Manual de auditoría de cumplimiento al proceso de tesorería del gobierno autónomo descentralizado parroquial rural San José de Curaray.

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UNI VERSI DAD REGI ONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES

‘‘UNI ANDES’’

FACULTAD DE SI STE MAS MERCANTI LES

CARRERA CONTABI LI DAD Y AUDI TORÍ A

TESI S DE GRADO

PREVI O A LA OBTENCI ÓN DEL TÍ TULO DE I NGENI ERÍ A EN CONTABI LI DAD SUPERI OR, AUDI TORÍ A Y FI NANZAS

AUTORES : TLGA. ARANDA CUJI ROS A ZOI LA

TLGA. TAP UY VARGAS AI BE MARGARI TA

TUTOR : DR. J ARRÍ N LÓPEZ WALTER BOLÍ VAR

PUYO -- PASTAZA

2012

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CERTI FI CACI ÓN

Certifi co que el pr esent e t esi s de gr ado sobr e el te ma ‘ ‘DI SEÑO DE UN MANUAL DE AUDI TORÍ A DE CU MPLI MI ENTO AL PROCES O DE TES ORERÍ A DEL

GOBI ERNO AUTONOMO DES CENTRALI ZADO PARROQUI AL ‘ ‘S AN J OS É DE

CURARAY’ ’, pr evi o a la obt enci ón del Tít ul o de I ngeni eras en Cont abili dad Superi or, Audit orí a y Fi nanzas, CP A, ha si do desarr oll ada por l as señor as Tgl as, Rosa Ar anda y Ai be Tapuy, baj o mi t ut orí a y di recci ón, cu mpli endo con t odos l os r equi sit os y di sposi ci ones l egal es est abl eci das por l a UNI ANDES, por l o que aut ori zo su present aci ón.

Dr. Walt er Bolí var Jarrí n López

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DECLARACI ÓN DE LA AUTORÍ A

Nos otras, Ar anda Rosa y Tapuy Ai be, declara mos que l a si gui ente t esi s de gr ado pr esent ado cuyo t e ma es: ‘ ‘ DI SEÑO DE UN MANUAL DE AUDI TORÍ A DE

CU MPLI MI ENTO AL PROCES O DE TES ORERÍ A DEL GOBI ERNO

AUTONOMO DES CENTRALI ZADO PARROQUI AL ‘ ‘ SAN J OSÉ DE CURARAY’ ’,

pr evi o a l a obt enci ón del tít ul o de I ngeni eras en Cont abili dad Superi or, Audit orí a y Fi nanzas, CP A, es aut éntico y ori gi nal y que l os derechos de aut orí a l e corresponden a l a Uni versi dad Regi onal Aut óno ma de Los Andes, UNI ANDES .

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DECLARACI ÓN DE LA AUTORÍ A

Nos otras, Ar anda Rosa y Tapuy Ai be, declara mos que l a si gui ente t esi s de gr ado pr esent ado cuyo t e ma es: ‘ ‘ DI SEÑO DE UN MANUAL DE AUDI TORÍ A DE

CU MPLI MI ENTO AL PROCES O DE TES ORERÍ A DEL GOBI ERNO

AUTONOMO DES CENTRALI ZADO PARROQUI AL ‘ ‘ SAN J OSÉ DE CURARAY’ ’,

pr evi o a l a obt enci ón del tít ul o de I ngeni eras en Cont abili dad Superi or, Audit orí a y Fi nanzas, CP A, es aut éntico y ori gi nal y que l os derechos de aut orí a l e corresponden a l a Uni versi dad Regi onal Aut óno ma de Los Andes, UNI ANDES .

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DEDI CATORI A

A Di os que con s u mi sericor di a nos ha per miti do est ar en est e mo ment o de nuestras vi das para apr ovechar de l os conoci mient os que ref orzarán nuestra pr ofesi ón.

A nuestros esposos, y quienes con s u co mpr ensi ón han si do pil ares f undame nt al es dur ant e nuestra et apa est udi antil

A nuestros hij os, por l os cual es nos he mos esf orzado por vencer l os más gr andes obst ácul os, y he mos l ogrado cu mplir con nuestros obj eti vos.

A ell os con l os cual es comparti mos nuestras vi das y nuestros anhel os.

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AGRADECI MI ENTO

A Di os que t odo l o hace posi bl e.

A l a uni versi dad Regi onal Aut óno ma de l os Andes, que nos acogi ó en s us aul as par a adquirir el conoci mient o necesari o par a obt ener una pr ofesi ón di gna que nos per mit a segui r transit ando en ést a vi da

A nuestro t ut or Dr. Bolívar Jarrí n qui en con s u sabi a guí a f ue mol deando nuestra l abor, nos ayudó i ncondi ci onalme nt e para al canzar nuestro obj eti vo de cul mi nar una carrera.

A l os diri gent es de l as diferent es As oci aci ones que i nt egran el Conveni o de Cooper aci ón del Pr oyect o AGI P- OI L- ECUADOR BLOQUE 10, qui enes gesti onar on el pr ogr a ma de becas est udi antil es a ni vel superi or.

A l os Pr esi dent es de l as di sti nt as co muni dades que conf or man el bl oque 10 por el apoyo i ncondi ci onal, y l a confi anza deposit ada en nosotros.

A l os Coor di nadores del Pr oyect o I NDESI C, qui enes di er on segui mi ent o para el avance y cul mi naci ón de nuestra carrera pr of esi onal.

A t odos qui enes de al guna maner a coadyuvar on para que ést e trabaj o cul mine y nuestra pr ofesi onali zaci ón sea una reali dad.

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RES UMEN EJ ECUTI VO

El pr esent e trabaj o de i nvesti gaci ón es un co mpendi o de t odo l o r ef erent e al ca mpo de l a Audit orí a de Cu mpli mient o que i nvol ucra est ándares pr ofesi onal es que deben ser apli cadas dur ant e el desarr oll o de una audit orí a de cu mpli mient o a l as acti vi dades r elaci onadas con el ma nej o de l os fondos públi cos.

En el capít ul o I se present a t odo l o r eferente al pr obl e ma de i nvesti gaci ón con s u deli mit aci ón y f or mul ación, así co mo s us obj eti vos general y específi cos haci a l os cual es est á enca mi nada l a i nvesti gaci ón.

El capít ul o II hace r eferenci a al mar co t eóri co, en l a cual est á t oda l a i nf or maci ón bi bli ográfi ca que aport an o son l a base para sust entar l a pr opuest a.

En el capít ul o III est á t odo l o r eferent e al mar co met odol ógi co; es deci r, se pr esent a l a modali dad de i nvesti gaci ón, pobl aci ón y muestra, mét odos, t écni cas e i nstru ment os así co mo l a i nt er pret aci ón de r esult ados. Est e capít ul o per mit e vi suali zar si l a propuest a es o no vi abl e de apli car.

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EXECUTI VE SUMMARY

Thi s r esearch wor k i s a co mpendi u m of ever yt hi ng r el at ed t o t he fi el d of Co mpli ance Audit i nvol vi ng pr ofessi onal standar ds t o be appli ed duri ng t he devel op ment of a co mpli ance audit of t he acti viti es rel ated t o t he manage ment of publi c funds.

Chapt er I cont ai ns ever ythi ng r el at ed t o t he r esearch pr obl e m and f or mul ati ng its defi niti on and its general and specific obj ecti ves t owar d whi ch t he research ai ms.

Chapt er II exa mi nes t he t heoreti cal fra me wor k, whi ch i s all t he bi bli ographi c i nf or mati on or pr ovi de t he basi s t o support t he pr oposal.

Chapt er III i s all about t he met hodol ogi cal frame wor k, i e sho ws t he ki nd of r esearch, popul ati on and sa mpl e, met hods, t echni ques and t ool s and t he i nt er pret ation of r esults. Thi s secti on l ets you vi e w t he pr oposal is vi abl e t o i mpl e ment.

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Í NDI CE GENERAL

CONTENI DO PAG.

CAPÍ TULO I: EL PROBLE MA

1. 1. Pl ant ea mient o del proble ma

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1. 1. 1. For mul aci ón del probl ema 2

1. 1. 2 Deli mit aci ón del probl ema 2

1. 2. Obj eti vos 3

1. 2. 1. Obj eti vo general 3

1. 2. 2. Obj eti vos específi cos 3

1. 3. Justifi caci ón 3

CAPÍ TULO II: MARCO TEÓRI CO

2. 1. Ant ecedent es Investi gati vos 5

2. 2. Funda me nt aci ón teóri ca 5

2. 2. 1. Leyes, regl a me nt os, manual es y otra nor mati va e miti das por l a CGE 44

2. 2. 2. Leyes que ri gen a l a enti dad 55

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CAPÍ TULO III: MARCO METODOLÓGI CO

3. 1. Mo dali dad de l a Investigaci ón 191

3. 2. Ti pos de i nvesti gaci ón 191

3. 3. Pobl aci ón y muestra 192

3. 4. Mét odos, técni cas e i nstru me nt os 192

3. 5. I nterpret aci ón de res ultados 194

CAPÍ TULO I V: PROPUESTA

4. 1. Tí t ul o 203

4. 2. Des arroll o de l a propuest a 203

4. 3 Ad mi ni straci ón de l a propuest a 204

4. 3. 1. Rec ursos 204

4. 3. 2. Pres upuest o 205

4. 3. 3. Cr onogra ma 206

4. 3 4. Segui mient o 207

Concl usi ones

Reco me ndaci ones

Cr onogra ma de acti vi dades

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Í NDI CE DE CUADROS Y GRÁFI COS

CUADROS PÁG.

