
En la actualidad la adquisición de la propiedad, planta y equipo nace junto con la empresa y es de gran importancia el saber la ubicación de cada uno de ellos así como los años de vida útil y los respectivos porcentajes de depreciación. Pedro Zapata en su libro de Contabilidad General da la siguiente definición de propiedad, planta y equipo (Zapata Sánchez, Contabilidad General, 2005, pág. 155) “Constituyen aquellos bienes permanentes y derechos exclusivos que la empresa utiliza sin restricciones, en el desarrollo de sus actividades productivas”2.
Como se puede apreciar los autores mencionados concuerdan en la definición de propiedad, planta y equipo; sin embargo, es necesario recalcar que los bienes adquiridos como activos fijos no son comercializables, a menos que la empresa lo considere conveniente de acuerdo a sus políticas internas o a su obsolescencia.
Se debe tener en cuenta no todos los bienes que son adquiridos por una empresa serán considerados como propiedad, planta y equipo ya que depende de la actividad económica a la que se dedica para tomarlos dentro del grupo de los activos fijos o como inventarios; por ejemplo una empresa que puede comprar una computadora para su uso y esta será considerado como un activo mientras
que si la empresa se dedica a la distribución de equipos de computación esta adquisición será considerada como parte del inventario (para la venta).
2.1.2. Características de los Activos Fijos
Una vez entendido el concepto de propiedad, planta y equipo es útil conocer sus características básicas considerando los siguientes aspectos como dice Pedro Zapata en su libro de Contabilidad General (Zapata Sánchez, Contabilidad General, 2005, pág. 155)
Los bienes y derechos cumplirán los siguientes requisitos:
No estar dispuestos a la venta
Poseer una vida útil más o menos duradera (por lo menos de un año)
Tener un costo relativamente representativo o significativo Que se encuentren en uso o actividad y, por ende, ayuden a
la consecución de la renta empresarial.
Ser de propiedad de la empresa3.
2.1.3. Clasificación de los Activos Fijos
Los activos fijos se podrían clasificar según la evidencia física en:
a) Tangibles: pueden ser también corporales, se caracterizan porque se pueden ver, medir y tocar; se clasifican en:
Depreciables: la mayoría de los activos fijos de las empresas son depreciables, los mismos sufren desgaste y pierden su valor original por el uso al que están sometidos, por el transcurso del tiempo, la obsolescencia, destrucción, etc. Ejemplo: vehículos, construcciones, edificaciones, maquinarias, equipos, muebles.
Vehículos: tienen una vida útil de 5 años, es decir su desgaste será más acelerado que los equipos de oficina o las maquinarias.
Maquinaria y Equipo: constituyen los instrumentos que la empresa utiliza para producir bienes o servicios que comercializa; su vida útil es de 10 años.
Equipos de Oficina: son todos los equipos mecánicos o electrónicos de propiedad de la entidad, los mismos que son utilizados en el desarrollo normal de sus actividades. Su vida útil es de 10 años.
actividades, en este grupo están las sillas, escritorios, etc. Su vida útil es de 10 años.
Construcciones y Edificaciones: podríamos decir que el terreno y los edificios conforman una sola unidad físicamente, pero es necesario separar el uno del otro contablemente, es decir se debe llevar en cuentas contables distintas. La vida útil de un edificio o edificación es 20 años.
No depreciables: son activos que no pierden su valor o no se desvalorizan, a pesar del uso. Son activos de vida útil ilimitada o que se encuentran en proceso de construcción o montaje y no pueden ser depreciados ya que no es encuentran en operación y no sufren deterioro alguno. Ejemplo: terrenos, maquinarias en montaje, construcciones en curso.
Otro ejemplo son los bosques madereros, los mismo son renovables.
b) Intangibles: también llamados incorporales y son aquellos que representan derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios en las operaciones del negocio durante periodos mayores al que fueron adquiridos; son activos que no se pueden ver, pero si valorar. Debido al paso del tiempo o imposición de nuevas tecnologías van perdiendo su valor. Ejemplos: franquicias, derechos de explotaciones, patentes, etc.