Cuadro 1: Apli caci ón de l a Ley Orgáni ca del SNCP 112

Cuadro 2: Apli caci ón de l a Ley Orgáni ca del SNCP 119

Cuadro 3: Apli caci ón de l a Ley Orgáni ca del SNCP 126

Cuadro 4: Res ult ados de l a Pregunt a 1 194

Cuadro 5: Res ult ados de l a Pregunt a 3 195

Cuadro 6: Res ult ados de l a Pregunt a 4 196

Cuadro 7: Res ult ados de l a Pregunt a 5 197

Cuadro 8: Res ult ados de l a Pregunt a 6 198

Cuadro 9: Res ult ados de l a Pregunt a 7 199

Cuadro 10: Res ult ados de l a Pregunt a 8 200

Cuadro 11: Res ult ados de l a Pregunt a 9 201

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12 GRÁFI COS.

Gr áfi co N° 1. Ni vel de conoci mient o de l a nor mati va que ri ge a l os GADs 194

Gr áfi co N° 2. Ni vel de conoci mient o de l a COPFP 195

Gr áfi co N° 3. Ni vel de conoci mient o de l as Normas Técni cas del CI

para manej o tesorerí a 196

Gr áfi co N° 4. Exi stenci a de una cuent a corri ente para i ngresos por

aut ogesti ón 197

Gr áfi co N° 5. Exi stenci a de caj a chi ca y su regl ame nt o para gast os me nores 198

Gr áfi co N° 6. Exi stenci a de un regi stro cont able adecuado de i ngresos y

egresos del efecti vo 199

Gr áfi co N° 7. Apli caci ón de cont rol es cl aves antes de aut ori zar l os pagos 200

Gr áfi co N° 8. Exi stenci a de un siste ma una i nfor maci ón Ad mi ni strati vo

Fi nanci ero efi caz y oport uno 201

Gr áfi co N° 9. Ni vel de consi deraci ón a una eval uaci ón al cu mpli mient o de

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I NTRODUCCI ÓN

La ad mi ni straci ón de l as enti dades del sect or público se t or na difí cil al mome nt o de t omar acci ones aún más cuando se trat a de ad mi ni strar sus recursos, para l uego rendir cuent as a l a co muni dad.

A l a soci edad si e mpr e l e ha pr eocupado el cu mpli mient o de l eyes y l os r egl a ment os por part e de or gani zaci ones de t odo ti po. Co mo consecuenci a, l a audit orí a de cu mpli mi ent o ha evol uci onado hast a convertirse en una part e i mport ant e del trabaj o de l os audit ores t ant o ext er nos co mo i nt er nos. La audit orí a de cu mpli mient o i mpli ca pr obar e i nfor mar en cuant o a si una or gani zaci ón ha cu mpli do con l os r equerimi ent os de di versas l eyes, regl a ment os y acuer dos.

La Audit orí a de Cu mplimi ent o co mo una herrami ent a de asesorí a gerenci al, es el mej or me di o de consensos i nt ernos, para pr o mover que l as operaci ones, en t odos l os ni vel es de l a or gani zaci ón, se ll even a cabo en un pr oceso t ransparent e de r endi ci ón de cuent as, pr oduci endo i nf or maci ón confi abl e y oport una que f acilit e al ej ecutivo, l a t o ma de deci si ones en a mbi ent es críti cos; el ej ecuti vo moder no no necesit a que l e mani fi est en cual es son l os err ores que ocurren en l a or gani zaci ón, si no cuál es son l as causas y cuál es l as sol uci ones para agregar val or a l os pr ocesos.

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herra mi ent a de contr ol que per mit a l a per manenci a en un a mbi ent e y estruct ura de cont r ol i nt er no sóli do, para ayudar a l a pr ot ecci ón y uso adecuado de l os recursos di sponi bl es.

CAPÍ TULO I

EL PROBLE MA

1. 2. PLANTEA MI ENTO DEL PROBLE MA

Los Gobi er nos Aut óno mos Descentrali zados Parroqui al es son or gani s mos l ocal es de más pequeña j urisdi cci ón t errit ori al del Ecuador. Exist en desde el año 1824. El Gobi er no Aut óno mo Descentrali zado Parr oqui al obt uvo l a cat egorí a de Gobierno Secci onal Aut óno mo con l a Constit uci ón de 1998, medi ant e Art. 228; r azón por l a cual se eli ge por vot o popul ar en el ecci ones general es a l os mi e mbros de l as 785 GAD por pri mer a vez el 21 de mayo del 2000, dando paso a l a de mocr aci a rural, en Oct ubre del 2004 se eli gen por segunda ocasi ón y el 14 de j uni o del 2009 el t ercer peri odo, en el cual se el i gen 796 GAD, a la par que l a Constit uci ón del año 2008 defi ne nuevos rol es y co mpet encias.

Act ual ment e constit uyen l as i nst anci as de aut ori dad l ocal nu mer osas y más cercanas a l a pobl aci ón y s on r econoci das co mo espaci os de ma yor parti ci paci ón de muj eres, qui enes ro mpen con l a cost u mbr e de dedi carse a l as l abores do mésti cas y del ca mpo par a i ncursi onar en est e nuevo espaci o a ni vel políti co desde l as co muni dades de base.

Los gobi er nos aut óno mos descentrali zados parr oqui al es r ural es son personas j urí di cas de derecho públi co, con autono mí a políti ca, ad mi ni strati va y fi nanci era.

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pr ocedi mient os t écni cos que se est abl ecen en ma teri a cont abl e y pr esupuest ari a del sect or públi co no fi nanci er o.

El Gobi er no Aut óno mo Descentrali zado Parr oqui al ‘ ‘San J osé de Cur aray’ ’ es un or gani s mo j urí di co de der echo públ ico, ori ent ada a pr opi ci ar el desarr oll o equit ati vo y s ust ent abl e a través de l os mecani s mos que l e concede l a Ley, cuya fi nali dad es buscar el bi en co mún l ocal y dentr o de est e, en f or ma pri mor di al l a at enci ón de s us necesi dades y l a or gani zaci ón co munit ari a.

El Gobi er no Aut óno mo Descentrali zado Parr oqui al ‘ ‘San J osé de Cur aray’ ’ f ue cr eada según, Regi stro Ofi ci al 193 del 27 de Oct ubre del año 2000, l a mi sma que goza de aut ono mí a políti ca, ad mi ni strati va y fi nanci era y se ri ge por l os pri nci pi os de s oli dari dad, subsi di ari edad, equi dad int ert errit ori al, i nt egraci ón y parti ci paci ón ci udadana.

La ad mi ni straci ón fi nanci era de l os Gobi er nos Aut óno mos Descentralizados debe ser acor de y cu mplir con l as di sposi ci ones l egal es r espect o de l os pri ncipi os, nor mas y pr ocedi mient os t écni cos que se est abl ecen en ma teri a cont abl e y pr esupuest ari a del sect or públi co no fi nanci er o.

1. 2. 1. FOR MULACI ÓN DEL PROBLE MA

¿Có mo mej orar l a gesti ón del pr oceso de Tesor erí a del Gobi er no Aut óno mo Descentrali zado Parr oqui al ‘ ‘San José de Cur aray’ ’?

1. 1. 2 DELI MI TACI ÓN DEL PROBLE MA

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Bolí var frent e al Mi ni st eri o de t ransport e y Obr as Públi cas de l a ci udad de Puyo, cant ón y pr ovi nci a de Past aza.

La i nf or maci ón será r ecopil ada del pl an operati vo anual, pr of or mas pr esupuest ari as, ma nual es de contr ol i nterno y r eco mendaci ones de l os exá menes efect uados por l a Cont ral orí a General del Est ado.

1. 3. OBJ ETI VOS

1. 3. 1. Obj eti vo General

Di señar un Ma nual de Audit orí a de Cu mpli mient o al Pr oceso de Tesorerí a en l a J unt a Parr oqui al de ‘ ‘San José Cur aray’ ’

1. 3. 2. Obj eti vos Es pecífi cos

 Estr uct urar un manual de audit orí a de cu mpli mient o, basado en l as di sposi ci ones legal es que ri gen a l os Gobi er nos Aut óno mos Descentrali zados Parr oqui al es y en Nor mas de Audit orí a de general uso y acept aci ón, que pueda ser utili zado i ncl usi ve por personas que no sean especi alist as en l a mat eria.

 Det er mi nar l as áreas que r equi eren mej oras con l a fi nali dad de pr oponer acci ones correcti vas para ll egar a la mej ora conti nua.

 Pr o mover el uso del manual por part e de veedores de l a soci edad ci vil.

1. 3 J USTI FI CACI ÓN

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CAPÍ TULO II

MARCO TEÓRI CO

2. 1. ANTECEDENTES I NVESTI GATI VOS

Est e di seño de manual de Audit orí a de Cu mpli mient o se f unda ment a en nor mas t écni cas de audit orí a y contr ol i nt er no, l as mi s mas que s on emi ti das por l os or gani s mos de Cont r ol que apoyan l a gesti ón i nstit uci onal en cuant o a l a aplicaci ón de audit orí as a l as enti dades del sect or públi co , per mitiendo el correct o desarroll o de l as f ases de la audit orí a de cu mpli mient o basado en las acti vi dades y políti cas est abl eci das para el correct o manej o de l os recursos fi nanci er os en pr ocura de cu mplir l os obj eti vos i nstit uci onal es.

En l a Bi bli ot eca de l a uni versi dad, al r evi sar en f or ma general, t esis y pr oyect os que podrí an aport ar al t e ma que se est á pl ant eando, se pudo apr eci ar que no exi st en t rabaj os si mil ares.

2. 2. FUNDA MENTACI ÓN TEÓRI CA

Bases Teóri cas

Reseña Hist óri ca de l a Audi t orí a

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Poco a poco se f ue i ntroduci endo en paí ses de Eur opa Conti nent al , en parti cul ar se desarr oll a not abl e ment e con l a cr eaci ón de l a Comuni dad Econó mi ca Eur opea, que i mpul só la ar moni zaci ón de l as condi ci ones desarr oll adas en l os diferent es paí ses pert eneci ent es, l o cual i mpul só a l a Audit oría co mo prácti ca habit ual en l as or gani zaci ones econó mi cas.

En l os que podrí a ll amar se l os dí as en l os que se f or mó l a audit ori a, l os obj eti vos pri mor di al es de l a mat eria eran:

 La det ecci ón y prevenci ón del fraude

 La det ecci ón y pr evención de err ores; si n e mbargo en l os años si gui ent es hubo un ca mbi o deci si vo en l a dema nda y en el ser vi ci o, y l os pr opósit os act ual es son:

 El cerci orarse de l a condi ci ón fi nanci era act ual y de l as gananci as de l a e mpresa.

 La det ecci ón y prevenci ón del fraude, si endo est e un obj eti vo menor.

A me di da que l os audit ores i ndependi ent es se aperci bi er on de l a i mport anci a de un buen sist e ma de contr ol i nt erno y s u r el aci ón con el al cance de l as pr uebas a ef ect uar en una audit orí a i ndependi ent e se mostrar on parti dari os del creci mient o de l os depart a ment os de las audit orí as dentr o de l as or gani zaci ones de l os cli ent es, que se encar garían del desarr oll o y mant eni mient o de unos buenos pr ocedi mient os de contr ol i nt er no, i ndependi ent e ment e del depart a ment o de cont abili dad general.

La audit orí a guber na mental f ue ofi ci al ment e r econoci da en 1921 cuando el congr eso de l os Est ados Uni dos est abl eció l a ofi ci na general de cont abili dad.

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el a mpli o al cance de l a audit orí a yendo más all á de l a cont abili dad, asunt os fi nanci er os y cu mpli mient o l egal.

En l os últi mos deceni os, l a audit orí a ha evol uci onado haci a un asesor a mi ent o de l a direcci ón general de l as e mpr esas, pr est ando servi ci os fi scal es, asesorí a en si st e mas de cont abili dad, est udi o de i nvesti gaci ón ad mi ni strati vo e i ndustri al y or gani zaci ón de soci edades.

La audit orí a debe det er mi nar y val orar có mo se apli can l as políti cas y l os pr ogra mas de l a e mpr esa y si exi st en cont rol es segur os y aj ust ados a l as necesi dades de l a mis ma.

En l a act uali dad el desarroll o de l a econo mí a y l a expansi ón de r el aci ones econó mi cas exi gen una i nf or maci ón pr eci sa a l a hor a de l a t o ma de deci si ones por l os agent es que act úan en l a econo mí a por ell o l a i nf or maci ón econó mi ca y cont abl e debe ser transpar ent e para que dé confi anza, y de est a for ma poder ser utilizada en una econo mí a co mpetiti va.

Concept o de Audi t orí a

Pr oceso si st e máti co, i ndependi ent e y docu ment ado par a obt ener evi denci a de l a audit orí a, que per mit a eval uarl a de maner a obj eti va con el fi n de det er mi nar l a ext ensi ón en que se cu mpl en l os crit eri os de audit orí a.

Si st e máti co. - Es decir que si gue un pr oceso l ógi co, que genera una cadena de val or ent re las diferent es fases, que acu mul an i nf or maci ón.

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Docu ment ado. - Se refi ere a l a evi denci a que per mite su verifi caci ón.

Crit eri os de audit orí a.- Se utili zan co mo una r eferenci a frent e a l a cual s e det er mi na l a conf or mi dad, y pueden i ncl uir políti cas, pr ocedi mi ent os, nor mas, l eyes y r egl a ment os, requi sit os del si st e ma de gesti ón de l a cali dad, requi sit os contract ual es o códi gos de conduct a de l os sect ores industri al es o de negoci os apli cabl es.

I mport anci a de l as Audi t orí as Las audit orí as en l as e mpr esas s on muy i mport ant es, por cuant o l a ger enci a si n l a pr ácti ca de una audit orí a no ti ene pl ena seguri dad de que l os i nf or mes e miti dos r ealme nt e s on ver dader os y confi abl es. Es l a audit oría que defi ne c on bast ant e razonabili dad, l a sit uaci ón real de l a e mpr esa.

Una audit orí a ade más, eval úa el gr ado de efi ci enci a y efi caci a con que se desarr oll an l as tareas ad mi ni strati vas y el gr ado de cu mpli mient o de l os pl anes y orient aci ones de l a gerenci a.

Caract erí sti cas Pri nci pal es de l a Audi t orí a

a) Es obj eti va:

Si gnifi ca que el exa men es i mpar ci al, si n pr esi ones ni hal agos, con una actit ud ment al i ndependi ent e, si n i nfl uenci as personal es ni políticas.

b) Es siste máti ca y profesional :

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pri nci pi os de Cont abili dad gener al ment e acept ados y al códi go de Éti ca Pr ofesi onal del Cont ador Públi co.

Cl ases de Audi t orí as

Audi t orí a Fi nanci era

Es una r evi si ón de l as manifest aci ones hechas en l os est ados fi nanci er os publi cados. Est a audit orí a debe efect uarse de acuer do con l as nor mas de audit orí a gener al ment e acept ados.

Audi t orí a de Gesti ón

La audit orí a de gesti ón es l a acci ón fi scali zadora diri gi da a exa mi nar y eval uar el contr ol i nt er no y al gesti ón, utili zando r ecursos huma nos de caráct er mul ti disci pli nari o, el dese mpeño de una i nstituci ón, ent e cont abl e, o l a ej ecuci ón de pr ogr a mas y pr oyect os, con el fi n de det er mi nar si di cho dese mpeño o ej ecución, se est á r eali zando, o se ha r eali zado, de acuer do a pri nci pi os y crit eri os de econo mí a, efecti vi dad y efi ci enci a.

Audi t orí a Operati va

Es una r evi si ón de cual qui er part e de l os pr ocedi mi ent os y mét odos operati vos de una or gani zaci ón, con el propósit o de eval uar su efi ci enci a y ef ecti vi dad a menudo, l as audit ori as operati vas se ef ect úan f uera de l as áreas de r egi stros o de l os pr ocesos de i nf or maci ón.