Los activos fijos también se pueden clasificar de acuerdo a la facilidad de su traslado en:
a) Muebles: son aquellos activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilización. Ejemplos: enseres, vehículos.
b) Semovientes: son aquellos que con su propia fuerza se movilizan. Ejemplos: ganado vacuno, porcino.
2.1.4. Adquisición y Determinación del Costo de la Propiedad, Planta y Equipo
Son bienes adquiridos por la empresa de carácter permanente para ser usados en el giro de su negocio y de esta manera obtener beneficios económicos; estos bienes no han sufrido desgaste alguno antes de su adquisición y por los mismos la empresa deberá pagar un valor justo y razonable dentro del mercado.
Al precio de la adquisición se le deberá agregar todos los desembolsos que se requieran para que el activo esté en el lugar y en condiciones que permitan su funcionamiento, los mismos pueden ser: los derechos de importación, impuestos no reembolsables, seguros, costo de transporte, instalación, etc. Mercedes Bravo, en su libro de Contabilidad General menciona “El costo de adquisición incluye el precio pagado por los bienes, más todos los gastos incurridos para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su normal funcionamiento, como los impuestos y gastos de importación, fletes, seguros, etc. (Bravo Valdiviezo, 2004, pág. 240) 4”
La propiedad, planta y equipo deben ser valuados al costo de adquisición, al valor de la construcción o a su valor equivalente.
2.1.5. Mantenimiento y mejoras de los Activos Fijos
La Propiedad, planta y equipo para conservarse en buen estado y correcto funcionamiento necesitan someterse a un mantenimiento preventivo y correctivo
de forma periódica. Los desembolsos efectuados para reparar o mantener el beneficio económico futuro esperado de los muebles, enseres y equipos se reconocerá como un gasto, como nos manifiestan Homgren, Sundem y Elliott en su libro Introducción a la Contabilidad Financiera:
Los costos de reparaciones y mantenimiento son necesarios para
conservar un activo fijo en condiciones de operación. Generalmente, se
recopilan en una sola cuenta y se consideran gastos del periodo actual.
Las reparaciones a veces se distinguen del mantenimiento porque
incluyen los costos esporádicos de restablecer un activo fijo en su
estado operativo normal, después de descomposturas, accidentes o
daño. El mantenimiento incluye los costos recurrentes ordinarios de
aceitado, pulido, pintura y ajuste (Horngren, Sundem, & Elliott, Introducción a la contabilidad financiera, 2000, pág. 287)5
2.1.6. Depreciación de los Activos Fijos
Se puede decir que depreciación es la pérdida gradual del valor del bien por el desgaste físico que sufre la propiedad, planta y equipo por su uso u obsolescencia.
Para realizar la depreciación de la propiedad, planta y equipo es necesario tener claro que “Depreciación es el proceso de asignar a GASTO el COSTO de un
5 Horngren, Charles; Sundem, Gary; Elliott, John. Introducción a la Contabilidad Financiera Editorial
activo de planta o activo fijo, durante el período en que se usa el activo” (Bravo Valdiviezo, 2004, pág. 240)6.
Debemos considerar que los activos fijos se pueden depreciar por las varias causas:
1. Causas Físicas: se puede decir que son causados por:
a. Uso
b. Transcurso del tiempo
Determinan que un bien vaya disminuyendo paulatinamente su capacidad para prestar su servicio destinado, es el desgaste material que no se rectifica el mantenimiento y la reparación del bien.
2. Causas funcionales: podemos decir que son causados por: a. Obsolescencia
b. Insuficiencia
Determinan que un activo sea reemplazado por la empresa a pesar de que este en buen estado físico; pero que por motivos de avances tecnológicos no es conveniente que se continúe utilizando.
La obsolescencia se presenta cuando por los avances tecnológicos proveen de bienes que permiten producir con mayor rapidez y calidad los productos siendo más eficiente que los modelos anteriores.