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" Un exa men co mpl eto y constructi vo de l a estr uct ura or gani zati va de l a e mpr esa, i nstit uci ón o depart a ment o guber na ment al; o de cual qui er otra enti dad y de s us mét odos de contr ol, medi os de operaci ón y e mpl eo que dé a sus recursos hu manos y mat eri al es"

Audi t orí a Inf or máti ca

" La Audit orí a I nf or máti ca co mpr ende l a r evi si ón y l a eval uaci ón i ndependient e y obj eti va, por part e de personas i ndependi ent es y t écni ca ment e co mpet ent es del ent or no i nf or máti co de una enti dad, abarcando t odas o al gunas de sus áreas, l os est ándares y procedi mi ent os en vi gor, su i donei dad y el cu mpli mient o de ést os, de l os obj eti vos fij ados, l os contrat os y l as nor mas l egal es apli cabl es; el gr ado de satisfacción de us uari os y di rectivos; l os cont r ol es exi st ent es y un análisis de l os ri esgos"

Audi t orí a de l a Cali dad

En l a I SO 8402 se defi ne la audit orí a de cali dad co mo:

Un exa men i ndependi ente y si st e máti co para det er mi nar si l as acti vi dades de cali dad y l os result ados r el aci onados con ell a cu mpl en l as me di das pl anifi cadas, y si est as medi das se llevan a prácti ca de for ma efi caz y son l as adecuadas para al canzar l os objeti vos.

Audi t orí a Integral

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Audi t ori a de Cu mpl i mient o

Defi ni ci ón

La audit orí a de cu mpli mient o es l a co mpr obaci ón o exa men de l as oper aci ones fi nanci eras, ad mi ni strati vas, econó micas y de ot ra í ndol e de una enti dad para est abl ecer que se ha reali zado conf or me a l as nor mas l egal es, regl a ment ari as, est at ut ari as y de pr ocedi mi ent os que l e son apli cabl es.

Est a audit orí a se practi ca medi ant e l a revi si ón de los docu ment os:

 Legal es

 Técni cos

 Fi nanci er os

 Cont abl es

Res pons abili dad de l a Ad mi ni straci ón en el cumpl i mient o de l eyes y regul aci ones

Es r esponsabili dad de l a ad mi ni straci ón asegurar que l as oper aci ones de l a enti dad se conducen de acuer do con las l eyes y regl a ment os.

La r esponsabili dad por l a pr evenci ón y det ecci ón de i ncu mpli mient os descansa en l a ad mi ni straci ón.

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 Leyes sobre soci edades

 Leyes tri but ari as

 Leyes l aboral es

 Ley de l a Seguri dad Social

 Legi sl aci ón cont abl e

 Nor mas de Contr ol Int erno

 Políti cas y pr ocedi mient os de l a enti dad

 Códi go Or gáni co de Or gani zaci ón Territ ori al Aut ono mí as y Descentrali zaci ón.

 Ley Or gáni ca de l a Contral orí a General del Est ado

Procedi mient os de Audi torí a de Cu mpl i mient o

El audit or debe di señar l a audit ori a de cu mplimi ent o para pr opor ci onar una seguri dad razonabl e de que l a ent i dad cu mpl e con l as l eyes, regul aci ones y ot r os r equeri mi ent os i mport ant es para el l ogr o de l os obj eti vos.

Fact ores que pueden i nfl ui r en que una auditori a de cu mpl i mient o esté s uj et a al

i nevit abl e ri esgo.

 Exi st enci a de muchas l eyes y r egul aci ones sobr e as pect os de operaci ón de l a enti dad que nos son capt uradas por l os sist e mas de cont abili dad y de contr ol i nt er no.

 La ef ecti vi dad de l os procedi mient os de audit orí a es afect ada por l as li mit aci ones i nherent es al contr ol i nt erno y por el uso de co mprobaci ones.

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 El i ncu mpli mient o puede i mpli car conduct a que ti ene l a i nt enci ón de ocult arl o co mo col usi ón, f al sifi caci ón, falt a deli berada de ri esgo de t ransacci ones o manifest aci ones err óneas i nt enci onal es hechas al audit or.

Pl aneaci ón de l a Audi t ori a de Cu mpl i mient o

El audit or debe:

 Us ar el conoci mi ent o exist ent e de l a i ndustri a y negoci o de l a enti dad

 Identifi car l eyes y r egul aci ones que pueden tener efect o f unda ment al sobr e l as operaci ones de l a enti dad.

 Obt ener una co mpr ensi ón general del mar co l egal y r egul ador apli cabl e a l a enti dad y so met er a pr ueba el cu mpli mient o de l as l eyes y regul aci ones

Procedi mient os cuando se descubre i ncu mpli mient os

Cuando el audit or observa l a exi st enci a de una i rregul ari dad, deberá t ener en cuent a si l a irregul ari dad det ect ada puede constit uir i ndi ci o de fraude, y de ser así, deberá t ener pr esent e l as i mpli caci ones de di cha i rregul ari dad en r el aci ón con ot r os aspect os de l a audit orí a, en parti cul ar l a fiabili dad de l as manifestaci ones hechas por l a direcci ón.

Ej e mpl os de ti po de i nf ormaci ón que puede ll a mar l a at enci ón del audit or que puede i ndi car que ha ocurri do i ncu mplimi ent o.

 Pago por ser vi ci os no especifi cados o pr ést a mos a consult ores, part es rel aci onadas, e mpl eados o e mpl eados del gobi er no.

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 Co mpr as a preci os not able ment e por enci ma o por debaj o del preci o de mercado.

 Pagos si n docu ment aci ón apr opi ada

 Incu mpli mient o de nor mas tri but ari as

 Incu mpli mient o de nor mas l aboral es.

Cuando el audit or cree que puede haber i ncu mpli mient o, el audit or debe docu ment ar l os result ados y di scutir con la ad mi ni straci ón.

Cuando no puede obt ener i nf or maci ón adecuada s obr e el i ncu mpli mient o s ospechado, el audit or deberá consi derar el efect o de l a f alt a de evi denci a de audit orí a sobr e el di ct a men del audit or.

I nf or me sobre i ncu mplimi ent o.

Cuando el audit or se encuentre con una i rregul ari dad deri vada de un fraude o s upuest o fraude, o err or, deberá t ener pr esent e l a r esponsabili dad que ti ene de co muni car t al i nf or maci ón a l a direcci ón, a aquell os encar gados de l a gesti ón y, en al gunas circunst anci as, a l as aut ori dades regul ador as y aquell as que vel an por su apli caci ón.

La det er mi naci ón de que el ni vel de direcci ón es el adecuado es cuesti ón de j ui ci o pr ofesi onal.

La Audi t ori a Gubername nt al

Defi ni ci ón

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ri esgos que i ncl uye el exa men y eval uaci ón críticos de l as acci ones y obr as de l os ad mi ni strador es de l os recursos públi cos’ ’

Obj eti vos de l a Audi t orí a Guberna me nt al

La audit ori a guber na ment al ti ene co mo obj eti vo gener al bási co, exa mi nar l as acti vi dades operati vas, ad mi ni strati vas, fi nanci eras y ecol ógicas de un ent e, de una uni dad, de un pr ogra ma o de una acti vi dad, para est abl ecer el gr ado en que s us ser vi dor es cu mpl en con sus atri buci ones y deberes, ad mi ni stran y utili zan l os r ecursos en f or ma efici ent e, efecti va, y efi caz, para el l ogr o de l os obj eti vos y met as pr opuest os: y, si l a i nf or maci ón que pr oducen es oport una, útil, correct a, confi abl e y adecuada.

Descri pci ón del proceso de l a audi t orí a guberna me nt al

Par a t ener una vi si ón compl et a del pr oceso de l a audit ori a guber na ment al, se ha di vi di do en tres fases:

a) Pl ani fi caci ón de l a audi torí a

Co mpr ende el desarr oll o de una estrat egi a gl obal par a l a ad mi ni straci ón y conducci ón, al i gual que el est abl eci mient o de un enf oque apr opi ado s obr e l a nat ural eza, oport uni dad y al cance de l os pr ocedi mient os de audit orí a que deben apli carse.

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i nst al aci ones y entrevi stas con f unci onari os r esponsabl es de l as oper aci ones, t endi ent es a i dentifi car gl obal ment e l as condi ci ones exi st ent es y obt ener el apoyo y f acili dades par a l a ej ecuci ón de l a audit orí a.

La pl anifi caci ón específica que se l a defi ne como l a estrat egi a a seguir en el trabaj o, funda ment ada en l a i nf ormaci ón obt eni da en l a pl anifi caci ón pr eli mi nar y en l a eval uaci ón del Contr ol Int er no.

Sobr e l a base de l a califi caci ón de l os f act ores de ri esgo por cada component e de l a audit ori a, se det er mi na l a ext ensi ón de l as pr uebas, se pr eparará el pl an de muestreo y l o pr ogra mas específi cos a apli carse en l a si gui ent e fase.

b) Ej ecuci ón del Trabaj o

En est a f ase el audit or debe apli car l os pr ocedi mient os est abl eci dos en l os pr ogr a mas de audit orí a y desarr oll ar co mpl et a ment e l os hall azgos si gnifi cati vos r el aci onados con l as áreas y co mponent es consi derados co mo críti cos, det er mi nando l os atri butos de condi ci ón, crit eri o, efect o y causa que moti var on cada desvi aci ón o pr obl e ma i dentifi cado.

Todos l os hall azgos desarroll ados por el audit or, est arán r espal dados en papel es de t rabaj o en donde se concret a l a evi denci a sufi ci ent e, perti nent e, co mpet ent e y adecuada, que respal da l a opi ni ón y el inf or me y que pueda ser sust ent ada en j ui ci o.

c) Co muni caci ón de Res ul tados

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de mant enerl es i nf or mados s obr e l as defi ci enci as y desvi aci ones det ect adas a fi n de que en for ma oport una se pr esent e l os j ustifi cati vos o se t o men l as acciones correcti vas perti nent es.

Est a f ase co mpr ende t ambi én, l a r edacci ón y r evi si ón fi nal del borrador del i nf or me, que será el abor ado en el transcurso del exa men, con el fi n de que al fi nali zar el trabaj o en el ca mpo y pr evi a convocat ori a, se co muni que l os r esult ados medi ant e su l ect ura a l as aut ori dades, funci onari os y exf unci onari os responsabl es de l as operaci ones exa mi nadas.

El i nf or me cont endrá l os co ment ari os, concl usiones y r eco mendaci ones r el ati vos a l os hall azgos de audit orí a.

Ri esgo de l a Audi t orí a

I ndi ca l a posi bili dad de que l os Audit ores i nconsci ent e ment e no modi fiquen s u opi ni ón sobr e est ados fi nanci er os que conti enen err ores mat eri al es. - En un ni vel gl obal el ri esgo es la posi bili dad de que exi st a err ores mat eri al es en ell os y que l os audit ores no l o det ect en al apli car sus pr ocedi mient os.

Ti pos de Ri esgos de l a audi t orí a:

Ri esgo Inherent e

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Ri esgo de Cont rol

Es el de que el contr ol i nt er no no i mpi da ni det ect e oport una ment e un error mat eri al. Se basa ent era ment e en l a efi caci a de di cho contr ol int er no.

Ri esgo de Det ecci ón

Es el de que l os audit ores no descubr an l os err ores al apli car sus pr ocedi mi ent os. En ot ras pal abras, es l a posi bili dad de que l os pr ocedi mient os sól o ll even a concl uir que no exi st e un err or mat eri al en una cuent a o afir maci ón, cuando en r eali dad si exi ste. El ri esgo de det ecci ón se li mit a efect uando pr uebas sust anti vas.

Rel aci ón ent re el Riesgo y l a Evi denci a de l a Audi t orí a

El ri esgo de audit orí a i ndi ca l a posi bili dad de que l os audit ores si n darse cuent a no modi fi quen debi da ment e s u opi ni ón s obr e estados fi nanci er os que conti enen err ores mat eri al es. En ot ras pal abras, es el ri esgo de que l os audit ores e mit an una opi ni ón si n sal vedades que cont engan una desvi aci ón mat eri al de l os pri nci pi os de cont abili dad general ment e acept ados. Se r educe r ecabando evi denci a: cuánt o más confiabl e sea, menor será el ri esgo. Los audit ores han de r eunir sufi ci ente evi denci a para a mi norar el ri esgo a un ni vel baj o en t odas l as audit orí as. Una f or ma sencill a de obt enerl a consi ste en au ment ar el al cance de l os pr ocedi mient os.

Evi denci a de l a Audi t orí a

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At ri but os de una Evi denci a

 Evi denci a sufi ci ent e

Se pr oducen cuando l os result ados de una sol a prueba de audit orí a o por l a ocurrenci a de vari as, se al canza el obj eti vo de l o buscado.

 Evi denci a co mpet ent e

Se r efi ere a hechos, circunst anci as o crit eri os que r eal ment e ti enen r el evanci a cualit ati va dentr o de l o exa mi nado par a adquirir l a certeza de que est o se está anali zando o i nvesti gando.

 Evi denci a rel evant e

Se pr esent a cuando de la docu ment aci ón exa mi nada se genera pr obl emas o hall azgos i mport ant es que son necesari os co muni car y por consi gui ent e resol verl os.

 Evi denci a irref ut abl e

Seguri dad y cert eza de que l os hechos co ment ados, no suscepti bl es de obj eci ón.

Ti pos de Evi denci a

 Si st e ma de i nf or maci ón cont abl e

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 Evi denci a docu ment al

Est e ti po de evi denci a abarca vari os r egi stros que dan s oport e al negoci o de l a co mpañí a y al sist e ma de i nf or maci ón cont abl e: cheques, factur as, contrat os y mi nut as de l as j unt as.

 Decl araci ones de t ercer os

Los audit ores obti enen decl araci ones de al gunos ext er nos: cli ent es del que l os contrat a, pr oveedor es, i nstit uci ones fi nanci eras y abogados.- Ade más en al gunas audit ori as pueden obt enerse i nf or maci ón de l os especi alist as.

Confir maci ones.- Las pet ici ones de confir maci ón se utili zan al audit ar varias cuent as, entre otras: cuent as y docu ment os por cobr ar, cuent as deudor as y cuent as de capital cont abl e, l as soli cit udes de confir maci ón sir ven para anali zar cual qui era de l as afir maci ones r ef erent es a det er mi nado mont o de l os est ados fi nanci er os. - Casi si e mpr e con l as afir maci ones se obti ene evi denci a sobr e l a afir maci ón de l a exi st enci a de l as cuent as, per o no s on t an útil es al exa mi nar l a i nt egri dad y l a val uaci ón apr opi adas.

Cart a de l os abogados. - La f uent e pri mari a de i nfor maci ón r eferent e a un liti gi o contra el cli ent e son l as cart as a l os abogados. Par a conseguirl as, l os audit ores deben pedirl e al cli ent e que l es di ga a s us abogados que l es entreguen s u eval uaci ón de l os r esult ados del liti gi o

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 Evi denci a físi ca

Es l a evi denci a que l os audit ores pueden ver, la evi denci a de l a exi st enci a de al gunos acti vos consi st e en anal izar personal ment e. La exi st enci a de l a pr opi edad y del equi po (aut o móvil es, edifi ci o, equi po de ofi ci na y maqui nari a de f ábri ca) puede est abl ecerse de modo concl uyent e haci endo un exa men fí si co, así mis mo, l a evi denci a de l a exi st enci a de efecti vo puede obt enerse cont ándol o.

 Cál cul os

Es ot r o ti po de evi denci a de audit orí a son l os r esult ados de l os cálcul os efect uados i ndependi ent e ment e por l os audit ores para averi guar l a correcci ón ma te máti ca de l os análisis de l os cli ent es y de s us r egi stros en s u f or ma más si mpl e el cál cul o del audit or podrí a consi stir en s u mar una col u mna de cifras en un di ari o de vent as o en una cuent a del ma yor que i ncl uya el t ot al de esa col u mna. - Los cál cul os sir ven para det er mi nar l a exactit ud de l os cál culos del cli ent e: gananci as por acci ón, gast o de depr eci aci ón, esti maci ón para cuent as i ncobr abl es, i ngresos r econoci dos en un crit eri o de por cent aj e de ter mi naci ón y pr ovi si ones para i mpuest os federal es y est at al es.

 Int errel aci ones de dat os

Consi st e en co mpar ar l as r el aci ones entre i nf or maci ón fi nanci era y, en ocasi ones, no fi nanci eras. Las i nt errelaci ones de dat os se basan en una r el aci ón ver osí mil entre i nf or maci ón fi nanci era y de otra í ndol e.

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Las pr egunt as or al es abarcan i nfi ni dad de t e mas: ubi caci ón de l os r egi stros y docu ment os, razones de un pr ocedi mient o cont abl e i nusual, probabili dades de cobr ar una cuent a venci da hace mucho ti e mpo. Al r eali zar l as pr egunt as l os audit ores deben t ener en cuent a l os conoci mi ent os, l a obj etivi dad, l a experi enci a, l a r esponsabili dad y l as co mpet enci as de i nt erl ocut or. Las r espuest as de l os cli ent es se eval uarán det eni da ment e y se l es dar á segui mient o con más pregunt as.

Progra mas de Audi t oría

Es un enunci ado l ógi co or denado y cl asifi cado de l os pr ocedi mient os de audit orí a a ser e mpl eados, así co mo l a ext ensi ón y oport uni dad de s u apli caci ón, sirve co mo guí a de l os pr ocedi mient os a ser aplicados dur ant e el curso del exa men y co mo r egi stro per manent e de la l abor efect uado.

Cont eni do de l os Progra mas de Audi t orí a

Exi st en muchas f or mas y modali dades de un pr ogr a ma de audit orí a, desde el punt o de vi st a del grado de det all e, se l es cl asifi ca en pr ogra mas general es y pr ogra mas detall ados:

 Pr ogr a mas de audit orí a general es. - Son aquell os que se li mit an a un enunci ado genéri co de l as t écni cas a apli carse, con i ndi caci ón de l os obj eti vos a al canzarse y s on general ment e desti nados a uso de l os j efes de l os equi pos de audit orí a.