La insuficiencia se produce cuando las empresas empiezan a crecer y necesitan mayor volumen de producción. El equipo anterior no satisface las nuevas necesidades de la empresa.
Dentro del concepto de depreciaciones se debemos considerar:
1. Si un bien se ha depreciado totalmente quiere decir que ha llegado al total de su vida útil y que debería ser retirado de su uso; en la mayoría de las empresas esto no sucede y el bien totalmente depreciado continúa siendo utilizado.
2. Cuando se realiza la depreciación de un bien significa que su costo es llevado al gasto según su costo original.
2.1.6.1. Cálculo de la Depreciación de los Activos Fijos
Tenemos que tener claro los siguientes conceptos:
Vida útil: es el periodo de tiempo o los años que se espera que este en uso el activo fijo según su naturaleza y lo estipulado en la ley.
Valor residual: es considerado también como valor del salvamento, es un valor estimado que tendrá el activo fijo al final de su vida útil. Por lo general se considera de un 10% a 20% ya que la ley no establece un porcentaje fijo.
Valor en libros: es el valor que consta en los libros, es el valor actual menos el valor de la depreciación acumulada.
Valor Actual: es el valor a la fecha del activo, para calcular este valor se debe sumar el valor pagado por la adquisición más las mejoras realizadas al activo fijo.
Depreciación anual: es el valor del gasto por depreciación de los activos fijos del período en curso.
Depreciación acumulada: es el valor de la depreciación de los activos fijos de todos los años.
A continuación se mencionan los métodos más usados:
a) Método Legal o de Coeficientes: “Se basa en los porcentajes establecidos en la Ley” (Bravo Valdiviezo, 2004, págs. 240-241)7.
Inmuebles 5% anual
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
Vehículos, equipos de transporte 20% anual
Equipos de computación y software 33% anual
En este método utilizaremos la siguiente fórmula:
b) Método de Línea Recta: “Supone que el activo fijo se desgasta por igual durante cada período contable, las cuotas de depreciación son iguales o constantes en función de la vida útil del activo” (Bravo Valdiviezo, 2004,
pág. 241)8.
En este método se utilizará la siguiente fórmula:
c) Método de la Suma de los Dígitos de los Años: Es una depreciación mucho más rápida, generalmente se aplica a vehículos. Pedro Zapata, manifiesta en su libro de Contabilidad General
El procedimiento para el cálculo según es el siguiente:
8 Bravo Valdiviezo, Mercedes. Contabilidad General Editorial NUEVO DÍA 2004, pág. 241
Depreciación = (Valor Actual - Valor Residual) x %
Valor Actual - Valor Residual Vida útil
Se asigna a cada período de vida un dígito, a partir de 1.
Se suman estos dígitos.
Se establece para cada período un quebrado, cuyo denominador
será la suma de los dígitos, y el numerador, el dígito del año
correspondiente o del año invertido (caso descendente).
Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (Valor
Actual - Valor Residual) (Zapata Sánchez, Contabilidad General, 2005, pág. 156)9.
Por ejemplo se tiene un activo fijo que su vida útil estimada es de 5 años:
Se invierten los dígitos de los años:
9 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General Editorial McGraw-Hill Interamericana 2005, pág.156
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Año 5
Suma de dígitos 15
Se forma la fracción
Cuando las fracciones se ordenan en forma vertical de mayor a menor para su multiplicación se establece una tabla de depreciación acelerada decreciente, pero si las fracciones se ordenan de menor a mayor se obtiene una tabla de depreciación retardada creciente.
El resultado de la formula anterior será utilizado de la siguiente forma:
Fórmula:
Decreciente Creciente
Año 1 5/15 1/15
Año 2 4/15 2/15
Año 3 3/15 3/15
Año 4 2/15 4/15
Año 5 1/15 5/15
(año x año)
2 denominador
Año + =
Suma a depreciar = Valor Actual - Valor Residual
Años de vida pendientes Denominador Suma a depreciar x
d) Método de las unidades de producción: la depreciación del activo fijo dependerá de las unidades producidas en el tiempo.
e) Método del doble salto decreciente: no se deduce el valor residual del activo fijo, en este método para conseguir el valor de la depreciación un porcentaje anual.