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Mat eri ali dad en l a Auditorí a

Es un asunt o de j ui ci o pr of esi onal, que el audit or di seña al pl anear, depende de l a di mensi ón del err or o de las circunst anci as en que se pr oduzcan l os hechos. Co mo base par a det er mi nar l a mat eri ali dad el audit or apli ca l a eval uaci ón del contr ol i nt er no, l a mi s ma que det er mi na el ni vel del ri esgo. Exi st e una r el aci ón i nversa entre ri esgo y mat eri ali dad. Así, l a i nf or maci ón es mat eri al o si gnifi cati va si su o mi si ón o pr esent aci ón err ónea pudi era i nfl uir en l as deci si ones econó micas de l os usuari os, t omadas co mo base.

El muestreo en l a Audi torí a

Es utili zada para l a sel ecci ón de un por cent aj e o un val or r epresent ati vo del uni verso a ser exa mi nado, e mpl eando mét odos est adí sti cos y no est adí sti cos.

Verifi caci ón de Event os Subsecuent es en l a Audi t orí a

Es pr opósit o de est a norma, det er mi nar si t odos l os hechos i mport ant es que af ect an a l os result ados de l a gesti ón, han si do r econoci dos y t rat ados adecuada mente. - Los hechos post eri ores a l a f echa del cort e de un peri odo audit ado no pueden t ener efect o s obr e l os result ados de l a audit orí a, previ o el análisis de su i mport anci a y perti nenci a, serán r evel ados en el i nf or me, consi derando l a evi denci a docu mental exi st ent e.

Papel es de Trabaj o

Son l os archi vos o l egaj os que manej a el audit or y que conti enen t odos l os docu ment os que sust ent an su trabaj o efectuado durant e l a audit ori a.

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Per manent es.- El archi vo per manent e est á conf or mado por t odos l os docu ment os que ti enen el caráct er de per manenci a en l a e mpr esa, es decir, que no ca mbi an y que por l o t ant o se pueden vol ver a utilizar en audit ori as fut uras;

El ar chi vo corri ent e.- Está f or mado por t odos l os docu ment os que el audi t or va utili zando dur ant e el desarr oll o de su trabaj o y que l e per mitirán e mitir su i nf or me previ o y fi nal.

Hal l azgos de Audi t orí a

Res ult ado de l a eval uación de l a evi denci a de l a audit orí a, se det er mi na co mo r esult ado de la co mpar aci ón de l a condi ci ón con el crit eri o:

 Pueden i ndi car conf or midad o no conf or mi dad con l os crit eri os de audit oría.

 Los hall azgos generan oport uni dades de mej ora en la gesti ón

At ri but os de l os hall azgos

Par a det er mi nar un hall azgo, el or dena mi ent o est ará dado por l a i mport ancia.

 Condi ci ón

Es l a sit uaci ón act ual encontrada por el audit or respect o a una oper aci ón o acti vi dad exa mi nada.

 Crit eri o

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 Ef ect o

Es el r esult ado adverso que se pr oduce de l a compar aci ón entre l a condi ci ón y el crit eri o respecti vo. Los aspect os deben exponerse en t ér mi nos cuantit ati vos, persuadi r a l a ad mi ni straci ón de que es necesari o un ca mbi o o acci ón correcti va par a al canzar el crit eri o o met a.

 Causa

Son l as r azones f unda ment al es par a l a cual se origi nó l a desvi aci ón o el mot i vo por el cual no se cu mpli ó el crit eri o.

El Inf or me de Audi t oría

El pr oduct o fi nal de l a audit orí a de una e mpr esa es un i nf or me que conti ene l a opi ni ón de l os audit ores sobre l os estados fi nanci er os del cli ent e.

El párraf o i ntroduct orio del i nf or me de l os auditores

 El cli ent e es el pri nci pal responsabl e de l os est ados fi nanci er os, l os directivos ti enen l a obli gaci ón de mant ener regi stros cont abl es adecuados y de pr eparar est ados fi nanci er os pr eci sos para que l os usen l os acci oni st as y l os acreedores.

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El párraf o de al cance en el i nf or me

En est e párraf o se descri be l a nat ural eza de l a audit orí a, se i ndi ca que f ue r eali zada conf or me a l as nor mas de audit orí a general ment e acept adas; se i ndi ca además que a pesar de que ti ene por obj et o de bri ndar una seguri dad r azonabl e de l os est ados fi nanci er os no conti enen err ores mat eri ales, l os pr ocedi mi ent os se apli can co mo una pr ueba.

El párraf o de opi ni ón del i nf or me

Est e párraf o const a de una s ol a or aci ón, que se t ranscri be aquí con al gunas frases si gnifi cati vas. Ej e mpl o:

En nuest ra opi ni ón, l os est ados fi nancieros ant es menci onados present an razonabl e ment e, en t odos l os aspect os i mportant es, l a posi ci ón fi nanci era de XYZ Co mpañí a al 31 de di ci embr e del 20xx, y l os r esult ados de s us operaci ones y de s us fl uj os de ef ecti vo del año t er mi nado en esa f echa de conf or mi dad con l os pri nci pi os de cont abili dad general mente acept ados.

‘ ‘En nuestra opi ni ón’ ’ acl ara que l os audit ores est án expresando una si mpl e opi ni ón

i nf or mada; no garanti za ni certifi can que l os est ados sean obj eti vos, correctos o ver dader os.

‘ ‘present an razonabl e ment e en t odos l os aspect os i mport ant es’ ’ muchos el e ment os de l os

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Ot ros ti pos de i nf or mes.

Opi ni ón si n Sal vedades, I nf or me Est ándar. Es una opi ni ón según l a cual l a audit orí a t uvo s ufi ci ent e al cance y l os est ados fi nanci er os pr esent an r azonabl e ment e l a posi ci ón fi nanci era, l os result ados de l as operaci ones y el fluj o de efecti vo conf or me a l os PCGA.

Opi ni ón con Sal vedades.

Los audit ores anexan una opi ni ón con sal vedades sobr e l os est ados fi nanci er os cuando se i mpone al gún lí mit e a l a audit ori a o cuando una o vari as cuent as no se aj ustan a l os PCGA.

Opi ni ón Negati va o Adversa.

Est abl ece que l os estados fi nanci er os no han si do pr esent ados r azonabl e ment e de conf or mi dad con l os PCGA. Los audit ores emi t en una opi ni ón negati va cuando l as defi ci enci as de l os est ados fi nanci er os son t an signifi cati vas que ést os consi der ados co mo un t odo son engañosos.

Abst enci ón de Opi ni ón.

Si gnifi ca que no hay opi ni ón. Los audit ores emi t en una abst enci ón si e mpr e que se ven i mposi bilit ados par a f ormar se una opi ni ón o no han f or mado una opi nión en cuant o a l a i mpar ci ali dad en l a present aci ón de l os est ados fi nanci er os.

Cont rol Interno

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contr ol i nt er no: el ent orno de contr ol, l a or gani zaci ón, l a i donei dad del personal, el cu mpli mient o de l os obj eti vos i nstit uci onal es, l os ri esgos i nstit uci onal es en el l ogr o de t al es obj eti vos y l as medi das adopt adas par a afr ont arl os, el si st e ma de i nf or maci ón, el cu mpli mient o de l as nor mas j urí di cas y t écnicas; y, l a correcci ón oport una de l as defi ci enci as de contr ol.

Obj eti vos

 Pr o mover l a efi ci enci a, efi caci a y econo mí a de l as operaci ones baj o pri nci pi os éti cos y de transparenci a.

 Gar anti zar l a confi abili dad, i nt egri dad y oport uni dad de l a i nf or maci ón.

 Cu mplir con l as di sposi ciones l egal es y l a nor mativa de l a enti dad para ot orgar bi enes y ser vi ci os públi cos de cali dad.

 Pr ot eger y conser var el patri moni o públi co contra pér di da, despilfarro, uso i ndebi do, irregul ari dad o act o il egal.

Apl i caci ón

Se t endr án en cuent a las nor mas sobre f unci ones i nco mpati bl es, depósit o i nt act o e i nmedi at o de l o r ecaudado, ot or ga mi ent o de r ecibos, pagos con cheque o medi ant e l a r ed bancari a, di sti nci ón entre or denador es de gast o y or denador es de pago; y, el r egl a ment o or gáni co funci onal que será publi cado en el Regi stro Ofi ci al.

Ti e mpos de cont rol

El ej erci ci o del contr ol int er no se apli cará en forma previ a, conti nua y post eri or:

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veraci dad, conveni enci a, oport uni dad, perti nencia y conf or mi dad con l os pl anes y pr esupuest os i nstit uci onales;

b) Cont rol conti nuo. - Los ser vi dores de l a i nstit uci ón, en f orma conti nua i nspecci onarán y const atarán l a oport uni dad, cali dad y canti dad de obr as, bi enes y ser vi ci os que se r eci bieren o pr est aren de conf or mi dad con l a l ey, l os t ér mi nos contract ual es y l as aut orizaci ones respecti vas; y,

c) Cont rol posteri or. - La uni dad de audit orí a i nt er na será r esponsabl e del cont r ol post eri or i nt er no ant e l as r especti vas aut ori dades y se apli cará a l as acti vi dades i nstit uci onal es, con post eri ori dad a su ej ecuci ón.

Di vi si ón del Cont rol Interno

 Cont r ol Ad mi ni strati vo, donde se debe obser var y apli car en t odas l as f ases o et apas del pr oceso ad mi ni strati vo.

 Cont r ol Fi nanci er o - Cont abl e, ori ent ado f undame nt al ment e haci a el contr ol de l as acti vi dades fi nanci eras y cont abl es de una enti dad.

Co mponent es del Cont rol Interno

Ambi ent e de Cont rol

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El a mbi ent e de contr ol ti ene gr an i nfl uenci a en l a f or ma en que se desarr oll an l as operaci ones y acti vi dades, se est abl ecen l os objeti vos y det er mi nan l a pr obabili dad de ocurrenci a de l os ri esgos. I gual ment e ti ene r el ación con el co mport a mi ent o de l os si st e mas de i nf or maci ón y con l as acti vi dades de monit oreo. La máxi ma aut ori dad, en s u cali dad de responsabl e por el si st e ma de contr ol i nt er no, deberá mostrar const ant e ment e una actit ud de apoyo a l as medi das de contr ol i mpl ant adas en l a i nstit uci ón, medi ant e l a di vul gaci ón de ést as y un ej e mpl o continuo de apego a ell as en el desarr oll o de l as l abores habit ual es. La má xi ma aut ori dad de cada enti dad est abl ecerá en f or ma cl ara y por escrit o l as lí neas de conduct a y l as medi das de contr ol para al canzar l os obj eti vos de l a i nstituci ón de acuer do con l as di sposi ci ones y l os li nea mi ent os del gobierno y de más or gani s mos, para l o cual ma nt endr á un a mbi ent e de confi anza basado en l a seguri dad, i nt egri dad y co mpet enci a de las personas; de honesti dad y de r espal do haci a el contr ol i nt er no; así co mo, garanti zará el uso efi ci ent e de l os recursos y pr ot egerá el medi o a mbi ent e.

Eval uaci ón del Ri esgo

El ri esgo es l a pr obabili dad de ocurrenci a de un event o no deseado que podrí a perj udi car o afect ar adversa ment e a l a enti dad o s u ent or no. La máxi ma aut ori dad, el ni vel di recti vo y t odo el personal de l a enti dad serán r esponsabl es de ef ect uar el pr oceso de ad mi ni straci ón de ri esgos, que i mpli ca l a met odol ogí a, estrat egi as, t écni cas y pr ocedi mient os, a t ravés de l os cual es l as uni dades ad mi ni strati vas i dentifi carán, anali zarán y t rat arán l os pot enci al es event os que pudi eran afect ar l a ej ecuci ón de sus procesos y el l ogr o de sus obj eti vos.

Acti vi dades de Cont rol

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co mo: separaci ón de f unci ones i nco mpati bles, pr ocedi mient os de apr obaci ón y aut ori zaci ón, verifi caci ones, contr ol es sobr e el acceso a r ecursos y ar chivos, r evi si ón del dese mpeño de operaci ones, segregaci ón de r esponsabili dades de aut ori zaci ón, ej ecuci ón, regi stro y co mpr obaci ón de t ransacci ones, revi si ón de pr ocesos y acciones correcti vas cuando se det ect an desviaci ones e i ncu mpli mient os.

Par a ser efecti vas, l as acti vi dades de cont rol deben ser apr opi adas, f unci onar consi st ent e ment e de acuer do a un pl an a l o l argo de un perí odo y estar r el aci onadas direct a ment e con l os objeti vos de l a enti dad.

La i mpl ant aci ón de cual qui er acti vi dad o pr ocedi mi ent o de contr ol debe ser pr ecedi do por un análisis de cost o/ benefi ci o para det er mi nar su vi abili dad, conveni enci a y contri buci ón en rel aci ón con el l ogr o de l os obj eti vos, es decir, se deberá consi derar co mo pr e mi sa bási ca que el cost o de est abl ecer un contr ol no super e el benefi ci o que pueda obt ener.

I nf or maci ón y Co muni caci ón

El si st e ma de i nf or maci ón y co muni caci ón, est á constit ui do por l os mét odos est abl eci dos para r egi strar, pr ocesar, resu mir e i nf or mar s obre l as operaci ones t écni cas, ad mi ni strati vas y fi nanci eras de una enti dad. La cali dad de l a i nf ormaci ón que bri nda el si ste ma f acilit a a l a má xi ma aut ori dad adopt ar deci si ones adecuadas que per mit an contr ol ar l as acti vi dades de la enti dad y preparar i nf or maci ón confi abl e.

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La co muni caci ón es l a t rans misi ón de i nf or maci ón f acilit ando que l as ser vi dor as y ser vi dores puedan cu mpl ir sus r esponsabili dades de operaci ón, i nf or maci ón fi nanci era y de cu mpli mient o. Los si st emas de i nf or maci ón y co muni caci ón que se di señen e i mpl ant en deberán concor dar con l os pl anes estrat égi cos y oper ati vos, debi endo aj ust arse a s us caract erísti cas y necesi dades y al or dena mi ent o j urí di co vi gent e.

La obt enci ón de i nf or maci ón i nt er na y ext er na, f acilit a a l a alt a direcci ón pr epar ar l os i nf or mes necesari os en r el aci ón con l os obj eti vos est abl eci dos. El s u mi ni str o de i nf or maci ón a l os usuari os, con det all e sufi ci ente y en el mo ment o preci so, per mitirá cu mplir con sus responsabili dades de maner a efi cient e y efi caz.

Segui mient o

Segui mi ent o es el pr oceso que eval úa l a cali dad del f unci ona mi ent o del contr ol i nt er no en el ti e mpo y per mit e al si st e ma r eacci onar en for ma di ná mi ca, ca mbi ando cuando l as circunst anci as así l o r equi eran. Se ori ent ará a l a i dentifi caci ón de contr ol es débil es o i nsufi ci ent es para pr o mover su r ef orza mi ent o, así co mo asegur ar que l as me di das pr oduct o de l os hall azgos de audi t orí a y l os r esult ados de ot ras r evi si ones, se ati endan de ma ner a efecti va y con pr ontit ud. El segui mient o se ef ect úa en f or ma conti nua dur ant e l a r eali zaci ón de l as acti vi dades di ari as en l os di sti nt os ni vel es de l a enti dad y a t ravés de eval uaci ones peri ódi cas para enf ocar di rect a ment e l a efectivi dad de l os contr ol es en un ti e mpo det er mi nado, t a mbi én puede efect uarse medi ant e la co mbi naci ón de l as dos modali dades.

Det er mi naci ón del ri esgo de cont rol.

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ad mi ni strati va, t écni ca y oper ati va pueda est ar dist orsi onada en f or ma i mport ant e por l a nat ural eza mi s ma de l os pr ocesos o por que l os contr ol es exi st ent es no l os haya pr eveni do, det ect ado y corregi do oport una ment e.

Ni vel de ri esgo baj o

Se pr oduce cuando un co mponent e si gnifi cati vo exi st an f act ores de ri esgo per o no t an i mport ant es, y ade más, l a pr obabili dad de l a exi st enci a de err ores o irregul ari dades es baj a.

Ni vel de ri esgo moderado

En el caso de que un co mponent e cl ara ment e si gnifi cati vo, donde exi st en vari os fact ores de

ri esgo, se puede present ar errores o irregul ari dades.

Ni vel de ri esgo alto

Se encuentra cuando el co mponent e sea cl ara ment e si gnifi cati vo, con vari os f act ores de ri esgo al guno de ell os muy i mport ant es y donde sea alt a ment e pr obabl e que exi st an err or es o irregul ari dades.

Nor mas de audi t ori a

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Las NAGAS t i enen s u ori gen en l os bol eti nes ( St at e ment on Auditi ng Est ándar - SAS) e miti dos por el Co mit é de Audit orí a de I nstit ut o Ameri cano de Cont adores Públi cos de l os Est ados Uni dos de Nort e Améri ca en el año 1948.

I mport anci a de l as Normas de Audi t ori a

Los obj eti vos, l as acci ones r eali zadas y s u obl i gat ori edad r adi can el hecho de ser l a audit ori a una acti vi dad profesi onal con alt o cont eni do de r esponsabili dad soci al en especi al con el ot or ga mi ent o de fe públi ca.