Se usa el número 2 para obtener el porcentaje de depreciación anual.
2.1.7. Amortización de Activos Fijos
El término es usado para activos fijos intangibles y según lo menciona (Bravo Valdiviezo, 2004, pág. 253)10 en el libro Contabilidad General el valor
amortizado en cada periodo se basa en la vida útil del activo y dicho valor se obtiene dividiendo el costo para el número de años de vida útil.
Según Charles Horngre en su libro Contabilidad. Un enfoque aplicado a México (Horngre, Harrison, & Smith, 2004, pág. 361)11, la amortización se calcula en
10 Bravo Valdiviezo, Mercedes. Contabilidad General Editorial NUEVO DÍA 2004, pág. 253 11 Horngre, Charles; Harrison, Walter; Smith, Linda. Contabilidad. Un enfoque aplicado a México,
Editorial Pearson Education, 2004, pág.361
Valor Actual - Valor Residual Total unidades Depreciación =
100%
línea recta a lo largo de la vida útil estimada del activo; sin embargo, las estimaciones no siempre son acertadas y en muchos casos la vida del activo se acorta debido a su obsolescencia, en este caso el gasto de amortización se carga directamente al activo en lugar de hacerlo a la cuenta amortización acumulada; además, en la mayoría de los intangibles su valor residual es cero.
2.1.8. Venta de Activos Fijos
En ciertas ocasiones las empresas suelen vender sus activos fijos; al realizar este tipo de transacciones se pueden presentar algunas posibilidades: que exista utilidad, pérdida o se recupere el valor en libros, esto lo explica Mercedes Bravo en su libro Contabilidad general (Bravo Valdiviezo, 2004, pág. 246):
1. Venta del activo fijo a igual valor que el de libros. En este caso no se
produce ni utilidad ni pérdida.
2. Venta del activo fijo a mayor valor que el de libros. En este casi se
obtiene utilidad.
3. Venta del activo fijo a menor valor que el de libros. En este caso se
produce una pérdida12.
La empresa antes de realizar la venta debe analizar bien las opciones a fin de no sentirse afectado por una mala decisión, es conveniente, que no realice la venta a la primera persona interesada, sino, que pruebe con varios ofertantes a fin de
realizar un mejor análisis y tomar la decisión adecuada evitando al máximo las posibles pérdidas que se puedan presentar.
2.1.9. Canje de Activos Fijos
El libro Contabilidad General con base en las Nomas Internacionales de Información Financiera de Pedro Zapata interpreta el canje de activos fijos de la siguiente manera: “es una negociación en la que se entrega generalmente el
activo usado a cambio de un nuevo, para lo cual se paga una diferencia en efectivo o viceversa” (Zapata Sánchez, Contabilidad General con Base en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2011, pág. 160)13.
2.1.10. Baja de Activos
En el libro Contabilidad General de Mercedes Bravo se menciona que la baja de un activo se genera por causas imprevistas o por su utilización en el transcurso del tiempo, en las cuales los activos fijos se vuelven inservibles, peligrosos o riesgosos, en este caso se elimina de los registros contables previa autorización del Servicio de Rentas Internas (SRI).
13 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información
Otras causas para dar de baja los bienes de propiedad, planta y equipo según Pedro Zapata (Zapata Sánchez, Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2011, pág. 192) son:
Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
El bien ya no les ofrece el servicio esperado.
El bien está en malas condiciones.
Los bienes han perdido competitividad.
Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones14.
El dar de baja un activo puede ser por dos condiciones que son que el activo haya llegado al término de su vida útil y que el activo no se haya depreciado totalmente ocasionando pérdidas a la empresa.
2.1.11. Donación de Activos Fijos:
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General con base en las Normas Internacionales de Información Financiera refiriéndose a la donación de activos fijos asegura:
El valor monetario con el que se dan de alta los activos fijos recibidos
en donación generalmente, es aquel que consta en el informe de peritos
– valuadores, que son profesionales expertos en la tasación de activos
14 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información
en cualquier estado físico de uso; para tal efecto utilizan su
experiencia, investigación de campo y criterios internacionales
generalmente aceptados (Zapata Sánchez, Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2011, pág. 179)15.
Por lo general las donaciones son realizadas a instituciones del sector privado, personas, empresas u organismos de carácter benéfico; para esto se debe cumplir con los procesos internos que inicia con la autorización hasta la entrega del bien por medio de actas notariadas. Las donaciones realizadas por el sector privado serán clasificadas como un gasto no deducible y una renta por realizar para quien lo recibe.
2.1.12. Activos Fijos Construidos
Según Pedro Zapata en su Libro Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (Zapata Sánchez, Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2011, pág. 178)16 menciona que en ocasiones la empresa se ve en la necesidad de crear sus propios activos fijos, en estos casos el costo del activo es igual a la sumatoria de todos los costos que intervinieron en la construcción, esto quiere decir costos directos e indirectos; estos costos se establecen mediante la
15 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) Editorial McGraw-Hill Interamericana 2011, pág.179
16 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información
suma de los materiales utilizados, la mano de obra utilizada y los demás costos indirectos de fabricación sin dejar fuera ningún concepto.
2.1.13. Destrucción de Activos Fijos
La destrucción de los activos fijos se realiza con los bienes que están totalmente depreciados y no se les puede dar otro uso y no es posible venderlo porque nadie lo compraría y porque el uso del mismo puede ser perjudicial para el medio ambiente, como nos dice Pedro Zapata en su Libro Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (Zapata Sánchez, Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), 2011, pág. 197)
Normalmente procede cuando los bienes no se les puede dar otro uso,
puesto que su presencia es nociva para el medio ambiente o nadie
quiere comprarlo o recibirlo gratuitamente; se aplica a bienes
totalmente depreciados, como computadores, plantas nucleares, etc.17
2.1.14. Control de la Propiedad, Planta y Equipo
Normalmente, las empresas anegadas en su trabajo habitual, han dado siempre importancia en controlar sus principales activos de quienes dependen para el funcionamiento de la misma, como son los inventarios y las cuentas por cobrar.
17 Zapata Sánchez, Pedro. Contabilidad General con Base en las Normas Internacionales de Información
Sin embargo, las empresas cuentan con una inversión que sin ella no podrían ser capaces de operar normalmente y obtener beneficios futuros; esta inversión es los activos fijos, los mismos que no tienen la atención debida en su control físico.
2.1.15. Manual de Procedimientos
Es un documento que forma parte del sistema de control interno, en el que se detalla las instrucciones que se deben cumplir para realizar una determinada actividad; como nos dice Martín Álvarez en su libro Manuales de Políticas y Procedimientos (Álvarez Torres, 2006):
Es un manual que documenta la tecnología que se usa dentro de un
área, departamento, dirección, gerencia u organización. En este
Manual se deben contestar las preguntas sobre lo qué hace (Políticas)
el área, departamento, dirección, gerencia u organización y como hace
(procedimientos) para administrar el área, departamento, dirección,
gerencia u organización y para controlar los procesos asociados a la
calidad del producto o servicio ofrecido.18
18 Álvarez Torres, Martín G. Manual para elaborar Manuales de Políticas y Procedimientos Panorama
2.2. MARCO LEGAL
2.2.1. Norma Internacional de Contabilidad
2.2.1.1. Características de la Propiedad, Planta y Equipo
La NIC 16 (16, 2009, pág. Literal 6) nos dice que:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un periodo19.
Se reconocerá un elemento como propiedad, planta y equipo, según lo dicho en la NIC 16 (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. literal 7)
Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá como activo
si, y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo; y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad20.