Nor mas General es

Est abl ecen el á mbit o y co mpet enci a de l a auditorí a, son de nat ural eza personal y est án rel aci onadas con l as cuali dades mor al es, de conoci mient o y capaci dad que debe t ener el audit or y con l a cali dad en el trabaj o de audit orí a.

 For maci ón y co mpet encia

Se r equi ere f or maci ón uni versit ari a en cont abili dad y audit orí a, parti ci par en pr ogr a mas de educaci ón conti nua y bast ant e experi enci a en la cont adurí a públi ca. El conoci mi ent o técni co de l a i ndustri a donde opera el cli ent e.

. Independenci a

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cli ent e que haga a l os us uari os ext er nos dudar de s u i ndependenci a, ade más a de co mport arse de modo que l os mi e mbr os bi en i nf or mados del públi co no t engan moti vo par a poner en t el a de j ui ci o su i ndependenci a.

 De bi do cui dado pr ofesi onal

Est a nor ma est abl ece que l os audit ores pl aneen y ll even a cabo l os pasos de s u l abor en for ma al ert a y dili gent e. El cu mpli mient o ri gur oso de est a nor ma excl uye act os de negli genci a u o misi ones mat eri al es.

Nor mas de Ej ecuci ón del Trabaj o

Se r efi eren a l as i ndi caci ones t écni cas y pr ocedi mi ent os de audit orí a y a l as medi das de cali dad del trabaj o ej ecutado por el audit or en una enti dad.

 Pl aneaci ón y super vi si ón adecuada

Una pl aneaci ón adecuada es i ndi spensabl e para r eali zar bi en l a audit orí a. Ant es de i ni ci ar el trabaj o de ca mpo, se det er mi nará el nú mer o apr opi ado de personal de audit orí a en vari os ni vel es de co mpet enci a y el tie mpo requeri do de cada necesi dad.

 Sufi ci ent e conoci mient o del contr ol i nt er no

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Los pr ocedi mient os pueden ser pr uebas de l os contr ol es o de l os pr ocedi mient os i nt er nos tendi ent es a verifi car l as cifras de l os est ados fi nanci er os.

Un contr ol i nt er no efi caz garanti za que l os regi stros de l os cli ent es sean confi abl es.

 Pr uebas sufi ci ent es y compet ent es de l a audit orí a

Requi eren que l os audit ores r ecaben sufi ci ent e evi denci a co mpet ent e que l es sirva de base para expresar una opi ni ón sobr e l os est ados fi nanci er os.

Nor mas de Inf or me

Est abl ecen t odo l o rel ativo al i nf or me de audit oría; fecha, cont eni do, ti pos y estruct ura.

 El i nf or me debe exponer si l os est ados fi nanci er os han si do pr esent ados de acuer do con pri nci pi os de cont abili dad general ment e acept ados.

 El i nf or me debe exponer si t al es pri nci pi os han si do consi st ent e ment e obser vados en el peri odo act ual en rel aci ón con el peri odo ant eri or.

 Los desgl oses i nf or mati vos en l os est ados fi nanci er os se consi deraran co mo adecuada ment e razonabl es, a menos que est én expuest os de otra for ma en el i nf or me.

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El Manual

El manual es un br eve r elat o de caráct er ad mi ni strati vo que conti ene en f or ma or denada y sist e máti ca, l a i nf or maci ón s obr e s us políti cas, hi st ori a, guí as de acci ón, organi zaci ón, f ases del pr oceso, f unci ones y pr ocedi mi ent os a seguir por part e del personal y ma ner a de ej ecut ar det er mi nadas acti vi dades y operaci ones de una enti dad o e mpr esa.

Por el vast o ca mpo de acci ón que puede co mpr ender y por l a di versi dad de acti vi dades que puede abarcar el manual, por l o general, t o ma l a deno mi naci ón parti cul ar del t e ma que se pr opone anali zar específica ment e.

Ti po de Manual es:

 Ma nual de bi enveni da

 Ma nual de políticas

 Ma nual de descri pci ón de puest os

 Ma nual de nor mas y pr ocedi mient os

 Ma nual de Cali dad

Obj eti vos de l os Manuales.

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 Instruir al personal, acerca de aspect os t al es como: obj eti vos, f unci ones, rel aci ones, políti cas, pr ocedi mient os, nor mas, et c.

 Pr eci sar l as f unci ones y r el aci ones de cada uni dad ad mi ni strati va para desli ndar responsabili dades, evit ar dupli ci dad y det ect ar omisi ones.

 Coadyuvar a l a ej ecuci ón correct a de l as l abores asi gnadas al personal, y pr opi ci ar l a unif or mi dad en el trabaj o.

 Ser vir co mo medi o de i nt egraci ón y ori ent aci ón al personal de nuevo i ngr eso, facilit ando su i ncor por ación a l as di sti nt as funci ones operaci onal es.

 Pr opor ci onar i nf or maci ón bási ca para l a pl aneaci ón e i mpl e ment aci ón de r ef or mas ad mi ni strati vas.

Posi bili dades y Li mit aciones de l os Manual es

Los manual es ofrecen una seri e de posi bili dades que nos r efl ej an l a i mport anci a de est os. Si n e mbar go, tienen ci ertas li mit aci ones, l o cual de ni nguna maner a l e rest an i mport anci a.

Posi bili dades

 Evit an di scusi ones y mal ent endi dos, de l as operaci ones.

 As egur an conti nui dad y coherenci a en l os pr ocedi mi ent os y nor mas a través del tie mpo.

 Son i nstru ment os útil es en l a capacit aci ón del personal.

 Incre ment an l a coor di naci ón en l a reali zaci ón del trabaj o.

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Li mit aci ones

 Su defi ci ent e el aboración pr ovoca seri os i nconveni ent es en el desarroll o de l as operaci ones.

 El cost o de pr oducci ón y act uali zaci ón puede ser alt o.

 Si no se act uali za peri ódica ment e, pi er de efecti vi dad.

 Incl uye s ol o aspect os f ormal es de l a or gani zaci ón, dej ando de l ado l os i nf or mal es, cuya vi genci a e i mport anci a es not ori o para l a mis ma.

 Mu y si nt éti ca carece de utili dad: muy det all ada l os convi ert e en co mpli cados.

Manual de Nor mas y Procedi mient os

Un ma nual de nor mas y pr ocedi mient os det alla t odo l os pr ocedi mient os que se vi ene reali zando en l a i nstit ución.

Por otra part e est e ti po de manual es est abl ecen l as paut as específi cas acerca de l as nor mas apli cabl es en f or ma general o específi ca para l os pr ocedi mient os i dentifi cados en l a i nstit uci ón.

Una nor ma det all a l a f or ma co mo ll evar a cabo un pr ocedi mient o. A diferenci a de una políti ca, las nor mas son de caráct er específi co y no general.

Un manual de nor mas y pr ocedi mient os debe t ener al menos l os si gui ent es cont eni dos:

 Índi ce nu méri co

 Introducci ón

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 Nor mas

 Pr ocedi mient os

 For mul ari os

Los pr ocedi mient os deben ser descrit os de acuer do con el esque ma r esponsabl e de acci ón, y debe t ener anexo s u correspondi ent e fl uj o gr ama, de t al f or ma que un us uari o pueda co mpr ender en f or ma gráfi ca cada pr ocedi mient o descrit o baj o el esque ma r esponsabl e de acci ón.

Ma nual de Procedi mientos

I ntroducci ón

Un ma nual de pr ocedi mient o es el docu ment o que conti ene l a descri pción de acti vi dades que deben seguirse en l a r eali zaci ón de s us f unci ones de una uni dad ad mi nistrati va, o de dos o más de ell as.

El manual i ncl uye además l os puest os o uni dades ad mi ni strati vas que i nt er vi enen pr eci sando su responsabi li dad y parti ci paci ón.

Suel en cont ener i nf or maci ón y ej e mpl os de f or mul ari os, aut ori zaci ones o docu ment os necesari os, máqui nas o equi po de ofi ci na a utili zar u cual qui er otr o dat o que pueda auxili ar el correct o desarr oll o de las acti vi dades dentr o de la e mpr esa.

Figure

Cuadro  1.-  APLI CACI ÓN  DE  LA  LEY  ORGÁNI CA  DEL  SNCP

Cuadro 1.-

APLI CACI ÓN DE LA LEY ORGÁNI CA DEL SNCP p.125
Cuadro  2.-  APLI CACI ÓN  DE  LA  LEY  ORGÁNI CA  DEL  SNCP

Cuadro 2.-

APLI CACI ÓN DE LA LEY ORGÁNI CA DEL SNCP p.132
Cuadro  3.-  APLI CACI ÓN  DE  LA  LEY  ORGÁNI CA  DEL  SNCP

Cuadro 3.-

APLI CACI ÓN DE LA LEY ORGÁNI CA DEL SNCP p.139