2.2.1.2. Costo de la Propiedad, Planta y Equipo
Se considerará lo dicho en la NIC 16 (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. literal 16)
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y
los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesaria para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, la obligación el que incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo21.
Son gastos atribuibles al costo, según la Norma Internacional de Contabilidad (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 17)
Son ejemplos costos atribuibles directamente:
a) Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC
19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
b) Los costos de preparación del emplazamiento físico;
c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior;
d) Los costos de instalación y montaje;
e) Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuada,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a
punto del activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo); y
f) Los honorarios profesionales.22
Los costos reconocidos como propiedad, planta y equipo terminara cuando el bien se encuentre en su lugar y en condiciones de operar, según la Norma Internacional de Contabilidad (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 20)
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se
encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia23.
Los costos de un activo construido se determinará según la Norma Internacional de Contabilidad (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 22)
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
propiedades, planta y equipo adquirido24.
2.2.1.3. Costos no atribuibles a la Propiedad, Planta y Equipo
La Norma Internacional de Contabilidad 16 establece los costos que no serán parte de la propiedad, planta y equipo, (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 19)
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo son los siguientes:
a) Costos de apertura de una nueva instalación productiva;
b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o
dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de
formación del personal); y
d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales25.
No serán parte del importe en libros, según la Norma Internacional de Contabilidad (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 20)
Los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del
uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento
correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en
el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo:
a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su capacidad plena;
b) Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el
elemento; y
c) Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de
las operaciones de la entidad26.
2.2.1.4. Mantenimiento y mejoras de los Activos Fijos
Cuando la empresa realice reparaciones que incluya repuestos considerables se aplicara lo que dice la NIC (NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 8)
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de propiedades, planta y equipo.
De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo
pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo27.
2.2.1.5. Depreciación
La Norma Internacional de Contabilidad 16 establece que se realizará la depreciación de la propiedad, planta y equipo, de la siguiente forma:
(NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, págs. Literal 43-45)
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento.
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con
respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada cada una de sus partes.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo
puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan
con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del
mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para
determinar el cargo por depreciación28.
(NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, págs. Literal 47-55)
La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes
que compongan un elemento y no tengan costo significativo con
relación al costo total del mismo.
El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el
resultado del período, salvo que haya incluido en el importe de libros
de otro activo.
El cargo por depreciación de un período se reconocerá habitualmente
en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo se incorporaran a la
producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación
formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en
libros.
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática
a lo largo de su vida útil
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, cono mínimo,
al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán cono un cambio en
La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del
activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual
del activo no supere el importe en libros del mismo.
El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su
valor residual.
El valor residual de un activo podrá aumentar hasta igualar o superar
el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por
depreciación del activo será nulo, a menos que y hasta que ese valor
residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en
libros del activo.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia29.
(NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, págs. Literal 57-58)
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se
espere que aporte a la identidad. La política de gestión de activos
llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los
acticos después de un periodo específico de utilización, o tras haber
consumido una cierta proporción de los beneficios económicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida de un activo puede ser
inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo,
es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los
edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del
edificio30.
2.2.1.6. Método de Depreciación
Según la NIC 16 dice: (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, págs. Literal 60-62)
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al
cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su
vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades de producción31.
2.2.1.7. Baja en cuentas
La NIC 16 dice: (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, págs. Literal 67-68)
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se
dará de baja en cuentas:
a) Por su disposición; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de
propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC
17establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento
financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos
de actividades ordinarias32.
(NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 71)
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento
de propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia
entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el
importe en libros del elemento33.
(NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD, 2009, pág. Literal 72)
La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de
propiedades, planta y equipo, se reconocerá inicialmente a su valor
razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la
contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente
de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida
y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por
intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el
rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar34.
2.2.2. Ley de Régimen Tributario Interno
2.2.2.1. Transferencia de Bienes
La Ley de Régimen Tributario Interno se nos aclara sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Ley de Régimen Tributario, 2012, págs. Art.52, 53 Numeral 1-3)
Art.52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a
la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus
etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
Art.53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se
considera transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por las personas naturales o sociedades
que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectué a
título gratuito, independiente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que haya sido
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes muebles de la naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta35.
2.2.2.2. Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado
La base imponible del Impuesto al Valor Agregado será la que dice la Ley de Régimen Tributario Interno (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Art. 58)
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten,
calculando a base de sus precios de venta o de prestación del servicio,
que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente
imputables al precio.
Del precio así establecido solo podrán deducirse los valores
correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los
compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en
la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos36.
2.2.2.3. Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos
La Ley de Régimen Tributario Interno dice (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Art. 26)
La utilidad o pérdida en la transferencia de predios rústicos se
establecerá del restando del precio de venta del inmueble el costo del
mismo, incluyendo mejoras.
La utilidad o pérdida en la transferencia de activos sujetos a
depreciación se establecerá restando del precio de venta del bien el
costo reajustado del mismo, una vez deducido de tal costo la
depreciación acumulada37.
2.2.2.4. Depreciación
La depreciación de los activos fijos se rige a lo dispuesto en el numeral 7 del Artículo 10 de la (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Numeral 7):
La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los
bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la
técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y
otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de
maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación de
36 Ley de Régimen Tributario Interno, SRI 2012 Art.58
mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de
energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción
del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de
emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100%
adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para
cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para
reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente.
En cualquier caso deberá existir una autorización por parte de la
autoridad competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de
los ingresos totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos
realizados para obtener los resultados previstos en este artículo. El
reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y formales,
que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este
incentivo no constituye depreciación acelerada38.
2.2.2.5. Amortización Activos
Dado que las Inversiones son Activos (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Art.12) en la Ley de Régimen Tributario Interno determina:
La amortización de inversiones en general, se hará en un plazo de
cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los
intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos
en el respectivo contrato o en un plazo de veinte años. En el reglamento
se especificarán los casos especiales en los que podrá autorizarse la
amortización en plazos distintos a los señalados39.
2.2.2.6. Retenciones en la Fuente
La Ley de Régimen Tributario determina (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Art.45)
Art.45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica,
pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales
obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta
cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para
quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la
renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes
de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito
realizado.
No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al
patrimonio de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos
de titulación, realizados al amparo de la Ley de Mercados de Valores40.
Los porcentajes de retención en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto a la Renta pueden ser visualizados en el ANEXO 1.
2.2.2.7. Entrega de Comprobantes de Retención
La empresa deberá entregar los comprobantes de retención según lo establecido en la Ley de Régimen Tributario determina (Ley de Régimen Tributario, 2012, pág. Art.104)
Art. 104.- Comprobantes de retención.- Los agentes de retención
entregarán los comprobantes de retención en la fuente por impuesto a
la renta y por impuesto al valor agregado IVA, en los formularios que
reunirán los requisitos que se establezcan en el correspondiente
reglamento41.
2.2.3. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
2.2.3.1. Depreciación
No serán gastos deducibles según el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Interno (Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario, 2013, pág. Art. 35 Numeral 2)
Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de
cualquier naturaleza que excedan los límites permitidos por la Ley de
Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el
Servicio de Rentas Internas42.
2.2.3.2. Valoración
La valoración de los bienes se realizará según el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Interno (Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario, 2013, págs. Art. 58 Numeral 1-2)
Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se
efectuará de acuerdo con los siguientes criterios:
1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial
que será declarado por el beneficiario. En el caso de que la
donación sea realizada pro contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, se considerará el valor residual que figure en la
misma.
2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar
un valor inferior al que haya sido asignado por peritos dentro del
juicio de inventarios ni al avalúo comercial con el que conste en el
respectivo catastro municipal43.
